Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht

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Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 55
(1997)
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Seit dem Erscheinen des ersten Bandes im Jahre 1965 hat sich die älteste lebende Schriftenreihe auf dem Gebiet des Steuerrechts ein hohes Ansehen erworben. Prominente Universitätsprofessoren und Steuerpraktiker haben ihre frühen Arbeiten (insb. Dissertationen) mit wegweisenden Erkenntnissen in den »Schriften zum Steuerrecht« veröffentlicht.Steuerrechtswissenschaft ist eine in hohem Maße praktische Wissenschaft. Während sich die Steuergesetzgebung im Widerstreit fiskalischer und privater Interessen immer weiter von einer Ordnung des Rechts entfernt, begegnet die Rechtswissenschaft stets neuen Herausforderungen, das Steuerrecht dogmatisch zu strukturieren und für die Steuerpraxis handhabbar zu machen. Dazu leisten die »Schriften zum Steuerrecht« einen wichtigen Beitrag.
Table of Contents
Section Title | Page | Action | Price |
---|---|---|---|
Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
Einleitung | 19 | ||
Kapitel 1: Ansatz und regelmäßiger Wert von Forderungen | 27 | ||
A. Synallagmatische Forderungen aus gegenseitigen Schuldverhältnissen | 27 | ||
I. Realisation des Vermögensvorteils | 27 | ||
II. Zeitpunkt der Realisation des Vermögensvorteils | 29 | ||
1. Übergang der Sachleistungsgefahr | 29 | ||
2. Wirtschaftliche Erfüllung | 32 | ||
3. Zivilrechtliche Erfüllung | 33 | ||
4. Aspekte der Risikoeingrenzung | 34 | ||
B. Andere Forderungen | 36 | ||
C. Bewertung mit dem Nennwert | 38 | ||
I. Spezialgesetzliche Regelungen | 38 | ||
II. Allgemeine Bewertungsregeln des Bilanzsteuerrechts | 38 | ||
1. Anschaffungskosten | 39 | ||
2. Herstellungskosten | 40 | ||
3. Nennwertansatz | 41 | ||
4. Nennwert und Anschaffungskosten | 42 | ||
D. Ermittlung des Nennwertes | 44 | ||
I. Grundsatz | 44 | ||
II. Disagio und Agio | 44 | ||
III. Kapitalisierter Zins | 46 | ||
IV. Fremdwährungsforderungen | 47 | ||
E. Forderungen ohne Nennwert | 47 | ||
F. Grundfall des Ansatzes und der Bewertung synallagmatischer Forderungen im Jahresabschluß | 48 | ||
Kapitel 2: Systematik des Teilwerts bei uneinbringlichen und zweifelhaften Forderungen | 49 | ||
A. Teilwertdefinition | 50 | ||
I. Gesetzliche Regelung | 50 | ||
II. Steuerliches Wahlrecht | 50 | ||
1. Handelsrechtliches Niederstwertprinzip | 50 | ||
2. Umgekehrte Maßgeblichkeit | 53 | ||
B. Ursprünge des Teilwerts | 54 | ||
C. Versuche der abstrakten Teilwertbestimmung | 54 | ||
I. Klassische Teilwertlehre | 55 | ||
II. Neuere Teilwertlehren | 58 | ||
1. Teilwertbestimmung nach Luhmer | 58 | ||
2. Praktikabilität des Teilwertmodells nach Luhmer | 59 | ||
3. Teilwertbestimmung nach Gümbel und Wilhelm | 60 | ||
4. Praktikabilität des Teilwertmodells nach Gümbel und Wilhelm | 62 | ||
5. Ergebnis zu den neueren Teilwertlehren | 63 | ||
D. Teilwertausgangsvermutungen | 64 | ||
I. Allgemeine Regelvermutungen | 65 | ||
II. Regelvermutungen bei Forderungen | 67 | ||
1. Forderungen des Anlagevermögens | 67 | ||
2. Forderungen des Umlaufvermögens | 68 | ||
E. Teilwertwiderlegungsgründe | 68 | ||
I. Einzelwertberichtigung und Pauschalwertberichtigung | 69 | ||
II. Widerlegung der Regelvermutung bei Forderungen nach der jüngeren Rechtsprechung | 70 | ||
1. Urteil des BFH vom 30.11.1988 | 70 | ||
2. Urteil des BFH vom 24.01.1990 | 71 | ||
3. Schuldnerbonität als Teilwertwiderlegungsgrund in der neueren BFH-Rechtsprechung | 72 | ||
III. Widerlegung der Regelvermutung bei Forderungen nach der älteren Rechtsprechung und herrschenden Literaturauffassung | 73 | ||
IV. Entwicklungen des Teilwerts bei unter- oder unverzinslichen Forderungen | 74 | ||
V. Allgemeine Teilwertwiderlegungsgründe | 77 | ||
1. Objektiver Wertmaßstab der Erwerberperspektive | 78 | ||
2. Schätzung des Teilwerts | 79 | ||
3. Kritik am herrschenden Teilwertkonzept | 80 | ||
a) Gesamtwert des Unternehmens und Bilanzierungsgrundsätze | 80 | ||
b) Wortlaut des § 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 EStG | 82 | ||
c) Ziel der Teilwertbewertung | 83 | ||
4. Gesunkene Wiederbeschaffungskosten | 86 | ||
5. Wiederbeschaffungskosten von Forderungen | 89 | ||
6. Vorliegen einer Fehlmaßnahme | 91 | ||
a) Kostensteigerung in der Investitionsphase | 93 | ||
b) Kalkuliertes Risiko | 93 | ||
c) Umfang der Darlegungslast | 95 | ||
7. Kategorie der Fehlmaßnahmen bei Forderungen | 95 | ||
a) Sollzustand | 97 | ||
b) Istzustand | 97 | ||
c) Anwendungsbereich der Fallgruppe | 98 | ||
aa) Spektrum möglicher Fehlmaßnahmen bei Forderungen | 98 | ||
bb) Voraussetzungen der bewußten Fehlmaßnahme | 99 | ||
d) Interdependenz der Bewertungsfaktoren | 99 | ||
e) Teilwertausschluß durch Risikoprämie | 101 | ||
f) Kalkulation über einen Durchschnitt von Geschäften | 104 | ||
g) Nicht rechtsgeschäftlich begründete Forderungen | 108 | ||
8. Unrentierlichkeit des Gesamtunternehmens | 108 | ||
9. Unternehmensrendite und Forderungsbewertung | 110 | ||
a) Unternehmenstypischer Wert von Forderungen | 110 | ||
b) Besonderheit bei der Liquidation | 111 | ||
10. Gesunkene Preise am Absatzmarkt | 113 | ||
a) Abgrenzung zur Fallgruppe der Fehlmaßnahme | 113 | ||
b) Teilwert bei erwartetem Preisverfall | 114 | ||
c) Schlußfolgerung | 115 | ||
11. Gesunkene Absatzmarktpreise und Forderungsbewertung | 116 | ||
VI. Spezielle Teilwertgründe für die Bewertung zweifelhafter und uneinbringlicher Forderung | 118 | ||
1. Ergebnisse aus der Anwendung der allgemein anerkannten Teilwertwiderlegungsgründe | 118 | ||
2. Notwendigkeit spezieller Teilwertgründe | 119 | ||
a) Standard der Schuldnerbonität | 120 | ||
b) Vergleich mit der Fallgruppe der Fehlmaßnahmen | 120 | ||
aa) Unveränderte, nicht erstrangige Schuldnerbonität | 122 | ||
bb) Teilwertwiderlegung außerhalb der Fallgruppe der Fehlmaßnahmen | 124 | ||
cc) Vorhergesehene Bonitätsverschlechterung | 124 | ||
c) Fazit | 125 | ||
VII. Marktwertbetrachtung | 126 | ||
1. Renditeerwartung des Unternehmenswerbers | 126 | ||
2. Marktwert als Objektivierungsansatz | 127 | ||
3. Differenz zwischen Marktwert und Teilwert | 129 | ||
4. Genauigkeit der Wiederbeschaffungskosten | 130 | ||
5. Rendite von Forderungen | 132 | ||
a) Entscheidung des BFH vom 24.01.1990 | 132 | ||
b) Grundsatz der Einzelbewertung | 134 | ||
c) Rendite anderer Wirtschaftsgüter | 137 | ||
d) Gründe der Marktzinsänderung | 138 | ||
e) Fazit zum Marktzinsvergleich | 139 | ||
f) Teilwert und Drohverlustrückstellung | 139 | ||
6. Voraussetzungen und Auswirkungen des Grads der Vergleichbarkeit | 142 | ||
7. Teilwert und Barwert | 143 | ||
VIII. Zusammenfassung der Teilwertsystematik bei der Einzelbewertung uneinbringlicher und zweifelhafter Forderungen | 144 | ||
1. Wiederbeschaffungskosten | 144 | ||
2. Fehlmaßnahmen | 146 | ||
3. Abweichung von einer Standardbonität | 147 | ||
4. Unrentierlichkeit des Gesamtunternehmens | 147 | ||
5. Absatzmarktpreise | 148 | ||
F. Kompensation der Wertminderung | 148 | ||
I. Faktorbezogene Betrachtung der herrschenden Meinung | 148 | ||
1. Arbeitnehmerdarlehen und Finanzierungsverbund | 148 | ||
2. Sicherheiten | 150 | ||
3. Kreditrisikoversicherung | 151 | ||
4. Fortsetzung der Geschäftsbeziehung | 153 | ||
5. Allgemeingültiges Kriterium | 154 | ||
II. Marktwert | 155 | ||
1. Vollständige Marktidentität | 155 | ||
2. Partielle Marktidentität | 156 | ||
III. Fehlmaßnahmen | 156 | ||
IV. Bewertungseinheiten | 158 | ||
1. Anforderungen an den wertausgleichenden Vorteil | 159 | ||
2. Zusammenfassung mehrerer sonst selbständiger Bewertungsgegenstände | 164 | ||
3. Kreditrisikoversicherung | 168 | ||
4. Fortsetzung der Geschäftsbeziehung | 170 | ||
V. Zusammenfassung | 172 | ||
G. Teilwertindikatoren | 173 | ||
I. Widerlegung der Teilwertausgangsvermutung | 173 | ||
II. Uneinbringlichkeit von Forderungen | 177 | ||
III. Zweifelhaftigkeit von Forderungen | 178 | ||
1. Schleppender Zahlungseingang | 179 | ||
2. Moratorium | 181 | ||
3. Mahnung | 182 | ||
4. Zwangsbeitreibung | 182 | ||
5. Betriebswirtschaftliche Insolvenzanlayse | 183 | ||
6. Beurteilung Dritter | 186 | ||
IV. Unzweifelhafte Forderungen | 187 | ||
Kapitel 3: Bestimmung des Teilwerts uneinbringlicher und zweifelhafter Forderungen der Höhe nach | 192 | ||
A. Gesetzliche Regelung | 192 | ||
B. Schätzung | 193 | ||
C. Marktwert | 195 | ||
I. Teilwertgrenzen als Schätzungsrahmen | 195 | ||
1. Marktwert und Teilwert | 195 | ||
2. Wiederbeschaffungsmarkt und Absatzmarkt | 197 | ||
II. Hinzurechnungsbetrag | 198 | ||
III. Ausbuchung uneinbringlicher Forderungen | 199 | ||
1. Regelung des § 40 Abs. 3 HGB a.F. | 199 | ||
2. Bilanzrichtlinien-Gesetz | 201 | ||
3. Ausbuchungszwang und Teilwertsystematik | 204 | ||
IV. Marktbetrachtungen bei nicht marktgängigen Forderungen | 206 | ||
D. Fehlmaßnahmen | 207 | ||
I. Uneinbringliche Forderungen | 208 | ||
II. Zweifelhafte Forderungen | 209 | ||
E. Berücksichtigungsfähige Positionen | 213 | ||
I. Zinsverlust bis zum Abschlußstichtag | 215 | ||
II. Abzinsungsfaktor | 216 | ||
Kapitel 4: Pauschalwertberichtigung | 219 | ||
A. Grundlagen der Pauschalwertberichtigung | 219 | ||
B. Pauschalwertberichtigung und Teilwert | 223 | ||
I. Gemeinsamkeiten und Unterschiede der Wertberichtigungsverfahren | 223 | ||
1. Zielsetzung und Methode | 223 | ||
2. Pauschalwertberichtigung und Teilwertwiderlegungsgründe | 224 | ||
II. Konkurrenz der Wertberichtigungsverfahren | 226 | ||
C. Voraussetzungen der Pauschalwertberichtigung | 229 | ||
I. Berücksichtigungsfähige Risiken | 230 | ||
II. Gruppenbildung | 234 | ||
D. Höhe der Pauschalwertberichtigung | 236 | ||
I. Betriebliche Erfahrungswerte | 237 | ||
II. Weitere Aspekte | 238 | ||
III. Auswirkungen der Voraussicht auf die Pauschalwertberichtigung | 245 | ||
E. Sammelwertberichtigung | 247 | ||
I. Rechtsgrundlage der Sammelwertberichtigung | 247 | ||
II. Kritik an der Sammelwertberichtigung | 249 | ||
III. Bankbilanzrichtlinie | 251 | ||
IV. Pauschalwertberichtigung im Jahresabschluß der Kreditinstitute nach Auffassung des BMF | 251 | ||
Schlußbetrachtung und Ausblick | 254 | ||
Thesen | 262 | ||
Rechtsprechungsübersicht | 265 | ||
Literaturverzeichnis | 271 | ||
Stichwortverzeichnis | 285 |