Verschmelzung inländischer Kapitalgesellschaften im Umwandlungssteuerrecht
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Philipp, M. (2014). Verschmelzung inländischer Kapitalgesellschaften im Umwandlungssteuerrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54360-1
Philipp, Moritz. Verschmelzung inländischer Kapitalgesellschaften im Umwandlungssteuerrecht. Duncker & Humblot, 2014. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54360-1
Philipp, M (2014): Verschmelzung inländischer Kapitalgesellschaften im Umwandlungssteuerrecht, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-54360-1
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Verschmelzung inländischer Kapitalgesellschaften im Umwandlungssteuerrecht
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 117
(2014)
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Moritz Philipp, geb. 1984, studierte an der Universität Mannheim und der Queen's School of Business (Kanada) Betriebswirtschaftslehre mit den Schwerpunkten Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Bankbetriebslehre & Finanzierung sowie Steuerrecht. Nach seinem Abschluss als Diplom-Kaufmann erfolgte im Jahre 2013 die Promotion am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre der Albert-Ludwigs-Universität Freiburg, wo er zudem als wissenschaftlicher Mitarbeiter tätig war. In 2014 Abschluss des Steuerberaterexamens. Seitdem Tätigkeit in der steuerrechtlichen Praxisgruppe einer internationalen Wirtschaftskanzlei in Frankfurt am Main.Abstract
Moritz Philipp untersucht die umwandlungssteuerrechtliche Behandlung von Verschmelzungen zwischen inländischen Kapitalgesellschaften, auch und gerade vor dem Hintergrund des praxisrelevanten Umwandlungssteuer-Erlasses 2011. Seine Arbeit beinhaltet neue Lösungen und Argumente im Hinblick auf Zweifelsfragen sowie eine Würdigung vieler bislang in der Literatur nicht beachteter Aspekte, wobei ferner die Besteuerungswirkungen von Verschmelzungen - insbesondere anhand instruktiver Beispielsfälle - verdeutlicht werden. Neben der eingehenden Betrachtung der drei relevanten Besteuerungsebenen (Überträgerin, Übernehmerin, Anteilseigner) werden weitere umwandlungssteuerrechtliche Themengebiete wie Fragen der Rückwirkung oder des Anwendungsbereichs ebenso ausführlich behandelt wie verschmelzungsbedingte Organschaftsfragen. Die zudem erfolgende Darstellung der zivilrechtlichen und handelsbilanziellen Verschmelzungsregelungen rundet die Arbeit ab.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | 5 | ||
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsübersicht | 9 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Tabellen- und Abbildungsverzeichnis | 16 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 17 | ||
| A. Einführung | 25 | ||
| I. Problemstellung und Untersuchungsgegenstand | 25 | ||
| II. Relevanz und Aktualität des Themas | 40 | ||
| III. Untersuchungsziel | 43 | ||
| IV. Gang der Untersuchung | 44 | ||
| B. Zivilrecht der Verschmelzung | 46 | ||
| I. Grundlegung | 46 | ||
| II. Überblick über das Umwandlungsgesetz | 51 | ||
| 1. Entwicklungstendenzen | 51 | ||
| 2. Arten der Umwandlung | 53 | ||
| III. Umwandlungsgesetzliche Regelungen zur Verschmelzung | 58 | ||
| 1. Aufbau und Systematik der Verschmelzungsvorschriften | 58 | ||
| 2. Formen der Verschmelzung | 59 | ||
| 3. Verschmelzungsfähige Korporationsformen | 64 | ||
| 4. Ablauf der Verschmelzung inländischer Kapitalgesellschaften | 68 | ||
| a) Planungsphase | 68 | ||
| b) Vorbereitungsphase | 69 | ||
| aa) Schlussbilanzerstellung | 69 | ||
| bb) Verschmelzungsvertrag | 70 | ||
| (1) Charakterisierung des Verschmelzungsvertrages | 70 | ||
| (2) Bezeichnung der verschmelzungsbeteiligten Rechtsträger | 76 | ||
| (3) Vermögensübertragung und Anteilsgewährung dem Grunde nach | 76 | ||
| (4) Anteilsgewährung der Höhe nach | 88 | ||
| (5) Ablauf der Anteilsgewährung | 96 | ||
| (6) Beginn der Gewinnberechtigung und Verschmelzungsstichtag | 97 | ||
| (7) Gewährung von Sonderrechten und besonderen Vorteilen | 101 | ||
| (8) Arbeitsrechtliche Folgen | 102 | ||
| cc) Verschmelzungsbericht | 104 | ||
| dd) Verschmelzungsprüfung | 108 | ||
| (1) Inhalt und Gegenstand der Prüfung | 108 | ||
| (2) Prüfungsbericht | 112 | ||
| c) Verschmelzungsbeschlüsse | 115 | ||
| aa) Zustandekommen und Aufhebung von Verschmelzungsbeschlüssen | 115 | ||
| bb) Besonderheiten bei Konzernverschmelzungen | 122 | ||
| d) Anmeldung der Verschmelzung | 124 | ||
| e) Registereintragung | 127 | ||
| f) Rechtsfolgen der Verschmelzung | 130 | ||
| aa) Gesamtrechtsnachfolge | 130 | ||
| bb) Erlöschen der übertragenden Rechtsträger | 137 | ||
| cc) Anteilsgewährung | 137 | ||
| C. Handelsbilanzielle Regelungen zur Verschmelzung | 139 | ||
| I. Bilanzierung bei dem übertragenden Rechtsträger | 139 | ||
| 1. Bilanzierung in der handelsrechtlichen Schlussbilanz | 139 | ||
| 2. Rechnungslegung in der Interimszeit | 143 | ||
| II. Bilanzierung bei dem übernehmenden Rechtsträger | 146 | ||
| 1. Grundlegendes zur Vermögensübernahme | 146 | ||
| 2. Übernahmebilanzierung | 149 | ||
| a) Wahl der Buchwertverknüpfung | 149 | ||
| aa) Ansatz dem Grunde nach | 149 | ||
| bb) Bewertung | 151 | ||
| b) Ansatz mit den tatsächlichen Anschaffungskosten | 157 | ||
| aa) Ansatz dem Grunde nach | 157 | ||
| bb) Bewertung | 159 | ||
| III. Bilanzierung bei den Anteilsinhabern des übertragenden Rechtsträgers | 164 | ||
| D. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung der Verschmelzung inländischer Kapitalgesellschaften | 166 | ||
| I. Systematik und Anwendungsbereich des Umwandlungssteuergesetzes | 166 | ||
| 1. Gesetzessystematik und steuerartenbezogener Anwendungsbereich | 166 | ||
| a) Erfasste Steuerarten | 166 | ||
| b) Gesetzesaufbau | 168 | ||
| 2. Sachlicher Anwendungsbereich | 170 | ||
| 3. Persönlicher Anwendungsbereich | 176 | ||
| a) Anforderungen an Überträgerin und Übernehmerin | 176 | ||
| b) Beurteilungszeitpunkt | 180 | ||
| II. Steuerliche Rückwirkung | 183 | ||
| 1. Wesen und Anwendungsbereich der umwandlungssteuerrechtlichen Rückwirkung | 183 | ||
| 2. Rechtsfolgen der umwandlungssteuerrechtlichen Rückwirkung | 191 | ||
| a) Rechtsfolgen im Allgemeinen | 191 | ||
| b) Rechtsfolgen im Speziellen | 195 | ||
| aa) Verschmelzungsergebnisse | 195 | ||
| bb) Anteilsveräußerungen und -erwerbe | 198 | ||
| cc) Offene Gewinnausschüttungen der Überträgerin | 205 | ||
| 3. Suspendierung der Rückwirkung zur Verlustnutzungsbeschränkung | 210 | ||
| a) Verrechnung eines Übertragungsgewinns | 210 | ||
| b) Negative Einkünfte im Rückwirkungszeitraum | 216 | ||
| c) Erweiterung des § 2 Abs. 4 UmwStG de lege ferenda? | 218 | ||
| III. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung der Verschmelzung seitens der Überträgerin | 219 | ||
| 1. Anwendung der §§ 11 ff. UmwStG | 219 | ||
| 2. Steuerliche Schlussbilanz und Übertragungsergebnis | 220 | ||
| a) Charakterisierung der steuerlichen Schlussbilanz | 220 | ||
| b) Ermittlung und Besteuerung des Übertragungsergebnisses | 225 | ||
| aa) Grundsätze der Ermittlung | 225 | ||
| bb) Grundsätze der Besteuerung | 228 | ||
| cc) Exkurs: Finale Betriebsstättenverluste | 233 | ||
| dd) Exkurs: Anrechnung ausländischer Steuern | 238 | ||
| 3. Ansatz und Bewertung in der steuerlichen Schlussbilanz | 240 | ||
| a) Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter mit dem gemeinen Wert | 240 | ||
| aa) Ansatz der Höhe nach | 240 | ||
| (1) Bewertung einer Sachgesamtheit | 240 | ||
| (2) Singuläre Bewertung der übergehenden Wirtschaftsgüter | 249 | ||
| bb) Ansatz dem Grunde nach | 254 | ||
| b) Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter mit dem Buchwert oder einem Zwischenwert | 266 | ||
| aa) Abgabe der steuerlichen Schlussbilanz und Antragserfordernis | 266 | ||
| bb) Weitere Voraussetzungen des Buch-/Zwischenwertansatzes | 274 | ||
| (1) Bewertungsobergrenze „gemeiner Wert“ | 274 | ||
| (2) Sicherstellung der Besteuerung mit Körperschaftsteuer | 281 | ||
| (a) Konzeption des § 11 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 UmwStG | 281 | ||
| (b) Verschmelzung auf eine Organgesellschaft | 284 | ||
| (c) Exkurs: Entstehung vororganschaftlicher Mehrabführungen | 291 | ||
| (3) Keine Beeinträchtigung des deutschen Besteuerungsrechts | 296 | ||
| (a) Relevanz des § 11 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 UmwStG bei Inlandsverschmelzungen | 296 | ||
| (b) BFH-Judikatur zur Aufgabe der finalen Entnahmetheorie bzw. der finalen Betriebsaufgabetheorie | 300 | ||
| (c) Europarechtliche Anforderungen an die Entstrickung | 303 | ||
| (4) Exkurs: Entstrickung beim downstream-merger mit ausländischen Anteilseignern | 306 | ||
| (a) Verwaltungsauffassung im UmwSt-Erlass 2011 | 306 | ||
| (b) Würdigung der Erlassaussagen | 318 | ||
| (5) Keine Gegenleistung oder Gegenleistung in Form von Gesellschaftsrechten | 324 | ||
| cc) Bilanzierung beim Buch- bzw. Zwischenwertansatz | 333 | ||
| IV. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung der Verschmelzung seitens der Übernehmerin | 338 | ||
| 1. Übernahmebilanzierung | 338 | ||
| 2. Folgebilanzierung | 342 | ||
| a) Nachlaufende Maßgeblichkeit | 342 | ||
| b) Phasenverschobenes Wiederaufleben von Ansatzverboten | 346 | ||
| aa) Situation de lege lata | 346 | ||
| bb) Situation de lege ferenda | 356 | ||
| 3. Übernahmeergebnis | 358 | ||
| 4. Steuerliche Gesamtrechtsnachfolge | 372 | ||
| a) Eintritt der Übernehmerin in die steuerliche Rechtsstellung der Überträgerin | 372 | ||
| b) Versagung des Verlustübergangs | 380 | ||
| c) Exkurs: Organschaftsfortsetzung und -begründung bei Verschmelzung des Organträgers bzw. der Obergesellschaft | 388 | ||
| 5. Übernahmefolgegewinn | 396 | ||
| 6. Verschmelzungsbedingte Veränderungen des steuerlichen Eigenkapitals | 402 | ||
| a) Systematik des § 29 KStG | 402 | ||
| b) Besonderheiten bei upstream- und downstream-Verschmelzungen | 409 | ||
| V. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung der Verschmelzung auf Ebene der Anteilseigner der Überträgerin | 414 | ||
| 1. Anwendungsbereich des § 13 UmwStG | 414 | ||
| 2. Veräußerungs- und Anschaffungsfiktion nach § 13 Abs. 1 UmwStG | 420 | ||
| 3. Buchwertfortführung und steuerliche Rechtsnachfolge auf Anteilseignerebene (§ 13 Abs. 2 UmwStG) | 426 | ||
| a) Voraussetzungen der Buchwert-/Anschaffungskostenfortführung | 426 | ||
| b) Rechtsfolgen der Buchwert-/Anschaffungskostenfortführung | 435 | ||
| aa) Vermeidung einer Gewinn- oder Verlustrealisation | 435 | ||
| bb) Fußstapfentheorie | 437 | ||
| cc) Exkurs: Verschmelzung einer Organgesellschaft | 443 | ||
| 4. Wertverschiebungen zwischen den Anteilseignern der verschmelzungsbeteiligten Rechtsträger | 449 | ||
| E. Zusammenfassung der Ergebnisse | 463 | ||
| Literaturverzeichnis | 473 | ||
| Rechtsquellenverzeichnis | 543 | ||
| Rechtsprechungsverzeichnis | 548 | ||
| Verzeichnis der sonstigen Quellen | 565 | ||
| Sachverzeichnis | 573 |