Steuerfahndung in den USA

Matthias Zahner

doi:10.3790/978-3-428-51851-7

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Zahner, M. (2005). Steuerfahndung in den USA. The Criminal Investigation Division of the IRS - Modell für die Steuerfahndung in Deutschland?. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-51851-7

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Steuerfahndung in den USA

The Criminal Investigation Division of the IRS - Modell für die Steuerfahndung in Deutschland?

Zahner, Matthias

Schriften zum Strafrecht, Vol. 168

(2005)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-51851-7
978-3-428-11851-9 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-51851-7
Edition: 1
Language: German
Pages: 414
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Comparative law

Pricing

Institution: € 166.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 109.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Matthias Zahner stellt in dem vorliegenden Werk die erste eingehende Untersuchung der US-amerikanischen Steuerfahndungsbehörde (Criminal Investigation Division) des Internal Revenue Service (IRS) in deutscher Sprache dar.

Der Autor befasst sich mit Organisation, Arbeitsweise und Befugnissen der Steuerfahndung in den USA. Dabei geht er insbesondere auf die Reformen durch den "Internal Revenue Service Reorganization and Reform Act of 1998" und den "Webster-Report" ein. Um dem Leser ein umfassendes Bild von der US-amerikanischen Steuerfahndung zu geben, werden das materielle Steuerstrafrecht und weitere relevante strafrechtliche Vorschriften beleuchtet. Eingegangen wird auch auf die Methoden des Nachweises, insbesondere die Grundzüge des US-amerikanischen Beweisrechts, und auf Besonderheiten wie den Einsatz sogenannter "forensic accountants". Die gewonnenen Erkenntnisse benutzt Zahner abschließend, um Verbesserungsvorschläge für die deutsche Steuerfahndung zu erarbeiten.

Section Title	Page	Action	Price
Danksagungen	9
Inhaltsübersicht	11
Inhaltsverzeichnis	15
Tabellenverzeichnis	32
Abbildungsverzeichnis	33
Abkürzungsverzeichnis	35
Einführung	39
A. Das Konzept der freiwilligen Selbstveranlagung	41
I. Kontrollmitteilungen	42
II. Strafmaßnahmen	42
B. Die USA als Niedrigsteuerland?	43
C. Das Standing des Internal Revenue Service	44
D. Rechtliche Grundlagen	46
I. Föderalismus in den USA	46
II. Rechtsquellen	46
Kapitel 1: System der Ermittlungs- und Anklagebehörden	49
A. Internal Revenue Service	49
I. Der IRS bis 1998	49
1. Das Nationale Büro (national office)	50
2. Außenstellen	50
a) Die Regionalbüros (regional offices)	50
b) Die Bezirksbüros (district offices)	51
c) Die Bearbeitungszentren (service centers)	51
II. Der IRS nach der Reform	51
1. Operating Divisions	53
2. Shared Services	54
3. Functional Units	54
a) National Taxpayer Advocate	54
b) Appeals	55
c) Communications and Liaison	55
4. IRS Oversight Board	55
III. Bewertung des IRS nach der Reform	57
1. Bewertung des IRS aus der Sicht der Organisationslehre	57
2. Zielvorgabe der Kundenorientierung	57
3. Der IRS als Unternehmen	58
4. Zuordnung der Steuerpflichtigen	59
B. Die Steuerfahndungsabteilung CID	60
I. Die Geschichte der Steuerfahndungsabteilung	60
II. Die Steuerfahndungsabteilung bis 1998	61
1. Headquarters	61
2. District	61
III. Reformen im Anschluss an den Webster-Report	62
1. Die Steuerfahndung als eigene Behörde?	62
a) Vernachlässigung der Verfolgung von Steuerstraftaten	63
b) Abschneiden des Informationsflusses zwischen Steuerverwaltung und Steuerfahndung	63
c) Bewertung der Sicht der Webster-Kommission	63
2. Die Steuerfahndung in der Befehlshierarchie des IRS	65
a) Kooperation zwischen Steuerfahndung und anderen Abteilungen	65
b) Leitungsfunktion der Division Chiefs	65
c) Reform durch Herstellung der Line Authority	65
d) Bewertung der Line Authority	66
3. Die Ausgestaltung der Außenstellen (field organization) der CID	67
4. Bewertung der Webster-Kommission	67
IV. Die reformierte Criminal Investigation Division	68
1. Leitung der CID	68
2. Abteilungen der CID	69
a) Strategy	69
b) Operations, Policy Support	69
c) Field Organization	69
d) Refund Crimes	70
e) Communications Education	70
f) EEO	71
V. Zuständigkeiten der CID	71
1. Steuerstraftaten	71
2. Geldwäsche und Bank Secrecy Act	71
3. Drogendelikte	72
4. Andere Delikte	72
5. Bewertung der Zuständigkeit	72
a) Zuständigkeit ausschließlich für Strafverfolgung	72
b) Ausweitung des Zuständigkeitsbereiches	73
c) Kritik des weiten Zuständigkeitsbereiches	73
d) Implementierung der Begrenzung des Zuständigkeitsbereiches	74
e) Einsatz der Steuerfahndung in anderen Kriminalitätsbereichen	74
VI. Mitgliedschaft in behördenübergreifenden Programmen	74
1. High Intensity Money Laundering and Related Financial Crime Area (HIFCA) Task Forces	75
2. Organized Crime Drug Enforcement Task Force Program (OCDETF)	75
3. High Intensity Drug Trafficking Program (HIDTA)	75
4. Bewertung der behördenübergreifenden Programme	76
VII. Ausbildung und Ausrüstung der Steuerfahnder	76
1. Ausbildung der Steuerfahnder	76
2. Ausrüstung der Steuerfahnder	77
3. Bewertung des Auftretens der Steuerfahndung	79
VIII. Bewertung der Organisation der Steuerfahndungsabteilung	79
1. Hierarchieprinzip und Partizipation	80
2. Linienorganisation, Stab-Linien-Organisation und zentrale Dienste	81
3. Bildung von Außenstellen	81
C. Die Rechtsabteilung (Chief Counsel)	82
I. Aufgaben der Rechtsabteilung	82
II. Die organisatorische Einordnung der Rechtsabteilung	82
III. Die Strafrechtsabteilung der Rechtsabteilung	83
IV. Bewertung der Rechtsabteilung	83
D. Das Finanzministerium	84
I. Treasury Inspector General for Tax Administration (TIGTA)	84
II. Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN)	85
E. Das Justizministerium	86
I. Die Steuerabteilung des Justizministeriums	86
II. Bundesstaatsanwaltschaft (U.S. Attorneys)	87
F. Der US-Rechnungshof	88
G. Zusammenfassende Bewertung	89
I. Vielzahl interner und externer Kontrollstellen	89
II. Die Monopolstellung der Steuerfahndung bei der Ermittlung von Steuerstraftaten	89
III. Kooperation oder selbständige Aufgabenerfüllung	90
Kapitel 2: Arbeitsweisen der Steuerfahndung	92
A. Strategien und Programme	92
I. Mission Statement	92
II. Der strategische Plan des IRS	93
1. Strategic Goals and Objectives	93
a) Service to Each Taxpayer	94
b) Service to All Taxpayers	94
c) Productivity through a Quality Work Environment	94
2. Guiding Principles	94
3. Major Strategies	94
4. Modernization	95
5. IRS National Compliance Strategy	95
III. Die Strategie der CID	95
1. Mission Statement	96
2. Der strategische Plan der CID	96
IV. Strategische Schwerpunkte der CID	98
1. Fraud-Programm	98
a) Legal Source Tax Crimes	98
b) Illegal Source Financial Crimes	99
c) Subprogramme	99
aa) General Fraud	99
bb) Foreign/Domestic Trusts	100
cc) Return Preparers	100
dd) Questionable Refund	100
ee) Excise Tax	101
ff) Health Care	101
gg) Bankruptcy	101
hh) Insurance	101
ii) Financial Institutions	102
jj) Public Corruption	102
kk) Gaming	102
ll) Organized Crime	102
mm) Telemarketing	103
nn) E-Commerce Fraud	103
oo) Employment Tax	103
2. Narcotics Related Financial Crimes	104
3. Money Laundering Strategy	104
4. International Strategy	104
5. Terrorismusbekämpfung	106
6. Publicity Strategy	106
a) Ausgestaltung der Publicity Strategy	106
b) Veröffentlichung als Sanktion	107
c) Bewertung der Publicity Strategy	108
V. Bewertung der Strategien und Programme	108
1. Bewertung der Mission von IRS und CID	109
a) Mission des IRS	109
b) Mission der CID	109
2. Bewertung der Strategien von IRS und CID	110
a) Strategie des IRS	110
b) Strategie der CID	110
3. Bewertung der Programme der CID	110
B. Informationsquellen der Steuerfahndung	111
I. Verweisungspraxis des IRS	111
1. Steuerprüfungen durch Beamte anderer Abteilungen des IRS	112
2. Verweisung an die CID	113
a) Voraussetzungen für eine Verweisung	113
b) Abgrenzung vorbereitender Ermittlungen zu den Ermittlungen der Steuerfahndung	113
c) Weiterleitung an die Steuerfahndung	115
3. Erfolg des Fraud Referral Program	115
II. Hinweise von anderen Behörden oder Dritten	116
1. Hinweise von anderen Behörden	116
2. Hinweise von Dritten	117
a) Informanten	117
b) Finanzinstitute	118
3. Hinweise vom Steuerpflichtigen selbst	118
C. Untersuchungstypen	119
I. General Investigations	119
II. Primary Investigations	120
III. Subject Criminal Investigations	121
IV. Subject Seizure Investigations	122
V. Umfang der Untersuchungen	122
1. Information Item Assignments	122
2. Full-Scale Investigations	122
VI. Bewertung der Untersuchungstypen	123
D. Untersuchungstechniken	123
I. Vernehmungen	124
1. Vorbereitung einer Vernehmung	124
a) Detailed Outline	124
b) Review Available Information	126
c) Organize Interview File	126
d) Obtain Original Tax Returns	126
e) Planung der Vernehmung	126
2. Belehrung des Verdächtigen	126
a) Inhalt eines Miranda-Warnings	127
b) Unterschied Miranda Warning – Belehrung nach § 136 StPO	127
c) Geltung für die Steuerfahndung	128
3. Bedeutung der Aussagen des Steuerpflichtigen	129
4. Autorisierung des Einsatzes von Informanten	129
II. Auswertung von Dokumenten	130
1. Festlegung der relevanten Aufzeichnungen	130
2. Art von relevanten Dokumenten	131
a) Aufzeichnungen des Steuerpflichtigen	131
b) Aufzeichnungen Dritter	131
c) Dokumente im Besitz des IRS	132
3. Wahl der Beweismethode	132
E. Die Entscheidung über die Einleitung der Strafverfolgung	132
I. Das Opportunitätsprinzip	133
II. Ebene der Steuerfahndung	133
III. Ebene des Justizministeriums	133
IV. Ebene der Staatsanwaltschaft	134
V. Entscheidungskriterien	134
1. Selbstanzeige	134
2. Weitere Faktoren	135
F. Konferenzen mit dem Beschuldigten	136
G. Criminal Investigation Management Information System	136
H. Zusammenfassende Bewertung	137
Kapitel 3: Befugnisse der Steuerfahndung in den USA	139
A. Summons Power	139
I. Rechtliche Grundlage und Umfang	140
II. Ziel des summons	140
III. Zweck des summons	141
IV. Formelle Voraussetzungen des summons	143
V. Summons gegenüber Dritten	144
1. Third Party Recordkeepers	144
2. Andere Personen	144
VI. Die Vollstreckung des summons (summons enforcement proceedings)	145
1. Civil proceedings IRC § 7604	145
2. Criminal proceedings IRC § 7210	146
3. Verwirkung	146
VII. Rechte des Beschuldigten	147
B. Verhaftungen, Durchsuchungen und Beschlagnahmen	147
I. Der Schutzbereich des 4th Amendment	147
II. Erforderlichkeit eines Haft- oder Durchsuchungsbefehls	149
1. Ausstellende Personen	149
2. Antragsberechtigte	150
3. Bestimmtheit des Durchsuchungsbefehls	151
III. Vorliegen von Probable Cause	151
IV. Fehlen eines Haft- oder Durchsuchungsbefehls	152
1. Durchsuchung im Anschluss an eine Verhaftung	153
2. Durchsuchung verdächtiger Personen	153
3. Durchsuchung von Fahrzeugen	155
4. Durchsuchung mit Zustimmung des Betroffenen	155
V. Folge von rechtswidrig erlangten Beweisen	155
1. Independent-Source und Inevitable-Discovery Doktrin	156
2. Good-Faith Doktrin	157
VI. Durchsuchung von EDV-Anlagen	157
VII. Bewertung des Problembereichs der Searches and Seizures	158
C. Verdeckte Ermittlungen (undercover investigations)	159
I. Begriffsbestimmung und Anwendungsbereich	159
II. Rechtsgrundlage	160
III. Undercover operations im System der CID	160
IV. Klassifizierung der verdeckten Ermittlungen	161
1. Group I operations	161
2. Group II operations	162
V. Antrag auf Durchführung von verdeckten Ermittlungen	163
VI. Die Auswahl der verdeckten Ermittler	164
VII. Entscheidung über den Einsatz von Informanten	165
VIII. Überprüfung der verdeckten Ermittlungen	165
IX. Beendigung einer verdeckten Ermittlung	165
X. Der Problembereich der Tatprovokation	166
1. Rechtsgrundlage	166
2. Dogmatische Einordnung	167
3. Voraussetzungen	167
4. Subjective und Objektive Test	168
a) Subjective Test	168
b) Objective Test	168
5. Bewertung der Entrapment-Doktrin	169
XI. Strafbarkeit von verdeckten Ermittlern und V-Leuten	169
1. Einschränkungen durch das Opportunitätsprinzip	169
2. Einschränkungen durch das materielle Strafrecht	170
3. Bewertung der US-amerikanischen Behandlung einsatzbedingter Straftaten	170
XII. Bewertung der Praxis der verdeckten Ermittlungen	171
1. Einsatzbereich von verdeckten Ermittlern und V-Leuten im Steuerstrafverfahren	172
2. Rechtliche Gegeninteressen	173
3. Kontrolle von verdeckten Ermittlern und V-Leuten	174
D. Abhören von Gesprächen (monitoring)	175
I. Abhören von Telefongesprächen (wiretapping)	175
II. Abhören von sonstigen Gesprächen (bugging)	175
III. Regelung durch formelles Gesetz	176
IV. Rechtmäßigkeit von Abhörmaßnahmen durch die CID	176
V. Bewertung der Abhörpraxis der CID	177
E. Anwendung von Zwang (use of force procedures)	178
I. Stufen der Zwangsanwendung	178
1. Waffenlose Kontrolle	178
2. Nicht-tödliche Kontrolle	179
3. Tödliche Gewalt	179
II. Einsatzzwecke	179
III. Bewertung der Zwangsanwendung durch die CID	180
F. Weitere Befugnisse der Steuerfahndung	181
I. Mail Covers	181
II. Trash Pickup	181
III. Emergency Driving	181
G. Grand Jury Investigations	182
I. Funktionen einer Grand Jury	182
II. Das Subpoena-Recht	183
III. Geheimhaltungspflichten	184
IV. Financial Investigative Task Force	185
H. Zusammenfassende Bewertung	186
Kapitel 4: Das US-amerikanische Steuerstrafrecht	188
A. Tatbestände nach dem IRC	189
I. IRC § 7201 – Attempted Evasion	189
1. Normadressaten	190
2. Objektiver Tatbestand	190
3. Versuch	191
4. Zeitpunkt der Vollendung	192
5. Subjektiver Tatbestand	192
II. IRC § 7203 – Willful Failure to File or Pay	194
1. Normadressaten	194
2. Objektiver Tatbestand	195
a) Nichtbezahlung einer Steuer	195
b) Nicht rechtzeitige Abgabe einer Steuererklärung	195
c) Unterlassen des Führens von Büchern	196
d) Zurückhalten anderer Informationen	196
3. Subjektiver Tatbestand	196
III. IRC § 7206(1) – Fraud and False Statement	196
1. Normadressaten	197
2. Tatobjekt	197
3. Zusätzlich geschuldete Steuer	198
4. Tathandlung	198
5. Materiality	199
IV. IRC § 7206(2) – Aiding and Assisting	199
1. Dogmatische Einordnung	199
a) Principal in the First Degree	200
b) Principal in the Second Degree	200
c) Accessory before the Fact	200
d) Accessory after the Fact	200
e) Akzessorietät	200
f) Strafbarkeit der unterschiedlichen Teilnahmeformen	201
2. Objektiver Tatbestand	201
3. Subjektiver Tatbestand	202
V. IRC § 7207 – Submitting a False Document	202
VI. IRC § 7212(a) – Omnibus Clause	202
VII. Straftaten im Amt	204
B. Geldwäsche (money laundering)	204
I. 18 USC § 1956 – Laundering of monetary instruments	205
1. Allgemeine Begriffe	207
a) Transaktion (transaction)	207
b) Finanztransaktion (financial transaction)	207
c) Durchführung einer Finanztransaktion (conducting a financial transaction)	208
d) Finanzinstrument (monetary instrument)	208
e) Finanzinstitut (financial institution)	208
f) Erlös aus einer Specified Unlawful Activity	208
2. Domestic Financial Transactions	209
a) Objektiver Tatbestand	209
b) Subjektiver Tatbestand	210
c) Vier Vorsatz-Alternativen (four specific intents)	211
d) Vorsatz, eine Steuerstraftat zu begehen	211
e) Rechtsfolgen	212
3. International Transportation of Monetary Instruments or Funds	212
4. Sting Operation	213
II. 18 USC § 1957 – Engaging in monetary transactions in property derived from specified unlawful activity	213
C. Tatbestände nach Title 31 (Bank Secrecy Act)	213
I. Bankgeheimnis	214
II. Meldepflichten	215
1. IRC § 6050I – Returns Relating to Cash Received in Trade or Business	215
2. Currency Transaction Report (CTR)	217
3. Suspicious Activity Report (SAR)	218
4. Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR)	218
5. Report of International Transportation of Currency or Monetary Instruments (CMIR)	218
III. Straftatbestände bei Verletzung der Meldepflichten	218
1. 31 USC § 5322	219
2. 31 USC § 5324	220
3. 18 USC § 1960	220
4. 12 USC §§ 1956, 1957	220
IV. Bewertung der US-amerikanischen Meldepflichtensystems	221
D. Tax-Related Crimes nach Title 18 USC	222
I. 18 USC § 287 – False, fictitious or fraudulent claims	222
II. 18 USC § 371 – Conspiracy	223
I. Einordnung des Delikts	223
2. Objektiver Tatbestand	225
3. Subjektiver Tatbestand	226
4. Bewertung des Conspiracy-Tatbestands	226
III. 18 USC § 286 – Conspiracy to defraud the Government with respect to claims	228
IV. 18 USC § 1001 – False Statements	229
V. Mail and Wire Fraud und RICO	229
1. Der Tatbestand der Delikte Mail Fraud und Wire Fraud	229
2. Die besonderen Rechtsfolgen der Delikte Mail Fraud und Wire Fraud	230
VI. 18 USC § 1621 – Perjury	231
E. Verjährung	231
I. Die Verjährung nach IRC § 6531 und 18 USC § 3282	233
II. Maßgeblicher Zeitpunkt	234
III. Bewertung der Verjährungsvorschriften	234
F. Rechtsfolgen von Verstößen gegen steuerrechtliche Vorschriften	235
I. Maximum Fines und Sentencing Guidelines	236
1. Anwendung der Sentencing Guidelines	236
2. Sanktionierung	237
3. Bewertung der Strafzumessung	241
a) Verlagerung der Strafzumessung vom Richter auf den Staatsanwalt	241
b) Schematische Strafzumessung	241
c) Technokratische Strafzumessung	241
d) Verhinderung zu großer Strafzumessungsdisparität	242
e) Ergebnis	242
II. Civil Penalties	242
1. IRC § 6651(a)(1) – Failure to File a Return	243
2. IRC § 6651(a)(2) – Failure To Pay Tax	243
3. IRC § 6651(f) – Fraudulent Failure to File a Return	243
4. IRC § 6662 – Underpayment	243
5. IRC § 6663 – Fraud	243
G. Zusammenfassende Bewertung	243
I. Probleme des materiellen Steuerstrafrechts	244
1. Anzahl und Umfang der Straftatbestände	244
2. Problematik einzelner Tatbestände	245
3. Verstöße gegen die Meldepflichten	245
II. Bewertung der Rechtsfolgen	245
1. Sanktionierungswahrscheinlichkeit	246
2. Sanktionsintensität	247
3. Fazit	248
Kapitel 5: Die Führung des Nachweises	249
A. Der Begriff des Beweises	249
I. Direkte und indirekte Beweise	250
II. Verwertbarkeit des Beweises	250
1. Relevanz (relevancy) des Beweises	250
2. Wesentlichkeit (materiality) des Beweises	252
3. Rechtmäßigkeit (competency) der Beweiserhebung	252
III. Offenkundigkeit (judicial notice)	252
IV. Das Problem des Beweises vom Hörensagen (hearsay)	253
B. Zeugenbeweis	255
I. Befähigung zum Zeugen	255
II. Sachverständige (expert witnesses)	256
III. Zeugnisverweigerungsrechte (immunities und privileges)	257
1. Attorney-Client Privilege	257
2. Work-Product Doktrin	259
3. Privilege Against Self Incrimination	260
4. Husband-Wife Privileges	261
5. Lack of Possession	261
6. Bewertung der Zeugnisverweigerungsrechte	261
C. Urkundsbeweis	262
I. Direkter Beweis durch "Specific Items"	263
II. Indirekte Beweismethoden	263
1. Net Worth Method	264
a) Berechnung	264
b) Bewertung der Aktiva	265
c) Auswertung	266
d) Verteidigung	266
e) Die Sicht der Rechtsprechung	267
2. Cash Expenditures Method	267
3. Bank Deposits Method	268
4. Percentage Mark-Up Method	269
5. Bewertung der indirekten Beweismethoden	269
D. Nachweis des subjektiven Tatbestands	271
E. Defenses	272
I. Dogmatische Einordnung	272
II. Beweislast und Vermutungen	274
1. Die Beweislastverteilung im Grundsatz	274
2. Modifikation der Beweislastverteilung durch Vermutungen	274
3. Die Beweislastverteilung im Zusammenhang mit den defenses	275
III. Die wichtigsten defenses im Steuerstrafrecht	276
1. Fehlende Steuerverkürzung	276
2. Mistake of Law	276
3. Verantwortlichkeit Dritter	277
4. Ermessensmissbrauch	278
5. Weitere defenses	278
IV. Bewertung der defenses	279
F. Forensic Accounting	279
I. Das Berufsbild des forensic accountants	280
II. Tätigkeitsfeld des forensic accountants	280
III. Erscheinungsformen der Steuerverkürzung	281
1. On-Book Scheme	282
2. Off-Book Scheme	282
3. Vor- und Nachteile für den Täter	282
IV. Der Gang der Prüfung durch einen forensic accountant	283
1. Verdachtsmomente und Warnsignale	283
2. Methodik der Aufdeckung von on-book schemes	283
a) Erstellung eines Profils des untersuchten Unternehmens	283
b) Herausarbeitung der besonders gefährdeten Bereiche	284
c) Nachverfolgung einzelner Zahlungen	285
d) Einsatz von indirekten Beweismethoden	285
3. Methodik der Aufdeckung von off-book schemes	285
V. Bewertung der forensic accountants	286
G. Zusammenfassende Bewertung	287
I. Systembedingte Defizite des Beweisrechts	287
II. Rechte des Beschuldigten	287
III. Techniken der Führung des Nachweises	288
Kapitel 6: Modell für eine reformierte Steuerfahndung in Deutschland und Europa	289
A. Vorüberlegungen	289
I. Ergebnisse der vorangegangen Kapitel in Thesen	289
II. Die untersuchten Bereiche	291
III. Implementationsforschung als Ausgangspunkt	292
IV. Methodik der Darstellung	293
1. Der strategische Bereich	293
2. Der organisatorische Bereich	293
3. Der taktische Bereich	294
B. Planende Kriminalstrategie	294
I. Identifizierung abstrakter Ziele	295
II. Formulierung konkreter Ziele	295
1. Effektivierung der Arbeitsabläufe	295
2. Intensivierung der Fahndungsbemühungen in Schwerpunktbereichen der Steuerkriminalität	296
3. Erleichterung der Führung des Nachweises bei komplexen Fällen	296
4. Verbreiterung des Spektrums der Eingriffsbefugnisse	296
III. Erstellung einer langfristigen Strategie	297
IV. Entwicklung kurzfristiger Strategien aus der langfristigen Strategie	297
V. Evaluierung und Änderung der Strategien	297
C. Operative Kriminalstrategie	298
I. Leitbild	298
II. Programme der Steuerfahndung	299
I. Steuerstraftaten im engeren Sinne	299
2. Komplexe Wirtschaftsdelikte mit Bezug zum Steuerstrafrecht	300
3. Straftaten der Organisierten Kriminalität mit Bezug zum Steuerstrafrecht	300
III. Auswahl der Fälle	300
1. Größtmögliche Zahl an Ermittlungen	301
2. Größtmögliche Wirkung der Ermittlungen auf die Öffentlichkeit	301
3. Maximierung der "Kundenzufriedenheit"	301
4. Größtmögliche Erfolgsrate	301
5. Fazit: Kombination aus großer Zahl von Ermittlungen und hoher Erfolgsquote	302
D. Die Steuerfahndung im System der Strafverfolgungs- und Verwaltungsbehörden	302
I. Die gegenwärtig bestehenden Organisationsmodelle	303
1. Die Steuerfahndung als unselbständige Dienststelle des Finanzamts	303
2. Die Steuerfahndung als Dienststelle eines selbständigen Finanzamtes	303
II. Bewertung der gegenwärtig bestehenden Organisationsmodelle	304
1. Das Bedürfnis einer bundeseinheitlichen Regelung	304
2. Stellung der Steuerfahndung im Behördenaufbau	304
3. Vermengung von Besteuerungs- und Steuerstrafverfahren im konventionellen Modell	305
4. Zusammenfassung von staatsanwaltschaftlichen und steuerpolizeilichen Befugnissen	305
5. Fazit	306
III. Vorschläge für eine Verbesserung der Eingliederung der Steuerfahndung ins System	307
1. Verbleiben der Steuerfahndung innerhalb der Organisationsstruktur der Finanzämter	307
2. Ausgestaltung der Steuerfahndung als eigene Behörde	308
a) Die Steuerfahndung als eigene Behörde auf Bundesebene	308
b) Die Steuerfahndung als eigene Behörde auf Landesebene	309
c) Die Ausgestaltung der Straf- und Bußgeldsachenstellen	310
aa) Zusammenfassung von Steuerfahndung und Straf- und Bußgeldsachenstellen	310
bb) Eingliederung der StraBu in die Finanzämter	310
cc) Angliederung der StraBu an die Leitungsbehörde der Steuerfahndung	310
IV. Die Leitung der Steuerfahndungsbehörde	311
1. Leitung auf Landesebene	311
a) Landeskriminalamt	311
b) Landesfinanzbehörde	312
2. Leitung auf Bundesebene	312
a) Das Bundesfinanzministerium	313
b) Das Bundesamt für Finanzen	313
c) Das Bundeskriminalamt	313
V. Die Koordination auf europäischer Ebene	314
1. Die bestehenden und geplanten Stellen auf europäischer Ebene	315
a) Europol	315
b) Eurojust	315
c) Europäische Staatsanwaltschaft	316
2. Einfügen der Steuerfahndung in das System auf europäischer Ebene	316
3. Ausgestaltung der Zusammenarbeit zwischen den nationalen Steuerfahndungen und Europol	317
E. Aufbau und Aufgaben der mit der Steuerfahndung befassten Behörden	317
I. Leitende und koordinierende Behörden	317
1. Koordinierung und Planung auf Bundesebene durch das BKA	317
a) Planerische Tätigkeiten	318
b) Informationsaustausch	318
c) Koordinierende Tätigkeiten auf nationaler Ebene	318
d) Internationale Koordinierung	319
2. Leitung auf Landesebene durch die Oberfinanzdirektionen	319
a) Überwachung des Reformprozesses	319
b) Umsetzung der vom BKA ausgearbeiteten Programme	320
c) Koordinierende Tätigkeiten auf Länderebene	320
d) Aufsichtsfunktion	320
e) Übernahme der Funktion der Straf- und Bußgeldsachenstellen	320
f) (Keine) Übernahme schwieriger Fälle	321
II. Steuerfahndungsbehörden	321
1. Abteilung "Allgemeine Steuerstraftaten"	321
2. Abteilung "Wirtschaftskriminalität"	322
3. Abteilung "Organisierte Kriminalität"	322
4. Rechtsabteilung	323
5. Unterschied zwischen "kleiner" und "großer" Steuerfahndung	324
F. Zuständigkeit, Sachleitung und Kooperation	325
I. Zuständigkeit der Steuerfahndung	325
1. Örtliche Zuständigkeit der Steuerfahndung	325
2. Sachliche Zuständigkeit der Steuerfahndung	325
a) Zuständigkeit für die Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen	326
b) Zuständigkeit nur für Steuerstraftaten im engeren Sinne	326
II. Sachleitungsbefugnis der Staatsanwaltschaft und eigenständige Ermittlungsbefugnis der Steuerfahndung	327
1. Die Sachleitung im Ermittlungsverfahren nach gegenwärtigem Stand	327
a) Die Staatsanwaltschaft als Herrin des Ermittlungsverfahrens	327
b) Einschränkung des Ermittlungsmonopols der Staatsanwaltschaft	328
c) Die Wahrnehmung der staatsanwaltschaftlichen Befugnisse innerhalb der Finanzverwaltung	330
d) Schwerpunktstaatsanwaltschaften	330
2. Alternativen zur Sachleitung des Ermittlungsverfahrens de lege ferenda	331
a) Übertragung der Sachleitung ausschließlich auf die Steuerfahndung	331
aa) Leitung des Ermittlungsverfahrens durch Experten	331
bb) Entstehung von Reibungsverlusten durch Einschaltung der Staatsanwaltschaft	332
cc) Einsatz der Steuerfahndung für wesensfremde Tätigkeiten	333
dd) Rechtsstaatliche Bedenken	333
b) Übertragung der Sachleitung ausschließlich auf die Staatsanwaltschaft	333
aa) Fehlende Ressourcen der Staatsanwaltschaft	334
bb) Höhere Kompetenz der Steuerfahndung	334
cc) Organisatorische Straffung	334
c) Fazit	334
3. Schwachstellen der gegenwärtigen Regelung der Sachleitung	335
a) Sachgerechte Ausübung des Evokationsrechts	335
b) Einsatz der Steuerfahnder für wesensfremde Aufgaben	335
c) Betonung der Leitungsfunktion	336
4. Modifikation der gegenwärtigen Regelung – Bildung von "financial task forces"	336
a) Einsatzbereich der task forces	337
b) Leitung einer task force	337
c) Ausgestaltung einer task force	337
d) Mitgliedschaft von Steuerfahndern in einer task force	337
e) Die task forces im europäischen Kontext	338
III. Vernetzung und Kooperation der beteiligten Stellen	338
1. Kooperierende Stellen	339
a) Zusammenarbeit Steuerfahndung – Steuerfahndung	339
b) Zusammenarbeit Steuerfahndung – Finanzamt	339
c) Zusammenarbeit Steuerfahndung – Polizei	340
d) Zusammenarbeit Steuerfahndung – Staatsanwaltschaft	340
2. Kooperationsbereiche	341
a) Informationsbeschaffung	341
b) Verweisungen	341
c) Festnahmen und Fälle mit hohem Risiko	341
d) Anklageerhebung	341
3. Allgemeine Zusammenarbeit oder Zusammenarbeit im einzelnen Fall	342
a) Zusammenarbeit mit dem Finanzamt	342
b) Zusammenarbeit mit der Polizei	342
c) Zusammenarbeit mit der Staatsanwaltschaft	342
G. Kriminaltaktik	343
I. Personalausstattung	343
1. Versuch der Systematisierung	343
a) Außen- und Innendienst	343
b) Grad der Spezialisierung	344
2. Kategorien von Steuerfahndern	344
a) Nicht-spezialisierte Steuerfahnder	344
b) OK-Spezialisten	345
c) Spezialisten für V-Personen	345
d) Forensic Accountants	345
e) Rechtsberater (Counsel)	345
f) Liaison Spezialisten	346
II. Technische Ausstattung	346
1. Computer	346
2. Schusswaffen	347
3. Geräte für verdeckte Ermittlungen und Abhörmaßnahmen	347
III. Ermittlungstypen	347
1. Analyse der gegenwärtig bestehenden Ermittlungstypen	348
2. Bewertung der bestehenden Ermittlungstypen	348
3. Vorschlag für eine Kategorisierung der Ermittlungstypen	349
a) Ermittlung der Kriminalitätsschwerpunkte	349
b) Vorfeldermittlungen	349
c) Ermittlungen im konkreten Fall	349
IV. Befugnisse	350
1. Das Spannungsverhältnis zwischen Besteuerungsverfahren und Strafverfahren	350
2. Analyse der gegenwärtig genutzten Befugnisse	351
a) Durchsuchung	351
aa) Durchsuchungsart	351
bb) Voraussetzungen	351
cc) Bewertung	352
b) Beschlagnahme	353
c) Vernehmung	353
d) Fazit	354
3. Verbreiterung des Spektrums der Befugnisse	354
a) Verdeckte Ermittlungen	354
b) Zusammenarbeit mit V-Personen und Informanten	355
c) Abhörmaßnahmen	356
d) Fazit	357
Anhänge	358
Formvordrucke	358
Delikte im Zuständigkeitsbereich der CID	372
Specified Unlawful Activities	377
Entscheidungsregister	380
Internetseiten	384
Literaturverzeichnis	385
Glossar	404
Sachwortverzeichnis	407

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Steuerfahndung in den USA

The Criminal Investigation Division of the IRS - Modell für die Steuerfahndung in Deutschland?

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