Die Vereinbarkeit umwandlungssteuerrechtlicher Vorschriften mit den Grundfreiheiten der Inländer
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Pietsch, R. (2006). Die Vereinbarkeit umwandlungssteuerrechtlicher Vorschriften mit den Grundfreiheiten der Inländer. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-51606-3
Pietsch, Roman. Die Vereinbarkeit umwandlungssteuerrechtlicher Vorschriften mit den Grundfreiheiten der Inländer. Duncker & Humblot, 2006. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-51606-3
Pietsch, R (2006): Die Vereinbarkeit umwandlungssteuerrechtlicher Vorschriften mit den Grundfreiheiten der Inländer, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-51606-3
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Die Vereinbarkeit umwandlungssteuerrechtlicher Vorschriften mit den Grundfreiheiten der Inländer
Schriften zum Öffentlichen Recht, Vol. 1009
(2006)
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Abstract
Roman Pietsch zeigt in der vorliegenden Untersuchung, welche Bestimmungen des Umwandlungssteuergesetzes die Rechte deutscher Unternehmen auf freie Niederlassung und freien Kapitalverkehr in der EU verletzen.Im ersten Teil werden systematisch die einzelnen Tatbestandsmerkmale und Rechtsfolgen ermittelt, die Inländer an grenzüberschreitenden Einbringungen, Verschmelzungen und Spaltungen hindern. Im zweiten Teil legt der Autor dar, wie die Beeinträchtigungen der Niederlassungs- oder der Kapitalverkehrsfreiheit des EG-Vertrages durch das Umwandlungssteuergesetz in diskriminierende und beschränkende Maßnahmen unterteilt sowie mit unterschiedlichen Maßstäben gerechtfertigt werden können. Im dritten Teil qualifiziert Roman Pietsch die einzelnen Behinderungen bei grenzüberschreitenden Vermögensübertragungen als diskriminierend oder beschränkend und prüft die Rechtfertigung der Eingriffe in die Grundfreiheiten.Von den diskriminierenden Vorschriften ist allein § 26 Abs. 2 S. 1 UmwStG gerechtfertigt; hingegen bestehen die untersuchten, auf die Niederlassungs- und die Kapitalverkehrsfreiheit der Inländer beschränkend wirkenden Eingriffe durch das Umwandlungssteuergesetz zu Recht.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 14 | ||
| Einleitung und Gang der Untersuchung | 17 | ||
| A. Einleitung | 17 | ||
| B. Gang der Untersuchung | 25 | ||
| 1. Teil: Steuerliche Behinderungen grenzüberschreitend agierender Inländer durch das Umwandlungssteuergesetz | 28 | ||
| C. Begriffsbestimmungen | 28 | ||
| D. Umstrukturierungen von inländischen Rechtsträgern durch Einzelrechtsnachfolge nach den Regelungen des Umwandlungssteuergesetzes | 29 | ||
| I. Überblick | 29 | ||
| II. Steuerneutrale Übertragung von Vermögensgegenständen | 31 | ||
| III. Voraussetzungen | 33 | ||
| 1. Einbringungsgegenstand | 33 | ||
| a) Inländische Sachverhalte | 33 | ||
| b) Grenzüberschreitende Sachverhalte | 34 | ||
| 2. Einbringender Rechtsträger | 34 | ||
| a) Inländische Sachverhalte | 34 | ||
| b) Grenzüberschreitende Sachverhalte | 35 | ||
| 3. Aufnehmender Rechtsträger | 35 | ||
| a) Inländische Sachverhalte | 35 | ||
| b) Grenzüberschreitende Sachverhalte | 36 | ||
| 4. Besteuerungsmöglichkeit beim aufnehmenden Rechtsträger | 36 | ||
| a) Inländische Sachverhalte | 36 | ||
| b) Grenzüberschreitende Sachverhalte | 37 | ||
| 5. Buchwertfortführung oder Zwischenwertansatz durch den aufnehmenden Rechtsträger | 38 | ||
| a) Inländische Sachverhalte | 38 | ||
| b) Grenzüberschreitende Sachverhalte | 39 | ||
| 6. Übernahme des Wertansatzes des aufnehmenden Rechtsträgers durch den Einbringenden | 40 | ||
| a) Inländische Sachverhalte | 40 | ||
| b) Grenzüberschreitende Sachverhalte | 40 | ||
| 7. Gewährung von Anteilen als Gegenleistung | 41 | ||
| 2. Teil: Anwendungsbereich und Grenzen der Grundfreiheiten in Bezug auf umwandlungssteuerrechtliche Vorschriften | 87 | ||
| I. Überprüfbarkeit des Umwandlungssteuergesetzes anhand der Grundfreiheiten | 87 | ||
| I. Anwendungsvoraussetzungen der Grundfreiheiten | 87 | ||
| 1. Unmittelbare Wirkung der Grundfreiheiten in Bezug auf direkte Steuern | 87 | ||
| 2. Berufung von Inländern auf Grundfreiheiten gegenüber ihrem Herkunftsstaat | 88 | ||
| II. Anwendungsbereich in Betracht kommender Grundfreiheiten | 90 | ||
| 1. Niederlassungsfreiheit | 90 | ||
| a) Anwendungsbereich | 90 | ||
| b) Primäre Niederlassungsfreiheit von Gesellschaften | 91 | ||
| 2. Kapitalverkehrsfreiheit | 96 | ||
| 3. Konkurrenzverhältnis der Niederlassungs- und der Kapitalverkehrsfreiheit | 97 | ||
| 4. Einzelrechtsnachfolge | 99 | ||
| a) Niederlassungsfreiheit | 99 | ||
| aa) Einbringender Inländer | 99 | ||
| bb) Aufnehmender Vertragspartner | 100 | ||
| cc) Möglichkeit der Berufung auf die Niederlassungsfreiheit des aufnehmenden Vertragspartners | 100 | ||
| b) Kapitalverkehrsfreiheit | 102 | ||
| 5. Gesamtrechtsnachfolge | 102 | ||
| a) Ausgliederung | 102 | ||
| aa) Niederlassungsfreiheit | 102 | ||
| bb) Kapitalverkehrsfreiheit | 103 | ||
| b) Abspaltung | 104 | ||
| aa) Niederlassungsfreiheit | 104 | ||
| bb) Kapitalverkehrsfreiheit | 104 | ||
| c) Verschmelzung und Aufspaltung | 105 | ||
| aa) Niederlassungsfreiheit | 105 | ||
| bb) Kapitalverkehrsfreiheit | 105 | ||
| d) Ausländische Umwandlung mit inländischem Gesellschafter | 106 | ||
| aa) Niederlassungsfreiheit | 106 | ||
| bb) Kapitalverkehrsfreiheit | 106 | ||
| 6. Zwischenergebnis | 107 | ||
| J. Von der Niederlassungs- und der Kapitalverkehrsfreiheit untersagte Behinderungen grenzüberschreitend agierender Inländer durch den Herkunftsstaat | 107 | ||
| I. Überblick | 107 | ||
| II. Literatur | 108 | ||
| 1. Lehre vom reinen Diskriminierungsverbot | 108 | ||
| 2. Lehre vom umfassenden Beschränkungsverbot | 111 | ||
| 3. Lehre vom Diskriminierungs- und Beschränkungsverbot | 112 | ||
| 4. Stellungnahme | 115 | ||
| a) Eingrenzung der Beeinträchtigungsformen auf die Diskriminierung | 115 | ||
| b) Vereinheitlichung der Eingriffsformen | 116 | ||
| aa) Differenzierung zwischen Inländern oder Gleichbehandlung | 116 | ||
| bb) Vergleich mit der Wirkung gegenüber dem gebietsfremden Vertragspartner | 118 | ||
| III. Rechtsprechung des EuGH | 121 | ||
| 1. Differenzierung zwischen Diskriminierungen und Beschränkungen als Eingriffsformen | 121 | ||
| 2. Anerkennung eines Beschränkungsverbots bei den direkten Steuern | 127 | ||
| K. Von der Niederlassungs- und der Kapitalverkehrsfreiheit zugelassene Rechtfertigungsgründe bei Behinderungen von Inländern durch den Herkunftsstaat | 130 | ||
| I. Literatur | 130 | ||
| 1. Herrschende Meinung | 130 | ||
| a) Art. 46 Abs. 1 EG | 130 | ||
| b) Artt. 56 ff. EG | 133 | ||
| 2. Stellungnahme | 134 | ||
| a) Art. 46 Abs. 1 EG | 134 | ||
| aa) Wortlaut des Art. 46 Abs. 1 EG | 134 | ||
| bb) Ähnlichkeit unmittelbar und mittelbar diskriminierender Maßnahmen | 134 | ||
| cc) Rechtfertigungsgrund der öffentlichen Ordnung und Sicherheit | 137 | ||
| dd) Unterschied mittelbar diskriminierender und beschränkender Maßnahmen | 142 | ||
| b) Art. 58 Abs. 1 lit. a EG | 143 | ||
| c) Außerhalb des Anwendungsbereichs von Art. 58 Abs. 1 lit. a EG | 145 | ||
| II. Rechtsprechung des EuGH | 145 | ||
| 1. Ungleichbehandlung aufgrund der Staatszugehörigkeit | 145 | ||
| 2. Rechtfertigung von diskriminierenden Eingriffen | 146 | ||
| a) Im EG-Vertrag kodifizierte Rechtfertigungsgründe | 146 | ||
| b) Steuerliche Kontrolle | 147 | ||
| c) Kohärenz des Steuersystems | 149 | ||
| 3. Rechtfertigung von beschränkenden Eingriffen | 154 | ||
| L. Zusammenfassung des Lösungsvorschlages für die tatbestandliche Abgrenzung und die Rechtfertigungsgründe | 155 | ||
| I. Niederlassungsfreiheit (Artt. 43 ff. EG) | 155 | ||
| 1. Trennung von diskriminierenden und beschränkenden Maßnahmen | 155 | ||
| 2. Diskriminierende Maßnahmen | 156 | ||
| a) Tatbestandsmerkmale | 156 | ||
| aa) Unmittelbare Differenzierungskriterien | 156 | ||
| bb) Mittelbare Differenzierungskriterien | 156 | ||
| b) Anwendbare Rechtfertigungsgründe | 157 | ||
| aa) Belange der öffentlichen Sicherheit oder Ordnung (Art. 46 Abs. 1 EG) | 157 | ||
| bb) Richterrechtlicher Grund der Kohärenz des Steuersystems | 158 | ||
| cc) Keine ungeschriebenen Rechtfertigungsgründe | 159 | ||
| c) Verhältnis zu Beschränkungsfällen | 159 | ||
| 3. Beschränkende Maßnahmen | 159 | ||
| a) Tatbestand | 159 | ||
| aa) Unterschiedslose Anwendung von Rechtsvorschriften | 159 | ||
| bb) Untaugliche Tatbestandsmerkmale | 160 | ||
| b) Anwendbare Rechtfertigungsgründe | 160 | ||
| II. Kapitalverkehrsfreiheit (Artt. 56 ff. EG) | 161 | ||
| 1. Trennung von diskriminierenden und beschränkenden Maßnahmen | 161 | ||
| 2. Diskriminierende Maßnahmen | 161 | ||
| a) Tatbestandsmerkmale | 161 | ||
| b) Anwendbare Rechtfertigungsgründe | 161 | ||
| aa) Ungeschriebene Rechtfertigungsgründe | 161 | ||
| bb) Geschriebene Rechtfertigungsgründe | 162 | ||
| 3. Beschränkende Maßnahmen | 162 | ||
| a) Tatbestand | 162 | ||
| b) Anwendbare Rechtfertigungsgründe | 162 | ||
| 3. Teil: Vereinbarkeit der durch das Umwandlungssteuergesetz hervorgerufenen Behinderungen von Inländern bei der freien Niederlassung und im freien Kapitalverkehr | 163 | ||
| M. Einordnung als Diskriminierungen oder Beschränkungen und Rechtfertigung | 163 | ||
| I. Diskriminierungen | 163 | ||
| 1. Einbringung durch Inländer in gebietsfremde EU-Kapitalgesellschaft | 163 | ||
| a) Einbringungsgegenstand: Mitunternehmeranteil | 165 | ||
| b) Einbringender Rechtsträger eines (Teil-)Betriebes | 167 | ||
| c) Besteuerungsmöglichkeit beim aufnehmenden Rechtsträger (§ 23 Abs. 1 UmwStG) | 169 | ||
| d) Gewährung von Gegenleistungen zusätzlich zu Anteilen | 171 | ||
| aa) Einbringung eines (Teil-)Betriebes | 171 | ||
| bb) Anteilstausch | 172 | ||
| e) Bewertung der neuen Anteile: Besteuerungsrecht (§ 23 Abs. 4 UmwStG) | 173 | ||
| f) Keine kurzfristige Veräußerung durch die aufnehmende Gesellschaft beim Anteilstausch nach § 23 Abs. 4 UmwStG | 174 | ||
| g) Keine Rückbeziehung des Anteilstausches | 177 | ||
| 2. Einbringung durch Inländer in gebietsfremde EU-Personengesellschaft: Möglichkeit der Besteuerung des Einbringungsgegenstandes bei Gewinnrealisierung durch den aufnehmenden Rechtsträger bei § 24 Abs. 1 UmwStG | 177 | ||
| 3. Fehlende zivilrechtliche Grundlage für alle Fälle der Gesamtrechtsnachfolge | 178 | ||
| a) § 1 UmwG | 179 | ||
| b) §§ 3 Abs. 1, 124 Abs. 1 UmwG | 181 | ||
| 4. Umwandlung einer inländischen Körperschaft in eine gebietsfremde EU-Körperschaft | 181 | ||
| a) § 1 Abs. 1 UmwStG | 181 | ||
| b) § 1 Abs. 5 UmwStG | 182 | ||
| c) §§ 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1, 15 Abs. 1 UmwStG | 182 | ||
| 5. Umwandlung einer inländischen Personenhandelsgesellschaft bzw. Ausgliederung aus inländischem Vermögen in gebietsfremde EU-Kapitalgesellschaft | 183 | ||
| 6. Ausländische Umwandlung mit inländischem Gesellschafter | 183 | ||
| II. Beschränkungen | 184 | ||
| 1. Einbringung durch Inländer in gebietsfremde EU-Kapitalgesellschaft | 184 | ||
| a) Einbringungsgegenstand: Teilbetrieb und Einzelwirtschaftsgüter | 185 | ||
| b) Aufnehmender Rechtsträger | 186 | ||
| c) Buchwertfortführung oder Zwischenwertansatz durch den aufnehmenden Rechtsträger (§ 23 Abs. 4 UmwStG) | 186 | ||
| d) Gewährung von alten Anteilen unzulässig | 187 | ||
| e) Buch- oder Zwischenwertansatz auch als Anschaffungspreis der Gegenleistung | 188 | ||
| aa) § 23 Abs. 1 und 3 UmwStG | 188 | ||
| bb) § 23 Abs. 4 UmwStG | 189 | ||
| III. Zusammenfassung | 190 | ||
| N. Ergebnisse in Thesen | 191 | ||
| Literaturverzeichnis | 195 | ||
| Sachwortverzeichnis | 205 |