Die Flat Tax

Christoph Suttmann

doi:10.3790/978-3-428-52485-3

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Suttmann, C. (2007). Die Flat Tax. Bemessungsgrundlage und Tarif im Rahmen einer »flachen« Einkommensteuer: Effizienz, Gerechtigkeit und rechtliche Bewertung. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-52485-3

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Die Flat Tax

Bemessungsgrundlage und Tarif im Rahmen einer »flachen« Einkommensteuer: Effizienz, Gerechtigkeit und rechtliche Bewertung

Suttmann, Christoph

Münsterische Beiträge zur Rechtswissenschaft, Vol. 177

(2007)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-52485-3
978-3-428-12485-5 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-52485-3
Edition: 1
Language: German
Pages: 407
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Christoph Suttmann untersucht das Konzept der "Flat Tax", das eine radikale Neurordnung der als zu kompliziert empfundenen Einkommensbesteuerung bedeuten könnte.

Einführend stellt der Autor dieses in den 1980er Jahren in den USA von Hall / Rabushka entwickelte, später auch in Europa in der steuerpolitischen Diskussion aufgegriffene Besteuerungsmodell dar. Sodann untersucht er die wichtigsten mit der "Flat Tax" verbundenen Änderungen im Vergleich zum bestehenden Einkommensteuersystem unter den Aspekten der Effizienz und der Gerechtigkeit der Besteuerung, wobei Schwerpunkte auf der Abkehr von der traditionellen direkt progressiven Ausgestaltung der Einkommensteuer sowie auf dem angestrebten Übergang von der Einkommens- zur Konsumbesteuerung liegen. In einem weiteren Teil werden die Besteuerungsprobleme beleuchtet, die durch einen Übergang zur "Flat Tax" gelöst wären, und den mit einem Übergang neu entstehenden Problemen gegenübergestellt. Im letzten Teil befasst sich der Autor mit der Verfassungsmäßigkeit der mit der "Flat Tax" verbundenen Neuerungen, wobei Schwerpunkte ebenfalls auf dem Übergang zur indirekten Progression sowie zur Konsumbesteuerung liegen. Christoph Suttmann gelangt zu dem Ergebnis, dass sich die "Flat Tax" bei einigen Modifikationen auch in Deutschland verfassungskonform umsetzen ließe; von einer Umsetzung des Gesamtkonzepts wird aber im Hinblick auf die zuvor aufgezeigten Schwachstellen sowie mangelnde Erfahrungen abgeraten.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Abkürzungsverzeichnis	19
§ 1 Einleitung	25
§ 2 Prinzipien der Einkommensbesteuerung	27
A. Die vier Maximen des Adam Smith	27
B. Neuere Entwicklungen	29
C. Effizienz und Gerechtigkeit als ausschlaggebende Kriterien für die Einkommensbesteuerung	29
I. Effizienz	30
1. Neutralität der Besteuerung	31
a) Verzerrungsfreie Besteuerung	31
b) Investitions- und Finanzierungsneutralität	35
c) Verwendungsneutralität und intertemporale Neutralität	36
d) Rechtsform- und Wettbewerbsneutralität	37
e) Neutralität im verteilungspolitischen Sinn	38
f) Neutralität als rechtliches Kriterium?	39
2. Erhebungsbilligkeit	41
3. Einfachheit der Steuergesetze und Transparenz	41
II. Gerechtigkeit	42
1. Gerechtigkeit im Steuerrecht	42
2. Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit	43
3. Horizontale und vertikale Steuergerechtigkeit	44
4. Steuerfreiheit des Existenzminimums	47
D. Fazit	48
§ 3 Möglichkeiten der Ausgestaltung von Bemessungsgrundlage und Tarif	49
A. Steuerobjekt	49
I. Definition von „Einkommen“	49
II. Konsumsteuer	51
III. Zusammenfassung	54
B. Bemessungsgrundlage	54
C. Steuersubjekt	56
D. Tarif	57
I. Proportionaler Tarif	57
II. Progressiver Tarif	58
1. Direkte und indirekte Progression	58
2. Lineare, beschleunigte und verzögerte Progression	60
III. Regressiver Tarif	60
IV. Tarifformen	61
1. Stufentarife	61
2. Formeltarife	62
E. Zwischenergebnis	63
§ 4 Geschichtliche Entwicklung von Bemessungsgrundlage und Tarif in der deutschen und US-amerikanischen Einkommensbesteuerung	64
A. Geschichtliche Entwicklung der Einkommensteuer	64
B. Entwicklung von Bemessungsgrundlage und Tarif in Deutschland	67
I. Einkommensteuer im Kaiserreich (1871–1918)	67
1. Preußisches EStG 1891	67
2. Übrige deutsche Staaten	69
II. Deutsches Reich (1919–1945)	69
1. REStG/KStG 1920	69
2. REStG 1925	70
3. REStG 1934	71
III. Besatzungszeit und Bundesrepublik Deutschland (ab 1946)	72
1. EStG 1946	72
2. Übergang zum Formeltarif: EStG 1955	73
3. Einführung des Splitting: EStG 1958	74
4. Einführung einer unteren Proportionalzone	74
5. Einführung eines linear-progressiven Tarifs	75
6. Freistellung des Existenzminimums	75
7. Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002	76
8. EStG 2007	76
C. Entwicklung der Einkommensbesteuerung in den Vereinigten Staaten	77
D. Fazit	78
§ 5 Das System der „Flat Tax“ nach Hall/Rabushka	80
A. Geschichte des Modells	81
B. Aufbau des Einkommensteuersystems nach Hall/Rabushka	83
I. Bemessungsgrundlage	85
1. Steuer auf Individualvergütungen	85
2. Steuer auf unternehmerische Aktivitäten (Unternehmenssteuer)	87
a) Ausgestaltung als Betriebsteuer	87
b) Gewinnermittlung durch Cash Flow Besteuerung	88
aa) Mögliche Zahlungsströme im Modell	88
bb) R-Basis Cash Flow Steuer	89
cc) Ähnlichkeit zur Mehrwertsteuer	90
c) Abzug erwerbsbezogener Aufwendungen	91
d) Verzinslicher Verlustvortrag	91
e) Keine Vorauszahlungen	92
f) Sonderfall Finanzintermediäre	92
II. Steuersubjekt	94
III. Streichung aller Sonderbestimmungen	94
IV. Übergang zur Konsumbesteuerung	95
V. Tarif	98
VI. Steuererklärung	98
C. Verbreitung des Flat Tax Gedankens	98
I. Umsetzung von Elementen der Flat Tax	99
1. Flacher Tarif	99
2. Übergang zur Konsumbesteuerung	101
3. Abzugsverbote	102
II. Deutsche Entwürfe einer Einstufen-Steuer	103
1. Einkommensteuergesetzbuch und Karlsruher Entwurf	104
a) Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage und Steuersubjekt	105
b) Tarif	107
2. Netto-Einkommensteuer (Elicker)	107
a) Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage und Steuersubjekt	108
b) Tarif	111
3. Einfachsteuer (Rose)	111
a) Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage und Steuersubjekt	112
b) Tarif	113
4. Gutachten des Wissenschaftlichen Beirats beim BMF	113
a) Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage und Steuersubjekt	113
b) Tarif	114
III. Fazit	114
D. Neuerungen durch die Flat Tax und ihre steuerpolitische Würdigung	115
I. Abkehr von der direkten Progression	115
1. Direkte Progression, Flat Tax und Effizienz	116
a) Neutralitätswirkungen der direkten Progression	116
aa) Hemmende Wirkung auf Arbeitsbereitschaft?	116
(1) Ausgangspunkt	116
(2) Bedenken gegen diese Argumentation	118
(a) Argument zielt eher gegen hohe Grenzsteuersätze	118
(b) Richtigkeit der Grundannahme	118
(c) Gegenläufigkeit des Einkommenseffekts	119
(3) Fazit	120
bb) Allgemeine verzerrende Wirkungen auf das steuerbare Einkommen	121
cc) Progressionstypische Hemm- und Zerrwirkungen	121
(1) Intertemporale Zerrwirkungen	122
(2) Interpersonale Zerrwirkungen	124
(3) Internationale Zerrwirkungen	125
(4) Beeinflussung der Arbeitsentscheidung von Ehegatten	125
dd) Investitions- und Finanzierungsneutralität	126
ee) Rechtsformneutralität	126
ff) Möglichkeit des Quellensteuerabzugs	127
b) Transparenz und Steuermoral	128
aa) Komplexität, Steuerplanung und -umgehung	128
(1) Komplexität und ihre Konsequenzen	128
(2) Komplexität hervorgerufen durch direkte Progression	130
(a) Progressionsvorbehalt	130
(b) Ehegatten-Splitting	132
(c) Zeitliche Zurechnungsregeln	133
(d) Persönliche Zurechnungsregeln	135
(e) Freistellung des Existenzminimums	137
(f) Fazit	138
bb) Verbesserung der Steuermoral und Erhöhung der Steuerehrlichkeit	138
c) Ergebnis	140
2. Progression, Flat Tax und Steuergerechtigkeit	140
a) Horizontale Steuergerechtigkeit	141
aa) Verkürzungsprogressionseffekt	141
bb) „Kalte Progression“	146
cc) Degressionswirkung von Abzugstatbeständen	149
dd) Progressionsvorbehalt	150
ee) Unterschiedliche Freibeträge im Rahmen der Flat Tax	151
ff) Fazit	151
b) Vertikale Steuergerechtigkeit	152
aa) Äquivalenztheoretische Ansätze	152
(1) Äquivalenztheorie	152
(a) Grundaussage	152
(b) Bewertung	154
(2) „Marktnutzung“ und Markteinkommenstheorie	156
bb) Opfer- und Leistungsfähigkeitstheorien	157
(1) Grundaussage	158
(2) Lastengleichheit	159
(3) Das Problem der Begründung der Progression	160
(a) Gleiches absolutes Opfer	160
(b) Gleiches relatives Opfer	161
(c) Gleiches marginales Opfer	162
(4) Das Problem des Vorliegens der Grundvoraussetzungen	163
(a) Verhältnis zwischen Höhe des Einkommens und Höhe des Nutzens	164
(b) Sinken der individuellen Grenznutzenkurve	164
(c) Gleicher Verlauf der Grenznutzenkurven für alle Individuen	166
(5) Zusammenfassung	167
cc) Ausgleichstheorie	167
dd) Sozialstaatsprinzip und Umverteilungsgedanken	169
(1) Gesellschaftsvertraglicher Begründungsansatz (Rawls)	171
(2) Schwachpunkte des gesellschaftsvertraglichen Ansatzes	173
(3) Gesellschaftsvertragliche Gegenentwürfe (Nozick)	175
(4) Grundlegende Einwände	178
(a) Umverteilung als Ergebnis von Einnahmen und Ausgaben	178
(b) Gesellschaft ohne Steuern unrealistischer Vergleichsmaßstab?	183
(c) Fazit	184
ee) Konjunkturpolitische Argumente zugunsten der Progression	184
ff) Fiskalische Argumente zugunsten der Progression	186
gg) Fazit	187
c) Demokratieprinzip	188
d) Fazit	190
3. Abwägung	190
II. Cash Flow Konsumsteuer vom R-Typ	190
1. Gegenüberstellung der unterschiedlichen Konzepte	191
2. Konsumbesteuerung, Zahlungsstromorientierung und Effizienz	192
a) Intertemporale Neutralität	192
aa) Grundaussage	192
bb) Einwände gegen diese Annahme	195
(1) Theoretische Einwände	195
(a) Einkommens- und Substitutionseffekt	195
(b) Zweifel bezüglich der Grundannahmen	197
(c) Zusätzliche Belastung des Arbeitseinkommens?	197
(d) Marktreaktion	198
(e) Internationale Einflüsse	198
(2) Empirische Bedenken	199
(3) Erforderlichkeit einer Erhöhung der Sparquote?	199
(4) Stellungnahme	200
b) Intersektorale Neutralität	201
c) Investitions- und Finanzierungsneutralität?	201
d) Quasi-Besteuerung von Zinsen	202
e) Rechtsformneutralität	205
f) Inflationsausgleich	205
g) Vermeidung von Kapitalexporten	208
h) Einfachheit der Cash Flow Besteuerung	208
aa) Gewinnermittlung	209
bb) Bilanzierungsfragen	210
cc) Realisationsprinzip	211
i) Fazit	212
3. Konsumbesteuerung und Gerechtigkeit	212
a) Horizontale Gerechtigkeit	213
aa) Intertemporale Gerechtigkeit	213
bb) Konsum als relevante Ausgangsgröße?	214
cc) Gleiches Verhältnis als anzustrebendes Ziel	216
b) Vertikale Steuergerechtigkeit	217
c) Theoretische Bedenken gegen die Argumentation der Konsumsteuerbefürworter	221
d) Theoretische Bedenken gegen die Argumentation der Konsumsteuergegner	222
4. Fazit	223
III. Abzugsverbot für Werbungskosten, Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen	224
1. Effizienzwirkungen	225
a) Neutralität	225
b) Einfachheit und Transparenz	226
2. Abzugsverbote und Gerechtigkeit	226
a) Objektives Nettoprinzip	227
b) Subjektives Nettoprinzip	227
c) Rechtfertigungsmöglichkeiten	227
aa) Vereinfachung	227
bb) Degressionswirkung von Abzugstatbeständen und Neutralität	228
d) Zusammenfassung	228
IV. Behandlung von Verlusten: Verrechnungsverbot und Verlustausgleich	229
1. Effizienz	229
a) Einfachheit	229
b) Grundsätzliche ökonomische Bedenken	229
c) Rechtsformneutralität	229
d) Intertemporale Neutralität	230
2. Gerechtigkeit	231
3. Fazit	232
V. Wegfall von Steuervergünstigungen: Verzicht auf Lenkungstatbestände	232
1. Effizienzgesichtspunkte	233
a) Steuererhebungskosten	233
b) Neutralitätswirkungen?	233
c) Effizienz der Steuerung	233
2. Gerechtigkeitsgesichtspunkte	235
3. Verzicht auf Verfolgung von Partikularinteressen	235
4. Finanzverfassungsrechtliche Bedenken	236
5. Fazit	236
VI. Vereinfachungswirkungen	237
E. Probleme der Flat Tax	239
I. Durch Einführung der Flat Tax gelöste Probleme	239
1. Flat-Tax-unabhängige Vereinfachungen	239
a) Proportionaler Steuersatz	239
b) Quasi-Besteuerung von Zinsen	240
c) Eliminierung der Doppelbelastung von Dividenden	241
d) Streichung von Abzugstatbeständen	241
e) „Steuererklärung per Postkarte“	241
f) Ausschaltung von Verlustzuweisungsmodellen	241
2. Flat-Tax-typische Vereinfachungen	242
a) Unternehmensbesteuerung auf Cash Flow Basis	242
b) Neutralität in zeitlicher Hinsicht	243
c) Automatische Inflationsanpassung	243
II. Weiterhin bestehende Probleme	244
1. Liebhaberei	244
2. Abgrenzung der privaten Vermögensverwaltung	244
3. Steuerliche Berücksichtigung der Kosten für die persönliche Lebensführung	245
III. Neu entstehende Probleme	245
1. Finanzverfassung	246
2. Unvollständigkeiten	246
a) Übertragung von betrieblich genutztem Vermögen	246
b) Das Problem des internationalen Steuerrechts	247
aa) Ursprungsland- und Bestimmungslandprinzip	247
bb) Anpassung der Doppelbesteuerungsabkommen	248
cc) Internationale Verrechnungspreise	248
dd) Internationale Dividendenzahlungen	249
ee) Fazit	249
c) Steuererklärungspflicht von Unternehmern bei mehreren Betrieben	249
d) Besteuerung von Finanzintermediären	250
3. Neutralitätsprobleme	251
a) Mangel an Korrespondenz	251
b) Möglichkeiten der Steuergestaltung	253
aa) Verlagerung der Steuerlast auf spätere Veranlagungszeiträume	253
(1) Verschiebung von Zuflüssen und Vorverlagerung von Abflüssen	254
(2) Ausnutzung des Sofortabzugs für Investitionen	256
(3) Gegenmaßnahmen	258
(4) Anteilsveräußerungen	258
bb) Nutzung unterschiedlicher Rechtsregime	259
(1) Umwandlung von Einkünften und Investitionen	259
(2) Umwandlung von unternehmerischen Einkünften in Einkünfte aus der Privatsphäre	262
(3) Umwandlung von Mietverhältnissen in Kaufverträge	263
(4) Die Abgrenzung zum persönlichen Lebensbedarf	266
(5) Der Schritt vom Arbeitnehmerstatus zur Selbstständigkeit	268
cc) Nutzung unterschiedlicher Steuersätze	270
(1) Interpersonale Einkommensverlagerung	271
(2) Vorverlagerung des Beginns unternehmerischer Aktivitäten	272
dd) Fazit	272
4. Administrative Probleme und Kosten	273
5. Probleme des Übergangs	274
a) Mangel an Korrespondenz	274
b) Ankündigungseffekte	275
c) Cash Flow Besteuerung	276
d) R-Basis	277
e) Fazit	278
F. Aufkommen, Verteilungswirkung, politische Umsetzbarkeit	278
I. Aufkommen	278
II. Verteilungswirkungen	279
1. Flat Tax	279
2. Modell des Wissenschaftlichen Beirats	280
3. Weitere Faktoren	281
4. Stellungnahme	281
III. Politische Umsetzbarkeit	282
G. Vereinbarkeit der Flat Tax mit dem Grundgesetz	283
I. Änderungen des Steuertarifs	283
1. Allgemeiner Gleichheitssatz und direkte Progression	283
a) Die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts vom 24.06.1958	284
b) Die neuere Tendenz in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts	285
c) Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs	286
d) Auffassungen im Schrifttum	287
e) Stellungnahme	288
2. Sozialstaatsprinzip und direkte Progression	289
3. Fazit	292
II. Änderungen der Bemessungsgrundlage	292
1. Übergang zur Konsumbesteuerung	292
a) Grundsätzliche Vereinbarkeit der Konsumbesteuerung mit dem Grundgesetz	292
b) Gesetzgebungskompetenz des Bundes für die Flat Tax	295
aa) Die Flat Tax als Verbrauch- oder Umsatzsteuer?	295
bb) Die Flat Tax als Einkommensteuer	295
(1) Wörtliche Auslegung	296
(2) Historische Auslegung	296
(3) Systematische Auslegung	298
(4) Teleologische Auslegung	298
(5) Fazit	301
2. Objektives Nettoprinzip	301
a) Abzugsverbot für erwerbsbedingte Aufwendungen der Arbeitnehmer	301
aa) Verfassungsrang des objektiven Nettoprinzips	302
(1) Die Auffassung der Rechtsprechung	302
(2) Streitstand in der Literatur	303
(3) Stellungnahme	304
bb) Rechtfertigungsmöglichkeiten der Durchbrechung des objektiven Nettoprinzips	304
(1) Vorliegen eines legitimen Typisierungszwecks	310
(a) Vereinfachung	310
(b) Erhöhung der Transparenz	310
(2) Geeignetheit	311
(a) Vereinfachung	311
(b) Transparenz	312
(3) Erforderlichkeit	313
(a) Transparenz	313
(b) Vereinfachung	313
(4) Angemessenheit: Zu befürchtende Nachteile der Pauschalierung	314
(5) Ergebnis	320
b) Abzugsverbot für gezahlte Zinsen	320
c) Verlustverrechnungsverbote	322
aa) Beschränkung des intertemporalen Verlustausgleichs auf einen Verlustvortrag	323
(1) Das Erfordernis eines intertemporalen Verlustausgleichs	323
(2) Folgerungen für die Flat Tax	324
bb) Kein intertemporaler Verlustausgleich bei Arbeitseinkommen	325
cc) Verbot der Verlustverrechnung zwischen den Einkunftsarten	325
3. Subjektives Nettoprinzip	327
a) Schwierigkeiten bei der Definition	327
b) Verfassungsrang des subjektiven Nettoprinzips	328
c) Existenzminimum und Unterhaltsaufwendungen	328
d) Sonstige Privataufwendungen	331
aa) Unterhaltsleistungen an geschiedene oder dauernd getrennt lebende Ehegatten (§ 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG)	332
bb) Renten und dauernde Lasten (§ 10 Abs. 1 Nr. 1 a EStG)	333
cc) Vorsorgeaufwendungen	333
(1) Gesetzliche Altersvorsorge	334
(2) Freiwillige Altersvorsorge	337
(3) Kranken- und Pflegeversicherung	338
(4) Arbeitslosenversicherung	338
(5) Haftpflichtversicherung	339
dd) Kirchensteuerabzug (§ 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG)	339
ee) Steuerberatungskosten (§ 10 Abs. 1 Nr. 6 EStG a. F.)	339
ff) Aus- und Fortbildungskosten (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG)	340
gg) Schulgeld (§ 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG)	340
hh) Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33, 33 b EStG)	340
e) Rechtfertigung von Durchbrechungen des subjektiven Nettoprinzips	342
4. Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG)	343
a) Schutzbereich	343
b) Beeinträchtigung	344
c) Verfassungsrechtliche Rechtfertigung	345
III. Fazit	347
§ 6 Abschließende Bewertung der Flat Tax und Schluss	348
A. Indirekt progressiver Tarif	349
B. Verbreiterung der Bemessungsgrundlage	349
C. Behandlung unternehmerischer Einkünfte	350
D. Behandlung des intertemporalen Verlustausgleichs	351
Literaturverzeichnis	352
Personen- und Sachwortregister	395

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