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Keul, L. (2019). Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55485-0
Keul, Leon. Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne. Duncker & Humblot, 2019. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55485-0
Keul, L (2019): Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-55485-0

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Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne

Keul, Leon

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 137

(2019)

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Abstract

Einleitend erfolgt eine knappe rechtssystematische Grundlegung, um sodann die steuerbegründenden Wirkungen, die wechselseitigen Beziehungen der Erwerbstatbestände zueinander, aber auch gegenüber den Steuerbefreiungs- und Steuervergünstigungsnormen aufzuarbeiten. Zudem werden die jeweiligen verfahrensrechtlichen Aspekte aufgezeigt. Das zweite Kapitel widmet sich den grunderwerbsteuerlichen Implikationen von Grundstücksübertragungen im Konzern. Im dritten Kapitel werden die wechselseitigen Abhängigkeiten der einzelnen Steuerrechtsnormen bei Konzernumstrukturierungen mit grundbesitzenden Anteilsübertragungen thematisiert. Ein jeweils eigener Abschnitt widmet sich den einzelnen Ergänzungstatbeständen, um den komplexen Norminterdependenzen gerecht zu werden. Vor der abschließenden thesenartigen Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse werden im vierten Kapitel die grunderwerbsteuerlichen Implikationen eines identitätswahrenden Formwechsels und dessen Einflüsse auf die anderen einschlägigen grunderwerbsteuerlichen Normen bei Konzernumstrukturierungen erörtert.

Table of Contents

Section Title Page Action Price
Vorwort 5
Grußwort 7
Inhaltsverzeichnis 11
Abkürzungsverzeichnis 18
1. Kapitel: Einleitende Themenabgrenzung 23
A. Problemaufriss 23
B. Gegenstand der Untersuchung 25
C. Aufbau der Untersuchung 27
2. Kapitel: Konzernumstrukturierungen mit Grundstücksübertragungen 28
A. Systematische Vorbemerkungen 28
B. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen 28
I. § 1 Abs. 1 Nr. 1 GrEStG 28
1. Veräußerung 28
2. Einbringung 30
II. § 1 Abs. 1 Nr. 3 GrEStG 32
1. Verschmelzung 32
2. Spaltung 34
3. Anwachsung 36
C. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen 37
I. Übergang von einer Gesamthand oder auf eine Gesamthand i. S. d. §§ 5, 6 GrEStG 37
1. Kapitalgesellschaft als erwerbender Rechtsträger 37
a) Kapitalgesellschaft als veräußernder Rechtsträger 37
b) Personengesellschaft als veräußernder Rechtsträger 39
2. Personengesellschaft als erwerbender Rechtsträger 41
a) Kapitalgesellschaft als veräußernder Rechtsträger 41
b) Personengesellschaft als veräußernder Rechtsträger 42
3. Teleologische Reduktion der Sperrfristen 44
a) Nachbehaltensfristen 44
b) Vorbehaltensfrist 47
II. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG 48
1. Rechtssystematische Grundlegung 48
2. Beteiligte Rechtsträger 54
3. Qualifizierte Beteiligung in Höhe von mindestens 95% 57
4. Herrschendes Unternehmen als umsatzsteuerrechtlicher Unternehmer 58
5. Vor- und Nachbehaltensfristen 65
a) Wortlautgetreue Auslegung der Behaltensfristen 65
b) Meinungsstand 66
aa) Ansicht der Finanzverwaltung 66
bb) Uneinheitliche instanzgerichtliche Rechtsprechung 68
cc) Vorlagebeschlüsse des Bundesfinanzhofs 70
dd) Ansichten im grunderwerbsteuerlichen Schrifttum 71
c) Stellungnahme 72
6. Verhältnis zu den Steuerbefreiungen nach §§ 5, 6 GrEStG 80
7. Beihilferechtliche Konformität 83
a) Vorabentscheidungsersuchen des Bundesfinanzhofs 83
b) Beihilferechtliche Prüfung 85
aa) Referenzrahmen 85
bb) Prima facie Selektivität 87
cc) Mögliche Rechtfertigung 92
c) Ausblick 94
D. Verfahrensrechtliche Aspekte 96
I. Steuerschuldnerschaft und Steuerentstehung 96
II. Bemessungsgrundlage 97
1. Regelbemessungsgrundlage 97
2. Ersatzbemessungsgrundlage 100
III. Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG 104
IV. Rückgängigmachung von Erwerbsvorgängen und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG 108
E. Resümee 111
3. Kapitel: Konzernumstrukturierungen mit Anteilsübertragungen 114
A. Systematische Vorbemerkungen 114
B. Wechsel im Gesellschafterbestand einer grundbesitzenden Personengesellschaft i. S. d. § 1 Abs. 2a GrEStG 115
I. Systematische Vorbemerkungen 115
II. Rechtssystematische Grundlegung 115
III. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen 122
1. Grundbesitzende Personengesellschaft 122
a) Unmittelbarer Gesellschafterwechsel 122
b) Mittelbarer Gesellschafterwechsel 129
aa) Rechtslage bis zum 5. November 2015 129
bb) Rechtslage ab dem 6. November 2015 133
(1) Legislatorische Reaktion – StÄndG 2015 133
(2) Beteiligungen über Personengesellschaften 135
(3) Beteiligungen über Kapitalgesellschaften 137
2. Grundbesitzende Kapitalgesellschaft 143
IV. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen 148
1. Übergang von einer Gesamthand i. S. d. § 6 Abs. 3 S. 1 i. V. m. Abs. 1 GrEStG 148
a) § 6 Abs. 3 S. 1 i. V. m. Abs. 1 GrEStG bei unmittelbaren Anteilserwerben 148
b) § 6 Abs. 3 S. 1 i. V. m. Abs. 1 S. 1 GrEStG bei mittelbaren Anteilserwerben 150
aa) Beteiligungen über Personengesellschaften 150
bb) Beteiligungen über Kapitalgesellschaften 153
c) Entsprechende Anwendung bei einer grundbesitzenden Kapitalgesellschaft 157
d) Teleologische Reduktion der Sperrfristen 158
aa) Nachbehaltensfristen 158
(1) Gesellschafterwechsel in einem Rechtsakt 158
(2) Gesellschafterwechsel in mehreren Rechtsakten 161
bb) Vorbehaltensfrist 162
2. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG 169
V. Verfahrensrechtliche Aspekte 175
1. Steuerschuldnerschaft, Steuerentstehung und Bemessungsgrundlage 175
2. Anrechnung der Bemessungsgrundlage 176
a) Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG 176
b) Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 2a S. 7 GrEStG 180
aa) Grundkonzeption und ratio legis 180
bb) Einschränkender Anwendungsbereich aufgrund teleologischer Reduktion von § 5 Abs. 3 GrEStG respektive § 6 Abs. 3 S. 2 GrEStG 184
cc) § 1 Abs. 2a S. 7 GrEStG im Vergleich zur Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG 186
3. Rückgängigmachung von Erwerbsvorgängen und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG 187
VI. Resümee 189
C. Anteilsvereinigung und -übertragung i. S. d. § 1 Abs. 3 GrEStG 191
I. Systematische Vorbemerkungen 191
II. Rechtssystematische Grundlegung 192
III. Normkonkurrenz zwischen Anteilsvereinigung und Übertragung vereinigter Anteile 195
IV. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen 198
1. Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 198
2. Beteiligungen an Personengesellschaften 206
a) Rechtssystematische Abgrenzung gegenüber § 1 Abs. 2a GrEStG 206
b) Einschränkender Anwendungsbereich bei Beteiligungen an Personengesellschaften 208
aa) Unmittelbarer Anteilserwerb 208
bb) Mittelbarer Anteilserwerb 210
(1) Grundbesitzende Personengesellschaft 210
(2) Zwischengeschaltete Personengesellschaft 210
V. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen 215
1. Übergang auf eine Gesamthand oder von einer Gesamthand i. S. d. §§ 5, 6 GrEStG 215
a) Übergang auf eine Gesamthand i. S. d. § 5 GrEStG 215
b) Übergang von einer Gesamthand i. S. d. § 6 GrEStG 222
2. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG 224
VI. Verfahrensrechtliche Aspekte 227
1. Steuerschuldnerschaft, Steuerentstehung und Bemessungsgrundlage 227
2. Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG 228
3. Rückgängigmachung eines Erwerbsvorgangs und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG 231
VII. Resümee 232
D. Grunderwerbsteuerliche Organschaft i. S. d. § 1 Abs. 3 i. V. m. Abs. 4 Nr. 2 GrEStG 233
I. Systematische Vorbemerkungen 233
II. Rechtssystematische Grundlegung 234
III. Umsatzsteuerrechtliche Auslegung der grunderwerbsteuerlichen Organschaft 236
1. Personengesellschaft als abhängige Personen 236
2. Herrschendes Unternehmen als umsatzsteuerrechtlicher Unternehmer 242
IV. Zurechnungssubjekt der grunderwerbsteuerlichen Organschaft 243
V. Normkonkurrenzen zur grunderwerbsteuerlichen Organschaft 247
1. Rechtlich mittelbare Anteilsvereinigung – § 1 Abs. 3 Nr. 1 und Nr. 2 GrEStG 247
2. Anteilsübertragung – § 1 Abs. 3 Nr. 3 und Nr. 4 GrEStG 251
3. Grundstücksübertragungen innerhalb eines Organkreises – § 1 Abs. 1 GrEStG 252
4. Wechsel im Gesellschafterbestand einer grundbesitzenden Personengesellschaft – § 1 Abs. 2a GrEStG 253
5. Innehaben einer wirtschaftlichen Beteiligung – § 1 Abs. 3a GrEStG 254
VI. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen 256
1. Begründung und Erweiterung eines Organschaftsverhältnisses 256
2. Anteilserwerb und zeitlich nachfolgende Begründung eines Organschaftsverhältnisses 257
3. Anteilsverschiebungen im Organkreis 264
a) Anteilsverschiebung von einer auf eine andere dem Organkreis zugehörige Gesellschaft 264
b) Anteilsverschiebung von einer dem Organkreis zugehörigen Gesellschaft auf den Organkreis 264
c) Anteilsverschiebung vom Organkreis auf eine dem Organkreis zugehörige Gesellschaft 268
d) Wechsel des Organträgers 269
e) Organkreis innerhalb einer Beteiligungskette 270
f) Anteilsverschiebungen im Organkreis unter Berücksichtigung von Personengesellschaften 270
VII. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen 271
1. Übergang auf eine oder von einer Gesamthand i. S. d. §§ 5, 6 GrEStG 271
2. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG 272
VIII. Verfahrensrechtliche Aspekte 275
1. Steuerschuldnerschaft, Steuerentstehung und Bemessungsgrundlage 275
2. Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG 275
3. Rückgängigmachung von Erwerbsvorgängen und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG 276
IX. Resümee 277
E. Innehaben einer wirtschaftlichen Beteiligung i. S. d. § 1 Abs. 3a GrEStG 278
I. Systematische Vorbemerkungen 278
II. Rechtssystematsiche Grundlegung 279
III. Normkonkurrenzen zum Innehaben einer wirtschaftlichen Beteiligung 283
1. Anteilsvereinigung und -übertragung i. S. d. § 1 Abs. 3 GrEStG 283
a) Fiktion eines Rechtsvorgangs i. S. d. § 1 Abs. 3 GrEStG 283
b) Nachrangigkeit von § 1 Abs. 3a GrEStG 290
c) Aufeinanderfolge mehrerer Rechtsvorgänge 291
aa) Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3 GrEStG und nachfolgende Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3a GrEStG 291
bb) Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3a GrEStG und nachfolgende Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3 GrEStG 297
d) Gleichzeitige Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3 und Abs. 3a GrEStG auf unterschiedlicher Konzerngesellschaftsebene 299
2. Grundstücksübertragungen – § 1 Abs. 1 GrEStG 300
3. Wechsel im Gesellschafterbestand einer grundbesitzenden Personengesellschaft – § 1 Abs. 2a GrEStG 301
IV. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen 305
V. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen 309
1. Übergang von einer oder auf eine Gesamthand i. S. d. §§ 5, 6 GrEStG 309
2. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG 311
VI. Verfahrensrechtliche Aspekte 316
1. Steuerschuldnerschaft, Steuerentstehung und Bemessungsgrundlage 316
2. Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG 317
3. Rückgängigmachung von Erwerbsvorgängen und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG 320
VII. Resümee 320
4. Kapitel: Identitätswahrender Formwechsel 323
A. Systematische Vorbemerkungen 323
B. Nichtsteuerbarkeit eines identitätswahrenden Formwechsels 323
I. § 1 Abs. 1 Nr. 3 GrEStG 323
II. § 1 Abs. 2a GrEStG 325
III. § 1 Abs. 3 GrEStG 326
IV. § 1 Abs. 3a GrEStG 330
C. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen 330
I. Übergang auf eine oder von einer Gesamthand i. S. d. §§ 5,6 GrEStG 330
1. Formwechsel eines grundstücksveräußernden Rechtsträgers 330
2. Formwechsel eines grundstückserwerbenden Rechtsträgers 334
II. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG 336
1. Begünstigter Rechtsvorgang 336
2. Rückwirkende Steuerpflicht infolge eines Formwechsels während der Fünfjahresfrist des § 5 Abs. 3 GrEStG respektive des § 6 Abs. 3 S. 2 GrEStG 339
3. Kein Verstoß gegen die vor- oder nachgelagerten Behaltensfristen des § 6a S. 4 GrEStG 340
D. Verfahrensrechtliche Aspekte 340
E. Resümee 341
5. Kapitel: Thesenartige Zusammenfassung 343
Literaturverzeichnis 349
Sachverzeichnis 374