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Keß, T. (2008). Ertragsbesteuerung bei Liquidationen. Ein Rechtsformvergleich aus verfassungsrechtlicher Sicht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-52254-5
Keß, Thomas. Ertragsbesteuerung bei Liquidationen: Ein Rechtsformvergleich aus verfassungsrechtlicher Sicht. Duncker & Humblot, 2008. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-52254-5
Keß, T (2008): Ertragsbesteuerung bei Liquidationen: Ein Rechtsformvergleich aus verfassungsrechtlicher Sicht, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-52254-5
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Ertragsbesteuerung bei Liquidationen
Ein Rechtsformvergleich aus verfassungsrechtlicher Sicht
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 97
(2008)
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Abstract
Das deutsche Unternehmensteuerrecht ist seit jeher rechtsformabhängig ausgestaltet. Thomas Keß leitet in seiner Dissertation zunächst aus den Grundrechten her, dass sich diese Rechtsformabhängigkeit bei den hinter den Unternehmen stehenden natürlichen Personen nicht auswirken darf, wenn die Rechtsform keinen Einfluss auf deren wirtschaftliche Leistungsfähigkeit hat oder wenn kein anderweitiger Rechtfertigungsgrund vorliegt. Der Verfasser wendet diesen Grundsatz anhand des Beispiels der Besteuerung in der Liquidationsphase auf das System der Unternehmensbesteuerung an. Er stellt die steuerliche Ungleichbehandlung durch Einkommen-, Körperschaft- und Gewerbesteuer heraus und prüft, ob diese gerechtfertigt werden können. Keß kommt dabei zu dem Ergebnis, dass erhebliche Unterschiede in der Steuerbelastung der verschiedenen Rechtsformen existieren, die verfassungsrechtlich mehr als fragwürdig sind.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 12 | ||
| Einleitung | 15 | ||
| Erster Teil: Unternehmensbesteuerung, Rechtsform und Verfassung | 19 | ||
| § 1 Verfassungsrechtliches Gebot rechtsformneutraler Unternehmensbesteuerungr | 19 | ||
| I. Problemstellung | 19 | ||
| II. Der Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG | 19 | ||
| 1. Grundaussage des Gleichheitssatzes | 19 | ||
| 2. Ungleichbehandlung | 21 | ||
| a) Notwendigkeit eines Vergleichsmaßstabes | 21 | ||
| b) Wirtschaftliche Leistungsfähigkeit als Vergleichsmaßstab im Steuerrecht | 22 | ||
| c) Anwendung des Vergleichsmaßstabes bei Kapitalgesellschaften | 24 | ||
| aa) Völlig getrennte Betrachtung von Kapitalgesellschaft und Anteilseigner (formelle oder rechtsformorientierte Betrachtungsweise) | 24 | ||
| bb) Einheitliche Betrachtung von Kapitalgesellschaft und Anteilseigner (materielle oder wirtschaftliche Betrachtungsweise) | 25 | ||
| cc) Bundesverfassungsgericht: Gesetzgeberische Gestaltungsfreiheit | 25 | ||
| dd) Eigene Ansicht: Differenzierende Betrachtungsweise | 26 | ||
| ee) Zwischenergebnis | 29 | ||
| 3. Rechtfertigungsgründe für eine rechtsformabhängige Besteuerung | 29 | ||
| a) Unterschiede zwischen den Rechtsformen | 30 | ||
| b) Typisierung | 31 | ||
| c) Lenkungszwecke | 32 | ||
| d) Zwischenergebnis | 33 | ||
| III. Die Freiheitsrechte nach Art. 9, 12 und 14 GG | 34 | ||
| 1. Allgemeines | 34 | ||
| 2. Die Vereinigungsfreiheit nach Art. 9 GG | 35 | ||
| 3. Die Berufsfreiheit nach Art. 12 GG | 38 | ||
| 4. Die Eigentumsgarantie nach Art. 14 GG | 41 | ||
| IV. Die Finanzverfassung | 44 | ||
| V. Ergebnis | 44 | ||
| Zweiter Teil: Ertragsbesteuerung bei Liquidationen in Abhängigkeit von der Rechtsform r | 46 | ||
| § 2 Bemessungsgrundlage von Einkommen- und Körperschaftsteuerr | 46 | ||
| I. Vorbemerkung | 46 | ||
| II. Rechtslage | 46 | ||
| 1. Personenunternehmen | 46 | ||
| a) Bedeutung der Vorschriften über die Betriebsaufgabe | 46 | ||
| b) Einzelunternehmen | 49 | ||
| c) Besonderheiten bei Personengesellschaften | 50 | ||
| 2. Kapitalgesellschaften | 52 | ||
| a) Ebene der Kapitalgesellschaft | 52 | ||
| aa) Abwicklungs-Endvermögen | 53 | ||
| bb) Abwicklungs-Anfangsvermögen | 54 | ||
| cc) Korrekturen des Liquidationsgewinnes | 55 | ||
| b) Ebene des Anteilseigners | 55 | ||
| aa) Ausschüttung des Liquidationserlöses an die Anteilseigner | 55 | ||
| bb) Anteile im Privatvermögen | 56 | ||
| (1) Zusammensetzung des Liquidationserlöses | 56 | ||
| (2) Gewinnauszahlungen | 58 | ||
| (3) Kapitalrückzahlungen | 58 | ||
| (4) Betriebsaufspaltung | 60 | ||
| cc) Anteile im Betriebsvermögen | 62 | ||
| III. Verfassungsrechtliche Würdigung | 63 | ||
| 1. Umfang des steuerverstrickten Vermögens | 63 | ||
| a) Rechtsformabhängige Ungleichbehandlung | 63 | ||
| b) Steuerrechtliche Dualismen als Ursache der Ungleichbehandlung | 64 | ||
| aa) Dualismus von Transparenz- und Trennungsprinzip | 64 | ||
| (1) Anknüpfung von Einkommen- und Körperschaftsteuer an die Rechtspersönlichkeit | 64 | ||
| (2) Folgen für die Zuordnung zum steuerverstrickten Betriebsvermögen | 66 | ||
| (3) Zwischenergebnis | 68 | ||
| bb) Einkünftedualismus als Ursache für die rechtsformabhängige Besteuerung | 68 | ||
| c) Rechtfertigung des Einkünftedualismus | 69 | ||
| aa) Rechtsprechung des BVerfG | 69 | ||
| bb) Vereinfachung wegen mangelnder Bedeutung von Wertsteigerungen bei den Überschusseinkünften | 70 | ||
| cc) Vereinfachung wegen Inflationsanfälligkeit | 71 | ||
| d) Zwischenergebnis | 73 | ||
| 2. Umfang der liquidationsteuerpflichtigen Rücklagen | 74 | ||
| a) Besteuerung der aufgedeckten Rücklagen als Primärziel der Liquidationsbesteuerung | 74 | ||
| b) Stille Rücklagen (stille Reserven) | 74 | ||
| aa) Rechtsformabhängigkeit der Handelsbilanz | 74 | ||
| bb) Grundsatz der Maßgeblichkeit und steuerrechtliche Korrekturen | 76 | ||
| c) Offene Rücklagen | 77 | ||
| aa) Handelsrechtliche offene Rücklagen | 77 | ||
| bb) Steuerrechtliche offene Rücklagen (steuerfreie Rücklagen) | 79 | ||
| d) Rechtsformabhängige Ungleichbehandlung zur Herstellung der gleichmäßigen Einkommensbesteuerung des Gesamtgewinns | 80 | ||
| 3. Ergebnis | 81 | ||
| § 3 Einkommensteuerliche Freibeträge für Liquidationsgewinne | 82 | ||
| I. Vorbemerkung | 82 | ||
| II. Rechtslage | 82 | ||
| 1. Personenunternehmen | 82 | ||
| 2. Kapitalgesellschaften | 83 | ||
| a) Anteile im Privatvermögen | 83 | ||
| b) Anteile im Betriebsvermögen | 84 | ||
| III. Verfassungsrechtliche Würdigung | 85 | ||
| 1. Rechtsformabhängige Ungleichbehandlung | 85 | ||
| 2. Rechtfertigung der Rechtsformabhängigkeit | 86 | ||
| a) Freibeträge als Lenkungszwecknormen | 86 | ||
| b) Die Freibeträge nach §§ 16 Abs. 4 und 17 Abs. 3 EStG | 86 | ||
| aa) Abmilderung von steuerlichen Härten als Begründung im EStG 1925 und 1934 | 86 | ||
| bb) Ausgleich der Steuerpflicht von Bodengewinnen im Zweiten Steueränderungsgesetz 1971 | 88 | ||
| cc) Förderung der Altersvorsorge | 89 | ||
| dd) Keine Begründung für generellen Freibetrag der Kapitalgesellschaften | 91 | ||
| c) Der Freibetrag nach § 20 Abs. 4 EStG | 91 | ||
| aa) Förderung der Spartätigkeit | 91 | ||
| bb) Typisierung zur Gleichbehandlung der Einkünfte aus Kapitalvermögen | 92 | ||
| 3. Ergebnis | 94 | ||
| § 4 Steuersätze auf Liquidationsgewinne | 95 | ||
| I. Problemstellung | 95 | ||
| II. Rechtslage | 96 | ||
| 1. Personenunternehmen | 96 | ||
| a) Anwendungsbereich der Progressionsmilderung | 96 | ||
| b) Tarifglättung nach § 34 Abs. 1 EStG | 97 | ||
| c) Ermäßigter Durchschnittssteuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG | 97 | ||
| 2. Kapitalgesellschaften | 98 | ||
| III. Verfassungsrechtliche Würdigung | 99 | ||
| 1. Tarifglättung nach § 34 Abs. 1 EStG und Halbeinkünfteverfahren | 99 | ||
| a) Ursprünglich weitgehende Rechtsformneutralität der Regelung zur Progressionsmilderung | 99 | ||
| b) Rechtsformabhängigkeit der Regelungen zur Progressionsmilderung seit dem Steuersenkungsgesetz | 102 | ||
| c) Wirkungsweise der „Fünftel-Regelung“ | 102 | ||
| d) Wirkungsweise des Halbeinkünfteverfahrens | 103 | ||
| e) Ungleichbehandlung durch „Fünftel-Regelung“ und Halbeinkünfteverfahren | 105 | ||
| aa) Vergleich der beiden Methoden zur Progressionsmilderung | 105 | ||
| bb) Beispielsrechnungen | 106 | ||
| f) Rechtfertigung durch Typisierung | 109 | ||
| g) Andere Rechtfertigungsgründe | 111 | ||
| 2. Ermäßigter Durchschnittssteuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG und Halbeinkünfteverfahren | 112 | ||
| a) Ungleichbehandlung durch ermäßigten Durchschnittssteuersatz und Halbeinkünfteverfahren | 112 | ||
| b) Förderung der Altersvorsorge als Rechtfertigung | 113 | ||
| c) Gleichstellung von Personenunternehmen und Kapitalgesellschaften | 115 | ||
| 3. Ergebnis | 116 | ||
| § 5 Liquidationsverluste in der Einkommen- und Körperschaftsteuer | 118 | ||
| I. Vorbemerkung | 118 | ||
| II. Rechtslage | 118 | ||
| 1. Personenunternehmen | 118 | ||
| 2. Kapitalgesellschaften | 119 | ||
| a) Ebene der Kapitalgesellschaft | 119 | ||
| b) Ebene des Anteilseigners | 120 | ||
| III. Verfassungsrechtliche Würdigung | 122 | ||
| 1. Vorbemerkung | 122 | ||
| 2. Rechtsformabhängigkeit der Verlustverrechnung | 122 | ||
| a) Ungleichbehandlung durch beschränkte Möglichkeit zur Verlustverrechnung | 122 | ||
| b) Rechtfertigung | 123 | ||
| 3. Rechtsformabhängigkeit des Verlustabzuges | 126 | ||
| a) Ungleichbehandlung des Kapitalgesellschafters durch nur hälftige Möglichkeit zum Verlustabzug | 126 | ||
| b) Rechtfertigung durch die Funktion des Halbeinkünfteverfahrens? | 126 | ||
| 4. Ergebnis | 128 | ||
| § 6 Gewerbebesteuerung bei Liquidationen | 129 | ||
| I. Vorbemerkung | 129 | ||
| II. Rechtslage | 129 | ||
| 1. Personenunternehmen | 129 | ||
| 2. Kapitalgesellschaft | 130 | ||
| 3. Anteilseigner | 132 | ||
| a) Anteile im Privatvermögen | 132 | ||
| b) Anteile im Betriebsvermögen | 132 | ||
| III. Verfassungsrechtliche Würdigung | 133 | ||
| 1. Ungleichbehandlung der Rechtsformen durch die Gewerbesteuer | 133 | ||
| 2. Rechtfertigung | 134 | ||
| a) Rechtfertigung vor dem Hintergrund des Äquivalenzprinzips | 134 | ||
| aa) Äquivalenzprinzip und Objektsteuercharakter der Gewerbesteuer | 134 | ||
| bb) Tauglichkeit des Äquivalenzprinzips als Rechtfertigungsgrund | 134 | ||
| cc) Liquidationsbesteuerung und Objektsteuercharakter der Gewerbesteuer | 136 | ||
| b) Steuerpflicht von Kapitalgesellschaften als Typisierung | 138 | ||
| c) Anknüpfung der Gewerbesteuer an das Handelsrecht | 140 | ||
| d) Rechtfertigung durch wirtschaftliche Erwägungen | 142 | ||
| e) Rechtfertigung als Teil der Grundstruktur der Gewerbesteuer | 143 | ||
| f) Gewerbesteuer als Ausgleich für den niedrigen Körperschaftsteuersatz | 146 | ||
| aa) Stellung der Gewerbesteuer nach dem Steuersenkungsgesetz | 146 | ||
| bb) Besonderheit im Falle der Besteuerung von Liquidationsgewinnen | 148 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 150 | ||
| 3. Ergebnis | 150 | ||
| Dritter Teil: Schluss | 152 | ||
| § 7 Zusammenfassung der Ergebnisse | 152 | ||
| I. | 152 | ||
| II. | 153 | ||
| III. | 154 | ||
| IV. | 155 | ||
| V. | 155 | ||
| VI. | 156 | ||
| § 8 Zusammenfassende Thesen | 159 | ||
| Literaturverzeichnis | 161 | ||
| Rechtsprechungsverzeichnis | 185 | ||
| I. Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts | 185 | ||
| II. Entscheidungen des Bundesfinanzhofs | 186 | ||
| III. Entscheidungen des Reichsfinanzhofs | 188 | ||
| IV. Entscheidungen des Bundesgerichtshofs | 188 | ||
| V. Entscheidungen der Finanzgerichte | 188 | ||
| Sachwortverzeichnis | 189 |