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Schulte, B. (2014). Kommunale Einkommensbesteuerung. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54326-7
Schulte, Bernd. Kommunale Einkommensbesteuerung. Duncker & Humblot, 2014. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54326-7
Schulte, B (2014): Kommunale Einkommensbesteuerung, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-54326-7
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Kommunale Einkommensbesteuerung
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 115
(2014)
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About The Author
Bernd Schulte wurde 1985 in Meschede geboren. Von 2004 bis 2009 studierte er Rechtswissenschaften mit dem Schwerpunkt Steuerrecht an der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster. Im Anschluss war er Doktorand am Institut für Steuerrecht der Universität zu Köln (Professorin Dr. Johanna Hey). Während der Promotionszeit arbeitete er für MdB Professor Dr. Patrick Sensburg, Vorsitzender des Unterausschusses Europarecht des Rechtsausschusses des Deutschen Bundestages. Von 2012 bis 2014 war Bernd Schulte Rechtsreferendar im Bezirk des Oberlandesgerichts Hamm. Sein Referendariat absolvierte er unter anderem in der Gruppe Finanzpolitik des Bundeskanzleramtes in Berlin.Abstract
Die Finanzierung der Gemeinden in Deutschland bedarf einer Reform. Vor dem Hintergrund dieser politisch wie juristisch nahezu unbestrittenen These wird in der vorliegenden Arbeit der Gemeindeanteil an der Einkommensteuer - derzeit 15 Prozent des Einkommensteueraufkommens - aus dem Kommunalfinanzsystem herausgegriffen und als Reformoption untersucht. Zunächst wird der Gemeindeanteil in die Systematik der derzeitigen kommunalen Einnahmenstruktur und die geltenden rechtlichen Rahmenbedingungen eingeordnet. Sodann kommt der Autor anhand eines Anforderungsprofils an ein kommunales Steuersystem, in das verfassungs-, kommunal- und steuerrechtliche sowie finanz- und politikwissenschaftliche Grundsätze und Kriterienraster einfließen, zu dem Ergebnis, dass den Gemeinden bei der Einkommensteuer ein eigenes Mitbestimmungsrecht eingeräumt werden sollte. Schließlich wird untersucht, wie eine solche »kommunale Einkommensteuer« im Detail, etwa hinsichtlich der Bemessungsgrundlage, des Steuertarifes und diverser Vergünstigungen und Abzüge, ausgestaltet werden kann. Dabei wird eine Parallele zum geltenden Einkommensteuerrecht gezogen sowie ein besonderes Augenmerk auf die Administrierbarkeit und die räumliche Verteilung einer solchen Steuer gelegt. Im letzten Teil wird schließlich die mögliche Organisation des Verwaltungsverfahrens erörtert.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsübersicht | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 21 | ||
| Einführung: Reformbedarf bei den Kommunalfinanzen | 23 | ||
| I. Strukturelle Defizite im Kommunalfinanzsystem | 23 | ||
| II. Ein kommunaler Zugang zur Einkommensbesteuerung? | 26 | ||
| III. Zielsetzung und Gang der Untersuchung | 27 | ||
| Kapitel 1: Der Gemeindeanteil an der Einkommensteuer im Gefüge der Einnahmenstruktur kommunaler Haushalte | 29 | ||
| I. Die Rolle der Gemeinden in Bundesstaat und Finanzausgleich | 29 | ||
| 1. Staatliche und kommunale Aufgaben | 29 | ||
| a) Die Zuständigkeitsverteilung öffentlicher Aufgaben als politische Wertungsentscheidung auf finanzwissenschaftlicher Basis | 29 | ||
| b) Die Gemeinden als staatsrechtliche Untergliederung der Länder und eigenständige politische Einheit | 31 | ||
| c) Klassifizierung kommunaler Aufgaben | 33 | ||
| 2. Die Finanzierung kommunaler Aufgaben im bundesstaatlichen Finanzausgleich | 34 | ||
| a) Die Gemeinden in der Finanzverfassung | 35 | ||
| b) Die finanzverfassungsrechtliche Trennung von Ausgabenverantwortung und Einnahmeberechtigung | 36 | ||
| 3. Die Grundentscheidung für eine Steuerfinanzierung des Gemeinwesens | 38 | ||
| II. Kommunale Einnahmen und kommunale Steuern | 39 | ||
| 1. Die kommunale Einnahmenstruktur im Überblick | 40 | ||
| a) Kommunale Steuereinnahmen | 41 | ||
| b) Entgeltabgaben | 42 | ||
| aa) Gebühren und Beiträge | 42 | ||
| bb) Erwerbseinkünfte | 43 | ||
| c) Zuweisungen und sekundärer kommunaler Finanzausgleich | 44 | ||
| aa) Vertikaler Finanzausgleich | 44 | ||
| bb) Horizontaler Finanzausgleich | 46 | ||
| d) Weitere öffentliche Einnahmen | 46 | ||
| e) Fazit: Das Gemeindesteuersystem als erster Ansatzpunkt für eine Gemeindefinanzreform | 47 | ||
| 2. Die Struktur kommunaler Steuern in Deutschland | 49 | ||
| a) Realsteuern | 50 | ||
| aa) Die Grundsteuer | 51 | ||
| bb) Die Gewerbesteuer | 52 | ||
| (1) Allgemeine Erwägungen zur Gewerbesteuer | 52 | ||
| (2) Die Gewerbesteuer in der Kritik | 53 | ||
| b) Örtliche Aufwands- und Verbrauchssteuern | 55 | ||
| c) Der kommunale Anteil am Einkommensteueraufkommen | 56 | ||
| d) Der kommunale Anteil am Umsatzsteueraufkommen | 57 | ||
| 3. Fazit: Ein kommunaler Zugang zur Einkommensteuer als Reformidee | 58 | ||
| III. Der Gemeindeanteil an der Einkommensteuer | 60 | ||
| 1. Die Einkommensteuer als tragende Säule des Staatshaushalts | 60 | ||
| 2. Der Gemeindeanteil in der Entwicklung der Gemeindefinanzen | 61 | ||
| 3. Verteilungsmechanismen des kommunalen Einkommensteueranteils | 62 | ||
| a) Bundeseinheitliche Ermittlung des Gemeindeanteils | 62 | ||
| b) Zerlegung des Einkommensteueraufkommens auf die Länder | 63 | ||
| c) Verteilung des Gemeindeanteils innerhalb der Länder | 63 | ||
| aa) Das Verfahren im Detail | 63 | ||
| bb) Die Festlegung der Kappungsgrenzen als ständiges politisches Konfliktfeld | 65 | ||
| d) Zusammenfassendes Ergebnis | 67 | ||
| 4. Rechtliche Klassifikation des Gemeindeanteils als Problem | 67 | ||
| a) Finanztechnische und finanztheoretische Analyse | 68 | ||
| b) Wörtliche Auslegung | 70 | ||
| c) Systematische Auslegung | 70 | ||
| d) Stellungnahme | 72 | ||
| 5. Ein kommunaler Zugang zur Einkommensteuer als Alternative | 73 | ||
| a) Fehlende kommunale Mitbestimmung bei der Einkommensteuer | 73 | ||
| b) Grundlegende Varianten der Ausgestaltung des kommunalen Einkommensteuerzugangs | 74 | ||
| aa) Eigenständige Steuer | 74 | ||
| bb) Kommunales Hebesatzrecht | 75 | ||
| cc) Kommunaler Zuschlag | 76 | ||
| c) Fazit | 77 | ||
| 6. Kommunale Elemente bei der Einkommensteuer in der Diskussion | 77 | ||
| a) Ähnliche Steuern vor Geltung des Grundgesetzes | 78 | ||
| aa) Gemeinden und Einkommensteuer in der Miquel’schen Steuerreform 1893 | 78 | ||
| bb) Gemeinden und Einkommensteuer in der Erzbergerschen Finanzreform 1919/1920 | 78 | ||
| cc) Die „Gemeindliche Bürgersteuer“ von 1930 | 79 | ||
| b) Die Gemeindefinanzreform 1969 | 79 | ||
| c) Die Diskussion heute | 81 | ||
| IV. Ergebnisse des ersten Kapitels und weiteres Vorgehen | 84 | ||
| 1. Steuern als Ansatzpunkt für eine Kommunalfinanzreform | 84 | ||
| 2. Ein kommunaler Zugang zur Einkommensteuer als naheliegende Reformoption | 85 | ||
| 3. Kernfragen für den weiteren Gang der Untersuchung | 86 | ||
| Kapitel 2: Anforderungen an ein kommunales Steuersystem – eine „kommunale Einkommensteuer“ als Alternative? | 88 | ||
| I. Kommunale Selbstverwaltung und Finanzautonomie | 89 | ||
| 1. Die kommunale Selbstverwaltungsgarantie im Gefüge der Staatsverfassung | 90 | ||
| a) Institutionelle Garantie und Rechtssubjektsgarantie | 91 | ||
| b) Garantie der Allzuständigkeit der Gemeinden im örtlichen Bereich | 91 | ||
| c) Ausgestaltungsmöglichkeiten des Gesetzgebers | 92 | ||
| d) Fazit | 92 | ||
| 2. Kommunale Finanzhoheit | 93 | ||
| a) Finanzautonomie als zentraler Bestandteil der Selbstverwaltungsgarantie | 93 | ||
| b) Kommunale Finanzhoheit im Lichte der Finanzverfassung des Grundgesetzes | 94 | ||
| c) Finanzhoheit und angemessene Finanzausstattung der Kommunen | 96 | ||
| aa) Recht auf eine aufgabenadäquate Finanzausstattung? | 96 | ||
| bb) Inhalt und Umfang des Anspruchs auf aufgabenadäquate Finanzausstattung | 98 | ||
| d) Kritik | 100 | ||
| aa) Finanzautonomie nur unzureichend berücksichtigt | 100 | ||
| bb) Zum Verhältnis von Einnahmeautonomie und Ausgabenautonomie | 102 | ||
| cc) Fazit | 104 | ||
| 3. Wirtschaftskraftbezogene Steuerquelle mit Hebesatzrecht, Art. 28 Abs. 2 S. 3, 2. Hs. GG | 105 | ||
| a) Einfügung von Art. 28 Abs. 2 S. 3, 2. Hs. in das Grundgesetz | 105 | ||
| b) Die Einkommensteuer als Steuer im Sinne des Art. 28 Abs. 2 S. 3, 2. Hs. GG | 106 | ||
| c) Schlussfolgerungen für eine „kommunale Einkommensteuer“ | 108 | ||
| 4. Fazit: Art. 28 Abs. 2 GG als Anker für eine „kommunale Einkommensteuer“ | 108 | ||
| II. Vorgaben der Finanzverfassung | 111 | ||
| 1. Funktion und Regelungstiefe der Art. 104a ff. GG | 112 | ||
| a) Finanzverfassung und Verfassungsprinzipien | 112 | ||
| b) Grundlegende Regelungen der Finanzverfassung | 113 | ||
| 2. Umsetzbarkeit des kommunalen Zugangs zur Einkommensbesteuerung vor dem Hintergrund der Finanzverfassung | 114 | ||
| a) Ausgestaltung als eigene kommunale Steuer | 114 | ||
| aa) Ertragshoheit einer neuen Steuer | 114 | ||
| bb) Gesetzgebungskompetenz und generelle Zulässigkeit einer neuen Steuer | 116 | ||
| cc) Ergebnis | 117 | ||
| b) Ausgestaltung als kommunales Hebesatzrecht | 117 | ||
| aa) Ertragshoheit bei einer Ausgestaltung als Hebesatzrecht | 117 | ||
| bb) Gesetzgebungshoheit und generelle Zulässigkeit eines Hebesatzrechtes | 117 | ||
| cc) Rechtliche Klassifikation des Hebesatzrechtes des Art. 106 Abs. 5 S. 3 GG | 118 | ||
| (1) Enge wörtliche Auslegung | 119 | ||
| (2) Systematische Auslegung | 120 | ||
| (3) Historische Auslegung | 121 | ||
| (4) Stellungnahme | 122 | ||
| c) Ausgestaltung als kommunaler Zuschlag | 123 | ||
| 3. Bewertung einer „kommunalen Einkommensteuer“ vor dem Hintergrund des Finanzausgleichssystems in Art. 106 GG | 124 | ||
| 4. Fazit | 125 | ||
| III. Leistungsfähigkeit und Äquivalenz | 125 | ||
| 1. Konkurrenz zweier Grundsätze? | 126 | ||
| a) Leistungsfähigkeit als unumstößliches Grundprinzip der Besteuerung | 126 | ||
| b) Das Äquivalenzprinzip als alternativer Rechtfertigungsansatz? | 126 | ||
| c) Steuern und Äquivalenz – ein Widerspruch in sich? | 127 | ||
| d) Äquivalenz als Ausgestaltungs- und Rechtfertigungsgrundsatz im weiteren Sinne: Der Gedanke des Interessenausgleichs | 129 | ||
| aa) Gruppenäquivalenz | 130 | ||
| bb) Generaläquivalenz | 132 | ||
| e) Fazit | 134 | ||
| 2. Leistungsfähigkeit und kommunaler Zugang zur Einkommensteuer | 134 | ||
| a) Die Berücksichtigung objektiver und subjektiver Leistungsfähigkeit | 134 | ||
| b) Leistungsfähigkeit und Lastenausgleich | 136 | ||
| c) Belastungsunterschiede in verschiedenen Kommunen als Problem? | 137 | ||
| d) Belastungsunterschiede von Wohnbevölkerung und Unternehmen als Problem | 138 | ||
| e) Zusammenfassendes Ergebnis | 138 | ||
| 3. Äquivalenz, Transparenz und kommunaler Zugang zur Einkommensteuer | 139 | ||
| a) Aussagen zur grundsätzlichen Ausgestaltung einer Steuer | 139 | ||
| b) Äquivalenz und Finanzierung kommunaler Aufgaben – die Grundsätze institutionelle Kongruenz, fiskalische Äquivalenz und örtliche Radizierbarkeit | 140 | ||
| c) Äquivalenz, Transparenz und Demokratische Teilhabe – zum Erfordernis von „Merklichkeit“ und „Fühlbarkeit“ | 141 | ||
| d) Äquivalenz und politische Verantwortlichkeit | 144 | ||
| e) Äquivalenz und Subsidiarität | 144 | ||
| f) Fazit | 145 | ||
| IV. Die Prüfkriterien der Gemeindefinanzkommission 2010 | 145 | ||
| 1. Interessenband zwischen Kommunen und örtlicher Wirtschaft | 146 | ||
| 2. Hebesatzrecht der Kommunen | 148 | ||
| 3. Aufkommenswirkungen | 148 | ||
| a) Bundesweit (insgesamt für die Gebietskörperschaften) | 149 | ||
| b) Konjunkturreagibilität | 151 | ||
| c) Wachstumsreagibilität | 152 | ||
| 4. Sicherung des deutschen Steuersubstrats | 153 | ||
| 5. Verteilungswirkungen zwischen den Gebietskörperschaften | 153 | ||
| a) Zwischen Bund, Ländern und Kommunen | 154 | ||
| b) Zwischen Gemeinden | 155 | ||
| aa) Räumliche Streuung als unvermeidbares Problem | 155 | ||
| bb) Räumliche Streuung und „kommunale Einkommensteuer“ | 157 | ||
| (1) Steuerwettbewerb und steuerlich induzierte Migrationsbewegungen als Chance oder Problem? | 157 | ||
| (2) Kommunaler Zugang zur Einkommensteuer als Korrektiv zur Gewerbesteuer? | 160 | ||
| (3) Kommunaler Finanzausgleich als Werkzeug zur Lösung von Verteilungskonflikten | 160 | ||
| (4) Fazit: Ein Steuergefälle als notwendiges und lösbares Problem | 161 | ||
| 6. Be- und Entlastungswirkungen zwischen den Steuerpflichtigen | 161 | ||
| 7. Breite der Bemessungsgrundlage | 162 | ||
| 8. Rechtsvereinfachung | 162 | ||
| 9. Gestaltungsanfälligkeit | 163 | ||
| 10. Administrierbarkeit | 164 | ||
| a) Aus Sicht der Steuerpflichtigen | 164 | ||
| b) Aus Sicht der Verwaltung | 164 | ||
| 11. Qualität des Standortes Deutschland | 165 | ||
| 12. Vereinbarkeit mit übergeordnetem Recht | 166 | ||
| a) Vereinbarkeit mit dem Grundgesetz | 166 | ||
| b) Vereinbarkeit mit EU-Recht | 166 | ||
| c) Vereinbarkeit mit internationalen Verträgen | 166 | ||
| 13. Ergänzendes Kriterienraster | 167 | ||
| 14. Fazit | 168 | ||
| V. Weitere steuerpolitische Kriterien | 169 | ||
| 1. Neutralität der Besteuerung | 169 | ||
| 2. Fiskalpolitische Erwägungen | 169 | ||
| VI. Ergebnisse des zweiten Kapitels | 170 | ||
| 1. Zusammenfassung der Ergebnisse | 170 | ||
| 2. Gründe für eine Reform | 170 | ||
| 3. Gründe gegen eine Reform | 172 | ||
| 4. Abwägung der Ergebnisse und weiteres Vorgehen | 172 | ||
| Kapitel 3: Kommunale Elemente bei der Einkommensteuer – Möglichkeiten der Ausgestaltung | 174 | ||
| I. Notwendige Änderungen im Gesamtsystem der kommunalen Steuerfinanzierung | 174 | ||
| 1. Reformkonzepte in der Diskussion | 175 | ||
| a) Prüfmodell der Gemeindefinanzkommission 2010 | 175 | ||
| b) Vorschlag der kommunalen Spitzenverbände zur Gemeindefinanzreform 2010 | 176 | ||
| c) Vorschlag der Stiftung Marktwirtschaft | 176 | ||
| d) Weitere Vorschläge, die auf eine Ablösung der Gewerbesteuer durch eine gewinnorientierte Besteuerung sowie ein Zuschlagssystem abzielen | 177 | ||
| aa) Vorschlag von BDI/VCI | 177 | ||
| bb) Vorschlag des Bundes der Steuerzahler | 178 | ||
| cc) Vorschlag der F. D. P.-Bundestagsfraktion | 178 | ||
| e) Vorschläge, die auf eine Ablösung der Gewerbesteuer durch eine „kommunale Wertschöpfungssteuer“ abzielen | 178 | ||
| aa) Grundzüge und Kritik einer Wertschöpfungssteuer | 179 | ||
| bb) Vorschlag der Bertelsmann-Stiftung | 180 | ||
| cc) Vorschlag des Kronberger Kreises | 180 | ||
| f) Zusammenfassung | 180 | ||
| g) Stellungnahme | 181 | ||
| 2. Abstimmung mit einer „kommunalen Einkommensteuer“ | 182 | ||
| a) Reformen bei der Grundsteuer | 183 | ||
| b) Reformen bei der Gewerbesteuer | 183 | ||
| c) Weitere Änderungen im kommunalen Steuersystem | 184 | ||
| d) Isolierte Einführbarkeit einer „kommunalen Einkommensteuer“ | 185 | ||
| 3. Fazit | 186 | ||
| II. Materiell-rechtliche Ausgestaltung einer „Kommunalen Einkommensteuer“ | 187 | ||
| 1. Grundsätzliche Erwägungen | 187 | ||
| a) Steuersubjekt und Steuerobjekt | 189 | ||
| b) Proportionale oder progressive Steuer? | 189 | ||
| c) Wahl der Bemessungsgrundlage | 191 | ||
| aa) Eigenständige Ermittlung der Bemessungsgrundlage | 192 | ||
| bb) Bemessungsgrundlage aus der staatlichen Einkommensteuer | 193 | ||
| (1) Anknüpfung an den Gesamtbetrag der Einkünfte | 193 | ||
| (2) Anknüpfung an das Einkommen oder das zu versteuernde Einkommen | 194 | ||
| (3) Anknüpfung an tarifliche oder die festzusetzende Einkommensteuer | 194 | ||
| (4) Stellungnahme | 195 | ||
| d) Gestaltung des Steuer-/Hebe- oder Zuschlagsatzes | 197 | ||
| aa) Aufteilung in eine „staatliche“ und eine „kommunale“ Steuer oder Annex zur staatlichen Einkommensteuer? | 197 | ||
| bb) Absenkung des Tarifs der staatlichen Einkommensteuer | 198 | ||
| (1) Regelfall | 199 | ||
| (2) Sonderfälle | 199 | ||
| (a) Progressionsvorbehalt, § 32b EStG | 200 | ||
| (b) Abgeltungssteuer, § 32d EStG | 200 | ||
| (c) Außerordentliche Einkünfte, §§ 34, 34b EStG | 200 | ||
| (d) Thesaurierungsbegünstigung, § 34a EStG | 201 | ||
| (e) Ausländische Einkünfte, § 34c EStG | 201 | ||
| (f) Pauschsteuersätze bei der Lohnsteuer (§§ 37a, 37b, 40, 40a und 40b EStG) | 201 | ||
| cc) Aus dem Einkommensteueraufkommen entnommene Zahlungen | 202 | ||
| dd) Steuermesszahl und Steuermessbetrag | 203 | ||
| ee) Proportionaler Hebesatz bzw. Zuschlag | 204 | ||
| ff) Begrenzungen der Hebe- bzw. Zuschlagsätze | 204 | ||
| gg) Kopplung mit Gewerbesteuer bzw. kommunaler Unternehmenssteuer? | 205 | ||
| hh) Gesetzliches Wohlverhaltensgebot | 206 | ||
| e) Grundsätzliche Ausgestaltung: Zusammenfassendes Ergebnis | 207 | ||
| 2. Freibeträge, Anrechnungen, Ermäßigungen und weitere Sonderfälle | 208 | ||
| a) Grundfreibetrag, § 32a EStG | 208 | ||
| b) Ehegatten-Splitting, § 32a Abs. 5, §§ 26 ff. EStG | 209 | ||
| c) Familienleistungsausgleich, §§ 31, 32 EStG | 209 | ||
| aa) Der Familienleistungsausgleich im geltenden Recht | 209 | ||
| bb) Familienleistungsausgleich und „kommunale Einkommensteuer“ | 210 | ||
| (1) Variante 1: Kein Familienleistungsausgleich bei der „kommunalen Einkommensteuer“ | 211 | ||
| (2) Variante 2: Keine Günstigerprüfung bei der „kommunalen Einkommensteuer“ | 211 | ||
| (3) Variante 3: Familienleistungsausgleich wie im geltenden Recht auch bei der „kommunalen Einkommensteuer“ | 212 | ||
| (4) Stellungnahme | 213 | ||
| d) Zusätzliche Altersvorsorge, § 10a EStG | 214 | ||
| e) Verhältnis der „kommunalen Einkommensteuer“ zur Gewerbesteuer und § 35 EStG | 215 | ||
| aa) Szenario 1: Beibehaltung der Gewerbesteuer (unveränderte Rechtslage) | 215 | ||
| (1) Gestaltung bei Ausgestaltung der „kommunalen Einkommensteuer“ als Zuschlag | 216 | ||
| (2) Gestaltung bei Anknüpfung der „kommunalen Einkommensteuer“ an das zu versteuernde Einkommen | 217 | ||
| (3) Alternative: Keine Berücksichtigung gewerblicher Einkünfte bei der „kommunalen Einkommensteuer“ | 218 | ||
| bb) Szenario 2: Ablösung der Gewerbesteuer durch einen kommunalen Zugang zur Einkommen- und zur Körperschaftssteuer | 219 | ||
| cc) Szenario 3: Ablösung der Gewerbesteuer durch eine „kommunale Unternehmenssteuer“ | 220 | ||
| f) Auslandseinkünfte und ausländische Steuern, § 34c EStG | 220 | ||
| g) Steuerermäßigung für Parteispenden, § 34g EStG | 222 | ||
| h) Steuerermäßigung für haushaltsnahe Dienst- und Handwerkerleistungen, § 35a EStG | 224 | ||
| i) Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer und Zuschlagsteuern | 225 | ||
| 3. Interkommunale Verteilung | 226 | ||
| a) Wegfall der bisherigen Verteilungsnormen | 227 | ||
| b) Das Wohnsitzprinzip als Grundlage für die interkommunale Verteilung | 227 | ||
| aa) Wohnsitz als zentrales systematisches und verfassungsrechtliches Kriterium | 227 | ||
| bb) Definition des Wohnsitzbegriffes | 229 | ||
| cc) Behandlung von Zweitwohnsitzen | 229 | ||
| dd) Sonderfall: Zusammenveranlagte mit unterschiedlichen Wohnsitzen | 230 | ||
| ee) Behandlung von Nichtansässigen, § 1 Abs. 2–4 EStG | 231 | ||
| ff) Umzug eines Steuerpflichtigen | 232 | ||
| c) Verteilung nach dem Betriebsstättenprinzip als Alternative | 232 | ||
| aa) Szenario 1: Beibehaltung der Gewerbesteuer | 234 | ||
| bb) Szenario 2: Ablösung der Gewerbesteuer durch einen kommunalen Zugang zur Einkommen- und zur Körperschaftssteuer | 235 | ||
| cc) Szenario 3: Ablösung der Gewerbesteuer durch eine „kommunale Unternehmenssteuer“ | 238 | ||
| d) Kappung der Bemessungsgrundlage | 239 | ||
| e) Weitere Maßnahmen | 241 | ||
| f) Gemeindeverbände und „kommunale Einkommensteuer“ | 241 | ||
| g) Änderungserfordernisse beim sekundären kommunalen Finanzausgleich | 242 | ||
| aa) Vertikaler Finanzausgleich | 243 | ||
| bb) Horizontaler Finanzausgleich | 243 | ||
| 4. Zusammenfassung der Ergebnisse | 245 | ||
| III. Ausgestaltung des Verwaltungsverfahrens | 247 | ||
| 1. Grundlegende Gestaltung der Administration | 248 | ||
| a) Anknüpfung an die staatliche Einkommensteuer | 248 | ||
| b) Das Verfahren im Überblick | 248 | ||
| 2. Zuständigkeit für die Verwaltung der „kommunalen Einkommensteuer“ | 249 | ||
| a) Sachliche Zuständigkeit | 249 | ||
| aa) Zuständigkeit für die Feststellung der Besteuerungsgrundlagen | 250 | ||
| bb) Zuständigkeit für die Steuerfestsetzung | 250 | ||
| cc) Zuständigkeit für die Zahlung der Steuer und das weitere Verfahren | 252 | ||
| dd) Zuständigkeit für mögliche Rechtsbehelfsverfahren | 253 | ||
| ee) Abschließende Stellungnahme | 253 | ||
| b) Örtliche Zuständigkeit | 255 | ||
| aa) Begriff des Wohnsitzes | 255 | ||
| bb) Steuerpflichtige mit mehreren Wohnsitzen | 256 | ||
| cc) Örtliche Zuständigkeit in weiteren Fällen | 257 | ||
| 3. Die Erhebung der kommunalen Einkommensteuer | 257 | ||
| a) Grundsatz: Erhebung im Veranlagungsverfahren | 257 | ||
| b) Verwaltung bei Vorauszahlungen | 257 | ||
| c) Erhebung im Quellenabzugsverfahren bei der Lohnsteuer | 258 | ||
| d) Erhebung bei der Abgeltungssteuer/Kapitalertragssteuer | 260 | ||
| e) Alternative: Aufteilung des kommunalen Einkommensteueraufkommens nach Gemeindeschlüsseln (sog. aggregiertes Verfahren) | 262 | ||
| 4. Zusammenfassung der Ergebnisse | 263 | ||
| IV. Probleme des Übergangs auf ein neues System | 264 | ||
| 1. Der Systemübergang als politisches Hindernis für eine Reform | 264 | ||
| 2. Der Systemübergang als administrative Herausforderung | 266 | ||
| V. Ergebnisse des dritten Kapitels | 267 | ||
| Zusammenfassung | 269 | ||
| Literaturverzeichnis | 271 | ||
| Sachverzeichnis | 280 |