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Greil, S. (2014). Funktionsverlagerungen zwischen nahe stehenden Personen im Sinne des § 1 AStG. Theoretische Grundlagen und empirische Analyse. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54281-9
Greil, Stefan. Funktionsverlagerungen zwischen nahe stehenden Personen im Sinne des § 1 AStG: Theoretische Grundlagen und empirische Analyse. Duncker & Humblot, 2014. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54281-9
Greil, S (2014): Funktionsverlagerungen zwischen nahe stehenden Personen im Sinne des § 1 AStG: Theoretische Grundlagen und empirische Analyse, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-54281-9
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Funktionsverlagerungen zwischen nahe stehenden Personen im Sinne des § 1 AStG
Theoretische Grundlagen und empirische Analyse
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 113
(2014)
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Dr. Stefan Greil absolvierte nach seiner Ausbildung zum Bankkaufmann ein Studium der Wirtschaftswissenschaften mit den Schwerpunkten Rechnungswesen und Betriebliche Steuerlehre an der Goethe-Universität in Frankfurt/Main. Die Promotion erfolgte an der Graduate School of Law, Economics and Society der Julius-Maximilians-Universität in Würzburg. Vor seinem Eintritt in das Bundesministerium der Finanzen absolvierte er u.a. Stationen als wissenschaftlicher Mitarbeiter an der Goethe-Universität, Associate bei einer großen Wirtschaftsprüfungs- und Steuerberatungsgesellschaft sowie als Beschäftigter in der bayerischen Steuerverwaltung.Abstract
Infolge grenzüberschreitender Umstrukturierungsmaßnahmen können Gewinnverschiebungen in andere Staaten stattfinden und die Steuereinnahmen des ursprünglichen Staates vermindern. Da solche Maßnahmen vornehmlich konzernintern stattfinden, bedürfen diese Transaktionen aufgrund eines unterstellten mangelnden Interessengegensatzes zwischen den beteiligten Unternehmen aber einer besonderen steuerlichen Würdigung, um willkürliche Gewinnverschiebungen zu verhindern. Deshalb versucht nicht nur die Bundesrepublik Deutschland Verlagerungsvorgänge und, damit einhergehend, den Übergang von Vermögenswerten und Vorteilen in steuerrechtlichen Normen zu erfassen. Dennoch soll dieser staatliche Eingriff nur einen geringen bzw. keinen Einfluss auf eine unternehmerische Entscheidung haben. Eine dieser Normen ist die Regelung zur Besteuerung von Funktionsverlagerungen i. S. d. § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG. Hierdurch werden die Übertragung und Verlagerung von unternehmerischen Funktionen auf ausländische nahe stehende Personen erfasst. Diese Regelung wird im theoretischen Teil der Arbeit eingehend betrachtet. Auf diesen Ausführungen und den hieraus gewonnenen Erkenntnissen aufbauend, wurde eine umfassende empirische Untersuchung durchgeführt. Ziel dieser Untersuchung war es, neue wissenschaftliche Erkenntnisse über die praktischen Auswirkungen der Regelung zu erlangen.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Tabellenverzeichnis | 14 | ||
| Abbildungsverzeichnis | 17 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 19 | ||
| Symbolverzeichnis | 24 | ||
| Einleitung | 25 | ||
| A. Einführung: Konzerninterne Verlagerung wirtschaftlicher Aktivitäten | 32 | ||
| I. Einkünfteabgrenzung zwischen nahe stehenden Personen | 32 | ||
| 1. Grundlagen | 32 | ||
| 2. Direkte Methode der Einkunftsabgrenzung – Verrechnungspreise | 33 | ||
| 3. Berichtigung von Einkünften i. S. d. AStG | 38 | ||
| a) Überblick | 38 | ||
| b) Tatbestandsmerkmale des § 1 AStG | 39 | ||
| aa) Nahe stehende Person i. S. d. § 1 Abs. 2 AStG | 39 | ||
| bb) Geschäftsbeziehung i. S. d. § 1 Abs. 5 AStG | 40 | ||
| cc) Minderung von Einkünften aufgrund eines Verstoßes gegen den Fremdvergleichsgrundsatz | 42 | ||
| 4. Berichtigung von Einkünften i. S. d. Art. 9 OECD-MA | 43 | ||
| II. Steuerlich relevante Aspekte einer grenzüberschreitenden Umstrukturierung | 45 | ||
| III. Steuerplanung bei einer grenzüberschreitenden Umstrukturierung | 50 | ||
| B. Die Funktionsverlagerung im Steuerrecht | 57 | ||
| I. Steuerliche Erfassung einer Funktionsverlagerung im Sinne des § 1 AStG | 57 | ||
| 1. Sinn und Zweck der Etablierung des § 1 Abs. 3 Satz 9 AStG | 57 | ||
| 2. Die Funktion im deutschen Steuerrecht | 59 | ||
| a) Tatbestandsmerkmale einer Funktion im Sinne des AStG | 60 | ||
| aa) Geschäftstätigkeit | 60 | ||
| bb) Zusammenfassung gleichartiger betrieblicher Aufgaben | 60 | ||
| cc) Organischer Teil des Unternehmens | 61 | ||
| b) Eine neue Definition der Funktion im deutschen Steuerrecht | 62 | ||
| c) Abgrenzung gegenüber dem Teilbetrieb | 63 | ||
| aa) Der Teilbetrieb im deutschen Steuerrecht | 64 | ||
| (1) Gewisse Selbstständigkeit | 65 | ||
| (2) Betriebliche Lebensfähigkeit | 66 | ||
| (3) Organische Geschlossenheit | 67 | ||
| bb) Zwischenfazit: Abgrenzung der Funktion gegenüber dem Teilbetrieb | 68 | ||
| d) Exkurs: Abgrenzung der Funktion gegenüber dem Tätigkeitszweig | 69 | ||
| e) Exkurs: Die Funktion im Sinne der OECD | 70 | ||
| f) Zwischenfazit: Die Funktion im deutschen Steuerrecht | 72 | ||
| 3. Die Funktionsverlagerung im deutschen Steuerrecht | 73 | ||
| a) Mögliche Ausprägungen einer Funktionsverlagerung | 73 | ||
| aa) Funktionsausgliederung | 73 | ||
| bb) Funktionsabschmelzung | 74 | ||
| cc) Funktionsabspaltung | 75 | ||
| dd) Funktionsausweitung | 76 | ||
| ee) Funktionsverdoppelung | 76 | ||
| ff) Zwischenfazit: Ausprägungen einer Funktionsverlagerung | 76 | ||
| b) Tatbestandsvoraussetzungen einer Funktionsverlagerung | 77 | ||
| aa) Bestandteile des Transferpakets | 78 | ||
| (1) (Immaterielle) Wirtschaftsgüter | 78 | ||
| (2) Sonstige Vorteile | 82 | ||
| (3) Chancen und Risiken | 83 | ||
| bb) Funktionseinschränkung | 84 | ||
| cc) Zeitweise Funktionsverlagerung | 85 | ||
| c) Zwischenfazit: Die Funktionsverlagerung im deutschen Steuerrecht | 85 | ||
| 4. Die Rechtsfolge einer Funktionsverlagerung im deutschen Steuerrecht | 86 | ||
| a) Die Ermittlung des Fremdvergleichspreises | 88 | ||
| aa) Funktions- und Risikoanalyse | 88 | ||
| bb) Der hypothetische Fremdvergleich – Allgemein | 90 | ||
| (1) Simulation eines Preisbildungsprozesses | 90 | ||
| (2) Abstellen auf den Mittelwert des Einigungsbereiches | 92 | ||
| (3) Informationstransparenz | 94 | ||
| (4) Erweiterung des Besteuerungsanspruchs auf Wertbestandteile im Ausland | 95 | ||
| cc) Exkurs: Grundsatz des dealing at arm’s length gemäß Art. 9 OECD-MA | 98 | ||
| b) Der hypothetische Fremdvergleich für die Bewertung eines Transferpakets | 100 | ||
| aa) Indirekte oder direkte Bewertung des Transferpakets | 101 | ||
| (1) Indirekte Bewertung des Transferpakets | 101 | ||
| (2) Direkte Bewertung des Transferpakets | 103 | ||
| bb) Bewertungsmaßstab – Der Reingewinn nach Steuern (Barwert) | 104 | ||
| (1) Der Reingewinn | 104 | ||
| (2) Berücksichtigung von Steuern | 107 | ||
| (a) Berücksichtigung von Steuern auf Unternehmensebene | 107 | ||
| (b) Berücksichtigung von Steuern auf Anteilseignerebene | 108 | ||
| (c) Erfassung der Besteuerung des Veräußerungsgewinns | 109 | ||
| (d) Berücksichtigung einer steuermindernden Abschreibung | 110 | ||
| (3) Der funktions- und risikoadäquate Zinssatz | 112 | ||
| (4) Prognosezeitraum und Bewertungszeitpunkt | 113 | ||
| c) Zwischenfazit: Rechtsfolge einer Funktionsverlagerung im deutschen Steuerrecht | 115 | ||
| 5. Die Gesamtbewertung des Transferpakets | 117 | ||
| a) Hintergrund und Rechtfertigung der Gesamtbewertung des Transferpakets | 117 | ||
| aa) Erfassung der Übertragung von immateriellen Vermögenswerten | 117 | ||
| bb) Erfassung der Übertragung eines Geschäfts- und Firmenwerts | 121 | ||
| (1) Der Geschäfts- und Firmenwert | 121 | ||
| (2) Übergang des Geschäfts- und Firmenwerts | 123 | ||
| cc) Erfassung der Übertragung von Geschäftschancen | 126 | ||
| dd) Gesamtbewertung erst bei Vorliegen eines Teilbetriebs? | 129 | ||
| ee) Übergang eines going concern? | 132 | ||
| b) Ausnahmen von der Gesamtbewertung gemäß dem AStG und der FVerlV | 133 | ||
| aa) Ausnahmen von der Gesamtbewertung gemäß dem AStG a. F. und der FVerlV | 133 | ||
| bb) Neufassung des § 1 Abs. 3 Sätze 9 und 10 AStG | 135 | ||
| cc) Zwischenfazit: Ausnahmen von der Gesamtbewertung gemäß dem AStG und der FVerlV | 138 | ||
| c) Exkurs: Nutzungsüberlassung – Minderung steuerlicher Härten | 138 | ||
| d) Zwischenfazit: Die Gesamtbewertung des Transferpakets | 141 | ||
| II. Die Funktionsverlagerung aus Sicht der OECD | 143 | ||
| III. Präzisierung des Fremdvergleichsgrundsatzes – Etablierung von Rechtssicherheit | 146 | ||
| IV. Prüfung, Dokumentation und Steuerbefolgungskosten einer Funktionsverlagerung | 151 | ||
| 1. Prüfung einer Funktionsverlagerung seitens der Finanzverwaltung | 151 | ||
| 2. Lösungsansätze für Verrechnungspreisdispute des Steuerpflichtigen mit der Finanzverwaltung | 153 | ||
| 3. Dokumentation einer Funktionsverlagerung | 156 | ||
| 4. Steuerbefolgungskosten einer Funktionsverlagerung | 160 | ||
| V. Steuerplanung bei einer grenzüberschreitenden Umstrukturierung II | 164 | ||
| C. Empirische Untersuchung | 168 | ||
| I. Einleitung | 168 | ||
| II. Forschungsdesign | 171 | ||
| 1. Wahl der schriftlichen Befragung als Erhebungsinstrument | 171 | ||
| 2. Der Fragebogen | 174 | ||
| a) Einführung | 174 | ||
| b) Die Entwicklung des Fragebogens | 175 | ||
| c) Besonderheiten des Onlinefragebogens | 180 | ||
| d) Das Anschreiben zum Fragebogen | 180 | ||
| III. Bestimmung von Grund- und Erhebungsgesamtheit | 181 | ||
| 1. Grundlagen | 181 | ||
| 2. Bestimmung von Grundgesamtheit und Stichprobe der empirischen Untersuchung | 183 | ||
| a) Beratungsunternehmen | 183 | ||
| b) Unternehmen im Sinne des § 1 AStG | 186 | ||
| c) Betriebsprüfer | 189 | ||
| IV. Durchführung und Ergebnisse der Untersuchung | 190 | ||
| 1. Versand der Einladungen zur Teilnahme an der Untersuchung | 190 | ||
| 2. Analyse und Bewertung des Rücklaufs | 191 | ||
| a) Analyse und Bewertung des Rücklaufs – Beratungsunternehmen | 191 | ||
| b) Analyse und Bewertung des Rücklaufs – Unternehmen | 195 | ||
| c) Zusammenfassung – Analyse und Bewertung des Rücklaufs | 198 | ||
| 3. Deskription des Untersuchungsfeldes (nach Rücklauf) | 200 | ||
| a) Charakteristika der Beratungsunternehmen | 200 | ||
| b) Charakteristika der Unternehmen | 203 | ||
| 4. Ergebnisse der empirischen Untersuchung | 209 | ||
| a) Einfluss der Regelung zur Besteuerung von Funktionsverlagerungen auf das Entscheidungsverhalten von Unternehmen | 209 | ||
| b) Einfluss der Regelung zur Besteuerung von Funktionsverlagerungen auf die Komplexität des Steuerrechts | 218 | ||
| c) Einfluss der Regelung zur Besteuerung von Funktionsverlagerungen auf die Rechtssicherheit – Präzisierung des Fremdvergleichsgrundsatzesr | 240 | ||
| d) Den Verlagerungsvorgängen zugrundeliegende Funktionen | 261 | ||
| e) Ergebnis | 263 | ||
| Thesenförmige Zusammenfassung | 266 | ||
| Anhang I: Gesetzestext des § 1 AStG | 271 | ||
| Anhang II: Einladungsanschreiben | 274 | ||
| Anhang III: Fragebogen Beratungsunternehmen | 274 | ||
| Anhang IV: Fragebogen Unternehmen | 282 | ||
| Anhang V: Teilnehmergruppenauswertung – Beratungsunternehmen/Unternehmen | 288 | ||
| Anhang VI: Teilnehmergruppenauswertung – Unternehmen | 290 | ||
| Anhang VII: Teilnehmergruppenauswertung – Beratungsunternehmen | 292 | ||
| Anhang VIII: Übersicht Ergebnisse Binomialtest – Beratungsunternehmen | 294 | ||
| Anhang IX: Übersicht Ergebnisse Binomialtest – Unternehmen | 297 | ||
| Anhang X: Übersicht Zusammenhänge – Beratungsunternehmen | 299 | ||
| Anhang XI: Übersicht Zusammenhänge – Unternehmen (Steuerabteilung) | 301 | ||
| Anhang XII: Übersicht Größenklasse Unternehmen und Größenordnung der verlagerten Funktion | 303 | ||
| Quellenverzeichnis | 304 | ||
| I. Literaturverzeichnis | 304 | ||
| II. Rechtsquellenverzeichnis | 337 | ||
| 1. Gesetze | 337 | ||
| 2. Richtlinien und Verordnungen | 338 | ||
| 3. Gesetzesmaterialien | 338 | ||
| 4. Internationale Richtlinien | 339 | ||
| 5. EG-Richtlinien | 340 | ||
| 6. Doppelbesteuerungsabkommen | 340 | ||
| III. Rechtsprechungsverzeichnis | 341 | ||
| 1. Entscheidungen des Bundesfinanzhofs (BFH) | 341 | ||
| 2. Entscheidungen des Reichsfinanzhofs (RFH) | 345 | ||
| 3. Entscheidungen der Finanzgerichte (FG) | 345 | ||
| 4. Entscheidungen des Bundesgerichtshofs (BGH) | 346 | ||
| 5. Entscheidungen des Reichsgerichts (RG) | 346 | ||
| 6. Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG) | 346 | ||
| 7. Entscheidungen der Landgerichte (LG) und Oberlandesgerichte (OLG) | 346 | ||
| 8. Entscheidungen des Europäischen Gerichtshofs (EuGH) | 346 | ||
| IV. Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen | 347 | ||
| Sachverzeichnis | 349 |