Abschreibungen zwischen Aufwands- und Subventionstatbestand

Oliver v. Schweinitz

doi:10.3790/978-3-428-51741-1

Abschreibungen zwischen Aufwands- und Subventionstatbestand

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Schweinitz, O. (2005). Abschreibungen zwischen Aufwands- und Subventionstatbestand. Europarechtliche und verfassungsrechtliche Grenzen von Abschreibungstatbeständen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-51741-1

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Abschreibungen zwischen Aufwands- und Subventionstatbestand

Europarechtliche und verfassungsrechtliche Grenzen von Abschreibungstatbeständen

Schweinitz, Oliver v.

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 86

(2005)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-51741-1
978-3-428-11741-3 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-51741-1
Edition: 1
Language: German
Pages: 359
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Constitution

Pricing

Institution: € 136.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 89.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Am Beispiel von Abschreibungstatbeständen zeigt Oliver v. Schweinitz die Grenzen staatlicher Interventionspolitik auf. Abschreibungsnormen können Aufwandstatbestand sein, aber auch staatliches Mittel zur Investitionslenkung. Die Qualifikation als Förderabschreibungstatbestand ist deshalb mit besonderen Schwierigkeiten verbunden. Der Autor stellt Funktionsweise und Systematik dar und ordnet Förderabschreibungstatbestände in den Kontext des Subventionsrechts ein.

Aus Mangel an politischer Konsensfähigkeit bleibt es letztlich Verfassungsrechtsprechung und Kommission/EuGH überlassen, Steuersubventionen zu begrenzen. In europarechtlicher Hinsicht beschäftigt sich Oliver v. Schweinitz deshalb eingehend mit der Rechtsprechung des EuGHs zum Beihilfenrecht und zu den Grundfreiheiten, inklusive der Verfahrensfolgen eines Verstoßes gegen das Durchführungsverbot. In verfassungsrechtlicher Hinsicht sind institutionelle (Budgetrecht etc.) und individuelle Rechtserwartungen (Art. 3 I GG) maßgeblich. Aus diesen wird ein Rechtfertigungsmaßstab entwickelt, der an die neuere Rechtsprechung zur "Neuen Formel" angelehnt ist und das Gebot der Leistungsfähigkeit konkretisiert. Dem Leser werden durch Abbildungen und Graphiken die Rechtsprobleme deutlich gemacht, die Rechtsmaßstäbe durch Einzelfallprüfungen erläutert.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	V
Inhaltsübersicht	VII
Inhaltsverzeichnis	IX
Tabellen- und Abbildungsverzeichnis	XV
Abkürzungsverzeichnis	XVI
Teil I: Einleitung	1
§ 1 Verfassungsrechtliche Bedenken	8
§ 2 Europarechtliche Bedenken	15
Teil II: Formen, Terminologie und Wirkungen von Steuervergünstigungen	18
§ 3 Systematische Einordnung der Fragestellung	18
A. Formen staatlicher Einflußnahme	18
B. Terminologie der Steuervergünstigungen	20
§ 4 Wirkung der Abschreibungstatbestände	22
A. Wirkung der Abschreibungstatbestände auf die Einkommensteuer	22
B. Wirkung der Abschreibungstatbestände auf die Körperschaftsteuer	22
C. Wirkung der Abschreibungstatbestände auf die Gewerbesteuer	23
D. Wirkung der Abschreibungstatbestände auf die Erbschafts-/Schenkungssteuer	23
§ 5 Verabschiedung von der Sitztheorie und Verhaltenskodex für die Unternehmensbesteuerung	26
Teil III: Funktionsweise der Abschreibungstatbestände	39
§ 6 Anwendungsbereich der Abschreibungstatbestände	39
A. Wirtschaftsgut	40
B. Wirtschaftsgut zur Erzielung von Einkünften	40
I. Zuordnung zur Erzielung von Überschußeinkünften – Privatvermögen	41
II. Zuordnung zur Erzielung von Gewinneinkünften – Betriebsvermögen	41
C. Mehrjährige betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer	42
I. Zeitraum von mehr als einem Jahr	44
II. Begrenzter Zeitraum	46
D. Absetzungsberechtigung	49
§ 7 Systematik der Abschreibungstatbestände	52
A. Verhältnis zu handelsbilanziellen Abschreibungen	52
B. Verhältnis der steuerlichen Abschreibungstatbestände zueinander	56
§ 8 Fehlen von Buchungsalternativen zur periodischen Aufwandsverteilung	61
Teil IV: Abschreibungen als Subventionstatbestand	69
§ 9 Steuervorteil durch Förderabschreibungstatbestände	69
A. Flexibilität von Sonderabschreibungstatbeständen	70
B. Stundungsvorteil	73
C. Effektive Steuervermeidung bei absehbar sinkenden Einkünften	77
§ 10 Subventionsbegriff	78
A. Subventionsbegriff im Bereich der Normen	78
I. Begriffsverwendung im internationalen Recht	78
II. Begriffsverwendung im nationalen Recht	80
1. Stabilitätsgesetz	81
2. Abgabenordnung	82
3. Strafgesetzbuch	82
B. Begriffsverwendung innerhalb der Rechtsprechung	84
I. Fachgerichte	84
II. Bundesverfassungsgericht	85
C. Begriffsverwendung innerhalb der Literatur	86
D. Übernahme einer Terminologie	88
§ 11 Förderabschreibungstatbestände als Subvention	89
A. Abschichtung von Steuervergünstigungen	89
B. Abschichtung von Förderabschreibungstatbeständen	93
I. Realität der Wertentwicklung als zwingender Maßstab	93
II. Kein Goodwill-Aufschlag zur Inflationsberücksichtigung	95
III. Methodik der Abschichtung von Förderabschreibungstatbeständen	99
IV. Typologie einer realitätsgerechten Wertentwicklung	100
1. Abschichtung der Teilwertabschreibung	101
2. Abschichtung der degressiven Abschreibung	103
C. Förderabschreibungstatbestände als Subvention	108
Teil V: Europarechtliche Grenzen für Förderabschreibungstatbestände	109
§ 12 Grenzen durch die Beihilferegelungen gem. Art. 87–89 EGV	110
A. Rechtsentwicklung zu Förder-Abschreibungen und Beihilfenrecht	110
B. Explizite und implizite Tatbestandsvoraussetzungen des Art. 87 I EGV	114
I. Begriff der Beihilfe	117
1. Zurechenbarkeit	118
2. Belastung öffentlicher Mittel	118
3. Begünstigung	120
4. Zwischenergebnis zu den Voraussetzungen des Art. 87 I EGV	122
a) Zwischenergebnis zum Begriff der „Beihilfe“	122
b) Zwischenergebnis zu den sonstigen Voraussetzungen des Art. 87 I EGV	122
II. Begünstigung bestimmter Unternehmen oder Produktionszweige	124
III. Vorgehen des EuG 1. Instanz in der Rechtssache CETM/Kommission	127
IV. Marktvergleich	131
V. Mitteilung der Kommission über die Anwendung steuerlicher Vorschriften	135
VI. Steuerliche Beihilfen – zweistufige Gesamtschau	140
VII. Verhältnis des Beihilfenrechts zur Harmonisierung gem. Art. 96, 97 EGV	144
C. Mit dem Gemeinsamen Markt zu vereinbarende Beihilfen	146
I. Art. 87 II EGV, insbesondere Art. 87 II c)	146
II. Art. 87 III EGV, insbesondere Art. 87 III a), b) 2. Alt.	149
1. Beihilfen zur Förderung unterentwickelter Gebiete (Art. 87 III a) EGV)	151
2. Beihilfen zur Förderung wichtiger Vorhaben und zur Behebung beträchtlicher Störungen (Art. 87 III b) EGV)	153
3. Beihilfen zur Förderung gewisser Wirtschaftszweige oder Wirtschaftsgebiete (Art. 87 III c) EGV)	153
4. Beihilfen zur Förderung der Kultur (Art. 87 III d) EGV)	154
5. Sonstige Beihilfen per Ratsentscheidung (Art. 87 III e) EGV)	154
III. Art. 88 II, 3. Abschnitt, EGV (außergewöhnliche Umstände)	155
§ 13 Keine Grenzziehung durch die „steuerlichen Vorschriften“ oder Art. 25 EGV	155
§ 14 Modalitätsüberprüfung von Steuervergünstigungen durch die Grundfreiheiten (Art. 23–31, 43–48, 49–55, 56–60 EGV) und das Diskriminierungsverbot des Art. 12 EGV	157
A. Ausschlußwirkung einer Steuervergünstigung als Verstoß gegen Grundfreiheiten	157
B. Freie Konkurrenz zwischen dem Beihilfenrecht und dem Recht der Grundfreiheiten	159
C. Grundfreiheitsverstoß nur bei Vorliegen national-begrenzender Modalitäten	161
§ 15 Verfahrensfolgen eines Verstoßes gegen das Durchführungsverbot gem. Art. 88 III 3 EGV	166
§ 16 Einzelfallprüfungen	172
A. § 4 II Nr. 1 i.V.m. §§ 3, 1 Fördergebietsgesetz	172
I. Rechtsentwicklung des Fördergebietsgesetzes	172
II. Subsumtion des Fördergebietsgesetzes unter Art. 87 I EGV	172
III. Vereinbarkeit des Fördergebietsgesetzes mit dem Gemeinsamen Markt gem. Art. 87 II c) EGV	174
B. Bewertungsfreiheit für Handelsschiffe, für Schiffe, die der Seefischerei dienen, und für Luftfahrzeuge (§ 82f EStDV)	174
I. Rechtsentwicklung zu § 82f EStDV	174
II. Unvereinbarkeit der Luftfahrzeugabschreibungen mit dem Beihilfenrecht	175
III. Unvereinbarkeit der Schiffsabschreibungen mit dem Beihilfenrecht	176
C. Deutsche Kohle-Förderung	177
I. Bewertungsfreiheit für bestimmte Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens im Kohlen- und Erzbergbau (§ 81 EStDV)	177
1. Bergbauförderung als sektorale Beihilfe	177
2. Unvereinbarkeit deutscher Kohleförderung wegen bevorstehender Osterweiterung	178
II. Außerkraftsetzen des Wettbewerbsrechts durch die politischen Akteure	179
D. Sonderabschreibung gem. § 7g I und „Ansparabschreibung“ gem. § 7g VII, VIII EStG	183
I. Vereinbarkeit von § 7g I EStG mit dem Beihilfenrecht	183
II. Rechtsentwicklung zu der Ansparabschreibung gem. § 7g VII, VIII EStG	184
III. Die Bestimmtheit der Ansparabschreibung	185
Teil VI: Verfassungsrechtliche Grenzen für Förderabschreibungstatbestände	188
§ 17 Individuelle Rechtserwartungen	188
A. Art. 3 I Grundgesetz	189
I. Art. 3 I GG als vergleichsabhängiges Differenzierungsgebot	190
1. Anwendungsbereich der „Neuen Formel“ des BVerfG	192
a) Personenbezogene Ungleichbehandlung	193
b) Gleichzeitige Beeinträchtigung eines Freiheitsrechts	195
2. Kontrolldichte nach der „Neuen Formel“ des BVerfG	196
3. Bereichspezifische Anwendung des Art. 3 I GG im Steuerrecht	200
a) Gebot der Leistungsfähigkeit und gewährende Staatstätigkeit	200
b) Dogmatik des Gleichheitssatzes nach Stefan Huster	210
c) Privilegierende und benachteiligende Ungleichbehandlungen aufgrund externer Kriterien	213
d) Klassifikation der Verschonungssubvention als rechtfertigungsbedürftige Bevorzugung	216
e) Anforderungen gem. Art. 3 I GG an die steuerliche Bemessungsgrundlagensubvention	216
aa) Zweck	220
bb) Objektive Eignung	221
cc) Erforderlichkeit	223
dd) Gleichheit im Belastungserfolg durch Typisierung	223
II. Art. 3 I GG als allgemeiner Gerechtigkeitsgrundsatz	231
1. Allgemeines Willkürverbot	231
2. Gebot der Folgerichtigkeit und Widerspruchsfreiheit	233
III. Zwischenergebnis: Anforderungen gem. Art. 3 I GG an Förderabschreibungstatbestände	238
B. Art. 12 I GG	239
I. Förderabschreibungstatbestände als erwerbsbezogene Einflußnahme	239
II. Funktionaler Schutzbereich	243
III. Berufsfreiheit – ein Recht auf ökonomische Vernunft?	246
IV. Eingriff durch Zwangsähnlichkeit der Beeinflussung?	249
C. Wettbewerbsfreiheit der Konkurrenten	251
I. Herleitung des Anspruchs auf staatliche Wettbewerbsneutralität aus Art. 12 I i.V.m. 3 I GG	251
II. Geltungskraft der Wettbewerbsfreiheit gem. Art. 12 I i.V.m. Art. 3 I GG	253
§ 18 Institutionelle Rechtsmaßstäbe	255
A. Kompetenzverteilung innerhalb des Zentralstaates	256
I. Gesetzgebungskompetenz für steuerliche Lenkungstatbestände – der Begriff der „Steuer“	256
1. Ältere Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts: Nebenzwecklehre	257
2. Neuere Rechtsprechung: Widerspruchsfreie Steuerrechtsordnung	259
3. Exklusive oder kumulative Sachgesetzgebungskompetenz	260
4. Ertragsrelevanz als kompetenzzuweisendes Kriterium	262
II. Gesetzesvorbehalt für Förderabschreibungstatbestände	263
1. Rechtsstaatlich-grundrechtlicher Gesetzesvorbehalt	267
2. Demokratisch-institutioneller Gesetzesvorbehalt	270
a) Lehre vom Totalvorbehalt	270
b) Unterscheidung nach Sachbereichen	271
c) Reichweite des Vorbehalts gem. Art. 80 I GG: Manifestation der Lenkungsentscheidung	275
III. Beeinträchtigung des Bruttoprinzips (Art. 110 II 1 GG)	277
B. Kompetenzverteilung zwischen Bund und Ländern	279
I. Beeinträchtigung der bundesstaatlichen Ertragsverteilung	279
II. Beeinträchtigung der Sachgesetzgebungskompetenzen der Länder	282
III. Beeinträchtigung der Verwaltungs- und Ausgabezuständigkeiten der Länder	283
§ 19 Zusammenfassung: Individueller und institutioneller Rechtfertigungsmaßstab	285
§ 20 Einzelfallprüfungen	285
A. § 7 II EStG (20% degressive Abschreibung)	285
B. § 7 IV Nr. 2 a) EStG (2% lineare Abschreibung bei „Neubauten“)	288
C. § 4 II Nr. 1 i.V.m. §§ 3, 1 Fördergebietsgesetz (50% Sonderabschreibung)	289
D. § 7 IV Nr. 2 b) EStG (2,5% lineare Abschreibung bei Altbauten)	290
E. § 7g I EStG, Sonderabschreibungen und Ansparabschreibungen zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe	292
Teil VII: Folgerungen	296
§ 21 Ausblick	296
§ 22 Thesen	300
A. Einheitliche Qualifikation von Steuervergünstigungen	300
B. Steuervergünstigungen vor dem Europarecht	303
I. Art. 87 I EGV	303
II. Befreiungsmöglichkeiten gem. Art. 87 II, III EGV	305
III. Grundfreiheiten und allgemeines Diskriminierungsverbot	305
IV. Einzelfallprüfungen	306
C. Steuervergünstigungen vor dem Grundgesetz	307
I. Art. 3 I GG	307
II. Artt. 12/14 GG	309
III. Institutionelle Rechtsmaßstäbe	309
IV. Einzelfallprüfungen	311
§ 23 Abstract of content	312
Anhang: Nettosubventionsäquivalent nach dem Fördergebietsgesetz	317
Literaturverzeichnis	322
Sachwortverzeichnis	337

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