Kontrollmitteilungen im Steuerrecht
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Humm, S. (2014). Kontrollmitteilungen im Steuerrecht. System – Rechtsvergleich – Reformimpulse. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54085-3
Humm, Stefan. Kontrollmitteilungen im Steuerrecht: System – Rechtsvergleich – Reformimpulse. Duncker & Humblot, 2014. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54085-3
Humm, S (2014): Kontrollmitteilungen im Steuerrecht: System – Rechtsvergleich – Reformimpulse, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-54085-3
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Kontrollmitteilungen im Steuerrecht
System – Rechtsvergleich – Reformimpulse
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 111
(2014)
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About The Author
Dr. Stefan Humm, geb. 1982, studierte Rechtswissenschaften an den Universitäten Heidelberg und Genf, u.a. mit fachspezifischer Fremdsprachenausbildung im anglo-amerikanischen und französischen Recht. Auf das erste juristische Staatsexamen im Jahr 2007 folgte die Promotion an der Universität Heidelberg unter Prof. Dr. Ekkehart Reimer und das Referendariat am LG Frankenthal. Seit 2013 ist Dr. Humm als Rechtsanwalt zugelassen und seitdem in der Kanzlei Rittershaus in Mannheim tätig. Sein Beratungsschwerpunkt ist das Handels- und Gesellschaftsrecht sowie das Steuerrecht. Dabei berät er insbesondere mittelständische Unternehmen übergreifend bei vertrags-, gesellschafts- und steuerrechtlichen Fragestellungen sowie im Rahmen von Unternehmenskäufen und -verkäufen.Abstract
Die Effektivität der Steuerverwaltung und die Akzeptanz ihres Handelns werden maßgeblich durch die Ausgestaltung und die Gleichmäßigkeit der Anwendung ihres Informationsrechts bestimmt. Erklärungspflichten der Steuerbürger gehen einher mit (auch verfassungsrechtlichen) Verifikationspflichten der Finanzbehörden. Als eines der wirksamsten Mittel zur Sachaufklärung steht dabei das Institut der Kontrollmitteilung im weiteren Sinne zur Verfügung. Stefan Humm liefert eine Übersicht über allgemeine Grundlagen und einschlägige gesetzliche Regelungen des Kontrollmitteilungswesens unter Berücksichtigung empirischer und verfassungsrechtlicher Fragestellungen. Aufgezeigte Defizite des geltenden Systems und rechtsvergleichende Überlegungen führen ihn zum Entwurf eines »neuen« Kontrollmitteilungswesens, mit dem auch die Grundlage für ein effektives Verfahren der vorausgefüllten Steuererklärung gelegt werden soll.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsübersicht | 9 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 26 | ||
| Einleitung | 33 | ||
| A. Problemstellung | 33 | ||
| B. Historische Entwicklung, Stand von Rechtsprechung und Forschung | 37 | ||
| C. Gang der Untersuchung | 47 | ||
| 1. Kapitel: Grundlagen des steuerrechtlichen Kontrollmitteilungswesens | 49 | ||
| A. Zweck und Funktionen der Kontrollmitteilungen | 50 | ||
| I. Kontrollmitteilungen als Mittel des Verifikationsprinzips | 50 | ||
| II. Die präventive Funktion von Kontrollmitteilungen | 52 | ||
| III. Kontrollmitteilungen als Mittel zur Verfahrensvereinfachung | 53 | ||
| IV. Kontrollmitteilungen als Beweismittel im Steuerverfahren | 53 | ||
| B. Der Begriff der Kontrollmitteilung | 54 | ||
| C. Typologie der Kontrollmitteilungen | 57 | ||
| I. Finanzverwaltungsinterne, sonstige staatsinterne und externe Kontrollmitteilungen | 57 | ||
| II. Nationale und internationale Kontrollmitteilungen, kleiner und großer Auskunftsverkehr | 58 | ||
| III. Aktive und passive Kontrollmitteilungen | 59 | ||
| IV. Kontrollmitteilungspflichten, Kontrollmitteilungen nach pflichtgemäßem Ermessen und Kontrollmitteilungen aus Kulanz | 59 | ||
| V. Spontane und automatische Kontrollmitteilungen | 61 | ||
| VI. Flächendeckende Kontrollmitteilungen und Kontrollmitteilungen im Einzelfall | 61 | ||
| VII. Gezielte Fertigung von Kontrollmitteilungen und Kontrollmitteilungen nach dem Zufallsprinzip | 62 | ||
| D. Rechtsnatur der Kontrollmitteilungen | 62 | ||
| I. Finanzverwaltungsinterne und sonstige staatsinterne Kontrollmitteilungen als schlichtes Verwaltungshandeln | 63 | ||
| II. Finanzverwaltungsinterne und sonstige staatsinterne Kontrollmitteilungen als Sonderform zwischenbehördlicher Informationshilfe | 64 | ||
| E. Das Verfahren steuerrechtlicher Kontrollmitteilungen | 66 | ||
| I. Die Fertigung von Kontrollmitteilungen/Anlass und Gegenstand der Kontrollmitteilungen | 67 | ||
| 1. Kontrollmitteilungspflichten | 67 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen nach pflichtgemäßem Ermessen | 67 | ||
| a) Typische Anlässe für die Fertigung von Kontrollmitteilungen | 68 | ||
| aa) Ungewöhnliche Vorgänge | 68 | ||
| bb) Zahlungsausgänge | 69 | ||
| cc) Zahlungseingänge | 70 | ||
| dd) Sonstige typische Anlässe | 70 | ||
| b) Flächendeckende Fertigung von Kontrollmitteilungen | 71 | ||
| 3. Kontrollmitteilungen ausländischer Staaten im Überblick | 71 | ||
| II. Form und Übermittlung der Kontrollmitteilungen | 72 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen innerhalb und zwischen den Finanzbehörden | 72 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen sonstiger staatlicher Behörden und Institutionen | 73 | ||
| 3. Kontrollmitteilungen privater Personen und Stellen | 74 | ||
| 4. Kontrollmitteilungen ausländischer Staaten | 75 | ||
| 5. Zusammenfassung, kritische Gesamtwürdigung und Ausblick | 76 | ||
| III. Verknüpfung mit der Steuer-Identifikationsnummer | 77 | ||
| IV. Fristen für die Übermittlung der Kontrollmitteilungen | 78 | ||
| V. Folgen der Verletzung von Kontrollmitteilungspflichten | 80 | ||
| 1. Folgen der Verletzung von Kontrollmitteilungspflichten durch private Personen und Stellen | 80 | ||
| 2. Folgen der Verletzung von Kontrollmitteilungspflichten durch Notare | 82 | ||
| VI. Empfangszuständigkeit/Adressat der Kontrollmitteilungen | 84 | ||
| 1. Empfangszuständigkeitsbestimmungen für nationale Kontrollmitteilungen | 84 | ||
| a) Direkte Empfangszuständigkeit der Veranlagungsstellen | 84 | ||
| b) (Erst-)Empfangszuständigkeit zentraler Stellen | 85 | ||
| 2. Empfangszuständigkeitsbestimmungen für Kontrollmitteilungen ausländischer Staaten | 86 | ||
| a) Grundsätzliche Empfangszuständigkeit des Bundeszentralamts für Steuern | 86 | ||
| b) (Direkte) Empfangszuständigkeit der Landesbehörden | 87 | ||
| VII. Die Auswertung von Kontrollmitteilungen | 87 | ||
| 1. (Vor-)Auswertung durch zentrale Stellen | 88 | ||
| 2. Auswertung durch die Landesfinanzbehörden bzw. Veranlagungsstellen | 89 | ||
| a) Manuelle Auswertung in Routine-Kontrollmitteilungsfällen | 89 | ||
| b) Manuelle Auswertung in besonderen Verdachtsfällen | 90 | ||
| c) Exkurs: Kontrollmitteilungen als Beweismittel im Steuerverfahren, Bindungswirkung und Verwertbarkeit | 90 | ||
| d) Kritik an der manuellen Auswertung – Die automatische Auswertung | 91 | ||
| e) Auswertungsquote und zusammenfassende Kritik an der Auswertungspraxis | 92 | ||
| 3. Allgemeine Berechtigung zur Auswertung von Kontrollmitteilungen ausländischer Staaten durch die deutsche Steuerverwaltung | 93 | ||
| VIII. Speicherung der Kontrollmitteilungen | 94 | ||
| IX. Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 95 | ||
| F. Allgemeine Zulässigkeit und Grenzen von Kontrollmitteilungen | 97 | ||
| I. Zulässigkeit und Grenzen aus verfassungsrechtlicher Perspektive im Überblick | 98 | ||
| II. Ermessensgrenzen | 99 | ||
| III. Ein "besonderer sachlicher Anlass" als generelle Zulässigkeitsvoraussetzung für finanzverwaltungsinterne Kontrollmitteilungen? | 101 | ||
| IV. Kontrollmitteilungen und das "Bankgeheimnis" nach § 30a Abs. 3 AO | 104 | ||
| 1. § 30a Abs. 3 AO kein absolutes Verbot für Kontrollmitteilungen | 106 | ||
| 2. § 30a Abs. 3 AO als absolutes Verbot für Kontrollmitteilungen | 108 | ||
| 3. Stellungnahme | 110 | ||
| 4. Ergebnis | 112 | ||
| V. Kontrollmitteilungen und das Steuergeheimnis | 112 | ||
| 1. Das nationale Steuergeheimnis des § 30 AO | 113 | ||
| a) Zulässigkeit von Kontrollmitteilungen innerhalb und zwischen den Finanzbehörden | 114 | ||
| aa) § 30 Abs. 4 Nr. 1 i.V.m. Abs. 2 Nr. 1 lit. a) AO | 115 | ||
| bb) § 30 Abs. 4 Nr. 2 AO | 116 | ||
| cc) Ergebnis | 116 | ||
| b) Zulässigkeit von Kontrollmitteilungen sonstiger staatlicher Stellen | 117 | ||
| 2. Internationale Steuergeheimnisse | 118 | ||
| VI. Auskunfts- und Kontrollmitteilungsverweigerungsrechte | 118 | ||
| 1. Anwendbarkeit der §§ 101–104 AO im Rahmen von Prüfungen bei Dritten | 119 | ||
| a) Entwicklung in der Praxis | 119 | ||
| b) Auffassungen in der Rechtsprechung | 120 | ||
| c) Auffassungen im Schrifttum | 121 | ||
| d) Stellungnahme | 122 | ||
| e) Ergebnis und Anwendbarkeit des § 160 AO | 124 | ||
| 2. Anwendbarkeit der §§ 101–104 AO auf Kontrollmitteilungspflichten Privater | 125 | ||
| VII. Der Subsidiaritätsgrundsatz als Grenze von Kontrollmitteilungen? | 126 | ||
| G. Verwertungsverbote | 127 | ||
| I. Verwertungsverbote bei (nationalen) Rechtsverstößen und deren Geltendmachung | 128 | ||
| II. Geltendmachung der Verwertungsverbote | 130 | ||
| III. Umfang des Verwertungsverbots und "Fernwirkung" | 131 | ||
| IV. Verwertungsverbote im Zusammenhang mit Kontrollmitteilungen privater Dritter | 132 | ||
| V. Verwertungsverbote im Zusammenhang mit Kontrollmitteilungen ausländischer Staaten | 133 | ||
| H. Rechtsschutz gegen Kontrollmitteilungen | 133 | ||
| I. Rechtsbehelfe des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 134 | ||
| II. Rechtsbehelfe anderer Personen | 136 | ||
| 2. Kapitel: Einzelne Kontrollmitteilungen und ihre Rechtsgrundlagen | 138 | ||
| A. Kontrollmitteilungen innerhalb der Finanzverwaltung | 139 | ||
| I. Kontrollmitteilungen der Außenprüfungsstellen, § 194 Abs. 3 AO | 139 | ||
| 1. Besondere Zulässigkeitsvoraussetzungen und Grenzen | 140 | ||
| a) Feststellung von steuerlichen Verhältnissen Dritter | 140 | ||
| b) Auswertung von Feststellungen, deren Kenntnis für die Besteuerung "von Bedeutung ist" | 141 | ||
| c) Feststellungen "anlässlich einer Außenprüfung" | 141 | ||
| aa) Zulässigkeit von Kontrollmitteilungen als "Nebenprodukt" und bei Zufallsfunden | 142 | ||
| bb) Außenprüfung allein zum Zweck der Fertigung von Kontrollmitteilungen/Systematische und rastermäßige Auswertung der Unterlagen | 142 | ||
| cc) Gezielte und stichprobenhafte Suche nach Informationen Dritter, Relevanz der Unterlagen | 143 | ||
| dd) Ergebnis | 145 | ||
| 2. Gegenstand und Inhalt | 146 | ||
| 3. Form, Frist und Adressat | 147 | ||
| 4. Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen und des geprüften Steuerpflichtigen | 147 | ||
| 5. Praktische Bedeutung | 148 | ||
| II. Kontrollmitteilungen der Steuerfahndungsstellen | 148 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen im Rahmen der "Auftrags-Außenprüfung", § 208 Abs. 2 Nr. 1 AO | 149 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen im Rahmen des § 208 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 und 3, S. 2 AO | 149 | ||
| a) Restriktive Interpretation des § 208 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 und 3, S. 2 i.V.m. § 194 Abs. 3 AO | 149 | ||
| b) Extensive Interpretation des § 208 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 und 3, S. 2 i.V.m. § 194 Abs. 3 AO | 150 | ||
| c) Stellungnahme | 151 | ||
| d) Besondere Zulässigkeitsvoraussetzungen für Kontrollmitteilungen der Steuerfahndung | 152 | ||
| e) Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 153 | ||
| f) Praktische Bedeutung | 153 | ||
| 3. Kontrollmitteilungen aufgrund von Verdachtsanzeigen Dritter | 154 | ||
| III. Kontrollmitteilungen im Rahmen der Umsatzsteuer-Nachschau, § 27b Abs. 4 UStG | 154 | ||
| 1. Besondere Zulässigkeitsvoraussetzungen und Grenzen | 155 | ||
| 2. Gegenstand und Inhalt, Form, Frist und Adressat der Kontrollmitteilungen | 156 | ||
| 3. Praktische Bedeutung | 156 | ||
| IV. Kontrollmitteilungen der Erbschaftsteuerstellen | 156 | ||
| 1. Keine besonderen Zulässigkeitsvoraussetzungen und Grenzen | 157 | ||
| 2. Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 157 | ||
| a) Kontrollmitteilungen für die Steuerakten des Erblassers | 158 | ||
| b) Kontrollmitteilungen für die Steuerakten des Erwerbers | 158 | ||
| 3. Form und Frist der Kontrollmitteilungen | 158 | ||
| 4. Praktische Bedeutung | 158 | ||
| 5. Exkurs: Kontrollmitteilungen anderer Finanzämter an die Erbschaftsteuerstellen | 159 | ||
| V. Kontrollmitteilungen der Grunderwerbsteuerstellen | 159 | ||
| VI. Kontrollmitteilungen der Kraftfahrzeugsteuerstellen | 160 | ||
| VII. Kontrollmitteilungen der Körperschaftsteuerstellen | 160 | ||
| VIII. Kontrollmitteilungen der Zolldienststellen | 161 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen nach § 12a Abs. 5 ZollVG | 161 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen nach § 6 SchwarzArbG | 162 | ||
| 3. Sonstige Kontrollmitteilungen der Zolldienststellen | 163 | ||
| IX. Sonstige finanzverwaltungsinterne Kontrollmitteilungen | 165 | ||
| X. Zusammenfassung und kritische Gesamtwürdigung | 166 | ||
| B. Kontrollmitteilungen sonstiger Behörden und staatlicher Institutionen | 167 | ||
| I. Kontrollmitteilungspflichten nach §§ 93a AO, 1 ff. Mitteilungsverordnung | 168 | ||
| 1. Kontrollmitteilungspflichtige | 169 | ||
| 2. Gegenstand der Kontrollmitteilungen | 169 | ||
| 3. Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 171 | ||
| 4. Inhalt der Kontrollmitteilungen | 171 | ||
| 5. Form und Frist | 172 | ||
| 6. Adressat | 172 | ||
| 7. Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 173 | ||
| 8. Praktische Bedeutung | 173 | ||
| II. Kontrollmitteilungspflichten nach §§ 34 ErbStG, 4 ff. ErbStDV | 173 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen der Standesämter | 174 | ||
| a) Gegenstand der Kontrollmitteilungen | 174 | ||
| b) Inhalt der Kontrollmitteilungen | 175 | ||
| c) Form, Frist und Adressat | 175 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen der Gerichte bei Todeserklärungen | 176 | ||
| 3. Kontrollmitteilungen der Gerichte, Notare und sonstigen Urkundspersonen in Erbfällen | 176 | ||
| a) Inhalt der Kontrollmitteilungen | 177 | ||
| b) Ausnahmen | 177 | ||
| c) Form und Frist | 177 | ||
| 4. Kontrollmitteilungen der Gerichte, Notare und sonstigen Urkundspersonen bei Schenkungen und Zweckzuwendungen unter Lebenden | 178 | ||
| a) Gegenstand der Kontrollmitteilungen | 178 | ||
| b) Inhalt der Kontrollmitteilungen | 178 | ||
| c) Ausnahmen | 179 | ||
| d) Form und Frist | 179 | ||
| 5. Kontrollmitteilungen der Auslandsstellen | 180 | ||
| 6. Kontrollmitteilungen der Genehmigungsbehörden | 180 | ||
| 7. Allgemeines zur Form der Kontrollmitteilungen, zu den Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht und zur Unterrichtung | 181 | ||
| a) Form der Kontrollmitteilungen nach § 34 ErbStG | 181 | ||
| b) Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht | 181 | ||
| c) Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 182 | ||
| III. Kontrollmitteilungen im Zusammenhang mit Grundstücken nach § 18 GrEStG | 182 | ||
| 1. Kontrollmitteilungspflichtige | 182 | ||
| 2. Gegenstand der Kontrollmitteilungen | 183 | ||
| 3. Inhalt der Kontrollmitteilungen | 184 | ||
| 4. Form, Frist und Adressat | 184 | ||
| 5. Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht | 185 | ||
| 6. Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 185 | ||
| IV. Kontrollmitteilungen der Notare im Zusammenhang mit Kapitalgesellschaften, § 54 EStDV | 186 | ||
| 1. Gegenstand und Inhalt | 186 | ||
| 2. Form, Frist und Adressat der Kontrollmitteilungen | 188 | ||
| 3. Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht und Unterrichtungspflicht | 189 | ||
| V. Kontrollmitteilungen bei Steuerstraftaten, § 116 AO | 189 | ||
| 1. Kontrollmitteilungspflichtige | 189 | ||
| 2. Gegenstand und Inhalt | 189 | ||
| 3. Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 191 | ||
| 4. Form, Frist und Adressat der Kontrollmitteilungen | 191 | ||
| 5. Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 192 | ||
| 6. Praktische Bedeutung des § 116 AO | 192 | ||
| VI. Kontrollmitteilungen der Gerichte, Staatsanwaltschaften und Verwaltungsbehörden nach § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 10 S. 2 EStG | 193 | ||
| VII. Kontrollmitteilungen der Strafverfolgungsbehörden nach § 15 Abs. 2 GwG | 194 | ||
| 1. Voraussetzungen der Kontrollmitteilungspflicht | 194 | ||
| 2. Gegenstand und Inhalt | 195 | ||
| 3. Praktische Bedeutung | 195 | ||
| VIII. Sonstige Kontrollmitteilungen der Gemeinden | 196 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen im Rahmen von Personenstands- und Betriebsaufnahmen, §§ 134 ff. AO | 196 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen nach § 138 AO | 197 | ||
| 3. Exkurs: Mitteilungen der Kraftfahrzeugstellen, § 5 Abs. 2 KraftStDV | 198 | ||
| IX. Kontrollmitteilungen der Sozialbehörden | 198 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen nach § 22a EStG (Rentenbezugsmitteilungen) | 198 | ||
| a) Kontrollmitteilungspflichtige | 199 | ||
| b) Gegenstand der Kontrollmitteilungen | 200 | ||
| c) Inhalt der Kontrollmitteilungen | 200 | ||
| d) Form, Frist und erstmalige Übermittlung der Kontrollmitteilungen | 202 | ||
| e) Adressat und (automatische) Auswertung der Kontrollmitteilungen | 203 | ||
| f) Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 203 | ||
| g) Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht | 203 | ||
| h) Praktische Bedeutung des § 22a EStG | 204 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen der Sozialleistungsträger nach § 32b Abs. 3 EStG | 205 | ||
| a) Kontrollmitteilungspflichtige, Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 206 | ||
| b) Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 207 | ||
| c) Form, Frist, erstmalige Übermittlung und Adressat der Kontrollmitteilungen | 207 | ||
| d) Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 208 | ||
| 3. Kontrollmitteilungen nach § 10 Abs. 2a EStG und § 10a EStG | 208 | ||
| X. Kontrollmitteilungen nach § 10a VersStG und § 12 FeuerSchStG | 208 | ||
| XI. Zusammenfassung und kritische Gesamtwürdigung | 209 | ||
| C. Kontrollmitteilungen privater Personen und Stellen | 210 | ||
| I. Kontrollmitteilungen der Arbeitgeber, § 41b EStG | 211 | ||
| 1. Kontrollmitteilungspflichtige, Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 211 | ||
| 2. Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 212 | ||
| 3. Form, Frist und Adressat und Auswertung der Kontrollmitteilungen | 212 | ||
| 4. Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht | 213 | ||
| 5. Unterrichtung des Arbeitnehmers | 213 | ||
| 6. Praktische Bedeutung | 214 | ||
| II. Kontrollmitteilungen nach § 33 ErbStG | 214 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen der Vermögensverwahrer und -verwalter, §§ 33 Abs. 1 ErbStG, 1 ErbStDV | 215 | ||
| a) Kontrollmitteilungspflichtige | 215 | ||
| b) Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 216 | ||
| c) Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 217 | ||
| d) Form und Frist | 218 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen der Wertpapieremittenten, §§ 33 Abs. 2 ErbStG, 2 ErbStDV | 218 | ||
| a) Kontrollmitteilungspflichtige, Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 218 | ||
| b) Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 219 | ||
| c) Form und Frist der Kontrollmitteilungen | 219 | ||
| 3. Kontrollmitteilungen der Versicherungsunternehmen, §§ 33 Abs. 3 ErbStG, 3 ErbStDV | 219 | ||
| a) Kontrollmitteilungspflichtige | 219 | ||
| b) Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 220 | ||
| c) Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 221 | ||
| d) Form und Frist | 221 | ||
| 4. Allgemeines zur Form, zu den Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht und zur Unterrichtung des Betroffenen | 222 | ||
| a) Form der Kontrollmitteilungen nach § 33 ErbStG | 222 | ||
| b) Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht und Unterrichtung des Betroffenen | 222 | ||
| III. Kontrollmitteilungen nach § 45d Abs. 1 und 3 EStG | 223 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen nach § 45d Abs. 1 EStG | 223 | ||
| a) Kontrollmitteilungspflichtige | 223 | ||
| b) Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 224 | ||
| c) Form, Frist und Adressat der Kontrollmitteilungen | 224 | ||
| d) Auswertung der Kontrollmitteilungen | 226 | ||
| e) Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht | 226 | ||
| f) Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 226 | ||
| g) Praktische Bedeutung und Kritik | 227 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen nach § 45d Abs. 3 EStG | 228 | ||
| a) Kontrollmitteilungspflichtige, Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 228 | ||
| b) Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 229 | ||
| c) Form, Adressat, Frist und erstmalige Übermittlung der Kontrollmitteilungen | 229 | ||
| d) Sonstiges | 229 | ||
| IV. Kontrollmitteilungen nach § 22a EStG | 229 | ||
| V. Kontrollmitteilungen nach § 10 Abs. 2a EStG | 230 | ||
| 1. Kontrollmitteilungspflichtige | 231 | ||
| 2. Gegenstand und Inhalt der Kontrollmitteilungen | 231 | ||
| 3. Form, Frist und Adressat der Kontrollmitteilungen | 232 | ||
| 4. Auswertung der Kontrollmitteilungen und Folgen der Verletzung der Kontrollmitteilungspflicht | 232 | ||
| 5. Unterrichtung des Betroffenen | 232 | ||
| 6. Besondere Kontrollmitteilungspflichten nach § 29 EStDV | 233 | ||
| VI. Kontrollmitteilungen nach § 10a Abs. 5 EStG | 233 | ||
| VII. Zusammenfassung und kritische Gesamtwürdigung | 234 | ||
| D. Kontrollmitteilungen ausländischer Staaten | 236 | ||
| I. Kontrollmitteilungen auf der Grundlage völkerrechtlicher Abkommen | 239 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen auf der Grundlage einer dem Art. 26 Abs. 1 S. 1 MA entsprechenden Auskunftsklausel | 241 | ||
| a) Zulässigkeit der Kontrollmitteilungen und Bestehen einer Kontrollmitteilungspflicht? | 241 | ||
| b) Gegenstand der Kontrollmitteilungen | 243 | ||
| c) Grenzen der Kontrollmitteilungen | 244 | ||
| d) Form der Kontrollmitteilungen | 245 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen auf der Grundlage besonderer DBA-Auskunftsklauseln | 245 | ||
| 3. Kontrollmitteilungen auf der Grundlage des Übereinkommens über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersachen des Europarats und der OECD | 246 | ||
| 4. Exkurs: Das Musterabkommen über den steuerlichen Informationsaustausch | 246 | ||
| II. Kontrollmitteilungen auf der Grundlage der EG-Amtshilferichtlinie und der entsprechenden nationalen Umsetzungsbestimmungen/Exkurs: Der Entwurf einer EG-Zusammenarbeitsrichtlinie (Steuern) | 247 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen auf der Grundlage der EG-Amtshilferichtlinie | 249 | ||
| a) Arten des Auskunftsaustauschs | 249 | ||
| aa) Spontaner Auskunftsaustausch nach Art. 4 EG-AHRili | 249 | ||
| bb) Automatischer Auskunftsaustausch nach Art. 3 EG-AHRili | 251 | ||
| b) Gegenstand der Kontrollmitteilungen nach Art. 3, 4 EG-AHRili | 252 | ||
| c) Grenzen | 252 | ||
| d) Form und Frist der Kontrollmitteilungen | 253 | ||
| e) Praktische Bedeutung und Kritik | 253 | ||
| 2. Exkurs: Kontrollmitteilungen nach dem Entwurf der EG-Zusammenarbeitsrichtlinie Steuern | 254 | ||
| a) Arten des Auskunftsaustauschs | 255 | ||
| aa) Automatischer Informationsaustausch | 255 | ||
| bb) Spontaner Informationsaustausch | 256 | ||
| b) Gegenstand der Kontrollmitteilungen | 257 | ||
| c) Grenzen | 258 | ||
| d) Form und Verfahren | 258 | ||
| e) Ausblick | 259 | ||
| III. Kontrollmitteilungen auf der Grundlage der Zinsrichtlinie und der entsprechenden nationalen Umsetzungen | 260 | ||
| 1. Anwendungsbereich der Zins-RL | 261 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen der Zahlstelle an die zuständige Behörde (nationale Ebene) | 261 | ||
| 3. Kontrollmitteilungen zwischen den Mitgliedstaaten (internationale Ebene) | 262 | ||
| 4. Kritik und Ausblick | 263 | ||
| IV. Kontrollmitteilungen auf Grundlage der EG-ZVO Mehrwertsteuer | 264 | ||
| 1. Informationsaustausch "ohne vorheriges Ersuchen", Art. 17 ff. EG-ZVO MWSt | 265 | ||
| a) Automatischer Informationsaustausch nach Art. 17 f. EG-ZVO MWSt | 265 | ||
| b) Spontaner Informationsaustausch nach Art. 19 EG-ZVO MWSt | 267 | ||
| 2. Das Mehrwertsteuer-Informations-Austausch-System, Art. 22 ff. EG-ZVO MWSt | 268 | ||
| a) Gegenstand des Informationsaustauschs | 269 | ||
| b) Gewährungspflicht und Fristen | 270 | ||
| 3. Grenzen und Form des Informationsaustauschs, Art. 37 ff. EG-ZVO MWSt | 270 | ||
| 4. Kritik und Ausblick | 271 | ||
| V. Kontrollmitteilungen auf der Grundlage der EG-ZVO Verbrauchsteuer | 273 | ||
| 1. Informationsaustausch "ohne vorheriges Ersuchen" | 274 | ||
| 2. Das Verbrauchsteuer-Informationssystem auf Grundlage der Art. 22 ff. EG-ZVO VerbrSt | 275 | ||
| 3. Exkurs: Richtlinie 2008/18/EG vom 16.12.2008 | 276 | ||
| VI. Internationale Kontrollmitteilungen aus Kulanz | 277 | ||
| VII. Zusammenfassung und kritische Gesamtwürdigung | 278 | ||
| 3. Kapitel: Das Kontrollmitteilungswesen des Königreichs Schweden als Impuls für Deutschland | 281 | ||
| A. Grundlagen des schwedischen Kontrollmitteilungswesens | 282 | ||
| I. Zweck und Funktionen | 282 | ||
| 1. Verifikation, Prävention und Aufspüren unbekannter Steuerpflichtiger | 282 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen als Grundlage für die vorausgefüllte Steuererklärung | 282 | ||
| a) Exkurs: Steuererklärungen und Steuererklärungspflichtige | 283 | ||
| aa) Arten von Steuererklärungen | 283 | ||
| bb) Die allgemeine Steuererklärung | 284 | ||
| cc) Die vorausgefüllte Steuererklärung | 285 | ||
| II. Arten von Kontrollmitteilungen und der Begriff "Kontrolluppgifter" | 286 | ||
| 1. Der schwedische Begriff "Kontrolluppgifter" | 286 | ||
| 2. Spontaner Informationsaustausch innerhalb der schwedischen Steuerverwaltung | 287 | ||
| a) Aufbau und Organisation der schwedischen Steuerverwaltung – Das Skatteverket | 288 | ||
| b) Personalstärke und Einsatz der Personalressourcen | 289 | ||
| III. Auswertung der Kontrollmitteilungen | 290 | ||
| IV. Mitteilungen an den Kontrollmitteilungspflichtigen | 291 | ||
| V. Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 292 | ||
| VI. Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflicht | 292 | ||
| VII. Folgen der Verletzung von Kontrollmitteilungspflichten | 293 | ||
| VIII. Kontrollmitteilungen und das schwedische Verfassungs- und Datenschutzrecht | 294 | ||
| B. Allgemeine Bestimmungen zu den schwedischen Kontrollmitteilungen | 295 | ||
| I. Abgabefrist | 295 | ||
| II. Adressat | 296 | ||
| III. Form | 296 | ||
| IV. Allgemeiner Inhalt der Kontrollmitteilungen | 296 | ||
| V. Zusammenfassungen des Inhalts der Kontrollmitteilungen | 297 | ||
| C. Einzelne Kontrollmitteilungspflichten in Schweden und ihre Rechtsgrundlagen | 297 | ||
| I. Kontrollmitteilungen über Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit | 299 | ||
| 1. Gegenstand der Kontrollmitteilungen | 299 | ||
| 2. Kontrollmitteilungspflichtige | 300 | ||
| 3. Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 300 | ||
| 4. Inhalt der Kontrollmitteilungen | 300 | ||
| II. Kontrollmitteilungen über Einkünfte aus Kapitalvermögen | 301 | ||
| 1. Kontrollmitteilungen über Zinsen, Forderungsrechte und Verbindlichkeiten | 301 | ||
| a) Kontrollmitteilungspflichtige und -betroffene | 302 | ||
| b) Ausnahmen von der Kontrollmitteilungspflicht | 302 | ||
| c) Inhalt der Kontrollmitteilungen | 303 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen über Einkünfte aus und den Besitz von Teilhaberrechten | 303 | ||
| a) Kontrollmitteilungspflichtige und -betroffene, Inhalt der Kontrollmitteilungen | 303 | ||
| 4. Kapitel: Das steuerrechtliche Kontrollmitteilungswesen im Lichte der Verfassung | 323 | ||
| A. Allgemeiner Teil: Verfassungsrechtliche Impulse und Grenzen für das steuerrechtliche Kontrollmitteilungswesen | 324 | ||
| I. Die Grundsätze der Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung | 324 | ||
| 1. Allgemeines | 324 | ||
| 2. Kontrollmitteilungen als Mittel des Verifikationsprinzips | 326 | ||
| 3. Impulse für den Gesetzgeber im Hinblick auf die Ausgestaltung des Kontrollmitteilungswesens | 328 | ||
| 4. Impulse für die Steuerverwaltung | 330 | ||
| II. Grundrecht auf Datenschutz – Recht auf informationelle Selbstbestimmung | 332 | ||
| 1. Schutzgrund und Schutzbereich des informationellen Selbstbestimmungsrechts | 333 | ||
| a) Personenbezogene Daten als Schutzobjekt | 334 | ||
| aa) Einschränkende Interpretation des Gewährleistungsinhalts des informationellen Selbstbestimmungsrechts | 336 | ||
| bb) Extensive Interpretation des Gewährleistungsinhalts des informationellen Selbstbestimmungsrechts | 337 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 338 | ||
| b) Juristische Personen und Personenvereinigungen des Privatrechts als Träger des Grundrechts auf informationelle Selbstbestimmung? | 338 | ||
| 2. Der Eingriff in das Recht auf informationelle Selbstbestimmung | 341 | ||
| a) Die moderne Datenverarbeitung als Eingriffsvoraussetzung? | 342 | ||
| b) Genereller Ausschluss bestimmter (Bagatell-)Beeinträchtigungen? | 343 | ||
| c) Kontrollmitteilungen als Eingriff in das Recht auf informationelle Selbstbestimmung | 345 | ||
| aa) Allgemeines | 345 | ||
| bb) Kontrollmitteilungen innerhalb der "Einheit" Finanzverwaltung als Eingriff? | 346 | ||
| 3. Die Rechtfertigung von Eingriffen in das informationelle Selbstbestimmungsrecht | 348 | ||
| a) Der Vorbehalt des Gesetzes | 350 | ||
| aa) Erforderlichkeit und Anforderungen an eine Rechtsgrundlage für Kontrollmitteilungen innerhalb der Finanzverwaltung | 351 | ||
| bb) Vorhandensein einer allgemeinen Rechtgrundlage für Kontrollmitteilungen innerhalb der Finanzverwaltung? | 352 | ||
| b) Normenbestimmtheit und Normenklarheit | 354 | ||
| c) Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit | 357 | ||
| aa) Legitimer Zweck, Geeignetheit und Erforderlichkeit | 357 | ||
| bb) Verhältnismäßigkeit im engeren Sinne | 357 | ||
| (1) Art der erhobenen bzw. übermittelten personenbezogenen Informationen | 358 | ||
| (2) Art der Datenerhebung und -verarbeitung | 359 | ||
| (3) Regelmäßigkeit und Dauerhaftigkeit der Übermittlung | 360 | ||
| (4) Sonstige aufgrund der Kontrollmitteilungen drohende Nachteile | 360 | ||
| (5) "Einschreitschwelle" für finanzbehördliche Maßnahmen/Anlass der Kontrollmitteilungen | 361 | ||
| (6) Heimlichkeit der Datenübermittlung und -verarbeitung | 362 | ||
| (7) Abwägung und Ergebnis | 363 | ||
| III. Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit im konkreten Einzelfall | 364 | ||
| IV. Weitere verfassungsrechtliche Vorgaben und Grenzen | 366 | ||
| B. Besonderer Teil: Verfassungsrechtliche Einzelfragen/ Überprüfung der Impulse aus Schweden | 367 | ||
| I. Verfassungsrechtliche Einzelfragen zum Verfahren steuerrechtlicher Kontrollmitteilungen | 367 | ||
| 1. Verknüpfung der Kontrollmitteilungen mit der Steuer-Identifikationsnummer | 367 | ||
| 2. Einbeziehung von Kontrollmitteilungen in Risikomanagementsysteme und das Verfahren der vorausgefüllten Steuererklärung | 369 | ||
| 3. Die Verfassungsmäßigkeit zentraler Datenbanken für Kontrollmitteilungen | 371 | ||
| 4. Unterrichtung des von der Kontrollmitteilung Betroffenen | 373 | ||
| II. Verfassungsrechtliche Fragen zum Ausbau des Kontrollmitteilungswesens | 376 | ||
| 1. Ausbau des Bereichs der finanzverwaltungsinternen Kontrollmitteilungen | 376 | ||
| a) Verfassungsrechtliche Zulässigkeit von (Außen-)Prüfungen zum Zwecke zielgerichteter Feststellungen über steuerliche Verhältnisse Dritter | 377 | ||
| b) Aufhebung des § 30a Abs. 3 AO | 378 | ||
| 2. Verfassungsmäßigkeit und Ausbau des Bereichs der Kontrollmitteilungen sonstiger staatlicher Stellen | 381 | ||
| a) Verfassungsmäßigkeit des geltenden Systems der Kontrollmitteilungen sonstiger staatlicher Stellen | 381 | ||
| b) Ausbau des Bereichs der Kontrollmitteilungen sonstiger staatlicher Stellen | 383 | ||
| 3. Verfassungsmäßigkeit und Ausbau des Bereichs der Kontrollmitteilungen privater Dritter | 384 | ||
| a) Verfassungsrechtliche Zulässigkeit der Auferlegung von Kontrollmitteilungspflichten für private Personen und Stellen | 384 | ||
| aa) Zulässigkeit der Inanspruchnahme privater Dritter im Steuervollzug | 385 | ||
| bb) Keine generelle Subsidiarität von Kontrollmitteilungen gegenüber sonstigen Mitteln der Sachverhaltsaufklärung | 386 | ||
| cc) Insbesondere: Verfassungsrechtliche Rangfolge der Kontrollmitteilungsarten | 387 | ||
| b) Ausbau des Bereichs der Kontrollmitteilungen privater Personen und Stellen | 388 | ||
| c) Zulässigkeit von Außenprüfungen zur Überprüfung der Einhaltung von Kontrollmitteilungspflichten | 388 | ||
| 5. Kapitel: Entwurf eines Gesetzes zur Modernisierung des steuerlichen Kontrollmitteilungswesens | 390 | ||
| A. Problem und Ziel | 392 | ||
| B. Lösung | 393 | ||
| C. Entwurf eines Gesetzes zur Modernisierung des steuerlichen Kontrollmitteilungswesens | 395 | ||
| D. Begründung | 398 | ||
| Literaturverzeichnis | 404 | ||
| Sachverzeichnis | 415 |