Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung

Susanne Ahrens

doi:10.3790/978-3-428-51463-2

Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung

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Ahrens, S. (2005). Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-51463-2

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Der Vollzug von Steuergesetzen durch den niederländischen Belastingdienst im Vergleich zur deutschen Finanzverwaltung

Ahrens, Susanne

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 83

(2005)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-51463-2
978-3-428-11463-4 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-51463-2
Edition: 1
Language: German
Pages: 399
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 136.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 89.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Der Vollzug von Steuergesetzen durch die deutsche Finanzverwaltung war in der Vergangenheit wiederholt Gegenstand der Kritik. Wie andere Finanzverwaltungen auch, hat sie mit knappen Ressourcen und einer eingeschränkten Bereitschaft der Steuerpflichtigen zur Mitwirkung im Besteuerungsverfahren zu kämpfen. Die niederländische Finanzverwaltung (der Belastingdienst) versucht - nach umfangreichen Modernisierungen - diesen Schwierigkeiten mit einer Compliance-Strategie zur Verbesserung des Verhältnisses zu den Steuerpflichtigen einerseits und einem Risikomanagement zur Verteilung der Prüfungskapazitäten auf die prüfungsbedürftigen Fälle andererseits zu begegnen. Dabei kann sie sich auf umfassende Kontrollmitteilungspflichten und einen hohen Grad der Automatisierung stützen. Susanne Ahrens stellt nicht nur den Vollzug von Steuergesetzen in den Niederlanden einschließlich der verfahrensrechtlichen Grundlagen dar, sondern analysiert im Rahmen der rechtsvergleichenden Untersuchung die rechtlichen und praktischen Anforderungen an einen gleichmäßigen, effektiven und effizienten Gesetzesvollzug durch die Finanzverwaltung. Ausgehend von der Frage, ob und wie die niederländischen Erfahrungen für die deutsche Finanzverwaltung fruchtbar gemacht werden können, zeigt die Verfasserin Wege zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens in Deutschland auf.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Abkürzungsverzeichnis	15
Glossar der im Text verwendeten niederländischen Begriffe	21
Einführung und Gang der Untersuchung	27
1. Kapitel: Rechtliche Grundlagen	32
A. „Steckbrief“rder Niederlande	32
B. Staatsform und Verfassungsorgane	33
I. Legislative	34
II. Exekutive	34
III. Judikative	35
C. Rechtsquellen	36
I. Grondwet	36
II. Statuut	36
III. Völkerrecht	37
IV. Formelle Gesetze	37
V. Materielle Gesetze	37
VI. Innenrecht	39
D. Normenhierarchie	39
E. Überblick über das niederländische Steuerrecht	41
I. Begriff der Steuer	41
II. Die Steuerarten im Überblick	42
III. Steuerverfahrensrecht	43
1. Veranlagungsarten	43
a) Hoheitliche Veranlagung durch Steuerbescheid	44
aa) Funktion der Steuererklärung	44
bb) Arten hoheitlicher Steuerfestsetzung	45
cc) Untersuchungspflicht bei der Veranlagung	46
dd) Fristen	47
b) Selbstberechnungssteuern	48
aa) Funktion der Steuererklärung	48
bb) Fristen	49
cc) Abweichende Festsetzung	49
2. Mitwirkungspflichten der Steuerpflichtigen	50
a) Auskunfts- und Kontrollmitteilungspflichten	50
b) Aufbewahrungs- und Dokumentationspflichten	52
c) Sonstige Mitwirkungspflichten	53
d) Mitwirkungsverweigerungsrechte	54
3. Rechtssicherheit durch sog. Standpuntbepalingen	54
a) Einseitig bindende Erklärungen	55
b) Zweiseitig bindende Absprachen	56
c) Sonderfall der sog. Rulings	58
d) Sonderfall der Standpuntbepaling durch Unterlassen	59
e) Veröffentlichung von Standpuntbepalingen	60
4. Korrektur von Steuerbescheiden	60
5. Zinsen	61
a) Heffingsrente	61
b) Invorderingsrente	63
c) Betalingskorting	63
6. Straf- und Bußgeldvorschriften	63
a) Verwaltungsbußgelder	64
aa) Verzuimboeten	66
bb) Vergrijpboeten	66
b) Kriminalstrafen	67
7. Rechtsschutz	68
a) Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren	69
b) Gerichtliches Rechtsbehelfsverfahren	70
F. Zusammenfassung und Vergleich mit Deutschland	71
2. Kapitel: Der Belastingdienst – Struktur und Selbstverständnis im Wandelr	76
A. Einleitung	76
B. Der Belastingdienst in den 80er Jahren	78
I. Aufbau des Belastingdienst	78
II. Befugnisse der Finanzverwaltung –rvom Fiscaal noodrecht zum Algemene wet inzake rijksbelastingen	80
III. Gesellschaftliche und politische Entwicklungen	80
1. Fokussierung auf die Steuerhinterziehung und die Steuermoral	80
a) Rapport van Bijsterveld	83
b) ISMO-Rapport	84
2. Oort-Kommission zur Vereinfachung des Steuerrechts	85
IV. Reaktionen der Finanzverwaltung	87
C. Die Reorganisation von 1988–1992r	89
I. Motive	89
II. Ziele	91
III. Planung und Durchführung	93
1. Entwicklungsmodell	94
2. Phasen der Durchführung	94
3. Neuverteilung des Personals und der zu bearbeitenden Steuerfälle	96
4. Sicherung des Steueraufkommens während der Reorganisation	97
5. Automatisierung	98
IV. Struktur des Belastingdienst nach Abschluss der Reorganisation	98
1. Organisationsstruktur zum 1.1.1993 und 1.1.2001	99
2. Kompetenzverteilung	103
3. Aufbau und Funktion der einzelnen Finanzämter	106
V. Evaluation	107
1. Schwierigkeiten bei der Ausführung	108
2. Kritik an und Zustimmung zu Zielsetzungen und Umsetzung der Reorganisation	111
3. Schlussfolgerungen	112
D. Selbstveranlagung beim Belastingdienst?	115
I. Bisheriger Diskussionsstand	116
II. Fazit	118
E. Vergleich mit Deutschland	120
I. Aufbau der Finanzverwaltung	120
II. Personal der Finanzverwaltung	123
III. Umstrukturierungsmaßnahmen	124
IV. Fazit	125
3. Kapitel: Arbeitsweise des Belastingdienst	127
A. Auftrag, Zielsetzung und Unternehmensphilosophie	127
I. Permanenter Auftrag	127
II. Strategische Zielsetzung	128
III. Unternehmensphilosophie	128
IV. Der Belastingdienst als sog. Rechtshandhavingsorganisatie	129
B. Klassifizierung und Systematisierung der Steuerpflichtigen	130
I. Orientierung an Zielgruppen	130
1. Hauptzielgruppen	131
a) Particulieren	131
b) Ondernemingen	132
c) Grote Ondernemingen	133
2. Zusammenfassung der Steuerpflichtigen zu sog. Entiteiten	134
3. Einteilung nach Branchen und Segmenten	134
II. Kennzeichnung mithilfe der sog. SoFi-Nummer	137
C. Klantbehandeling	138
I. Toezichtpiramide	139
II. Service- und Compliance-Konzept	141
1. Bedeutung	141
2. Maßnahmen zur Förderung der Compliance	144
a) Kundenorientiertes Auftreten	144
b) Service- und Informationsangebote für die Steuerpflichtigen	146
aa) „Ein-Schalter-Prinzip“r	147
bb) Digitaler Belastingdienst	147
cc) Sonstige Maßnahmen	151
c) Imagepflege	152
d) Zeitnahe Bearbeitung der Steuerfälle	154
e) Offenheit für die Belange der Steuerpflichtigen	156
III. Klantbehandeling für die sog. Ondernemingen und Grote Ondernemingen	157
1. Klantmanager- bzw. -coördinator-Konzept	157
2. Risikobeherrschungsmodell	158
a) Bestimmung theoretischer Risiken	159
b) Wahl von Ermittlungszeitpunkt, -methoden und -quellen	160
c) Gewichtung potentieller Risiken	161
d) Tatsächliche Abdeckung einzelner Risiken	161
3. Einteilung der Steuerpflichtigen in Betreuungsintensitätskategorien	162
a) Steuerliche Relevanz (fiscaal belang)	163
b) Steuerliches Risiko (fiscaal risiko)	164
c) Verknüpfung von steuerlicher Relevanz und steuerlichem Risiko	165
4. Bestimmung des jeweiligen „Risicomix“r	167
5. Konsequenzen für die Fallbearbeitung	167
6. Besonderheiten bei den sog. Grote Ondernemingen	169
7. Gleiche Behandlung gleicher Fälle?	170
IV. Klantbehandeling für die sog. Particulieren	171
V. Kontrolle der Steuerfälle	172
1. Kontrollarten	172
a) Automatisierte Kontrolle	174
aa) Digitalisierung eingehender Informationen	174
bb) Automatisierter Datenabgleich	175
b) Büromäßige Prüfung	178
c) Außenprüfung	179
aa) Zweck	180
bb) Ablauf	181
cc) Standardkontrollprogramme	182
d) Sonderformen	182
aa) Landesweite Aktionen/Suchlichter	182
bb) Waarneming ter plaatse (Betriebsbesichtigung)	183
cc) Startersbezoeken	186
dd) Steuerstrafrechtliche Ermittlungen	186
2. Kontrolldichte	189
D. Automatisierung	197
E. Informationsaustausch	198
I. Einleitung	198
II. Informationsaustausch im Inland	200
1. Empfang von Informationen durch den Belastingdienst/Renseignering	200
a) Rechtsgrundlagen	200
b) Umfang	203
2. Weitergabe von Informationen durch den Belastingdienst	205
a) Rechtsgrundlagen	205
b) Umfang	207
III. Internationaler Informationsaustausch	210
1. Rechtsgrundlagen	211
2. Umfang	212
3. Stellungnahme	213
IV. Informationsaustausch und Datenschutz	214
1. Rechtsgrundlagen	216
2. Kritik an der Ausweitung des (automatisierten) Datenaustauschs sowie der umfangreichen Kontrollmitteilungspflichten	219
3. Zusammenfassung	221
F. Vergleich mit Deutschland	223
I. Auftrag und Zielsetzung	223
II. Klassifizierung und Systematisierung der Steuerpflichtigen	224
III. Compliance- und Servicekonzept	225
1. Compliance-Konzept	225
2. Serviceeinrichtungen	225
3. Elektronische Steuererklärung	226
4. Öffentlichkeitsarbeit	227
IV. Gewichtende Arbeitsweise	228
1. Gewichtende Arbeitsweise auf der Grundlage der GNOFÄ	228
2. Neue Konzepte zur Schnellbearbeitung sog. „E-Fälle“r	230
V. Kontrolle der Steuerfälle	231
1. Prüfungsarten	231
2. Prüfungsdichte	235
VI. Automatisierung	238
VII. Informationsaustausch	241
1. Interner Informationsaustausch	242
2. Externer Informationsaustausch	243
4. Kapitel: rSteuerung und Evaluation des Belastingdienst	246
A. Steuerung	246
I. Steuerungskonzept und Begrifflichkeiten	247
1. Begrifflichkeiten	250
a) Definition von Produkten und Zielen	250
aa) Produkte (Output) des Belastingdienst	250
bb) Ziele (Outcome) des Belastingdienst	251
b) Gewicht von Produkten einerseits und Zielen andererseits	252
2. Definition von Kennzahlen und Leistungsindikatoren	253
3. Abschluss von Zielvereinbarungen zwischen den Hierarchieebenen	257
4. Überwachung der Zielerreichung	259
a) Rechenschaftsberichte und Planungsdokumente	259
b) Kosten- und Leistungsrechnung	262
c) Leistungsvergleiche/Benchmarking	263
5. Zusammenfassung	264
II. Stellungnahme	265
B. „Beleid“rals zentrales Handlungsinstrument	269
I. Begriffsbestimmung	269
II. Kompetenz	271
III. Publizität	273
IV. Einheitlichkeit des Beleid versus Flexibilität	273
V. Bewertung	275
C. Externe Evaluation	277
I. Parlament	278
II. Algemene Rekenkamer	279
III. Nationale Ombudsman	280
1. Aufgaben	280
2. Verfahren	281
3. Verhältnis gegenüber dem Belastingdienst	282
IV. Richterliche Kontrolle	283
1. Prüfungsmaßstab	283
a) Grundrechte	284
b) Algemene beginselen van behoorlik bestuur	284
aa) Gleichheitsgrundsatz	286
(1) Begunstigend beleid	286
(2) Mehrheitsregel	287
(3) Beweislast	288
bb) Vertrauensschutz	289
cc) Verhältnismäßigkeitsgrundsatz	290
2. Zusammenfassung	291
V. Reaktionen in der steuerrechtlichen Literatur	291
VI. Reaktionen der Steuerpflichtigen und ihrer Berater	293
1. Fiscale Monitor	294
a) Kreis der Befragten	295
b) Inhalte	295
c) Ergebnisse	296
2. Zusammenarbeit mit Berufsverbänden und Gruppen von Steuerpflichtigen	299
VII. Reaktionen der Mitarbeiter des Belastingdienst	301
VIII. Reaktionen aus dem Ausland	301
D. Vergleich mit Deutschland	302
I. Steuerungskonzepte	302
II. Verwaltungsvorschriften	304
III. Externe Evaluation	307
1. Parlament und Rechnungshof	307
2. Richterliche Kontrolle	309
3. Reaktionen der Steuerpflichtigen und der Mitarbeiter der Steuerverwaltung	310
5. Kapitel: rÜberblick über aktuelle Entwicklungen	312
A. „ Belastingdienst Straks“r	312
I. Veränderung der Struktur des Belastingdienst	313
1. Abschaffung der Zielgruppendirektionen und Bildung von Steuerbezirken	313
2. Neue Managementstrukturen	316
3. Organigramm des Belastingdienst zum 1.1.2003	318
II. Veränderung der Primärprozesse	318
1. Dienstleistung	318
a) Dienstleistung über das Internet	320
b) Dienstleistung per Telefon	320
c) Zugang zu eigenen Statusinformationen	321
2. Intensive Kontrolle und Ermittlung	322
3. Automatisierte Massenverfahren	323
B. Sonstige Projekte	323
C. Bewertung der aktuellen Entwicklungen	324
6. Kapitel: rFolgerungen für die deutsche Finanzverwaltung	329
A. Zusammenfassung der wesentlichen Besonderheiten des Gesetzesvollzugs durch den Belastingdienst	329
B. Konsequenzen für den Vollzug von Steuergesetzen in Deutschland	331
I. Technische Unterstützung der Finanzverwaltung	331
II. Steuerung der Finanzverwaltung	332
III. Förderung der Compliance	332
1. Notwendigkeit einer Kooperation	333
2. Grenzen einer Compliance-Strategie	335
3. Maßnahmen zur Förderung der Compliance	337
4. Außendarstellung	339
5. Konsequenzen für den Gesetzgeber	341
6. Zusammenfassung	342
IV. Fallgewichtung	343
1. Grundsatz der Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung	344
2. Verantwortung des Gesetzgebers	345
3. Zulässigkeit einer Gewichtung trotz Amtsermittlungsgrundsatzes	347
a) Steuerliches Risiko	350
aa) Subjektives Risiko	351
bb) Objektives Risiko	352
b) Steuerliche Relevanz	353
aa) Verhältnis der steuerlichen Relevanz zum steuerlichen Risiko	353
bb) Bedeutung des Wirtschaftlichkeitsgrundsatzes	355
cc) Sonstige Rechtfertigung einer ökonomisch motivierten Fallauswahl	356
c) Ergebnis	359
4. Absicherung durch Stichproben	359
5. Verhältnis zwischen computergestützten Risikobeherrschungsmodellen und manueller Auswahl	360
6. Unterschiedliche Entwicklungen in den einzelnen Bundesländern	361
V. Schaffung von effektiven Kontrollmöglichkeiten	363
VI. Zusammenfassung	368
Schlussbetrachtung	370
Fragebogen zur Ermittlung des steuerlichen Risikos	373
Literaturverzeichnis	377
Sachverzeichnis	396

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