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Treml, M. (2014). Die Bruttobesteuerung bei der Abgeltungsteuer auf Einkünfte aus Kapitalvermögen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54318-2
Treml, Marius. Die Bruttobesteuerung bei der Abgeltungsteuer auf Einkünfte aus Kapitalvermögen. Duncker & Humblot, 2014. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54318-2
Treml, M (2014): Die Bruttobesteuerung bei der Abgeltungsteuer auf Einkünfte aus Kapitalvermögen, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-54318-2
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Die Bruttobesteuerung bei der Abgeltungsteuer auf Einkünfte aus Kapitalvermögen
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 114
(2014)
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About The Author
Marius Treml, geboren 1986, absolvierte sein Abitur am Joseph-von-Fraunhofer Gymnasium in Cham und studierte danach Rechtswissenschaften an der Universität Regensburg. Im Januar 2010 legte er erfolgreich das Erste Juristische Staatsexamen ab. Unmittelbar danach war er bis zum Abschluss seines Zweiten Juristischen Staatsexamens im Mai 2012 Rechtsreferendar im Bezirk des Oberlandesgerichts Nürnberg. Er war zudem von März 2010 bis September 2012 Mitarbeiter am Lehrstuhl für Öffentliches Recht, insbesondere Finanz- und Steuerrecht bei Prof. Dr. Rolf Eckhoff an der Universität Regensburg und promovierte dort. Seit September 2012 ist Marius Treml Rechtsanwalt und derzeit am Münchner Standort einer international tätigen Wirtschafts- und Steuerkanzlei tätig.Abstract
Die Bruttobesteuerung bei der Abgeltungsteuer auf Einkünfte aus Kapitalvermögen wurde im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 mit Wirkung zum 1. Januar 2009 eingeführt. Der Gesetzgeber hat sich damit vom System einer synthetischen Einkommensteuer verabschiedet und eine Schedule für Einkünfte aus Kapitalvermögen geschaffen. Neben einem linearen Abgeltungsteuersatz von 25 Prozent wurde die Abzugsmöglichkeit von Werbungskosten eingeschränkt. Die tatsächlich angefallenen Werbungskosten aus Kapitalvermögen können grundsätzlich nicht mehr berücksichtigt werden, sondern lediglich der Sparer-Pauschbetrag in Höhe von derzeit 801,00 Euro.Nach Ansicht des Autors ist die Einführung einer Abgeltungsteuer - unter Berücksichtigung verschiedener Rechtfertigungsgründe, insbesondere aufgrund der einhergehenden Vereinfachungswirkung - an sich verfassungsrechtlich zulässig. Auch hinsichtlich der konkreten Ausgestaltung und insbesondere der Bruttobesteuerung geht der Autor grundsätzlich von einer verfassungsrechtlich zulässigen Ausgestaltung aus. Lediglich für die Steuerpflichtigen, bei denen die Möglichkeit zur Antragsveranlagung gemäß § 32d Abs. 6 EStG mit dem Sparer-Pauschbetrag zusammenfällt, geht der Autor vom Vorliegen einer unzulässigen Begünstigungskumulation aus.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsübersicht | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Tabellen- und Abbildungsverzeichnis | 15 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 17 | ||
| A. Einführung | 21 | ||
| B. Die Entwicklung der Kapitalertragsbesteuerung hin zur Abgeltungsteuer | 24 | ||
| I. Das Zinsurteil vom 27. Juni 1991 | 25 | ||
| 1. Die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts | 25 | ||
| 2. Änderungen durch den Gesetzgeber | 27 | ||
| II. Das „Tipke-Urteil“ vom 09. März 2004 | 27 | ||
| 1. Die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts | 27 | ||
| 2. Änderungen durch den Gesetzgeber | 28 | ||
| C. Gesetzliche Ausgestaltung der Abgeltungsteuer | 30 | ||
| I. Konzeption | 30 | ||
| 1. Kapitalanlagen im Privatvermögen | 31 | ||
| 2. Kapitalanlagen im Betriebsvermögen | 31 | ||
| II. Anwendungsbereiche | 31 | ||
| 1. Einkünfte aus Kapitalvermögen | 32 | ||
| a) Beteiligungsbezüge von Körperschaften sowie entsprechende Veräußerungsgewinne | 32 | ||
| b) Stille Beteiligungen und partiarische Darlehen | 35 | ||
| aa) Einkünfte | 35 | ||
| bb) Verluste | 36 | ||
| c) Zinsen und Veräußerungsgewinne aus Grundpfandrechten | 38 | ||
| d) Lebens- und Rentenversicherungen | 39 | ||
| e) Leistungen von Körperschaften i. S. d. § 1 Abs. 1 Nr. 3–5 KStG | 41 | ||
| f) Diskontbeträge aus Wechseln und Anweisungen | 42 | ||
| g) Termingeschäfte | 43 | ||
| h) Steuerbarkeit von Bezügen nach Auflösung und auf Grund einer Kapitalherabsetzung | 44 | ||
| i) Einnahmen aus Leistungen eines nicht von der Körperschaftsteuer befreiten Betriebs gewerblicher Art i. S. d. § 4 KStG mit eigener Rechtspersönlichkeit | 45 | ||
| j) Auffangtatbestand | 45 | ||
| 2. Ausnahmen | 47 | ||
| a) Einander nahe stehende Personen (§ 32d Abs. 2 Nr. 1 lit. a) EStG) | 47 | ||
| b) Gesellschafterfremdfinanzierung (§ 32d Abs. 2 Nr. 1 lit. b) EStG) | 48 | ||
| c) Back-to-Back-Finanzierung (§ 32d Abs. 2 Nr. 1 lit. c) EStG) | 49 | ||
| d) § 32d Abs. 2 Nr. 2 EStG | 49 | ||
| e) § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG | 50 | ||
| f) § 32d Abs. 6 EStG | 50 | ||
| g) § 20 Abs. 8 EStG | 51 | ||
| 3. Zusammenfassung | 51 | ||
| III. Bemessungsgrundlage | 51 | ||
| 1. Abzug von Werbungskosten | 52 | ||
| a) Abzugsbeschränkung des § 20 Abs. 9 EStG | 52 | ||
| b) Sparer-Pauschbetrag | 54 | ||
| c) Abzug der tatsächlich angefallenen Werbungskosten | 54 | ||
| 2. Anwendung des Teileinkünfteverfahrens, § 3 Nr. 40 EStG | 55 | ||
| a) Steuerfreistellung | 55 | ||
| b) Betriebsausgabenabzug | 57 | ||
| 3. Möglichkeit der Verlustverrechnung | 57 | ||
| 4. Gestaltungsmöglichkeiten zum Werbungskostenabzug | 59 | ||
| a) Gezielte Herbeiführung einer Ausnahme nach § 32d Abs. 2 bzw. § 32d Abs. 4 EStG | 59 | ||
| b) Umqualifizierung in Betriebsvermögen | 60 | ||
| aa) Gründung einer Kapitalgesellschaft | 60 | ||
| bb) Gründung einer Personengesellschaft | 62 | ||
| cc) Transformation der Aufwendungen in im unmittelbaren sachlichen Zusammenhang mit dem Veräußerungsgeschäft stehende Aufwendungen | 63 | ||
| dd) Fondsanlage | 63 | ||
| ee) Lebensversicherung | 64 | ||
| IV. Steuererhebung | 66 | ||
| 1. Abgeltungswirkung | 66 | ||
| 2. Steuersatz | 67 | ||
| 3. Veranlagung | 68 | ||
| a) Antragsveranlagung | 68 | ||
| b) Pflichtveranlagung | 69 | ||
| V. Zusammenfassendes Fazit zur gesetzlichen Ausgestaltung der Abgeltungsteuer | 69 | ||
| D. Das objektive Nettoprinzip | 70 | ||
| I. Herleitung | 70 | ||
| 1. Art. 3 Abs. 1 GG | 71 | ||
| a) Verfassungsrang | 72 | ||
| b) Einfachgesetzliche Grundlage | 73 | ||
| c) Abwägung | 74 | ||
| 2. Art. 14 Abs. 1 GG | 78 | ||
| 3. Art. 12 Abs. 1 GG | 81 | ||
| 4. Art. 106 GG | 82 | ||
| 5. Art. 2 Abs. 1 GG | 83 | ||
| II. Durchbrechungen des objektiven Nettoprinzips | 83 | ||
| III. Auswirkungen auf die Bruttobesteuerung bei der Abgeltungsteuer | 84 | ||
| E. Pauschalierungen und Typisierungen | 86 | ||
| I. Typisierung durch den Gesetzgeber | 87 | ||
| II. Typisierung durch Verwaltungsvorschriften | 89 | ||
| III. Typisierende Betrachtungsweise | 89 | ||
| 1. Formelle Typisierung | 90 | ||
| 2. Materielle Typisierung | 90 | ||
| 3. Zulässigkeit der typisierenden Betrachtungsweise | 90 | ||
| IV. Zulässigkeit von Typisierungen im Bereich der Abgeltungsteuer | 91 | ||
| 1. Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts | 91 | ||
| 2. Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs | 95 | ||
| 3. Anforderungen an Typisierungen | 96 | ||
| F. Einführung einer Abgeltungsteuer | 99 | ||
| I. Verbesserung des Steuerstandorts Deutschland | 100 | ||
| II. Inflationsbereinigung | 104 | ||
| III. Vermeidung von Vollzugsdefiziten | 105 | ||
| IV. Vereinfachung | 109 | ||
| V. Zusammenfassung | 114 | ||
| G. Verfassungswidrigkeit der Bruttobesteuerung | 117 | ||
| I. Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip aufgrund der fehlenden Möglichkeit zum Werbungskostenabzug | 117 | ||
| 1. Beeinträchtigung des objektiven Nettoprinzips | 117 | ||
| 2. Rechtfertigung | 118 | ||
| a) Sparer-Pauschbetrag gemäß § 20 Abs. 9 EStG | 119 | ||
| aa) Zinsurteil und „Tipke-Urteil“ | 124 | ||
| bb) Erfassung des realitätsgerechten Falles | 125 | ||
| (1) Anfall von Werbungskosten | 125 | ||
| (2) Höhe der Werbungskosten | 126 | ||
| b) Abgeltungsteuersatz | 131 | ||
| II. Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzips aufgrund einer Begünstigung | 138 | ||
| 1. Begünstigung | 139 | ||
| a) Sparer-Pauschbetrag | 140 | ||
| b) Abgeltungsteuersatz | 142 | ||
| c) Kumulation von Sparer-Freibetrag und Antragsveranlagung nach § 32d Abs. 6 EStG | 145 | ||
| 2. Beeinträchtigung des Leistungsfähigkeitsprinzips | 147 | ||
| 3. Rechtfertigung | 148 | ||
| H. Verstoß gegen Freiheitsgrundrechte | 153 | ||
| I. Eigentumsfreiheit | 153 | ||
| II. Berufsfreiheit | 158 | ||
| III. Vereinigungsfreiheit | 164 | ||
| IV. Zusammenfassung | 167 | ||
| I. Eine verfassungskonforme Alternative | 169 | ||
| I. Problemstellung | 169 | ||
| 1. Objektives Nettoprinzip | 169 | ||
| 2. Freiheitsrechte | 170 | ||
| 3. Zusammenfassung | 170 | ||
| II. Lösungsmöglichkeiten | 171 | ||
| 1. Anhebung der Regelungen auf Verfassungsrang | 171 | ||
| 2. Auflösung der Begünstigungskumulation | 172 | ||
| a) Abschaffung der Veranlagungsoption gemäß § 32d Abs. 6 EStG | 172 | ||
| b) Änderung bzw. Abschaffung des Sparer-Pauschbetrags | 174 | ||
| aa) Abschaffung des Sparer-Pauschbetrags | 174 | ||
| bb) Änderung des Sparer-Pauschbetrags | 175 | ||
| 3. Verfassungskonformität der Alternativen | 175 | ||
| a) Art. 3 Abs. 1 GG | 175 | ||
| b) Freiheitsgrundrechte | 180 | ||
| c) Zusammenfassung | 181 | ||
| 4. Verbesserung der Abzugsmöglichkeit für Werbungskosten | 181 | ||
| a) Veranlagungsoption | 181 | ||
| b) Abziehbarkeit der unmittelbar anfallenden Aufwendungen | 183 | ||
| aa) Art. 3 Abs. 1 GG | 183 | ||
| bb) Freiheitsrechte | 185 | ||
| c) Externer Werbungskostenausgleichsbetrag | 185 | ||
| aa) Ausgestaltung | 186 | ||
| bb) Verfassungsmäßigkeit der Ausgestaltung | 188 | ||
| (1) Art. 3 Abs. 1 GG | 188 | ||
| (2) Freiheitsrechte | 189 | ||
| cc) Zusammenfassung | 189 | ||
| 5. Reformvorschlag | 190 | ||
| J. Ergebnisse der Arbeit | 191 | ||
| K. Ausblick | 202 | ||
| Literaturverzeichnis | 203 | ||
| Sachverzeichnis | 220 |