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Kredig, A. (2013). Das System der Besteuerung stiller Reserven bei Unternehmensumstrukturierungen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-53975-8
Kredig, Alexander. Das System der Besteuerung stiller Reserven bei Unternehmensumstrukturierungen. Duncker & Humblot, 2013. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-53975-8
Kredig, A (2013): Das System der Besteuerung stiller Reserven bei Unternehmensumstrukturierungen, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-53975-8
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Das System der Besteuerung stiller Reserven bei Unternehmensumstrukturierungen
Schriften zum Wirtschaftsrecht, Vol. 245
(2013)
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Alexander Kredig, geboren 1984 in Fulda; Abitur 2004; Studium der Rechtswissenschaften an der Universität Bayreuth 2004 bis 2009; Erstes juristisches Examen 2009; Wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Bürgerliches Recht, Arbeits-, Steuer- und Sozialrecht der Universität Bayreuth (Prof. Dr. Karl-Georg Loritz) 2009 bis 2012; seit Mai 2012 Rechtsreferendar am LG Darmstadt.Abstract
Der Gesetzgeber nimmt mit dem SEStEG für sich in Anspruch, ein systematisches steuerliches Umstrukturierungsrecht geschaffen zu haben. Die Arbeit deckt aber durch eine Analyse der Gesetzesmaterie anhand von Fallgruppen eine nur vordergründige formale Systematisierung bei zahlreichen Inkonsequenzen auf. Trotzdem erlauben auffällige Parallelen innerhalb der Fallgruppen, grundlegende Referenzpunkte für eine weitergehende inhaltliche Systematisierung abzuleiten: Zwar führen Umstrukturierungen im Grundsatz zur Aufdeckung stiller Reserven. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip und der Gedanke der Fortführung eines unternehmerischen Engagements liefern jedoch Gründe für eine Durchbrechung des Realisations- und Individualsteuerprinzips mittels Buchwertfortführung. Entstrickungsklauseln für internationale Umstrukturierungen und umfassende Missbrauchsregeln flankieren diese Ausnahme, weisen aber ihrerseits verfassungs- und europarechtliche Friktionen auf.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsübersicht | 9 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 21 | ||
| Kapitel 1: Einführung | 25 | ||
| A. Problemstellung und Ziel der Arbeit | 25 | ||
| B. Gang der Untersuchung | 27 | ||
| Kapitel 2: Umstrukturierungen – Spannungsfeld zwischen ökonomischer Notwendigkeit, Gestaltungsfreiheit und Besteuerungsgleichheit | 29 | ||
| A. Ökonomische Notwendigkeit der Unternehmensumstrukturierung | 29 | ||
| I. Wirtschaftliche Bedeutung der Unternehmensstruktur | 30 | ||
| II. Bedeutung von Umstrukturierungen | 31 | ||
| B. Umstrukturierungsgegenstand aus ökonomischer und juristischer Sicht | 32 | ||
| I. Betriebswirtschaftliche Perspektive | 33 | ||
| II. Präzisierung aus rechtlicher Sicht | 34 | ||
| III. Weitere Eingrenzung nach der Zielsetzung einer Umstrukturierung | 35 | ||
| IV. Ergebnis | 35 | ||
| C. Zivilrechtliche Gestaltungsfreiheit für Umstrukturierungen | 36 | ||
| I. Zivilrechtliche Instrumente zur Veränderung der Unternehmensstruktur | 37 | ||
| 1. Umstrukturierungen nach dem UmwG | 37 | ||
| a) Die Umstrukturierungsmaßnahmen im Einzelnen | 38 | ||
| b) Prägende Elemente und Systematik des UmwG | 40 | ||
| aa) Gemeinsamkeiten von Verschmelzung und Spaltung | 40 | ||
| bb) Besonderheiten des Formwechsels | 41 | ||
| 2. Umstrukturierungen nach allgemeinen zivilrechtlichen Regelungen | 42 | ||
| a) Anwachsung | 43 | ||
| b) Einbringung mittels Einzelrechtsnachfolge | 44 | ||
| c) Exemplarische wirtschaftlich entsprechende Konstruktionen | 46 | ||
| II. Grenzüberschreitende Umstrukturierungen | 47 | ||
| 1. Grenzüberschreitende Verschmelzung nach §§ 122a ff. UmwG | 48 | ||
| 2. Zulässigkeit weiterer Maßnahmen aufgrund der Niederlassungsfreiheit | 49 | ||
| a) Die Rechtssache Sevic Systems | 49 | ||
| b) Grenzüberschreitende Spaltung und Beteiligung von Personengesellschaften | 50 | ||
| c) Zulässigkeit von Heraus-Umstrukturierungen | 51 | ||
| aa) Zulässigkeit nach Sevic Systems | 51 | ||
| bb) Unbegründete Zweifel nach Cartesio | 52 | ||
| 3. Grenzüberschreitender Formwechsel und Sitzverlegung | 54 | ||
| a) Wegzug unter Beibehaltung des Gesellschaftsstatuts | 56 | ||
| b) Formwechsel unter Änderung des anwendbaren nationalen Rechts | 57 | ||
| 4. Grenzüberschreitende Umstrukturierungen außerhalb des UmwG | 59 | ||
| D. Besteuerungsgleichheit und Ausnahmen bei Umstrukturierungen | 60 | ||
| I. Grundproblem: Gefahr der Besteuerung stiller Reserven und Art. 3 GG | 61 | ||
| 1. Die Entstehung stiller Reserven | 62 | ||
| 2. Steuerliche Erfassung stiller Reserven nur bei Realisierung | 63 | ||
| a) Wertsteigerung als Indikator steuerlicher Leistungsfähigkeit für Art. 3 Abs. 1 GG? | 63 | ||
| b) Realisation durch Umsatzakt | 64 | ||
| c) Realisation ohne Umsatzakt und Entstrickung | 65 | ||
| 3. Subjektive Bindung stiller Reserven | 67 | ||
| 4. Realisation stiller Reserven bei Umstrukturierungen? | 69 | ||
| II. Ausnahmen: Steuerneutralität durch Buchwertfortführung | 71 | ||
| 1. Die Rechtsgrundlagen des steuerlichen Umstrukturierungsrechts | 71 | ||
| a) Wichtigste Änderungen bis 2006 | 72 | ||
| b) Das SEStEG aus dem Jahr 2006 | 73 | ||
| 2. Technik der Buchwertfortführung | 74 | ||
| III. Zusammenfassung und weiteres Vorgehen | 75 | ||
| E. Fallgruppen der Unternehmensumstrukturierung im Steuerrecht | 76 | ||
| I. Ausgangspunkt: Das Verhältnis von Zivilrecht und Steuerrecht | 76 | ||
| II. Konkretisierung im Hinblick auf Umstrukturierungen | 77 | ||
| 1. Unterscheidung nach Rechtsformen und teilweiser Akzessorietät zum UmwG | 78 | ||
| 2. Gegenstand der Umstrukturierung | 79 | ||
| III. Fallgruppen in Orientierung an den Buchwertfortführungsvorschriften | 79 | ||
| Kapitel 3: Besteuerung nationaler Umwandlungen | 82 | ||
| A. Anwendungsbereich des UmwStG | 82 | ||
| B. Verschmelzung auf eine Personengesellschaft, §§ 3 bis 8 UmwStG | 84 | ||
| I. Steuersystematische Einordnung der Verschmelzung auf Personengesellschaften | 84 | ||
| II. Steuerliche Auswirkungen beim übertragenden Rechtsträger, § 3 UmwStG | 86 | ||
| 1. Grundsatz: Aufdeckung stiller Reserven durch Ansatz zum gemeinen Wert | 86 | ||
| 2. Ausnahme: Buchwertansatz nach § 3 Abs. 2 S. 1 UmwStG | 88 | ||
| a) Betriebsvermögen | 89 | ||
| b) Sicherstellung einkommens- oder körperschaftsteuerlicher Erfassung | 91 | ||
| c) Kein Ausschluss oder keine Beschränkung deutschen Besteuerungsrechts | 92 | ||
| d) Keine Gegenleistung oder ausschließliche Gewährung von Gesellschaftsrechten | 93 | ||
| 3. Rechtsfolgen | 95 | ||
| III. Steuerliche Auswirkungen beim übernehmenden Rechtsträger und bei den Anteilseignern, §§ 4 ff. UmwStG | 96 | ||
| 1. Gewinnauswirkungen | 96 | ||
| a) Besteuerung offener Rücklagen, § 7 UmwStG | 97 | ||
| b) Übernahmegewinn, § 4 Abs. 4 und Abs. 5 UmwStG | 98 | ||
| 2. Buchwertverknüpfung und Übergang stiller Reserven | 100 | ||
| a) Zuordnung der stillen Reserven mittels Ergänzungsbilanzen | 100 | ||
| b) Überspringen stiller Reserven trotz Ergänzungsbilanz | 102 | ||
| IV. Zwischenergebnis zu den §§ 3 ff. UmwStG | 102 | ||
| C. Formwechsel in eine Personengesellschaft, § 9 UmwStG | 103 | ||
| I. Steuersystematische Einordnung des Formwechsels in eine Personengesellschaft | 104 | ||
| II. Steuerliche Auswirkungen bei der formwechselnden Kapitalgesellschaft, §§ 9, 3 UmwStG | 106 | ||
| III. Steuerliche Auswirkungen bei der Personengesellschaft und den Anteilseignern, §§ 9, 4 ff. UmwStG | 107 | ||
| D. Homogene Formwechsel von Personen- oder Kapitalgesellschaften | 108 | ||
| E. Verschmelzung auf eine andere Körperschaft, §§ 11 ff. UmwStG | 110 | ||
| I. Steuersystematische Einordnung der Verschmelzung von Körperschaften | 110 | ||
| II. Steuerliche Auswirkungen beim übertragenden Rechtsträger, § 11 UmwStG | 111 | ||
| 1. Grundsatz: Aufdeckung stiller Reserven durch Ansatz zum gemeinen Wert | 112 | ||
| 2. Ausnahme: Buchwertansatz nach § 11 Abs. 2 S. 1 UmwStG | 114 | ||
| a) Sicherstellung körperschaftsteuerlicher Erfassung | 114 | ||
| b) Kein Ausschluss oder keine Beschränkung deutschen Besteuerungsrechts | 115 | ||
| c) Keine Gegenleistung oder ausschließliche Gewährung von Gesellschaftsrechten | 116 | ||
| III. Steuerliche Auswirkungen beim übernehmenden Rechtsträger und bei den Anteilseignern | 117 | ||
| 1. Gewinnauswirkungen | 118 | ||
| a) Übernahmeergebnis nach § 12 Abs. 2 UmwStG | 118 | ||
| b) Anteilstausch gemäß § 13 UmwStG auf Ebene der Anteilseigner | 120 | ||
| 2. Buchwertverknüpfung und Übergang stiller Reserven | 120 | ||
| IV. Zwischenergebnis zu den §§ 11 bis 13 UmwStG | 121 | ||
| F. Auf- und Abspaltung auf eine andere Körperschaft, § 15 UmwStG | 122 | ||
| I. Steuersystematische Einordnung von Spaltungen auf Körperschaften | 122 | ||
| II. Steuerliche Auswirkungen beim übertragenden Rechtsträger | 124 | ||
| 1. Grundsatz: Aufdeckung stiller Reserven durch Ansatz zum gemeinen Wert | 125 | ||
| 2. Ausnahme: Buchwertansatz und doppeltes Teilbetriebserfordernis | 125 | ||
| a) Übertragung eines Teilbetriebs nach nationalem Steuerrecht | 127 | ||
| aa) Keine normative Definition des Teilbetriebs im deutschen Recht | 127 | ||
| bb) Wandel zum funktionalen Verständnis des Teilbetriebs | 128 | ||
| cc) Einräumung eines Nutzungsrechts als „Übertragung“? | 130 | ||
| (1) Nutzungsrecht erlaubt funktionalen Einsatz der Betriebsgrundlage | 130 | ||
| (2) Zurückbehaltung widerspricht aber Willen des Gesetzgebers | 131 | ||
| (3) Zurückbehaltung widerspricht teleologischer Grundlage des UmwStG | 132 | ||
| b) Übertragung eines Teilbetriebs im Sinne von Art. 2 lit. j) Fusionsrichtlinie | 133 | ||
| aa) Richtlinienkonforme Auslegung des nationalen Rechts? | 134 | ||
| bb) Keine Abweichung des Teilbetriebs in Bezug auf funktionales Verständnis | 136 | ||
| cc) Keine Abweichung der Fusionsrichtlinie bezüglich der „Übertragung“ | 137 | ||
| c) Zwischenergebnis | 139 | ||
| 3. Missbrauchsklauseln, § 15 Abs. 2 UmwStG | 139 | ||
| a) Auf- und Abspaltung kürzlich erworbener oder aufgestockter fiktiver Teilbetriebe | 140 | ||
| b) Veräußerung oder Vorbereitung der Veräußerung an außenstehende Personen | 141 | ||
| aa) Nachfolgende Umstrukturierung als Veräußerung | 141 | ||
| bb) Außenstehende Personen und personelle Kontinuität | 142 | ||
| c) Trennung von Gesellschafterstämmen | 143 | ||
| III. Steuerliche Auswirkungen beim übernehmenden Rechtsträger und bei den Anteilseignern | 144 | ||
| IV. Zwischenergebnis zu § 15 UmwStG | 145 | ||
| G. Auf- und Abspaltung auf eine Personengesellschaft, § 16 UmwStG | 146 | ||
| Kapitel 4: Besteuerung nationaler Einbringungen | 148 | ||
| A. Einbringung nach dem UmwStG | 148 | ||
| I. Anwendungsbereich des sechsten bis achten Teils des UmwStG | 148 | ||
| II. Einbringung in eine Kapitalgesellschaft nach § 20 UmwStG | 149 | ||
| 1. Steuersystematische Einordnung der Einbringung in Kapitalgesellschaften | 150 | ||
| 2. Auswirkung beim Einbringenden – Steuerneutralität nur als Ausnahme | 152 | ||
| a) Sacheinlage nach § 20 Abs. 1 UmwStG | 153 | ||
| aa) Neue Gesellschaftsanteile als Gegenleistung | 154 | ||
| bb) Einbringung – auch „durch Anwachsung“ | 156 | ||
| b) Sicherstellung körperschaftsteuerlicher Erfassung, keine Entstrickung und keine Unterbilanz, § 20 Abs. 2 S. 2 UmwStG | 157 | ||
| 3. Auswirkungen bei den Anteilseignern – Verdoppelung stiller Reserven und Verhinderung von Missbrauch | 158 | ||
| a) Konzept des § 22 UmwStG – nachträgliche Besteuerung der Einbringung bei missbräuchlicher Nutzung einer Statusverbesserung | 159 | ||
| b) Tatbestand und Funktionsweise des §§ 22 Abs. 1 UmwStG | 161 | ||
| c) Nachträgliche Besteuerung der Einbringung bei mehrstufigen Umstrukturierungen? | 163 | ||
| aa) Schädliche Folgeumstrukturierung der übernehmenden Gesellschaft | 164 | ||
| bb) Unschädliche Folgeeinbringung trotz unklarer Normkonkurrenz | 166 | ||
| cc) Schädliche Folgeumstrukturierung des Einbringenden durch Umwandlung | 168 | ||
| d) Lösungsansätze für steuerneutrale mehrstufige Umstrukturierungen | 168 | ||
| aa) Literatur: Normspezifisch enge Auslegung und teleologische Reduktion | 169 | ||
| bb) Finanzverwaltung: Untaugliche Billigkeitslösung | 171 | ||
| 4. Steuerliche Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft | 173 | ||
| III. Einbringung in eine Kapitalgesellschaft nach § 21 UmwStG | 174 | ||
| 1. Steuersystematische Einordnung des Anteilstauschs | 174 | ||
| 2. Steuerliche Auswirkungen beim Einbringenden | 175 | ||
| a) Einfacher Anteilstausch entspricht Sacheinlage | 176 | ||
| b) Wahl des Buchwerts nur beim qualifizierten Anteilstausch | 177 | ||
| 3. Steuerliche Auswirkungen bei den Anteilseignern und der übernehmenden Gesellschaft, §§ 22 Abs. 2, 23 UmwStG | 179 | ||
| IV. Einbringung in eine Personengesellschaft nach § 24 UmwStG | 180 | ||
| 1. Steuersystematische Einordnung der Einbringung in Personengesellschaften | 181 | ||
| 2. Steuerliche Auswirkungen beim Einbringenden und der übernehmenden Personengesellschaft | 182 | ||
| a) Kein Einbringungsgewinn bei Buchwertfortführung | 182 | ||
| b) Rückwirkende Besteuerung bei Missbrauch | 183 | ||
| aa) Nachträgliche Besteuerung auch bei mehrstufigen Umstrukturierungen | 183 | ||
| bb) Zweifel an Pauschalität der Missbrauchsvermutung | 184 | ||
| V. Formwechsel in eine Kapitalgesellschaft, § 25 UmwStG | 186 | ||
| 1. Steuersystematische Einordnung des Formwechsels in eine Kapitalgesellschaft | 187 | ||
| 2. Rechtsgrundverweis auf die §§ 20 bis 23 UmwStG | 187 | ||
| 3. Zurückbehaltung wesentlicher Betriebsgrundlagen des Sonderbetriebsvermögens | 189 | ||
| B. Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter | 190 | ||
| I. Überführung einzelner Wirtschaftsgüter, § 6 Abs. 5 S. 1 und S. 2 EStG | 191 | ||
| 1. Steuersystematische Einordnung der Überführung von Einzelwirtschaftsgütern | 191 | ||
| 2. Zwingende Buchwertfortführung | 192 | ||
| II. Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter, § 6 Abs. 5 S. 3 EStG | 194 | ||
| 1. Steuersystematische Einordnung der Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern | 195 | ||
| 2. Steuerliche Auswirkungen beim Übertragenden | 196 | ||
| a) Tatbestandsvoraussetzungen des § 6 Abs. 5 S. 3 EStG | 196 | ||
| b) Steuerneutrale Übertragungen zwischen beteiligungsidentischen Schwesterpersonengesellschaften trotz fehlender gesetzlicher Regelung? | 197 | ||
| aa) 1. Senat: Ablehnung einer Analogie zu § 6 Abs. 5 EStG | 197 | ||
| bb) 4. Senat: Entsprechende Anwendung des § 6 Abs. 5 S. 1 EStG | 198 | ||
| cc) Kritische Würdigung | 199 | ||
| (1) Unklares methodisches Vorgehen des 4. Senats | 199 | ||
| (2) Wortlautgrenze | 200 | ||
| (3) Wirtschaftliche Betrachtung der Übertragung | 201 | ||
| (4) Analogie zu § 6 Abs. 5 S. 3 EStG | 204 | ||
| c) Missbrauchsvermeidung nach § 6 Abs. 5 S. 4 bis S. 6 EStG | 206 | ||
| aa) Schädliche Veräußerung oder Entnahme | 206 | ||
| bb) Schädliche Beteiligung von Körperschaften | 207 | ||
| 3. Steuerliche Auswirkungen bei der Mitunternehmerschaft und ihren Mitunternehmern | 208 | ||
| III. Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter in Kapitalgesellschaften | 210 | ||
| C. Zwischenergebnis zu nationalen Umstrukturierungen | 211 | ||
| Kapitel 5: Besteuerung grenzüberschreitender Umstrukturierungen | 215 | ||
| A. Grenzüberschreitende Verschmelzung auf EU-Personengesellschaften | 216 | ||
| I. Internationaler Anwendungsbereich des § 3 UmwStG | 217 | ||
| II. Steuerliche Auswirkungen auf die übertragende Körperschaft | 219 | ||
| 1. Entstrickungsklausel des § 3 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 UmwStG | 220 | ||
| a) Vorbedingung: Ursprüngliches Bestehen eines Besteuerungsrechts | 221 | ||
| b) Entstrickungsrelevante Sachverhalte | 224 | ||
| aa) Keine Entstrickung ausländischen Betriebsstättenvermögens bei Fortgeltung der Freistellungsmethode | 225 | ||
| bb) Anteilige subjektbezogene Entstrickung von Anrechnungsbetriebsstättenvermögen bei fehlender Steuerpflicht eines Mitunternehmers | 225 | ||
| cc) Keine objektbezogene Entstrickung inländischen Betriebsstättenvermögens | 226 | ||
| (1) Funktionale Zuordnung und „Zentralfunktion des Stammhauses“ | 227 | ||
| (2) Änderung der funktionalen Zuordnung durch Umwandlung? | 230 | ||
| (3) Spätere objektbezogene Entstrickung nach allgemeinen Regeln | 234 | ||
| c) Ausschluss und Beschränkung des Besteuerungsrechts als unklarer Tatbestand | 235 | ||
| aa) Ursache der Unklarheit: Gewandeltes Methodenverständnis | 237 | ||
| (1) Sichtweise der Rechtsprechung | 237 | ||
| (a) Finale Entnahmetheorie des BFH | 237 | ||
| (b) Aufgabe der finalen Entnahmetheorie | 238 | ||
| (2) Sichtweise der Literatur | 240 | ||
| bb) Folgerung für den Ausschlusstatbestand | 243 | ||
| cc) Folgerung für den Beschränkungstatbestand | 244 | ||
| dd) Stellungnahme vor dem Hintergrund des JStG 2010 | 245 | ||
| ee) Auswirkung auf umwandlungssteuerliche Entstrickungsklauseln | 249 | ||
| 2. Zwischenergebnis zur Entstrickung bei Umstrukturierungen | 250 | ||
| 3. Rechtsfolgen der Entstrickung | 251 | ||
| III. Steuerliche Auswirkungen beim übernehmenden Rechtsträger und den Anteilseignern | 253 | ||
| B. Grenzüberschreitende Verschmelzung auf EU-Kapitalgesellschaften | 254 | ||
| C. Grenzüberschreitende Spaltung auf EU-Gesellschaften | 257 | ||
| D. Grenzüberschreitende Einbringungen in EU-Gesellschaften | 258 | ||
| I. Einbringung nach §§ 20, 21, 24 UmwStG | 258 | ||
| 1. Einzelne Einbringungssachverhalte | 258 | ||
| 2. Rechtsfolgen | 259 | ||
| II. Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter | 261 | ||
| E. Formwechsel durch Sitzverlegung innerhalb der EU | 263 | ||
| I. Homogener Formwechsel einer Kapitalgesellschaft | 263 | ||
| II. Homogener Formwechsel einer Personengesellschaft | 265 | ||
| III. Kreuzende Formwechsel | 266 | ||
| F. Grenzüberschreitende Umstrukturierung mit Drittstaatengesellschaften | 267 | ||
| I. Fehlender Anwendungsbereich des UmwStG | 267 | ||
| II. Rechtsfolgen nach allgemeinen ertragsteuerrechtlichen Regeln | 269 | ||
| III. Keine Formwechsel durch Sitzverlegung in Drittstaaten | 270 | ||
| Kapitel 6: Systematische Referenzpunkte der Besteuerung stiller Reserven bei Umstrukturierungen | 273 | ||
| A. Einheits- und Ordnungsfunktion der Systembildung | 274 | ||
| B. Grundsatz – Gewinnrealisierung bei Umstrukturierung | 275 | ||
| I. Konkreter Gewinnrealisierungstatbestand als Ausdruck einer gesetzmäßigen Besteuerung nach Art. 3 GG | 276 | ||
| II. Ablehnung der „Organisationsakttheorie“ | 277 | ||
| III. Tauschähnliche Veräußerung | 279 | ||
| 1. Begriff und Tatbestandsmerkmale einer Veräußerung | 280 | ||
| 2. Besonderheiten der Umstrukturierungen vor dem Hintergrund des Veräußerungsbegriffs | 282 | ||
| a) Übertragung durch Universalsukzession | 284 | ||
| b) Dreiecksverhältnis zwischen den beteiligten Rechtsträgern und den Gesellschaftern des übertragenden Rechtsträgers | 286 | ||
| c) Gesellschaftsrechte als Gegenleistung und Leistungsfähigkeitsprinzip | 288 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 291 | ||
| IV. Ersatzrealisation durch Betriebsaufgabe und Entnahme | 292 | ||
| V. Ergebnis | 295 | ||
| C. Ausnahmen – Buchwertfortführung als Prinzipienkompromiss | 295 | ||
| I. Durchbrechung grundlegender Besteuerungsprinzipien | 296 | ||
| 1. Durchbrechung des Realisationsprinzips | 296 | ||
| 2. Durchbrechung des Individualsteuerprinzips | 297 | ||
| II. Rechtfertigung der Durchbrechungen | 298 | ||
| 1. Maßstab zur Rechtfertigung der Buchwertfortführung | 299 | ||
| 2. Fortführung unternehmerischen Engagements und Übermaßverbot | 300 | ||
| 3. Normative Umsetzung der Rechtfertigungsgründe | 301 | ||
| a) Erfassung im Betriebsvermögen des übernehmenden Rechtsträgers und ertragsteuerliche Sicherstellung späterer Veräußerungsgewinne | 302 | ||
| b) Keine Gegenleistung | 305 | ||
| c) Gegenleistung in Gesellschaftsrechten | 306 | ||
| d) Qualität des übergehenden Vermögens | 308 | ||
| III. Ergebnis | 311 | ||
| D. Rückausnahme – Internationale Entstrickung | 311 | ||
| I. Systematisierung der Entstrickungsregeln | 312 | ||
| II. Europarechtskonformität der allgemeinen Entstrickungstatbestände | 314 | ||
| 1. Anwendungsbereich und Beschränkung der Niederlassungsfreiheit | 314 | ||
| 2. Rechtfertigung der Beschränkung | 317 | ||
| a) Ausgewogene Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse zwischen den Mitgliedstaaten | 317 | ||
| b) Kohärenz | 320 | ||
| c) Verhältnismäßigkeit der Beschränkung nach National Grid Indus | 321 | ||
| aa) Sofortige Festsetzung | 321 | ||
| bb) Wahlrecht zwischen sofortiger und späterer Einziehung als Kompromiss | 323 | ||
| cc) Verhältnismäßigkeit der nationalen Entstrickungstatbestände? | 326 | ||
| III. Europarechtskonformität der Entstrickungsklauseln des UmwStG | 329 | ||
| 1. Anwendungsbereich und Beschränkung der Niederlassungsfreiheit | 329 | ||
| 2. Keine Rechtfertigung der Beschränkung | 331 | ||
| IV. Ergebnis | 332 | ||
| E. Rückausnahme – Missbräuchliche Steuerumgehung | 333 | ||
| I. Systematisierung der Missbrauchstatbestände | 333 | ||
| 1. Kontinuität unternehmerischen Engagements als gemeinsamer Zweck | 334 | ||
| 2. Einheitliche teleologische Reduktion bei Folgeumstrukturierungen | 335 | ||
| II. Vereinbarkeit mit höherrangigem Recht | 338 | ||
| 1. Verfassungskonforme Interpretation trotz ungeeigneter Typisierung | 338 | ||
| 2. Verstoß gegen sekundäres Unionsrecht | 341 | ||
| a) Art. 15 Abs. 1 lit. a) der Fusionsrichtlinie als Prüfungsmaßstab | 341 | ||
| b) Keine europarechtskonforme Interpretation der Missbrauchstatbestände | 343 | ||
| III. Ergebnis | 345 | ||
| Zusammenfassung der Ergebnisse | 346 | ||
| Literaturverzeichnis | 351 | ||
| Sachwortverzeichnis | 379 |