Internationalisierung der Rechnungslegung und deren Auswirkungen auf Handels- und Steuerbilanz nicht auf den geregelten Kapitalmarkt ausgerichteter Unternehmen

Ute Siebler

doi:10.3790/978-3-428-52573-7

Internationalisierung der Rechnungslegung und deren Auswirkungen auf Handels- und Steuerbilanz nicht auf den geregelten Kapitalmarkt ausgerichteter Unternehmen

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Siebler, U. (2008). Internationalisierung der Rechnungslegung und deren Auswirkungen auf Handels- und Steuerbilanz nicht auf den geregelten Kapitalmarkt ausgerichteter Unternehmen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-52573-7

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Internationalisierung der Rechnungslegung und deren Auswirkungen auf Handels- und Steuerbilanz nicht auf den geregelten Kapitalmarkt ausgerichteter Unternehmen

Siebler, Ute

Forschungsergebnisse aus dem Revisionswesen und der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, Vol. 19

(2008)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-52573-7
978-3-428-12573-9 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-52573-7
Edition: 1
Language: German
Pages: 496
Collections: NBE WISO
NBE D&H
Subjects: Accounting

Pricing

Institution: € 166.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 109.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Angesichts der teils verpflichtenden, teils optionalen Anwendung der IFRS im Konzernabschluss wird zum Teil für eine Ausweitung der sog. "kapitalmarktorientierten" Rechnungslegung auf die Jahresabschlüsse nicht börsennotierter Unternehmen plädiert. Dabei werden die Belange von nicht auf den geregelten Kapitalmarkt ausgerichteten Unternehmen und deren Rechnungslegungsadressaten häufig nicht oder lediglich am Rande betrachtet. Vor diesem Hintergrund entwickelt Ute Siebler Empfehlungen für den deutschen Gesetzgeber hinsichtlich der zukünftigen Regulierung und Ausgestaltung des Jahresabschlusses sowie der derzeit daran anknüpfenden Anspruchs- und Steuerbemessungszwecke mit Blick auf nicht auf den geregelten Kapitalmarkt ausgerichtete Unternehmen. Der Fokus liegt dabei v.a. auf der Betrachtung mittelständischer Unternehmen.

Die Arbeit basiert auf einer deduktiv-normativen Vorgehensweise unter Rückgriff auf das Instrumentarium der Neuen Institutionenökonomie. Unterstützend werden Ergebnisse empirischer Studien sowie vergleichende Analysen mit dem Ausland hinzugezogen. Als zentrales Ergebnis auf der Ebene der Informationsfunktion resümiert Ute Siebler, dass sich die oftmals behauptete Überlegenheit einer Rechnungslegung nach IFRS im Vergleich zum HGB nicht eindeutig belegen lässt. Die Autorin setzt sich auch mit dem Entwurf des IASB bezüglich IFRS "for Small and Medium-Sized Entities" auseinander. Bei der Untersuchung der Anspruchsbemessungszwecke werden u.a. die Optionen von Insolvenztests und Ausschüttungssperren näher betrachtet. Die Analyse der Steuerbemessungsfunktion erfolgt unter der Prämisse, dass an einer Gewinnermittlung im Sinne der klassischen Reinvermögenszugangstheorie festgehalten wird. Nach einer eingehenden Nutzen- und Kostenbetrachtung empfiehlt die Autorin, eine verpflichtende Anwendung der IFRS für alle betrachteten Unternehmen zugunsten eines Wahlrechts für informatorische Zwecke abzulehnen und an einer Anspruchsbemessung basierend auf Kapitalerhaltung und Jahresabschlussrecht festzuhalten. Zugleich plädiert sie für eine Fortentwicklung der Vorschriften des HGB.

Section Title	Page	Action	Price
Geleitwort des Herausgebers	5
Inhaltsübersicht	9
Inhaltsverzeichnis	13
Abbildungs- und Tabellenverzeichnis	20
Abkürzungsverzeichnis	21
A. Einleitung	29
I. Ausgangssituation: Internationalisierung der Rechnungslegung in der EU	29
1. Harmonisierungsbestrebungen bzw. Stand der Internationalisierung der Rechnungslegung in der EU	29
2. Möglichkeiten des deutschen Gesetzgebers zur Umsetzung der Internationalisierung der Rechnungslegung im Jahresabschluss	41
II. Problemstellung und Untersuchungsziel	48
III. Methodisches Vorgehen	52
1. Deduktiv-normative Untersuchungsmethode zur Bestimmung von Kriterien für die Gestaltung bzw. Beurteilung gesetzlicher Rechnungslegungsnormen	52
2. Bedeutung der Ergebnisse empirischer Untersuchungen	56
IV. Prämissen und Gang der Untersuchung	59
B. Begriff und Bedeutung mittelständischer im Rahmen der nicht auf den geregelten Kapitalmarkt ausgerichteten Unternehmen	66
I. Begriffsabgrenzung und praktische Relevanz	66
II. Im Rechnungslegungskontext relevante Merkmale mittelständischer Unternehmen	76
C. Rechnungslegung im Licht normativer Ansätze zur Begründung gesetzlicher Rechnungslegungszwecke	82
I. Die Unternehmung als Vertragsgeflecht verschiedener Interessengruppen und die Zwecke der Rechnungslegung für die Vertragspartner	82
II. Konkurrierende Ansätze zur Herleitung von handelsrechtlichen Rechnungslegungszwecken und -normen	88
1. Herleitung von Gründen für und wider eine hoheitliche Normierung der Rechnungslegung aus dem Maßstab der gesamtwirtschaftlichen Allokationseffizienz	88
a) Marktversagen bzw. -ineffizienzen als Gründe für eine hoheitliche Normierung	88
b) Verpflichtende Vorgabe eines versus Anwendung verschiedener Rechnungslegungssysteme	92
(1) Netzwerkeffekte	92
(2) Gefahr von Qualitätsproblemen oder Unsicherheiten bei der Anwendung unterschiedlicher Rechnungslegungssysteme?	95
2. Herleitung von Rechnungslegungszwecken aus dem Werturteil einer schutzorientierten Interessenregelung	98
a) Werturteil einer schutzorientierten Interessenregelung	98
b) Relevanz der rechtlichen Organisationsform für die Gestaltung einer schutzorientierten Interessenregelung	103
III. Typisierte Erscheinungsformen der betrachteten Unternehmen im Licht organisationsrechtlicher Merkmale als zweckorientierte Gestaltungs- bzw. Differenzierungskriterien der Rechnungslegung	107
1. Erfordernis und Überblick einer Typisierung nach ausgewählten Kriterien	107
2. Ausprägungen und organisationsrechtliche Rahmenbedingungen nicht kapitalmarktorientierter, personenbezogener Unternehmen	115
a) Unternehmen ohne Eigner-Manager-Konflikte	115
b) Unternehmen mit möglichen Eigner-Manager-Konflikten	117
c) Unternehmen aus der Sicht möglicher Eigner-Gläubiger-Konflikte	129
3. Ausprägungen und organisationsrechtliche Rahmenbedingungen von auf den nicht geregelten Kapitalmarkt ausgerichteten Unternehmen	132
a) (Rechtliche) Rahmenbedingungen am nicht geregelten Kapitalmarkt	132
b) Unterschiedliche Ausprägungen der Kapitalmarktorientierung	141
D. Rechnungslegung zum Zweck der Informationsvermittlung	148
I. Konkretisierung des informatorischen Eigner- und Gläubigerschutzes	148
1. Ermittlung der Informations- und Zahlungsinteressen der Rechnungslegungsinteressenten	148
a) Rechnungslegungsinteressenten und die Ermittlung ihrer Interessen	148
b) Interessen der Anteilseigner	150
c) Interessen der Gläubiger	158
(1) Generelle Gläubigerinteressen	158
(2) Bedeutung von Basel II hinsichtlich Fremdkapitalverhältnissen	161
d) Interessen der Geschäftsführung	163
e) Interessen der „interessierten“ Öffentlichkeit	164
f) Ergebnisse der Interessenanalyse	165
2. Informationsfunktion	166
a) Begriffsverständnisse und vorläufige Adressatenkonkretisierung	166
b) Dokumentation	173
c) Rechenschaft der Geschäftsführung gegenüber sich selbst	174
(1) Zweck und Rechtfertigung einer hoheitlichen Normierung der Rechenschaft vor sich selbst	174
(2) Informationswert und Anforderungen an zweckadäquate Rechnungslegungsnormen	178
d) Rechenschaft der Geschäftsführung gegenüber Außenstehenden	181
(1) Zweck und Rechtfertigung einer hoheitlichen Normierung der Rechenschaft gegenüber nicht an der Geschäftsführung beteiligten Gesellschaftern	181
(2) Zweck und Rechtfertigung einer hoheitlichen Normierung der Rechenschaft gegenüber außen stehenden Dritten	182
(3) Informationswert und Anforderungen an zweckadäquate Rechnungslegungsnormen	185
II. Rechtsgrundlagen, Zwecksetzungen, Bestandteile und Grundsätze der Rechnungslegungskonzeptionen nach HGB/GoB und IFRS im Vergleich	191
1. Rechtsauffassungen bzw. -grundlagen, Zwecksetzungen und Bestandteile	191
a) Nach HGB/GoB	191
b) Nach IFRS	204
2. Periodisierungs- und Objektivierungsgrundsätze	209
a) Nach HGB/GoB	209
(1) Überblick über die Systematik der Rechnungslegungsgrundsätze	209
(2) Grundlegende Periodisierungs- und Objektivierungsgrundsätze	211
(a) Periodisierungsgrundsätze	211
(b) (Rahmen- bzw.) Objektivierungsgrundsätze	221
b) Nach IFRS	224
(1) Überblick über die Systematik der Rechnungslegungsgrundsätze	224
(2) Grundlegende Periodisierungs- und Objektivierungsgrundsätze	225
(a) Periodisierungsgrundsätze	225
(b) (Rahmen- bzw.) Objektivierungsgrundsätze	229
3. Grundlegende Ansatz- und Bewertungsnormen als Ausprägungen der Konzeptionsgrundsätze	231
a) Ansatznormen	231
(1) Nach HGB/GoB	231
(2) Nach IFRS	239
b) Bewertungsnormen	245
(1) Nach HGB/GoB	245
(2) Nach IFRS	251
III. Beurteilung der Zweckmäßigkeit der Rechnungslegungskonzeptionen im Vergleich	261
1. Eignung der unterschiedlichen Rechnungslegungsinformationen als Entscheidungsgrundlage	261
a) Vergleich der Gewinn- und Vermögenskonzeptionen nach HGB/GoB und IFRS	261
b) Grenzen einer Effektivvermögensapproximation durch Bilanz und GuV-Rechnung	269
c) Grundsätzliche Problematik der Schätzung zukünftiger Zahlungen auf Basis vergangenheitsorientierter Daten	271
d) Zeitwertbilanzierung	276
e) Besonderheiten des Eigenkapitalausweises nach IFRS – insbesondere bei Personengesellschaften	286
2. Verlässlichkeit versus Entobjektivierungen	292
3. Ergebnisse empirischer Untersuchungen zu den Präferenzen insbesondere mittelständischer Unternehmen und deren Rechnungslegungsadressaten hinsichtlich der Erfüllung der Informationsfunktion	298
a) Ergebnisse aus der Sicht mittelständischer Unternehmen	298
b) Ergebnisse aus der Sicht von Fremdkapitalgebern unter Berücksichtigung von Basel II	306
4. Ergebnisse empirischer Kapitalmarktstudien zu Informationsnutzen und Eigenkapitalkosteneffekten bei Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards	311
IV. Ausgewählte Ansätze zur Deregulierung bzw. Differenzierung der Rechnungslegungsanforderungen an Unternehmen unterschiedlicher organisationsrechtlicher Merkmale	312
1. IASB: International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities (SME)	312
2. Großbritannien: Deregulierung und Financial Reporting Standard for Smaller Entities (FRSSE)	319
3. USA: weit reichende Deregulierung und Differenzierung nach Kapitalmarktorientierung	328
V. Zwischenfazit	330
E. Rechnungslegung zum Zweck der Anspruchsbemessung	336
I. Analyse der Liquiditätssituation von kleinen und mittleren Unternehmen als „Eckpfeiler“ bezüglich der Ermittlung eines „entziehbaren“ Gewinnes	336
II. Die einzelnen Zwecke der Gruppe „Anspruchsbemessung“ und Grundanforderungen an zweckadäquate Rechnungslegungsnormen	342
1. Anteilseignerschutz durch Konkretisierung der Entnahme- bzw. Ausschüttungsansprüche	342
a) Ermittlung eines „entziehbaren“ Gewinnes als Hauptansatzpunkt zum Schutz von Anteilseignern und Anforderungen an zweckadäquate Rechnungslegungsnormen	342
b) Zweck und Rechtfertigung einer hoheitlichen Normierung von Mindestausschüttungen	344
2. „Institutioneller“ Gläubigerschutz	346
a) Gründe für eine hoheitliche Normierung eines „institutionellen“ Gläubigerschutzes	346
b) Gläubigerschutz durch (bilanzielle) Kapitalerhaltung	349
(1) Ökonomische Wirkungen von Ausschüttungssperren	349
(2) Problematik der Nominalkapitalerhaltung	352
c) Anforderungen an Rechnungslegungsnormen zur Ermittlung einer gläubigerschützenden Ausschüttungsrichtgröße	353
III. Regulierung von Gewinnausschüttungen in Deutschland	355
IV. Regulierung von Gewinnausschüttungen in den USA	358
1. Gläubigerschutz durch Insolvenztests	358
2. Private Vereinbarungen in US-amerikanischen Kreditverträgen (covenants)	362
V. Konzept zur Einführung eines (In-)Solvenztests auf europäischer Ebene	364
VI. Ausschüttungssperren auf Basis eines modifizierten IFRS-Abschlusses als Alternative?	366
VII. Zwischenfazit	372
F. Rechnungslegung zum Zweck der Steuerbemessung	376
I. Formen der Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz und Überblick über die Argumente für und gegen eine Verknüpfung	376
II. Aus der Wirtschafts- bzw. Rechtsordnung abgeleitete ökonomische und steuerrechtliche Werturteile als Grundlage zur Beurteilung steuerlicher Gewinnermittlungsnormen	380
1. Ökonomische Anforderung der Entscheidungsneutralität der Besteuerung	380
2. Steuerrechtliche Prinzipien der Gesetzesbestimmtheit, der Gleichmäßigkeit der Besteuerung und der Eigentumsgarantie	381
III. Beurteilung einer Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz aus Sicht der Anforderungen an steuerliche Gewinnermittlungsnormen	384
1. Forderung nach Entscheidungsneutralität der Besteuerung	384
2. Forderung nach Gleichmäßigkeit der Besteuerung	390
IV. Beurteilung einer Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz aus Sicht der handelsrechtlichen Rechnungslegungszwecke	398
1. Vereinbarkeit von handelsrechtlicher Anspruchsbemessung und Steuerbemessung	398
2. Vereinbarkeit von handelsrechtlicher Information und Steuerbemessung	399
V. Zwischenfazit	401
G. Kosten der Unternehmen infolge der Erfüllung der Rechnungslegungsanforderungen	402
I. Mögliche Zusatzkosten insbesondere für mittelständische Unternehmen durch Umstellung des Jahresabschlusses von HGB auf IFRS	402
II. Ergebnisse empirischer Untersuchungen hinsichtlich möglicher Zusatzkosten durch Umstellung des Jahresabschlusses von HGB auf IFRS aus Sicht insbesondere mittelständischer Unternehmen	410
H. Empfehlungen zur Rechnungslegung im Jahresabschluss nicht auf den geregelten Kapitalmarkt ausgerichteter Unternehmen	414
I. Weichenstellungen der künftigen Regulierung der Rechnungslegung im Jahresabschluss in Deutschland	414
1. Ergebnisse empirischer Untersuchungen bezüglich der Umsetzungsmöglichkeiten im Rahmen der IAS-Verordnung aus Sicht insbesondere mittelständischer Unternehmen	414
2. Wahlrecht einer IFRS-Rechnungslegung im Jahresabschluss für informatorische Zwecke	416
3. Gewährleistung der Anspruchsbemessung	424
II. Fortentwicklung der Vorschriften des HGB	426
1. Ausrichtung einer solchen Reform an den unterschiedlichen Zwecken des Jahresabschlusses	426
2. Modifikationen des Realisationsprinzips für Informationszwecke	428
3. Beseitigung von Wahlrechten	437
4. Frage der Einführung einer finanzwirtschaftlichen Rechnung als weiterer Bestandteil des Jahresabschlusses	449
III. Weiterführende Überlegungen für den Fall einer abweichenden Entscheidung des Gesetzgebers	451
I. Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse	452
Literaturverzeichnis	454
Rechtsquellenverzeichnis	480
I. Europarechtliche Grundlagen	480
II. Nationale Rechtsgrundlagen	483
1. Australien	483
2. Bundesrepublik Deutschland	484
a) Gesetze, Verordnungen und Richtlinien	484
b) Gesetzesentwürfe der Bundesregierung u. Ä.	485
3. Großbritannien	486
a) Gesetze, Standards und Richtlinien	486
b) Entwürfe	486
4. Neuseeland	487
5. Österreich	487
6. USA	487
Sachwortregister	488

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