Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht

Stephan Bellin

doi:10.3790/978-3-428-48721-9

Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht

Preview Login to order (PDF)

BOOK

Cite BOOK

Style

Bellin, S. (1997). Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48721-9

Format

BIBTEX

ENDNOTE

RIS

Download

Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht

Bellin, Stephan

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 55

(1997)

Preview Login to order (PDF)

Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-48721-9
978-3-428-08721-1 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-48721-9
Edition: 1
Language: German
Pages: 290
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 120.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 79.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Seit dem Erscheinen des ersten Bandes im Jahre 1965 hat sich die älteste lebende Schriftenreihe auf dem Gebiet des Steuerrechts ein hohes Ansehen erworben. Prominente Universitätsprofessoren und Steuerpraktiker haben ihre frühen Arbeiten (insb. Dissertationen) mit wegweisenden Erkenntnissen in den »Schriften zum Steuerrecht« veröffentlicht.
Steuerrechtswissenschaft ist eine in hohem Maße praktische Wissenschaft. Während sich die Steuergesetzgebung im Widerstreit fiskalischer und privater Interessen immer weiter von einer Ordnung des Rechts entfernt, begegnet die Rechtswissenschaft stets neuen Herausforderungen, das Steuerrecht dogmatisch zu strukturieren und für die Steuerpraxis handhabbar zu machen. Dazu leisten die »Schriften zum Steuerrecht« einen wichtigen Beitrag.

Section Title	Page	Action	Price
Inhaltsverzeichnis	7
Einleitung	19
Kapitel 1: Ansatz und regelmäßiger Wert von Forderungen	27
A. Synallagmatische Forderungen aus gegenseitigen Schuldverhältnissen	27
I. Realisation des Vermögensvorteils	27
II. Zeitpunkt der Realisation des Vermögensvorteils	29
1. Übergang der Sachleistungsgefahr	29
2. Wirtschaftliche Erfüllung	32
3. Zivilrechtliche Erfüllung	33
4. Aspekte der Risikoeingrenzung	34
B. Andere Forderungen	36
C. Bewertung mit dem Nennwert	38
I. Spezialgesetzliche Regelungen	38
II. Allgemeine Bewertungsregeln des Bilanzsteuerrechts	38
1. Anschaffungskosten	39
2. Herstellungskosten	40
3. Nennwertansatz	41
4. Nennwert und Anschaffungskosten	42
D. Ermittlung des Nennwertes	44
I. Grundsatz	44
II. Disagio und Agio	44
III. Kapitalisierter Zins	46
IV. Fremdwährungsforderungen	47
E. Forderungen ohne Nennwert	47
F. Grundfall des Ansatzes und der Bewertung synallagmatischer Forderungen im Jahresabschluß	48
Kapitel 2: Systematik des Teilwerts bei uneinbringlichen und zweifelhaften Forderungen	49
A. Teilwertdefinition	50
I. Gesetzliche Regelung	50
II. Steuerliches Wahlrecht	50
1. Handelsrechtliches Niederstwertprinzip	50
2. Umgekehrte Maßgeblichkeit	53
B. Ursprünge des Teilwerts	54
C. Versuche der abstrakten Teilwertbestimmung	54
I. Klassische Teilwertlehre	55
II. Neuere Teilwertlehren	58
1. Teilwertbestimmung nach Luhmer	58
2. Praktikabilität des Teilwertmodells nach Luhmer	59
3. Teilwertbestimmung nach Gümbel und Wilhelm	60
4. Praktikabilität des Teilwertmodells nach Gümbel und Wilhelm	62
5. Ergebnis zu den neueren Teilwertlehren	63
D. Teilwertausgangsvermutungen	64
I. Allgemeine Regelvermutungen	65
II. Regelvermutungen bei Forderungen	67
1. Forderungen des Anlagevermögens	67
2. Forderungen des Umlaufvermögens	68
E. Teilwertwiderlegungsgründe	68
I. Einzelwertberichtigung und Pauschalwertberichtigung	69
II. Widerlegung der Regelvermutung bei Forderungen nach der jüngeren Rechtsprechung	70
1. Urteil des BFH vom 30.11.1988	70
2. Urteil des BFH vom 24.01.1990	71
3. Schuldnerbonität als Teilwertwiderlegungsgrund in der neueren BFH-Rechtsprechung	72
III. Widerlegung der Regelvermutung bei Forderungen nach der älteren Rechtsprechung und herrschenden Literaturauffassung	73
IV. Entwicklungen des Teilwerts bei unter- oder unverzinslichen Forderungen	74
V. Allgemeine Teilwertwiderlegungsgründe	77
1. Objektiver Wertmaßstab der Erwerberperspektive	78
2. Schätzung des Teilwerts	79
3. Kritik am herrschenden Teilwertkonzept	80
a) Gesamtwert des Unternehmens und Bilanzierungsgrundsätze	80
b) Wortlaut des § 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 EStG	82
c) Ziel der Teilwertbewertung	83
4. Gesunkene Wiederbeschaffungskosten	86
5. Wiederbeschaffungskosten von Forderungen	89
6. Vorliegen einer Fehlmaßnahme	91
a) Kostensteigerung in der Investitionsphase	93
b) Kalkuliertes Risiko	93
c) Umfang der Darlegungslast	95
7. Kategorie der Fehlmaßnahmen bei Forderungen	95
a) Sollzustand	97
b) Istzustand	97
c) Anwendungsbereich der Fallgruppe	98
aa) Spektrum möglicher Fehlmaßnahmen bei Forderungen	98
bb) Voraussetzungen der bewußten Fehlmaßnahme	99
d) Interdependenz der Bewertungsfaktoren	99
e) Teilwertausschluß durch Risikoprämie	101
f) Kalkulation über einen Durchschnitt von Geschäften	104
g) Nicht rechtsgeschäftlich begründete Forderungen	108
8. Unrentierlichkeit des Gesamtunternehmens	108
9. Unternehmensrendite und Forderungsbewertung	110
a) Unternehmenstypischer Wert von Forderungen	110
b) Besonderheit bei der Liquidation	111
10. Gesunkene Preise am Absatzmarkt	113
a) Abgrenzung zur Fallgruppe der Fehlmaßnahme	113
b) Teilwert bei erwartetem Preisverfall	114
c) Schlußfolgerung	115
11. Gesunkene Absatzmarktpreise und Forderungsbewertung	116
VI. Spezielle Teilwertgründe für die Bewertung zweifelhafter und uneinbringlicher Forderung	118
1. Ergebnisse aus der Anwendung der allgemein anerkannten Teilwertwiderlegungsgründe	118
2. Notwendigkeit spezieller Teilwertgründe	119
a) Standard der Schuldnerbonität	120
b) Vergleich mit der Fallgruppe der Fehlmaßnahmen	120
aa) Unveränderte, nicht erstrangige Schuldnerbonität	122
bb) Teilwertwiderlegung außerhalb der Fallgruppe der Fehlmaßnahmen	124
cc) Vorhergesehene Bonitätsverschlechterung	124
c) Fazit	125
VII. Marktwertbetrachtung	126
1. Renditeerwartung des Unternehmenswerbers	126
2. Marktwert als Objektivierungsansatz	127
3. Differenz zwischen Marktwert und Teilwert	129
4. Genauigkeit der Wiederbeschaffungskosten	130
5. Rendite von Forderungen	132
a) Entscheidung des BFH vom 24.01.1990	132
b) Grundsatz der Einzelbewertung	134
c) Rendite anderer Wirtschaftsgüter	137
d) Gründe der Marktzinsänderung	138
e) Fazit zum Marktzinsvergleich	139
f) Teilwert und Drohverlustrückstellung	139
6. Voraussetzungen und Auswirkungen des Grads der Vergleichbarkeit	142
7. Teilwert und Barwert	143
VIII. Zusammenfassung der Teilwertsystematik bei der Einzelbewertung uneinbringlicher und zweifelhafter Forderungen	144
1. Wiederbeschaffungskosten	144
2. Fehlmaßnahmen	146
3. Abweichung von einer Standardbonität	147
4. Unrentierlichkeit des Gesamtunternehmens	147
5. Absatzmarktpreise	148
F. Kompensation der Wertminderung	148
I. Faktorbezogene Betrachtung der herrschenden Meinung	148
1. Arbeitnehmerdarlehen und Finanzierungsverbund	148
2. Sicherheiten	150
3. Kreditrisikoversicherung	151
4. Fortsetzung der Geschäftsbeziehung	153
5. Allgemeingültiges Kriterium	154
II. Marktwert	155
1. Vollständige Marktidentität	155
2. Partielle Marktidentität	156
III. Fehlmaßnahmen	156
IV. Bewertungseinheiten	158
1. Anforderungen an den wertausgleichenden Vorteil	159
2. Zusammenfassung mehrerer sonst selbständiger Bewertungsgegenstände	164
3. Kreditrisikoversicherung	168
4. Fortsetzung der Geschäftsbeziehung	170
V. Zusammenfassung	172
G. Teilwertindikatoren	173
I. Widerlegung der Teilwertausgangsvermutung	173
II. Uneinbringlichkeit von Forderungen	177
III. Zweifelhaftigkeit von Forderungen	178
1. Schleppender Zahlungseingang	179
2. Moratorium	181
3. Mahnung	182
4. Zwangsbeitreibung	182
5. Betriebswirtschaftliche Insolvenzanlayse	183
6. Beurteilung Dritter	186
IV. Unzweifelhafte Forderungen	187
Kapitel 3: Bestimmung des Teilwerts uneinbringlicher und zweifelhafter Forderungen der Höhe nach	192
A. Gesetzliche Regelung	192
B. Schätzung	193
C. Marktwert	195
I. Teilwertgrenzen als Schätzungsrahmen	195
1. Marktwert und Teilwert	195
2. Wiederbeschaffungsmarkt und Absatzmarkt	197
II. Hinzurechnungsbetrag	198
III. Ausbuchung uneinbringlicher Forderungen	199
1. Regelung des § 40 Abs. 3 HGB a.F.	199
2. Bilanzrichtlinien-Gesetz	201
3. Ausbuchungszwang und Teilwertsystematik	204
IV. Marktbetrachtungen bei nicht marktgängigen Forderungen	206
D. Fehlmaßnahmen	207
I. Uneinbringliche Forderungen	208
II. Zweifelhafte Forderungen	209
E. Berücksichtigungsfähige Positionen	213
I. Zinsverlust bis zum Abschlußstichtag	215
II. Abzinsungsfaktor	216
Kapitel 4: Pauschalwertberichtigung	219
A. Grundlagen der Pauschalwertberichtigung	219
B. Pauschalwertberichtigung und Teilwert	223
I. Gemeinsamkeiten und Unterschiede der Wertberichtigungsverfahren	223
1. Zielsetzung und Methode	223
2. Pauschalwertberichtigung und Teilwertwiderlegungsgründe	224
II. Konkurrenz der Wertberichtigungsverfahren	226
C. Voraussetzungen der Pauschalwertberichtigung	229
I. Berücksichtigungsfähige Risiken	230
II. Gruppenbildung	234
D. Höhe der Pauschalwertberichtigung	236
I. Betriebliche Erfahrungswerte	237
II. Weitere Aspekte	238
III. Auswirkungen der Voraussicht auf die Pauschalwertberichtigung	245
E. Sammelwertberichtigung	247
I. Rechtsgrundlage der Sammelwertberichtigung	247
II. Kritik an der Sammelwertberichtigung	249
III. Bankbilanzrichtlinie	251
IV. Pauschalwertberichtigung im Jahresabschluß der Kreditinstitute nach Auffassung des BMF	251
Schlußbetrachtung und Ausblick	254
Thesen	262
Rechtsprechungsübersicht	265
Literaturverzeichnis	271
Stichwortverzeichnis	285

Cite BOOK

Style

Format

Der Teilwert bei uneinbringlichen und zweifelhaften Geldforderungen im Bilanzsteuerrecht

Additional Information

Book Details

Pricing

Abstract

Table of Contents

Contact

Quick Navigation