Die CFC-Legislation (Hinzurechnungsbesteuerung) im Spannungsfeld zwischen europäischer Kapitalverkehrsfreiheit und weltweiter Kapitalliberalisierung (WTO)

Stefan Lütke

doi:10.3790/978-3-428-51864-7

Die CFC-Legislation (Hinzurechnungsbesteuerung) im Spannungsfeld zwischen europäischer Kapitalverkehrsfreiheit und weltweiter Kapitalliberalisierung (WTO)

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Lütke, S. (2006). Die CFC-Legislation (Hinzurechnungsbesteuerung) im Spannungsfeld zwischen europäischer Kapitalverkehrsfreiheit und weltweiter Kapitalliberalisierung (WTO). Eine Analyse der Grenzen der europäischen Kapitalverkehrsfreiheit sowie der Steuerordnung der WTO in Hinblick auf Auswirkungen für Ausgleichsmaßnahmen im internationalen Steuerwettbewerb. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-51864-7

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Die CFC-Legislation (Hinzurechnungsbesteuerung) im Spannungsfeld zwischen europäischer Kapitalverkehrsfreiheit und weltweiter Kapitalliberalisierung (WTO)

Eine Analyse der Grenzen der europäischen Kapitalverkehrsfreiheit sowie der Steuerordnung der WTO in Hinblick auf Auswirkungen für Ausgleichsmaßnahmen im internationalen Steuerwettbewerb

Lütke, Stefan

Beiträge zum Europäischen Wirtschaftsrecht, Vol. 39

(2006)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-51864-7
978-3-428-11864-9 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-51864-7
Edition: 1
Language: German
Pages: 380
Collections: NBE WISO
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Company, commercial & competition law: general

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Seitens der großen Industriestaaten wird eine CFC-Legislation gefordert, um im internationalen Steuerwettbewerb zu bestehen. In der vorgelegten Arbeit wird die Zulässigkeit einer generellen CFC-Legislation als Ausgleichsmaßnahme bei einem unfair geführten Steuerwettbewerb geprüft.

Der Autor stellt in einem ersten Teil die CFC-Legislation als unilaterale Gegenmaßnahme in einen Kontext mit dem internationalen Steuerwettbewerb. Die Prüfung der Zulässigkeit einer CFC-Legislation umfasst - die im zweiten Kapitel diskutierte - europäische Kapitalverkehrsfreiheit. Einen Schwerpunkt bildet die Frage nach den Grenzen der Kapitalverkehrsfreiheit im Verhältnis zu Drittstaaten. Darüber hinaus unterliegt die nationale Steuerhoheit aufgrund der Verpflichtungen, die aus der Mitgliedschaft in der WTO erwachsen, Grenzen. Im dritten Teil der Arbeit wird die Vereinbarkeit der CFC-Legislation mit den Anforderungen der WTO geprüft. Den zweiten Schwerpunkt bilden die Grenzen der Steuerordnung der WTO für direkte Steuern.

Ein wesentliches Ergebnis der Untersuchung ist, dass bei der Gewährleistung der Kapitalverkehrsfreiheit im Verhältnis zu Drittstaaten zwischen (grundsätzlich unzulässigen) gesetzgeberischen Maßnahmen der Mitgliedstaaten und einem gemeinsamen Handeln der Europäischen Gemeinschaft zu unterscheiden ist. Eine Verordnung auf Basis des Art. 57 Abs. 2 EGV, welche die Mitgliedstaaten zur Einführung einer CFC-Legislation ermächtigt, könnte den Zielkonflikt, der sich aus der wünschenswerten Einheitlichkeit eines gemeinsamen Kapitalmarktes und der Steuersouveränität der Mitgliedstaaten ergibt, lösen.

Ferner kann der "black list"-Ansatz für die CFC-Legislation gegen das GATS verstoßen. Mitgliedstaaten der WTO können sich zur Abwehr der CFC-Legislation auf die Meistbegünstigungsklausel des GATS berufen.

Ausgezeichnet mit dem Förderpreis der "Nürnberger Steuergespräche e. V." 2005.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Abkürzungsverzeichnis	14
Einleitung	17
Erster Teil:rAusgleichsmaßnahmen im internationalen Steuerwettbewerb	26
1. Kapitel:rAusgleichsmaßnahmen	26
A. Hintergrund	26
B. Controlled foreign corporations’ legislation (CFC-Legislation)	27
C. Die Ausprägungsformen der CFC-Legislation	29
D. Die deutsche Hinzurechnungsbesteuerung	30
I. Tatbestandsvoraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung	31
1. Inländerbeherrschte ausländische Gesellschaft § 7 AStG	31
2. Einkünfte aus passivem Erwerb § 8 Abs. 1 AStG	32
3. Niedrigbesteuerung im Ausland § 8 Abs. 3 AStG	36
4. Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter § 7 Abs. 6 lit. a) AStG	37
II. Rechtsfolge –rHinzurechnung	38
III. Dogmatische Grundlage	38
1. Ausschüttungstheorie	39
2. Repräsentationstheorie	40
E. Die zwei Wirkebenen der CFC-Legislation	40
I. Missbrauchsnorm auf Steuersubjektebene	42
II. Gegenmaßnahme/Ausgleichsmaßnahme im Steuerwettbewerb	44
2. Kapitel:rDer unfaire Steuerwettbewerb	46
A. EU-Verhaltenskodex zur Unternehmensbesteuerung	47
B. OECD-Report –rHarmful Tax Competition: An Emerging Global Issue	51
I. Die Regelungen des OECD-Reports 1998 im Einzelnen	53
1. Kriterien zur Identifikation von Steueroasen	54
2. Kriterien zur Identifikation von bevorzugenden Regimen	54
3. Abwehrmaßnahmen (Counteracting Harmful Tax)	56
II. Die Folgeberichte	57
C. EU-Verhaltenskodex und OECD-Report –rein Vergleich	59
I. Die Kriterien der Schädlichkeit	61
II. Die Zielsetzung	62
III. "Soft Law"-Ansatz	63
Zweiter Teil:rHinzurechnungsbesteuerung und die europäische Kapitalverkehrsfreiheit	66
1. Kapitel:rKapitalverkehrsfreiheit	68
A. Die Bedeutung der Kapitalverkehrsfreiheit für den Binnenmarkt	68
B. Schutzbereich der Kapitalverkehrsfreiheit	70
I. Sachlicher Schutzbereich	73
1. Der Begriff "Kapitalverkehr"	74
2. Beschränkungs- und Diskriminierungsverbot	78
3. Reichweite des Beschränkungsverbotes	79
II. Persönlicher Schutzbereich	81
C. Verstoß der Hinzurechnungsbesteuerung gegen die Kapitalverkehrsfreiheit	84
2. Kapitel:rGrenzen der Kapitalverkehrsfreiheit I – Ausnahmevorschriften des EG-Vertrages	86
A. Ausnahmeregelung der Mitgliedstaaten Art. 58 EGV	87
B. Ausnahmeregelungen des Kapitalverkehrs im Verhältnis zu Drittstaaten	92
I. Ausnahmen für den Kapitalverkehr mit Drittländern Art. 57 EGV	94
1. Die "stand-still"-Klausel des Art. 57 Abs. 1 EGV	94
2. Die Ermächtigungsklausel des Art. 57 Abs. 2 EGV	96
3. Der sachliche Anwendungsbereich	98
4. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip	102
a) Verordnung 2271/96 des Rates vom 22. November 1996	103
b) Wahrung der Interessen der Gemeinschaft	105
II. Schutzmaßnahmen gegenüber Drittländern Art. 59 EGV	107
III. Embargomaßnahmen gegenüber Drittländern Art. 60 EGV	109
3. Kapitel:rGrenzen der Kapitalverkehrsfreiheit II – Ungeschriebene Rechtfertigungsgründe	112
A. Zwingende Gründe des Allgemeininteresses –rein Überblick	112
I. Zwingende Gründe des Allgemeininteresses im Steuerrecht	113
II. Die globale Konzeption der Kapitalverkehrsfreiheit	116
B. Ausgleich des steuerlichen Belastungsniveaus	118
I. Rechtssache "Kommission/Frankreich" vom 28. Januar 1986	119
II. Rechtssache "Asscher" vom 27. Juni 1996	120
III. Rechtssache "Eurowings AG" vom 26. Oktober 1999	121
IV. Rechtssache "Verkooijen" vom 6. Juni 2000	124
V. Zwischenergebnis	125
1. Binnenmarkt	125
2. Drittstaaten	126
C. Wahrung der Kohärenz des Steuersystems	127
I. Rechtssache "Bachmann" vom 28. Januar 1992	128
II. Rechtssachen "Wielockx", "Svensson/Gustavsson" und "Eurowings"	129
III. Rechtssachen "Baars" und "Verkooijen"	130
IV. Rechtssache "Metallgesellschaft" vom 24. September 2002	132
V. Rechtssache "Lankhorst-Hohorst" vom 12. Dezember 2002	132
VI. Rechtssache "Manninen" vom 7. September 2004	134
VI. Zwischenergebnis	135
D. Gefahr der Steuerumgehung	139
I. Rechtssache "Kommission/Frankreich" vom 28. Januar 1986	141
II. Die Rechtsprechung zu den Richtlinien –rRechtssachen "Denkavit" u. "Leur-Bloem"	142
III. Rechtssache "ICI" vom 16. Juli 1998	144
IV. Rechtssache "Metallgesellschaft" und Rechtssache "Lankhorst-Hohorst"	146
V. Zwischenergebnis	147
1. Besteuerung im Sitzstaat	148
2. Hinzurechnungsbesteuerung –reine typisierende Missbrauchsregelung?	149
E. Wirksamkeit der Steueraufsicht/Steuerkontrolle	150
I. Die frühe Rechtsprechung –rRechtssachen "Bachmann" bis "Wielockx"	151
II. Rechtssache "Futura Participations und Singer" vom 15. Mai 1997	152
III. Rechtssache "Baxter" vom 8. Juli 1999	154
IV. Rechtssache "Vestergaard" vom 28. Oktober 1999	155
V. Rechtssache "Lankhorst-Hohorst" vom 12. Dezember 2002	156
VI. Zwischenergebnis	158
1. Erschwernis der Sachverhaltsaufklärung	158
2. Hinzurechnungsbesteuerung und Steueraufsicht	159
4. Kapitel:rBeurteilung der Hinzurechnungsbesteuerung	160
A. Binnenmarkt	162
I. Missbrauch auf Subjektebene	162
II. Unfairer Steuerwettbewerb auf Staatenebene	163
III. Zwischenergebnis	168
B. Drittstaaten	169
I. Missbrauch auf Subjektebene	170
II. Unfairer Steuerwettbewerb auf Staatenebene	170
III. Schlussfolgerungen für Gegenmaßnahmen im Verhältnis zu Drittstaaten	173
1. Art. 60 EGV	174
2. Art. 57 Abs. 1 EGV	174
3. Art. 57 Abs. 2 EGV	175
IV. Zwischenergebnis	179
Dritter Teil:rHinzurechnungsbesteuerung und die Welthandelsordnung (WTO)	180
1. Kapitel:rAusgleichsmaßnahmen und die WTO	180
A. Direkte Steuern und die WTO	182
B. CFC-Legislation und die WTO	184
2. Kapitel:rDie WTO im Überblick	186
A. Vom GATT zur WTO	186
B. Die drei Säulen der WTO	190
I. GATT 1994	191
II. GATS	192
III. TRIPS	194
C. Die Grundprinzipien der WTO	195
I. Die allgemeine Meistbegünstigungsverpflichtung	196
1. Definition	196
2. Bedeutung der Meistbegünstigungsverpflichtung in der WTO	198
II. Das Gebot der Inländerbehandlung	201
III. Das Reziprozitätsprinzip	204
3. Kapitel:rGATT 1994 und direkte Steuern	205
A. Art. III GATT 1994 –rImportbarriere	206
I. Art. III Abs. 1 GATT 1994	207
II. Art. III Abs. 2 GATT 1994	208
1. Innere Abgaben und Belastungen	214
2. Das Argument der Steuerinzidenz	215
3. Das System des Grenzausgleichs der Steuern	219
4. Direkte Steuern im GATT	223
5. Zwischenergebnis	224
III. Art. III Abs. 4 GATT	225
B. Art. XVI GATT 1994 und ASCM –rAusfuhrsubventionen	227
I. Überblick über den Subventionstatbestand des ASCM	229
1. Verbotene Subventionen ("red-light")	231
a) Steuersubvention	233
b) Nichteinhebung von fälligen Einnahmen ("otherwise due"-Test)	234
c) De-jure oder de-facto an die Ausfuhrleistung gebunden	235
d) Fußnote 59 ASCM	236
e) Verbot der Import ersetzenden Subventionierung	239
2. Anfechtbare Subventionen ("yellow-light")	240
a) Schädigungen des inländischen Wirtschaftszweiges des Mitgliedstaates	241
b) Schmälerung der aus dem GATT 1994 erwachsenden Vorteile	243
c) Ernsthafte Schädigungen der Interessen eines anderen Mitgliedstaates	243
3. Nichtanfechtbare Subventionen ("green-light")	244
C. DISC-/FSC-/ETI-Fall - Verbotene Ausfuhrsubventionen	245
I. Domestic International Sales Corporations –r(DISC-Regime) 1972–1982	246
1. Die US-Steuergesetzgebung	247
2. Das Steuersystem Frankreichs, Belgiens und der Niederlande	250
3. Das begleitende Understanding 1981	253
II. Foreign Sales Corporations (FSC)-Regime 1984–2000r	255
1. Die US-Steuergesetzgebung	255
2. Der Panel- und Appellate Body-Bericht	256
III. Extraterritorial Income Exclusion Act (ETI-Regime) 2000–2004r	260
1. Die US-Steuergesetzgebung	260
2. Art. 21 Abs. 5 DSU-Verfahren	262
a) Verbotene Exportsubvention Art. 3 ASCM	262
b) Gebot der Inländerbehandlung Art. III Abs. 4 GATT 1994	268
c) Annahme durch den Dispute Settlement Body	271
IV. Bewertung	272
1. Freie Systemwahl	272
2. Rechtfertigung durch eine systembedingte Benachteiligung?	273
3. Belastungsniveau im Ausland –rBesteuerungspflicht für den Exportanteil im Ausland?	276
4. "Arms length principle" der Fußnote 59 und der unfaire Steuerwettbewerb	277
D. Art. I GATT Meistbegünstigungsverpflichtung	279
I. Meistbegünstigungsverpflichtung und direkte Steuern	280
II. Meistbegünstigungsverpflichtung und Art. III Abs. 2 GATT 1994	281
III. Meistbegünstigungsverpflichtung und Art. III Abs. 4 GATT 1994	284
4. Kapitel:rDie Hinzurechnungsbesteuerung und das GATT 1994	284
A. Vereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung mit GATT	285
I. Art. III GATT 1994	285
II. Art. I GATT 1994	286
III. Begrenzung der Gestaltungsmöglichkeiten einer CFC-Legislation durch das ASCM	286
B. Unfairer Steuerwettbewerb und das GATT – Die Frage der Verhältnismäßigkeit der Hinzurechnungsbesteuerung als steuerliche Gegenmaßnahmer	287
I. Steueroasen	288
II. Diskriminierende Steuerregime	290
1. Verbotene Subventionen Art. 3 Abs. 1 ASCM	290
2. Anfechtbare Subvention Art. 5 ASCM	291
3. Inländerbehandlung Art. III GATT 1994	293
4. Meistbegünstigungsverpflichtung Art. I GATT 1994	295
5. Zwischenergebnis	296
III. Zusammenfassung	297
5. Kapitel:rGATS und direkte Steuern	297
A. Art. XVII GATS Gebot der Inländerbehandlung	302
I. Direkte Steuern	305
II. Art. XIV lit. d) GATS Ausnahmeklausel für direkte Steuern	306
1. Die Frage der "gerechten und effektiven" Besteuerung –rFußnote 6 GATS	307
2. Schranken-Schranke des Art. XIV GATS ("Chapeau")	309
a) Willkürliche oder ungerechtfertigte Diskriminierung	310
b) Verschleierte Beschränkung des Handels mit Dienstleistungen	311
B. Art. XV GATS –rSubventionen im GATS	312
I. Bestehende Subventionsregelung des GATS	313
II. Working Party on GATS Rules –rSubsidies and Trade in Services	315
III. Zwischenergebnis	316
C. Art. II GATS Meistbegünstigungsklausel	317
I. Art. XIV lit. e) GATS Steuerklausel für Doppelbesteuerungsabkommen	321
II. Schranken-Schranke des Art. XIV GATS ("Chapeau")	323
III. Meistbegünstigungsverpflichtung im Wechselspiel mit Art. XVII GATS	324
D. Marktzutritt Art. XVI GATS	327
6. Kapitel: Die Hinzurechnungsbesteuerung und das GATS	329
A. Vereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung mit GATS	330
I. Art. XVII GATS	330
1. Mögliche Beschränkungen der Dienstleistungserbringung durch eine CFC-Legislation	331
2. Steuerklausel und Schrankenwirkung des Art. XIV GATS	334
II. Art. XVI GATS	336
III. Art. II GATS	337
IV. Überschneidungen der Hinzurechnungsbesteuerung mit dem Schutzbereich des GATS	339
B. Unfairer Steuerwettbewerb und das GATS – Die Frage der Verhältnismäßigkeit der Hinzurechnungsbesteuerung als steuerliche Gegenmaßnahmer	343
I. Steueroasen	343
II. Diskriminierende Steuersysteme	344
C. Zusammenfassung	345
Vierter Teil:rZusammenfassung der Ergebnisse in Thesen	347
Erster Teil	347
Grundlagen	347
Zweiter Teil	348
Hinzurechnungsbesteuerung und die europäische Kapitalverkehrsfreiheit	348
Dritter Teil	350
Hinzurechnungsbesteuerung und die Welthandelsordnung (WTO)	350
GATT 1994	351
GATS	352
Literaturverzeichnis	355
Sachwortverzeichnis	372

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