Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht
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Bellin, S. (1997). Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48721-9
Bellin, Stephan. Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht. Duncker & Humblot, 1997. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48721-9
Bellin, S (1997): Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-48721-9
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Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 55
(1997)
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Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Inhaltsverzeichnisr | 7 | ||
| Einleitung | 19 | ||
| Kapitel 1: Ansatz und regelmäßiger Wert von Forderungen | 27 | ||
| A. Synallagmatische Forderungen aus gegenseitigen Schuldverhältnissen | 27 | ||
| I. Realisation des Vermögensvorteils | 27 | ||
| II. Zeitpunkt der Realisation des Vermögensvorteils | 29 | ||
| 1. Übergang der Sachleistungsgefahr | 29 | ||
| 2. Wirtschaftliche Erfüllung | 32 | ||
| 3. Zivilrechtliche Erfüllung | 33 | ||
| 4. Aspekte der Risikoeingrenzung | 34 | ||
| B. Andere Forderungen | 36 | ||
| C. Bewertung mit dem Nennwert | 38 | ||
| I. Spezialgesetzliche Regelungen | 38 | ||
| II. Allgemeine Bewertungsregeln des Bilanzsteuerrechts | 38 | ||
| 1. Anschaffungskosten | 39 | ||
| 2. Herstellungskosten | 40 | ||
| 3. Nennwertansatz | 41 | ||
| 4. Nennwert und Anschaffungskosten | 42 | ||
| D. Ermittlung des Nennwertes | 44 | ||
| I. Grundsatz | 44 | ||
| II. Disagio und Agio | 44 | ||
| III. Kapitalisierter Zins | 46 | ||
| IV. Fremdwährungsforderungen | 47 | ||
| E. Forderungen ohne Nennwert | 47 | ||
| F. Grundfall des Ansatzes und der Bewertung synallagmatischer Forderungen im Jahresabschluß | 48 | ||
| Kapitel 2: Systematik des Teilwerts bei uneinbringlichen und zweifelhaften Forderungen | 49 | ||
| A. Teilwertdefinition | 50 | ||
| I. Gesetzliche Regelung | 50 | ||
| II. Steuerliches Wahlrecht | 50 | ||
| 1. Handelsrechtliches Niederstwertprinzip | 50 | ||
| 2. Umgekehrte Maßgeblichkeit | 53 | ||
| B. Ursprünge des Teilwerts | 54 | ||
| C. Versuche der abstrakten Teilwertbestimmung | 54 | ||
| I. Klassische Teilwertlehre | 55 | ||
| II. Neuere Teilwertlehren | 58 | ||
| 1. Teilwertbestimmung nach Luhmer | 58 | ||
| 2. Praktikabilität des Teilwertmodells nach Luhmer | 59 | ||
| 3. Teilwertbestimmung nach Gümbel und Wilhelm | 60 | ||
| 4. Praktikabilität des Teilwertmodells nach Gümbel und Wilhelm | 62 | ||
| 5. Ergebnis zu den neueren Teilwertlehren | 63 | ||
| D. Teilwertausgangsvermutungen | 64 | ||
| I. Allgemeine Regelvermutungen | 65 | ||
| II. Regelvermutungen bei Forderungen | 67 | ||
| 1. Forderungen des Anlagevermögens | 67 | ||
| 2. Forderungen des Umlaufvermögens | 68 | ||
| E. Teilwertwiderlegungsgründe | 68 | ||
| I. Einzelwertberichtigung und Pauschalwertberichtigung | 69 | ||
| II. Widerlegung der Regelvermutung bei Forderungen nach der jüngeren Rechtsprechung | 70 | ||
| 1. Urteil des BFH vom 30.11.1988 | 70 | ||
| 2. Urteil des BFH vom 24.01.1990 | 71 | ||
| 3. Schuldnerbonität als Teilwertwiderlegungsgrund in der neueren BFH-Rechtsprechung | 72 | ||
| III. Widerlegung der Regelvermutung bei Forderungen nach der älteren Rechtsprechung und herrschenden Literaturauffassung | 73 | ||
| IV. Entwicklungen des Teilwerts bei unter- oder unverzinslichen Forderungen | 74 | ||
| V. Allgemeine Teilwertwiderlegungsgründe | 77 | ||
| 1. Objektiver Wertmaßstab der Erwerberperspektive | 78 | ||
| 2. Schätzung des Teilwerts | 79 | ||
| 3. Kritik am herrschenden Teilwertkonzept | 80 | ||
| a) Gesamtwert des Unternehmens und Bilanzierungsgrundsätze | 80 | ||
| b) Wortlaut des § 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 EStG | 82 | ||
| c) Ziel der Teilwertbewertung | 83 | ||
| 4. Gesunkene Wiederbeschaffungskosten | 86 | ||
| 5. Wiederbeschaffungskosten von Forderungen | 89 | ||
| 6. Vorliegen einer Fehlmaßnahme | 91 | ||
| a) Kostensteigerung in der Investitionsphase | 93 | ||
| b) Kalkuliertes Risiko | 93 | ||
| c) Umfang der Darlegungslast | 95 | ||
| 7. Kategorie der Fehlmaßnahmen bei Forderungen | 95 | ||
| a) Sollzustand | 97 | ||
| b) Istzustand | 97 | ||
| c) Anwendungsbereich der Fallgruppe | 98 | ||
| aa) Spektrum möglicher Fehlmaßnahmen bei Forderungen | 98 | ||
| bb) Voraussetzungen der bewußten Fehlmaßnahme | 99 | ||
| d) Interdependenz der Bewertungsfaktoren | 99 | ||
| e) Teilwertausschluß durch Risikoprämie | 101 | ||
| f) Kalkulation über einen Durchschnitt von Geschäften | 104 | ||
| g) Nicht rechtsgeschäftlich begründete Forderungen | 108 | ||
| 8. Unrentierlichkeit des Gesamtunternehmens | 108 | ||
| 9. Unternehmensrendite und Forderungsbewertung | 110 | ||
| a) Unternehmenstypischer Wert von Forderungen | 110 | ||
| b) Besonderheit bei der Liquidation | 111 | ||
| 10. Gesunkene Preise am Absatzmarkt | 113 | ||
| a) Abgrenzung zur Fallgruppe der Fehlmaßnahme | 113 | ||
| b) Teilwert bei erwartetem Preisverfall | 114 | ||
| c) Schlußfolgerung | 115 | ||
| 11. Gesunkene Absatzmarktpreise und Forderungsbewertung | 116 | ||
| VI. Spezielle Teilwertgründe für die Bewertung zweifelhafter und uneinbringlicher Forderung | 118 | ||
| 1. Ergebnisse aus der Anwendung der allgemein anerkannten Teilwertwiderlegungsgründe | 118 | ||
| 2. Notwendigkeit spezieller Teilwertgründe | 119 | ||
| a) Standard der Schuldnerbonität | 120 | ||
| b) Vergleich mit der Fallgruppe der Fehlmaßnahmen | 120 | ||
| aa) Unveränderte, nicht erstrangige Schuldnerbonität | 122 | ||
| bb) Teilwertwiderlegung außerhalb der Fallgruppe der Fehlmaßnahmen | 124 | ||
| cc) Vorhergesehene Bonitätsverschlechterung | 124 | ||
| c) Fazit | 125 | ||
| VII. Marktwertbetrachtung | 126 | ||
| 1. Renditeerwartung des Unternehmenswerbers | 126 | ||
| 2. Marktwert als Objektivierungsansatz | 127 | ||
| 3. Differenz zwischen Marktwert und Teilwert | 129 | ||
| 4. Genauigkeit der Wiederbeschaffungskosten | 130 | ||
| 5. Rendite von Forderungen | 132 | ||
| a) Entscheidung des BFH vom 24.01.1990 | 132 | ||
| b) Grundsatz der Einzelbewertung | 134 | ||
| c) Rendite anderer Wirtschaftsgüter | 137 | ||
| d) Gründe der Marktzinsänderung | 138 | ||
| e) Fazit zum Marktzinsvergleich | 139 | ||
| f) Teilwert und Drohverlustrückstellung | 139 | ||
| 6. Voraussetzungen und Auswirkungen des Grads der Vergleichbarkeit | 142 | ||
| 7. Teilwert und Barwert | 143 | ||
| VIII. Zusammenfassung der Teilwertsystematik bei der Einzelbewertung uneinbringlicher und zweifelhafter Forderungen | 144 | ||
| 1. Wiederbeschaffungskosten | 144 | ||
| 2. Fehlmaßnahmen | 146 | ||
| 3. Abweichung von einer Standardbonität | 147 | ||
| 4. Unrentierlichkeit des Gesamtunternehmens | 147 | ||
| 5. Absatzmarktpreise | 148 | ||
| F. Kompensation der Wertminderung | 148 | ||
| I. Faktorbezogene Betrachtung der herrschenden Meinung | 148 | ||
| 1. Arbeitnehmerdarlehen und Finanzierungsverbund | 148 | ||
| 2. Sicherheiten | 150 | ||
| 3. Kreditrisikoversicherung | 151 | ||
| 4. Fortsetzung der Geschäftsbeziehung | 153 | ||
| 5. Allgemeingültiges Kriterium | 154 | ||
| II. Marktwert | 155 | ||
| 1. Vollständige Marktidentität | 155 | ||
| 2. Partielle Marktidentität | 156 | ||
| III. Fehlmaßnahmen | 156 | ||
| IV. Bewertungseinheiten | 158 | ||
| 1. Anforderungen an den wertausgleichenden Vorteil | 159 | ||
| 2. Zusammenfassung mehrerer sonst selbständiger Bewertungsgegenstände | 164 | ||
| 3. Kreditrisikoversicherung | 168 | ||
| 4. Fortsetzung der Geschäftsbeziehung | 170 | ||
| V. Zusammenfassung | 172 | ||
| G. Teilwertindikatoren | 173 | ||
| I. Widerlegung der Teilwertausgangsvermutung | 173 | ||
| II. Uneinbringlichkeit von Forderungen | 177 | ||
| III. Zweifelhaftigkeit von Forderungen | 178 | ||
| 1. Schleppender Zahlungseingang | 179 | ||
| 2. Moratorium | 181 | ||
| 3. Mahnung | 182 | ||
| 4. Zwangsbeitreibung | 182 | ||
| 5. Betriebswirtschaftliche Insolvenzanlayse | 183 | ||
| 6. Beurteilung Dritter | 186 | ||
| IV. Unzweifelhafte Forderungen | 187 | ||
| Kapitel 3: Bestimmung des Teilwerts uneinbringlicher und zweifelhafter Forderungen der Höhe nach | 192 | ||
| A. Gesetzliche Regelung | 192 | ||
| B. Schätzung | 193 | ||
| C. Marktwert | 195 | ||
| I. Teilwertgrenzen als Schätzungsrahmen | 195 | ||
| 1. Marktwert und Teilwert | 195 | ||
| 2. Wiederbeschaffungsmarkt und Absatzmarkt | 197 | ||
| II. Hinzurechnungsbetrag | 198 | ||
| III. Ausbuchung uneinbringlicher Forderungen | 199 | ||
| 1. Regelung des § 40 Abs. 3 HGB a.F. | 199 | ||
| 2. Bilanzrichtlinien-Gesetz | 201 | ||
| 3. Ausbuchungszwang und Teilwertsystematik | 204 | ||
| IV. Marktbetrachtungen bei nicht marktgängigen Forderungen | 206 | ||
| D. Fehlmaßnahmen | 207 | ||
| I. Uneinbringliche Forderungen | 208 | ||
| II. Zweifelhafte Forderungen | 209 | ||
| E. Berücksichtigungsfähige Positionen | 213 | ||
| I. Zinsverlust bis zum Abschlußstichtag | 215 | ||
| II. Abzinsungsfaktor | 216 | ||
| Kapitel 4: Pauschalwertberichtigung | 219 | ||
| A. Grundlagen der Pauschalwertberichtigung | 219 | ||
| B. Pauschalwertberichtigung und Teilwert | 223 | ||
| I. Gemeinsamkeiten und Unterschiede der Wertberichtigungsverfahren | 223 | ||
| 1. Zielsetzung und Methode | 223 | ||
| 2. Pauschalwertberichtigung und Teilwertwiderlegungsgründe | 224 | ||
| II. Konkurrenz der Wertberichtigungsverfahren | 226 | ||
| C. Voraussetzungen der Pauschalwertberichtigung | 229 | ||
| I. Berücksichtigungsfähige Risiken | 230 | ||
| II. Gruppenbildung | 234 | ||
| D. Höhe der Pauschalwertberichtigung | 236 | ||
| I. Betriebliche Erfahrungswerte | 237 | ||
| II. Weitere Aspekte | 238 | ||
| III. Auswirkungen der Voraussicht auf die Pauschalwertberichtigung | 245 | ||
| E. Sammelwertberichtigung | 247 | ||
| I. Rechtsgrundlage der Sammelwertberichtigung | 247 | ||
| II. Kritik an der Sammelwertberichtigung | 249 | ||
| III. Bankbilanzrichtlinie | 251 | ||
| IV. Pauschalwertberichtigung im Jahresabschluß der Kreditinstitute nach Auffassung des BMF | 251 | ||
| Schlußbetrachtung und Ausblick | 254 | ||
| Thesen | 262 | ||
| Rechtsprechungsübersicht | 265 | ||
| Literaturverzeichnis | 271 | ||
| Stichwortverzeichnis | 285 |