Die neuere Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs auf dem Gebiet des Steuerrechts

Nicolai M. Schwarz-Gondek

doi:10.3790/978-3-428-51911-8

Die neuere Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs auf dem Gebiet des Steuerrechts

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Schwarz-Gondek, N. (2006). Die neuere Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs auf dem Gebiet des Steuerrechts. Dargestellt anhand ausgewählter Entscheidungen der BGH-Zivilsenate zu den Ertragsteuern. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-51911-8

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Die neuere Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs auf dem Gebiet des Steuerrechts

Dargestellt anhand ausgewählter Entscheidungen der BGH-Zivilsenate zu den Ertragsteuern

Schwarz-Gondek, Nicolai M.

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 90

(2006)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-51911-8
978-3-428-11911-0 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-51911-8
Edition: 1
Language: German
Pages: 355
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 120.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 79.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Im Rahmen seiner Rechtsprechungstätigkeit sieht der Bundesgerichtshof sich immer wieder mit komplexen steuerrechtlichen Problemen konfrontiert. Dies gilt insbesondere für zivilrechtliche Schadensersatzprozesse gegen steuerliche Berater, in denen regelmäßig Steuerfragen als haftungsrechtliche Vorfrage zu beurteilen sind. Unter dem Gesichtspunkt der Wahrung der Einheitlichkeit der Rechtsprechung stellt sich dabei die Frage, inwieweit die Steuerrechtsprechung des Bundesgerichtshofs mit der des Bundesfinanzhofs als steuerrechtlichem Fachgericht konform geht, respektive ob der Bundesgerichtshof in den entsprechenden Entscheidungen zu aus steuerrechtlicher Sicht zutreffenden Ergebnissen gelangt.

Dieser Problematik geht Nicolai Schwarz-Gondek anhand von mehr als zwanzig ausgewählten Entscheidungen der BGH-Zivilsenate zu zentralen ertragsteuerrechtlichen Themen nach. Er kommt dabei zu dem Ergebnis, dass in den ausgewählten Urteilen keine Rechtsprechungsdivergenzen zwischen Bundesgerichtshof und Bundesfinanzhof erkennbar geworden sind, die zu einer Vorlagepflicht an den Gemeinsamen Senat der Obersten Gerichtshöfe des Bundes hätten führen müssen. Auch Umgehungstendenzen, insbesondere aus Gründen des "horror pleni", waren aus Sicht des Verfassers nicht festzustellen. Da der Autor jedoch in einigen Fällen Defizite in der Rechtsanwendung konstatiert, empfiehlt er, in Verfahren vor dem Bundesgerichtshof, welche die Entscheidung komplexer steuerrechtlicher Probleme erfordern, einen Richter des Bundesfinanzhofs beratend hinzuzuziehen.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	7
Inhaltsverzeichnis	9
Abkürzungsverzeichnis	21
Einleitung	27
Erstes Kapitel: Bestimmung des Untersuchungsgegenstandes	29
I. Begrenzung auf die neuere Rechtsprechung der BGH-Zivilsenate	30
1. Rechtsprechung der BGH-Zivilsenate	30
2. „Neuere“ Rechtsprechung	30
II. Begrenzung auf den Bereich der Ertragsteuern	31
1. Begriff der Ertragsteuern	32
2. Wirtschaftliche Bedeutung der Ertragsteuern	33
a) Wirtschaftliche Bedeutung der Einkommensteuer	33
b) Wirtschaftliche Bedeutung der Körperschaftsteuer	35
c) Wirtschaftliche Bedeutung der Gewerbesteuer	35
III. Endgültige Auswahl der zu analysierenden Entscheidungen	36
1. Einkommensteuer	37
2. Körperschaftsteuer	38
3. Gewerbesteuer	39
IV. Gang der Darstellung	40
Zweites Kapitel: Einkommensteuer	42
I. Historische Entwicklung der Einkommensteuer	42
II. Gewinneinkunftsarten	44
1. Gewinnermittlung	44
a) Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 EStG)	45
b) Bildung einer steuerfreien Rücklage nach § 6b Abs. 3 EStG	47
aa) Begünstigte Reinvestitionsobjekte	47
(1) Abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter (§ 6b Abs. 1 S. 2 Nr. 1 EStG)	48
(2) Gebäude (§ 6b Abs. 1 S. 2 Nr. 4 EStG)	48
bb) Bildung und Auflösung der Rücklage	49
c) BGH, Urteil vom 25. September 1990 – XI ZR 126/89	50
aa) Sachverhalt	50
bb) Entscheidungsgründe	51
(1) Schadensersatzanspruch wegen fehlerhafter steuerlicher Beratung	52
(2) Schadensersatzanspruch wegen Versäumung der finanzgerichtlichen Revisionsfrist	52
(a) Hauptantrag im finanzgerichtlichen Verfahren	52
(b) Hilfsantrag im finanzgerichtlichen Verfahren	53
cc) Analyse der Entscheidungsgründe	53
(1) Hauptantrag im finanzgerichtlichen Verfahren	53
(a) Anwendung des § 6b EStG nur bei objektiver Möglichkeit einer begünstigten Reinvestition	54
(b) Voraussetzungen für die Fortführung einer Rücklage	55
(c) Summenmäßige Begrenzung der Fortführung	56
(2) Hilfsantrag im finanzgerichtlichen Verfahren	58
dd) Fazit	58
d) Wertveränderungen im Betriebsvermögen	59
aa) Gebäudeabschreibungen (§ 7 Abs. 4–5a EStG)	60
bb) Gebäude-Absetzungen für außergewöhnliche Abnutzung	61
(1) Allgemeines	61
(2) AfaA bei Abbruch eines Gebäudes, unter Umständen mit anschließendem Neubau	62
(a) Gebäude ist beim Erwerb objektiv wertlos	62
(b) Gebäude ist beim Erwerb objektiv nicht wertlos	62
(aa) Erwerb ohne Abbruchabsicht	63
(bb) Erwerb mit Abbruchabsicht	64
(3) AfaA bei Umbau eines Gebäudes	64
e) BGH, Urteil vom 12. März 1986 – IVa ZR 183/84	65
aa) Sachverhalt	65
bb) Entscheidungsgründe	66
(1) Allgemeine Erwägungen	67
(2) Anwendung auf den zu entscheidenden Fall	67
cc) Analyse der Entscheidungsgründe	68
(1) Allgemeine Erwägungen	68
(a) Absetzung für Abnutzung bzw. Absetzungen für außergewöhnliche Abnutzung	68
(b) Abschreibungen	68
(2) Anwendung auf den zu entscheidenden Fall	69
(a) Exkurs: Funktion der Absetzung für Abnutzung	70
(aa) Wertverzehrthese	70
(bb) Aufwandsverteilungsthese	70
(cc) Eigene Stellungnahme	71
(b) Kosten für Bauarbeiten nicht Gegenstand der Abschreibung	71
(c) Kosten für Baumaßnahmen als Betriebsausgaben	72
(aa) Ausgangspunkt: Bilanzielle Berücksichtigung der Kosten für den Erwerb des Gästehauses	72
(bb) Getrennte Betrachtung der Abbruch- bzw. Umbauarbeiten und Erweiterungsmaßnahmen	73
(cc) Behandlung der Abbruch- bzw. Umbaukosten	73
(dd) Behandlung der Erweiterungsmaßnahmen	74
(ee) Zuordnung zu Betriebsausgaben	74
dd) Fazit	75
2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§§ 15–17 EStG)	75
a) Veräußerung eines Mitunternehmeranteils (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG)	75
aa) Ausscheiden eines Gesellschafters als „Veräußerung“ i. S. d. § 16 Abs. 1 EStG	76
(1) Handelsrechtliche Rechtslage	77
(2) Steuerrechtliche Rechtslage	78
bb) Besteuerung des Veräußerers	79
(1) Befreiung von Verbindlichkeiten	79
(2) Negatives Kapitalkonto	80
(3) Steuerliche Begünstigung des Veräußerungsgewinns	81
(a) Steuerbefreiung	81
(b) Tarifliche Begünstigung	82
b) BGH, Urteil vom 30. September 1993 – IX ZR 73/93	83
aa) Sachverhalt	83
bb) Entscheidungsgründe	84
cc) Analyse der Entscheidungsgründe	84
(1) Barabfindung	84
(a) Möglichkeit 1: Barabfindung wurde für das Ausscheiden aus der oHG gezahlt	85
(b) Möglichkeit 2: Barabfindung wurde für das Ausscheiden aus der GmbH gezahlt	85
(2) Ausgleich des negativen Kapitalkontos	87
(3) Vorliegen eines ersatzfähigen Schadens	88
(a) Tatsächliche Situation	88
(b) Hypothetische Situation	89
(aa) Steuerliche Behandlung der stillen Beteiligung	89
(bb) Umwandlung der oHG-Beteiligung in eine stille Beteiligung	90
(cc) Umwandlung der GmbH-Beteiligung in eine stille Beteiligung	91
dd) Fazit	92
3. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§§ 13–14a EStG)	92
a) Einführung	92
b) Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen (§ 13a EStG)	93
aa) Anwendungsbereich	94
bb) Antragsgebundene Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 oder Abs. 3 EStG	94
cc) Berücksichtigung von Verlusten	95
c) BGH, Urteil vom 29. April 1993 – IX ZR 101/92	96
aa) Sachverhalt	96
bb) Entscheidungsgründe	97
(1) Pflichtverletzung des Steuerberaters	98
(2) Vorliegen eines ersatzfähigen Schadens	98
cc) Analyse der Entscheidungsgründe	99
(1) Antragstellung nach § 13a Abs. 1 S. 2 EStG a.F.	99
(2) Pferdezucht als Gewerbebetrieb oder land- und forstwirtschaftlicher Betrieb	100
(3) Liebhaberei vs. Gewinnerzielungsabsicht	101
dd) Fazit	102
III. Überschusseinkunftsarten	102
1. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)	103
a) Werbungskostenabzug beim sog. Erhaltungsmodell	103
aa) Konzeption des Erhaltungsmodells	104
bb) Finanzgerichtliche Rechtsprechung zum Erhaltungsmodell	105
(1) Begriff des Bauherren	106
(2) Finanzgerichtliche Rechtsprechung zum Bauherrenmodell	107
(3) Hersteller-/Erwerbereigenschaft des Anlegers im Erhaltungsmodell	108
b) BGH, Urteil vom 27. November 1998 – V ZR 344/97	109
aa) Sachverhalt	109
bb) Entscheidungsgründe	110
cc) Analyse der Entscheidungsgründe	111
(1) Vorhersehbarkeit der BFH-Rechtsprechung zum Erhaltungsmodell	111
(2) Anwendung des Abschnittes 157 Abs. 5 EStR auf das Erhaltungsmodell fraglich	112
(a) Abgrenzung Erhaltungsaufwand – Herstellungsaufwand	112
(b) Abgrenzung Erhaltungsaufwand – anschaffungsnahe Aufwendungen	113
dd) Fazit	115
c) Rückfluss früherer Werbungskosten	116
d) BGH, Urteil vom 25. Februar 1988 – VII ZR 152/87	117
aa) Sachverhalt	117
bb) Entscheidungsgründe	118
(1) Pflichtverletzung	118
(2) Schadensumfang	119
cc) Analyse der Entscheidungsgründe	119
dd) Fazit	120
2. Sonstige Einkünfte (§§ 22, 23 EStG)	121
a) Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen (§ 22 Nr. 1 EStG)	122
b) Steuerbarkeit/Nichtsteuerbarkeit von Erwerbsersatzrenten	123
c) Steuerbarkeit/Nichtsteuerbarkeit von Mehrbedarfsrenten	124
aa) Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs	125
bb) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs vor 1994	125
cc) Neuere Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs seit 1994	126
d) BGH, Urteil vom 23. Mai 1985 – III ZR 69/84	127
aa) Sachverhalt	128
bb) Entscheidungsgründe	128
cc) Analyse der Entscheidungsgründe	130
(1) Frühere finanzgerichtliche Rechtsprechung	130
(2) Neuere Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs	130
(a) Nichtbesteuerung der Mehrbedarfsrente	132
(b) Nichtbesteuerung der Erwerbsersatzrente	132
(aa) Besteuerung nach § 24 Nr. 1a EStG i.V.m. § 2 Abs. 1, §§ 13–23 EStG	132
(bb) Besteuerung als „wiederkehrende Bezüge“ nach § 22 Nr. 1 EStG	133
dd) Fazit	134
e) Steuerbarkeit/Nichtsteuerbarkeit von Unterhaltsersatzrenten	134
f) BGH, Urteil vom 06. November 1986 – III ZR 193/85	136
aa) Sachverhalt	137
bb) Entscheidungsgründe	138
cc) Analyse und Fazit	138
g) BGH, Urteil vom 02. Dezember 1997 – VI ZR 142/96	139
aa) Sachverhalt	139
bb) Entscheidungsgründe	140
cc) Fazit	141
Drittes Kapitel: Körperschaftsteuer	142
I. Historische Entwicklung der Körperschaftsteuer	142
II. Körperschaftsteuersubjekt: Sonderfall der körperschaftsteuerlichen Organschaft (§§ 14–19 KStG)	143
1. Allgemeines	144
2. Voraussetzungen der körperschaftsteuerlichen Organschaft	144
a) Rechtsform der Organgesellschaft und des Organträgers	144
b) Eingliederung der Organgesellschaft in das Unternehmen des Organträgers	145
c) Gewinnabführungsvertrag	147
3. Rechtsfolgen der körperschaftsteuerlichen Organschaft	148
a) Grundsatz	148
b) Die steuerlichen Folgen einer „verunglückten Organschaft“	150
c) Gewinnabführung bei „verunglückter Organschaft“	151
aa) Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs	151
(1) Rechtslage bis zur Körperschaftsteuerreform 1977	151
(2) Rechtslage nach In-Kraft-Treten des Körperschaftsteuergesetzes 1977	152
(3) Derzeitige Rechtslage	154
bb) BGH, Urteil vom 30. September 1999 – IX ZR 139/98	154
(1) Sachverhalt	154
(2) Entscheidungsgründe	154
(3) Analyse der Entscheidungsgründe	155
(a) Hypothetische Situation: Wirksamkeit des Ergebnisabführungsvertrages	155
(b) Tatsächliche Situation: Unwirksamkeit des Ergebnisabführungsvertrages	156
(c) Vergleich zwischen hypothetischer und tatsächlicher Situation	158
(d) Berechnung der Steuerschuld der Klägerin zu 1	159
(e) Schaden der Klägerin zu 1 aufgrund bestehender Verlustausgleichspflicht	159
(4) Fazit	160
d) Verlustübernahme bei „verunglückter Organschaft“	160
aa) Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs	161
bb) BGH, Urteil vom 16. Januar 1992 – IX ZR 56/91	162
(1) Sachverhalt	163
(2) Entscheidungsgründe	163
(3) Analyse und kritische Stellungnahme	164
(a) Verlustübernahme als verdeckte Einlage	164
(b) Verlustübernahme als „betrieblich veranlasste Aufwendung“	166
(c) Rechtsfolgen der Verlustübernahme als verdeckte Einlage	166
(aa) Verdeckte Einlage als nachträgliche Anschaffungskosten	167
(bb) Aktivierung der Verlustübernahme	168
(4) Fazit	170
III. Bemessungsgrundlage (Steuerobjekt)	171
1. Grundsatz	171
2. Gewinn (§§ 4, 5 EStG) als Ausgangsgröße bei Kapitalgesellschaften	171
3. Nichtabziehbare Aufwendungen nach § 10 KStG	172
a) Erstattung nichtabziehbarer Aufwendungen	172
b) Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs	173
4. Problematik verdeckter Gewinnausschüttungen	174
a) Einführung	174
b) Definition der verdeckten Gewinnausschüttung	174
aa) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs bis 1984	175
bb) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zwischen 1984 und 1989	176
cc) Neuere Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs seit 1989	177
dd) Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs	179
c) Verdeckte Gewinnausschüttungen im Rahmen der Geschäftsführertätigkeit	180
aa) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs	180
(1) Allgemeine Anforderungen an die steuerliche Anerkennung von Anstellungsverträgen	181
(a) Die Rechtsbeziehung beruht auf einer zivilrechtlich wirksamen Vereinbarung	181
(b) Die Vereinbarung wird tatsächlich durchgeführt	182
(c) Angemessenheit der Geschäftsführerbezüge	183
(2) Sondertatbestandsmerkmale für beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer	185
(a) Die Vereinbarung ist inhaltlich klar und eindeutig	186
(b) Die Vereinbarung ist im Vorhinein abgeschlossen	188
bb) BGH, Urteil vom 15. April 1997 – IX ZR 70/96	188
(1) Sachverhalt	188
(2) Entscheidungsgründe	189
(3) Analyse der Entscheidungsgründe	190
(a) Unwirksame Vereinbarung	190
(b) Keine beherrschende Stellung der Gesellschafter-Geschäftsführer	191
(c) Vorliegen einer sonstigen verdeckten Gewinnausschüttung	192
(4) Fazit	193
cc) BGH, Urteil vom 18. Dezember 1997 – IX ZR 153/96	193
(1) Sachverhalt	193
(2) Entscheidungsgründe	194
(a) Pflichtverletzung	194
(aa) Fehlen einer steuerlich ausreichenden Gehaltsvereinbarung	194
(bb) Keine tatsächliche Durchführung der Vereinbarung	195
(b) Vorliegen eines Schadens	195
(3) Analyse der Entscheidungsgründe	196
(a) Fehlen einer steuerlich ausreichenden Gehaltsvereinbarung	196
(b) Keine tatsächliche Durchführung der Vereinbarung	197
(c) Vorliegen eines Schadens	197
(aa) Fehlerhafte Bezugnahme auf die Rechtsprechung des BFH sowie die Ansicht des BMF	197
(bb) Eigener Lösungsansatz	198
(4) Fazit	200
d) Verdeckte Gewinnausschüttungen bei einem als In-Sich-Geschäft unwirksamen Geschäftsführungsvertrag	200
aa) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs	200
bb) BGH, Urteil vom 18. November 1999 – IX ZR 402/97	203
(1) Sachverhalt	203
(2) Entscheidungsgründe	204
(3) Analyse der Entscheidungsgründe	205
(a) Grundsätzlich keine wirksame Befreiung vom Verbot des Selbstkontrahierens	205
(b) Lehre vom fehlerhaften Anstellungsvertrag	206
(c) Vorliegen einer unklaren Zivilrechtslage	207
(4) Fazit	209
e) Weitere Einzelfälle aus der Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs	209
aa) Verdeckte Gewinnausschüttung an nahe stehende Personen	210
(1) Abgrenzung des Kreises der nahe stehenden Personen	210
(2) Vermögensvorteil des Gesellschafters	212
(3) Zurechnung der verdeckten Gewinnausschüttung	213
bb) Verdeckte Gewinnausschüttung an nahe stehende Personen eines beherrschenden Anteilseigners	213
cc) Private Kfz-Nutzung des Gesellschafter-Geschäftsführers	214
dd) Führung von Verrechnungskonten	215
ee) BGH, Urteil vom 25. Februar 1987 – IVa ZR 162/85	216
(1) Sachverhalt	216
(2) Entscheidungsgründe	217
(a) Voraussetzungen für das Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung	218
(b) Zahlung der Geschäftsführergehälter	218
(c) Gehaltszahlungen an die Töchter	219
(d) Private Nutzung der Personenkraftwagen	219
(e) Pachtzinszahlung	219
(3) Analyse der Entscheidungsgründe	220
(a) Voraussetzungen für das Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung	220
(b) Geschäftsführergehalt	221
(aa) Beherrschende Stellung der Gesellschafter-Geschäftsführer	221
(bb) Angemessenheitsprüfung	222
(cc) Rechtsfolgen aus der Sicht des Bundesgerichtshofs	223
(dd) Rechtsfolgen aus Sicht der Finanzverwaltung	223
(ee) Eigene Bewertung	226
(c) Private Pkw-Nutzung	227
(4) Fazit	229
f) Rechtsfolgen verdeckter Gewinnausschüttungen vor In-Kraft-Treten des Körperschaftsteuerreformgesetzes	229
aa) Einführung	229
bb) BGH, Urteil vom 24. März 1982 – IVa ZR 303/80	230
(1) Sachverhalt	230
(2) Entscheidungsgründe	231
(a) Tatsächliche Situation	231
(b) Hypothetische Lage mit Abschluss einer Vergütungsvereinbarung	231
(3) Analyse der Entscheidungsgründe	232
(a) Fehlerhafte Angabe der Steuersätze	233
(b) Keine nachteilige Auswirkung der verdeckten Gewinnausschüttung beim Gesellschafter der GmbH	233
(c) Behandlung des Geschäftsführergehalts bei Abschluss einer Vergütungsvereinbarung	234
5. Sonderausgabenähnliche Abzugstatbestände	235
a) Einführung	235
b) Verlustabzug nach § 10d EStG	236
aa) Voraussetzungen des Verlustabzugs bei Kapitalgesellschaften	236
bb) Verlustabzug bei Verschmelzung von Kapitalgesellschaften	237
(1) Übertragung des Verlustabzugs	238
(2) Verlustabzug bei der übernehmenden Gesellschaft	239
cc) BGH, Urteil vom 05. Dezember 1996 – IX ZR 61/96	241
(1) Sachverhalt	241
(2) Entscheidungsgründe	241
(3) Analyse der Entscheidungsgründe und Fazit	243
IV. Die Behandlung von Ausschüttungen bei der Körperschaft und beim Anteilseigner	244
1. Einführung	244
2. Das Anrechnungsverfahren	245
a) Behandlung der Ausschüttung bei der ausschüttenden Körperschaft	245
b) Behandlung der Ausschüttung beim Anteilseigner	246
c) Rechtsnatur der Körperschaftsteuer nach dem KStG 1977	247
d) BGH, Urteil vom 28. Juni 1982 – II ZR 69/81	248
aa) Sachverhalt	249
bb) Entscheidungsgründe	249
(1) Dividendenkürzung bei den anrechnungsberechtigten Aktionären	250
(2) Differenzierung zwischen anrechnungsberechtigten und nicht anrechnungsberechtigten Aktionären	250
cc) Kritische Analyse der Entscheidungsgründe	251
(1) Rechtliche Einordnung des Körperschaftsteueranrechnungsanspruchs	251
(2) Differenzierung zwischen anrechnungsberechtigten und nicht anrechnungsberechtigten Aktionären	253
(3) Herkunft des ausgeschütteten Kapitals	255
(a) Ausschüttung aus EK02	255
(b) Ausschüttung aus EK56 und EK02	256
dd) Stellungnahme und Fazit	257
e) Körperschaftsteueranrechnung bei Beteiligung einer Personenhandelsgesellschaft an einer Kapitalgesellschaft	259
aa) Rechtliche Zuordnung des Anrechnungsanspruchs	259
(1) Anrechnungsberechtigung der Personenhandelsgesellschaft	259
(2) Anrechnungsberechtigung der Gesellschafter	260
bb) Bilanzielle Behandlung des Körperschaftsteuer-Anrechnungsanspruchs	262
(1) Handelsbilanz der Personenhandelsgesellschaft	262
(a) Körperschaftsteuer-Anrechnungsanspruch nicht Bestandteil des Gesamthandsvermögens	263
(b) Körperschaftsteuer-Anrechnungsanspruch Teil des Gesamthandsvermögens	263
(2) Steuerbilanz der Personenhandelsgesellschaft	264
(3) Sonderbilanz der Gesellschafter	264
f) BGH, Urteil vom 30. Januar 1995 – II ZR 42/91	266
aa) Sachverhalt	267
bb) Entscheidungsgründe	267
(1) An das Finanzamt abgeführte Körperschaftsteuer nicht Teil des Beteiligungsertrags	268
(2) Körperschaftsteuer-Anrechnungs- bzw. -Erstattungsanspruch nicht Teil des Beteiligungsertrags	268
cc) Analyse der Entscheidungsgründe	270
(1) Rechtliche Zuordnung der anrechenbaren Körperschaftsteuer	270
(a) Gesellschaftsrechtliche Gesichtspunkte	270
(b) Bereicherungsrechtliche Gesichtspunkte	271
(c) Wirtschaftliche Betrachtungsweise	272
(d) Anrechnungsberechtigung aus § 20 Abs. 1 Nr. 3 S. 2 EStG	273
(2) Bilanzielle Behandlung der anrechenbaren Körperschaftsteuer	273
(a) Handelsbilanz	273
(b) Handelsrechtliche Konsequenzen	275
(c) Steuerbilanz	276
(d) Steuerrechtliche Konsequenzen	276
dd) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs	277
ee) Fazit	277
Viertes Kapitel: Gewerbesteuer	279
I. Historische Entwicklung der Gewerbesteuer	279
II. Steuergegenstand	281
1. Begriff des Gewerbebetriebs	282
2. Grundstücksgeschäfte als gewerbliche Betätigung	283
a) Begriff des Grundstückshandels	283
b) Positive Merkmale der Gewerblichkeit	284
c) Abgrenzung des Grundstückshandels zur privaten Vermögensverwaltung	286
3. Die sog. „Drei-Objekt-Grenze“	288
a) Objektart	288
b) Maßgebliche Anzahl von Veräußerungen	289
c) Zeitraum	290
4. (Bedingte) Veräußerungsabsicht	291
5. BGH, Urteil vom 22. Februar 2001 – IX ZR 293/99	292
a) Sachverhalt	292
b) Entscheidungsgründe	293
aa) Pflichtverletzung	294
bb) Schaden	294
cc) Kausalität zwischen Pflichtverletzung und Schaden	295
c) Analyse der Entscheidungsgründe	296
aa) Eigentumswohnungen als „Objekte“	296
bb) Indizielle Bedeutung der Anzahl der Objekte	297
cc) Veräußerung selbst errichteter Gebäude	298
dd) Allgemeine Voraussetzungen gewerblicher Tätigkeit	298
6. BGH, Urteil vom 26. Mai 1994 – IX ZR 57/93	299
a) Sachverhalt	299
b) Entscheidungsgründe	300
aa) Pflichtverletzung des Steuerberaters	301
bb) Schaden	302
cc) Kausalzusammenhang zwischen Pflichtverletzung und Schaden	302
c) Analyse der Entscheidungsgründe	303
aa) Keine Anwendung der „Drei-Objekt-Grenze“	303
bb) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zum gewerblichen Grundstückshandel vor Anwendung der „Drei-Objekt-Grenze“	304
(1) Allgemeine Merkmale eines Gewerbebetriebs	304
(2) Abgrenzung zur privaten Vermögensverwaltung	304
(a) Zeitlicher Zusammenhang zwischen Grundstückserwerb und Grundstücksveräußerung	305
(b) Verwertungsmaßnahmen beim Verkauf unbebauter Grundstücke	305
(c) Zahl der verkauften Objekte	306
d) Fazit	307
Fünftes Kapitel: Rechtsprechungseinheit zwischen Bundesgerichtshof und Bundesfinanzhof	308
I. Aufgabenstellung des Gemeinsamen Senats	308
II. Pflicht zur Vorlage an den Gemeinsamen Senat	309
1. Unbewusste Nichtanrufung des Gemeinsamen Senats	310
2. „Umgehungstendenzen“	312
3. Weitere Einzelfälle	314
a) BGH, Urteil vom 28. Juni 1982 – II ZR 69/81	314
b) BGH, Urteil vom 30. Januar 1995 – II ZR 42/91	315
Zusammenfassendes Ergebnis	316
Anhang: Überblick über die analysierten Entscheidungen des BGH sowie die darin zitierte Rechtsprechung des BFH	319
I. Urteile zur Einkommensteuer	319
II. Urteile zur Körperschaftsteuer	321
III. Urteile zur Gewerbesteuer	324
Literaturverzeichnis	325
I. Kommentare, Handbücher	325
II. Aufsätze, Lehrbücher, Monographien, Urteilsanmerkungen	330
Sachverzeichnis	349

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