Subjektive Steuerwirkungen und ihre Implikationen für die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre

Silke Hüsing

doi:10.3790/978-3-428-49775-1

Subjektive Steuerwirkungen und ihre Implikationen für die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre

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Hüsing, S. (1999). Subjektive Steuerwirkungen und ihre Implikationen für die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre. Ein interdisziplinärer Ansatz. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-49775-1

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Subjektive Steuerwirkungen und ihre Implikationen für die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre

Ein interdisziplinärer Ansatz

Hüsing, Silke

Forschungsergebnisse aus dem Revisionswesen und der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, Vol. 17

(1999)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-49775-1
978-3-428-09775-3 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-49775-1
Edition: 1
Language: German
Pages: 650
Collections: WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFTEN 1996–2005
NBE WISO
NBE D&H
Subjects: Business & Management

Pricing

Institution: € 196.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 129.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Nichts wurde in der politischen Landschaft in der jüngeren Vergangenheit so ausgiebig diskutiert wie das Thema "Steuerreformen". Zwar werden von der betriebswirtschaftlichen Literatur die erwarteten Wirkungen geplanter und umgesetzter Steuerrechtsänderungen diskutiert, die tatsächlichen Auswirkungen, die Steuervergünstigungen, Veränderungen der Möglichkeiten zur Manipulation der Steuerbemessungsgrundlage und Steuersatzänderungen auf die Steuerpflichtigen haben, sind jedoch nur selten Gegenstand betriebswirtschaftlicher Forschung. Man arbeitet in der Regel mit dem Modell eines rationalen Entscheidungsträgers.

Silke Hüsing nimmt eine Analyse des Phänomens vor, daß Entscheidungsträger gerade steuerliche Aspekte in betrieblichen Planungen sehr häufig überbewerten oder ganz vernachlässigen. Der Ansatz widmet sich insbesondere der Frage der Nicht-Anwendung betriebswirtschaftlicher Methoden bzw. der Anwendung ungeeigneter betriebswirtschaftlicher Methoden. Er betont insbesondere die Anwendungsbedingungen für Methoden der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre. Soweit die Studie erstmals ausführlich subjektive Verhaltenskomponenten in die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre einbezieht, stellt sie einen Meilenstein in ihrer Entwicklung dar.

Die Arbeit wurde ausgezeichnet mit dem Universitätspreis der Gesellschaft der Freunde der Universität Augsburg 1999.

Section Title	Page	Action	Price
Geleitwort	5
Vorwort	7
Inhaltsübersicht	9
Inhaltsverzeichnis	13
Teil I: Problemstellung, Gang der Untersuchung und Stand der Forschung	39
A. Problemstellung	39
I. Ausgangslage: Steuerrecht — Steuerpolitik — steuerliche Entscheidung	39
II. Zielsetzung der Arbeit	42
III. Gang der Untersuchung	43
B. Zum Stand der Forschung der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre	46
I. Aufgaben	46
II. Überblick über die Erkenntnisfortschritte im Laufe der Entwicklung	47
Teil II: Empirische Untersuchungen zum steuerlichen Informationsverarbeitungs- und Entscheidungsprozeß in Unternehmen	55
Kapitel 1: Theoretischer Anspruch betrieblicher Steuerpolitk und bisherige empirische Befunde	55
A. Steuerliche Zielsysteme	55
I. Teilautonome Steuerpolitik: Steuerbilanzpolitik	58
II. Dependente Steuerpolitik	59
B. Steuerliche Alternativengenerierung	60
I. Theoretische Forderungen	60
II. Empirische Ergebnisse	63
C. Erwartungsbildung und Prognoseproblem	64
I. Informationsbeschaffung	64
1. Beschaffung steuerlich relevanter Sachverhaltsinformationen und Informationsweitergabe	64
2. Beschaffung steuerrechtlicher Informationen	65
II. Verarbeitung von steuerrechtlichen und nicht-steuerlichen Sachverhaltsinformationen	67
III. Steuerliches Informationssystem	68
D. Alternativenbewertung	70
E. Umsetzung der Steuerplanung in Unternehmen mit und ohne eigene Steuerabteilungen	71
F. Notwendigkeit einer erneuten empirischen Untersuchung	73
Kapitel 2: Konzeption	75
A. Einordnung der empirischen Untersuchung	75
B. Zentrale Begriffe	76
I. Steuerwirkung	76
II. Unternehmerische Entscheidung	79
C. Aufbau	80
I. Forschungsform und Untersuchungseinheiten	80
II. Grundgesamtheit und Stichprobe	81
III. Technik der Datensammlung	81
IV. Frageform	82
V. Inhalt des Fragebogens	83
Kapitel 3: Auswertung	85
A. Unternehmensdaten	85
I. Branchenzugehörigkeit und Unternehmensgröße	85
II. Verwaltungsanteil	87
III. Rechtsform	88
IV. Position des Auskunfterteilenden	90
B. Betroffene unternehmerische Entscheidungen	91
I. Ausgewählte Entscheidungstypen	91
II. Bedeutung von Entscheidungen für die Unternehmen	92
1. Merkmale bedeutsamer Entscheidungen	93
2. Die Bedeutung von Investitionen	94
III. Entscheidungsbeteiligte	98
1. Möglichkeiten der Einflußnahme aufgrund der Aufgaben im Entscheidungsprozeß	98
2. Einfluß auf Investitionsentscheidungen	103
IV. Zwischenergebnis	107
C. Entscheidungswirkungen von Steuern	108
I. Ursachen für Budgetabweichungen im Rahmen der Investitionsplanung	109
II. Wahrgenommener Einfluß der Besteuerung	112
1. Unternehmerische Entscheidungen im allgemeinen	112
2. Vorteilhaftigkeit von Investitionen	113
III. Berücksichtigung steuerlicher Gesichtspunkte	117
1. Entscheidungen im allgemeinen	117
a) Besonders wichtige steuerliche Gesichtspunkte	118
b) Unterschiede nach dem Entscheidungstyp	121
2. Investitionsrechnung	123
a) Relevante Steuerarten	123
b) Steuerliche Begünstigungen als Investitionsursachen	126
IV. Steuerrechtsänderungen	130
1. Auswirkungen einzelner Steueränderungsgesetze	132
2. Würdigung	138
V. Vergleich	141
1. Zusammenhänge	141
2. Ergebnisse	146
VI. Entscheidungswirkungen von Steuern und Merkmale bedeutsamer Entscheidungen	148
1. Einfluß des Merkmals Rentabilität auf die Entscheidungswirkung der Besteuerung	148
2. Weitere Zusammenhänge	150
VII. Zwischenergebnis	151
D. Steuern in der Entscheidungsvorbereitung	153
I. Kosten der Besteuerung	153
II. Dauer der Entscheidungsprozesse	155
III. Einsatz entscheidungsunterstützender Instrumente	156
1. Darstellung	156
a) Verfahren zur Qualifizierung und Quantifizierung der Konsequenzen unternehmerischer Entscheidungen	156
b) Investitionsrechenverfahren	162
c) Verfahren zur Schätzung der künftigen Steuerbelastung	164
d) Verfahren zur Quantifizierung der Auswirkungen von Steuerrechtsänderungen	167
2. Vergleiche	169
a) Verfahren zur Berücksichtigung besonders wichtiger steuerlicher Aspekte und Investitionsrechenverfahren	169
b) Verfahren zur Berücksichtigung besonders wichtiger steuerlicher Aspekte und zur Schätzung der künftigen Steuerbelastung	171
c) Verfahren zur Quantifizierung der Auswirkungen von Steuerrechtsänderungen und zur Schätzung künftiger Steuerbelastungen	174
d) Zwischenergebnis	174
IV. Einsatz entscheidungsunterstützender Instrumente und Größe der Unternehmen	175
V. Einsatz entscheidungsunterstützender Instrumente und wahrgenommener Einfluß der Besteuerung	176
1. Verfahren zur Berücksichtigung der Besteuerung im Entscheidungsprozeß	176
2. Einsatz von Investitionsrechenverfahren	180
3. Verfahren zur Schätzung der künftigen Steuerbelastung	183
a) Wahrgenommener Einfluß der Besteuerung	183
b) Einfluß von Steuerrechtsänderungen	185
c) Zwischenergebnis	188
4. Verfahren zur Ermittlung der Auswirkungen von Steuerrechtsänderungen	188
5. Ermittlung der Kosten der Besteuerung und wahrgenommener Einfluß der Besteuerung	189
6. Zwischenergebnis	190
E. Verhältnis des Entscheidungsträgers zur Besteuerung	192
I. Verbindung der persönlichen Folgen für die Entscheidungsträger mit den unternehmerischen steuerlichen Entscheidungen	192
1. Zusammenhang mit dem wahrgenommenen Einfluß der Besteuerung auf unternehmerische Entscheidungen	193
2. Zusammenhang mit den wahrgenommenen Wirkungen der Einbeziehung von Steuern in Investitionskalküle auf die Vorteilhaftigkeit der Investition	194
II. Darstellung von Grundhaltungen der Entscheidungsträger gegenüber der Besteuerung	195
1. Orientierungspunkte für den Umgang mit Fragen der Besteuerung	196
a) Erfordernisse des Unternehmensimages	197
b) Bewährte Unternehmenspraktiken oder -richtlinien	198
c) Persönliche Grundsätze	199
d) Persönliche Erfahrungen	200
e) Ergebnis	202
2. Kriterien der Risikobereitschaft	204
III. Darstellung von Verhaltensänderungen durch Erfahrungen	209
1. Negativ verlaufene Betriebsprüfung	210
2. Gewonnener und verlorener Rechtsstreit	213
3. Steuerrechtsänderungen	214
IV. Vergleich von Grundhaltungen und Verhaltensänderungen	216
1. Orientierungspunkte im Umgang mit Fragen der Besteuerung und Verhaltensänderungen	216
a) Erfahrungstatbestand „gewonnener/verlorener Rechtsstreit“	219
b) Erfahrungstatbestände „ständige Änderungen der Steuergesetze" und „Ausbleiben angekündigter Änderungen“	219
2. Kriterien der Risikobereitschaft und Verhaltensänderungen	220
a) Negativ verlaufene Betriebsprüfungen und Ausgang von Rechtsstreitigkeiten	220
b) Reaktionen auf häufige Änderungen der Steuergesetze	221
3. Wahrgenommene Möglichkeiten der Einflußnahme auf die Steuergesetzgebung und Verhaltensänderungen	222
V. Verhaltensänderungen und Verwendung entscheidungsunterstützender Verfahren	223
1. Berücksichtigung von Steuern in Investitionsrechenverfahren und Verhaltensänderungen aufgrund von Erfahrungen	223
2. Verhaltenswirkungen von Steuerrechtsänderungen und Nutzen steuerlicher Investitionsanreize	225
3. Verhaltenswirkungen ständiger Steuergesetzänderungen und Verfahren zur Schätzung ihrer Auswirkungen	229
VI. Grundhaltungen und persönliches steuerliches Involvement	230
VII. Zwischenergebnis	236
1. Persönliche Grundeinstellungen und äußere Vorgaben	236
2. Bestimmung der situativen Risikoneigung	237
3. Erfahrungen	238
4. Grundhaltungen, Erfahrungen und Wahrnehmung der Besteuerung	238
5. Thesen	239
F. Einfluß von Steuerspezialisten	241
I. Aufgaben von Steuerspezialisten im Entscheidungsprozeß	242
1. Steuerberater oder andere externe Berater	244
2. Eigene Steuerabteilung	246
3. Steuerbehörden	248
II. Steuerspezialisten als Informationsquelle	249
1. Informationen über Änderungen im Steuerrecht	249
2. Konsultation des Steuerberaters oder der Finanzbehörden als Folge von Erfahrungen	250
III. Einfluß externer Berater auf die Investitionsentscheidung	252
IV. Rückgriff auf einen Steuerberater, eine Steuerbehörde oder eine unternehmenseigene Steuerabteilung	253
V. Zwischenergebnis	259
G. Ergebnis der empirischen Untersuchung	260
I. Kurzzusammenfassung der Ergebnisse	260
II. Zusammenfassung der aus der Untersuchung gewonnenen Thesen	265
III. Zusammenstellung der wichtigsten Zusammenhänge in formaler funktionaler Darstellung	269
Teil III: Ausgewählte Ansätze zur menschlichen Informationsverarbeitung	277
A. Begriffe	278
I. Wissen	278
II. Information und Informationsverhalten	280
III. Entscheidung	282
IV. Entscheidungsprozeß	284
V. Entscheidungsstrategie	285
VI. Entscheidungs- und Handlungsspielraum	287
B. Entscheidungstheorie und Entscheidungsanomalien	289
I. Präskriptive Entscheidungstheorie	290
II. Ausgewählte Entscheidungsanomalien	294
1. Umkehreffekt	294
2. Framing-Effekt	294
3. Besitztumseffekt und Status-Quo-Bias	295
4. Verzerrungen der Zielgewichtung bei multiattributiven Entscheidungen unter Sicherheit	296
5. Verzerrungen der Beurteilung und Schätzung von Wahrscheinlichkeiten	297
6. Fehleinschätzungen bei Zusammenhangsvermutungen	299
III. Image Theory als integrativer Ansatz der deskriptiven Entscheidungstheorie	299
IV. Betriebswirtschaftliche Theorie der Entscheidungsprozesse nach Kirsch	302
C. Der Entscheidungsprozeß als Informationsverarbeitungsprozeß	304
I. Grundmodell der menschlichen Informationsverarbeitung	304
II. Wahrnehmungstheorien und Gedächtnismodelle	306
1. Wahrnehmung als Orientierungsverhalten	307
2. Wahrnehmung als Organisation von Sinnesempfindungen	308
3. Aufmerksamkeit als Filterwirkung der Wahrnehmung	308
4. Wahrnehmung und Gedächtnis	310
5. Zwischenergebnis: Hypothesen zur Wahrnehmung steuerlicher Informationen	312
III. Empirische Forschungsergebnisse zur Informationsverarbeitung	318
1. Informationssuche	319
a) Auslöser der Informationssuche	319
b) Form der Informationsnachfrage und Abbruchkriterien	321
c) Persönliche Eigenschaften als Einflußfaktoren bei der Informationssuche	322
d) Art der beschafften Informationen	326
2. Informationsverarbeitung als Bewertung, Verdichtung und Verknüpfung von Informationen	328
a) Hypothesengeleitete Informationsbewertung	329
b) Hypothesentests und Anpassung der Informationsbewertung	331
c) Persönliche Eigenschaften und die Art der Information als Einflußfaktoren bei der Informationsverarbeitung	333
d) Zeitdruck	336
IV. Informationsverarbeitungsansatz in der betriebswirtschaftlichen Theorie der Entscheidungsprozesse nach Kirsch	338
V. Informationsverarbeitungsansatz im Modell dualer Verhaltensregulierung nach Gehm	342
1. Der Mikroprozeß als Grundelement des Modells	343
2. Emotionale Verhaltensregulierung	343
3. Zielorientierte Verhaltensregulierung	344
4. Steuerung des Wechsels zwischen emotionaler und zielorientierter Verhaltensregulierung	344
5. Modellimplikationen und Eignung für die Modellierung subjektiver Steuerwirkungen	345
Teil IV: Entwicklung eines Modells der subjektiven Steuerwirkungen	348
A. Begriffe	348
I. Steuerliches Wissen und langfristige steuerliche Dispositionen	349
II. Steuerliche Information	350
III. Steuerliche Entscheidung und Entscheidungsstrategie	351
IV. Steuerlicher Entscheidungsträger	354
V. Subjektive Steuerwirkung	356
B. Stufenmodell der subjektiven Steuerwirkung	358
I. Grundstruktur des Stufenmodells	358
II. Verarbeitung von Feedback	360
1. Wissenserwerb als Analyse von Feedback und Modifikation von Hypothesen	361
2. Individuelle Auswertungsroutinen bei der Informationsverarbeitung	369
III. Wahrnehmung einer steuerlichen Information	371
1. Erwerb von Wissen über die Steuerumwelt	371
a) Erwerb von Wissen über die Steuerumwelt durch Konfrontation	371
b) Erwerb von Wissen über die Steuerumwelt durch Kommunikation	374
2. Bewertung des erworbenen Wissens über die Steuerumwelt	376
3. Wirkung einer wahrgenommenen steuerlichen Information	377
IV. Entwicklung von Anpassungsstrategien	378
1. Entscheidungen als Teil von Anpassungsstrategien	381
2. Latente Planung als dauerhafte Anpassungsbereitschaft	383
V. Zwischenergebnis	383
C. Modell einer steuerlichen Meta-Entscheidung	387
I. Grundzüge des Modells	387
II. Entscheidungssituation mit steuerlichem Bezug	391
1. Extraktion der Situationsmerkmale anhand subjektiver Differenzierungskriterien	391
2. Merkmale des Entscheidungsproblems	397
3. Merkmale der Entscheidungsumgebung	400
III. Personenmerkmale	403
IV. Meta-Entscheidung über die steuerliche Entscheidungsstrategie	404
1. Einflüsse der Entscheidungssituation	405
2. Einflüsse von Personenmerkmalen	408
a) Grundmotivationen	408
b) Kognitive Komplexität und kognitiver Stil	408
3. Abfrage und Verarbeitung von Informationen	409
D. Gesamtdarstellung des Modells der subjektiven Steuerwirkungen	416
E. Empirische Anhaltspunkte für die Erklärungskraft der Modelle	421
Teil V: Subjektive Steuerwirkungen in der betrieblichen Steuerpolitik	425
A. Kognitiver Aufwand bei steuerlichen Entscheidungen	425
I. Merkmale steuerlicher Entscheidungen	425
II. Kurzfristige steuerliche Entscheidungen	430
1. Beispiele für subjektiv kurzfristige steuerliche Entscheidungen	431
2. Beispiele für objektiv kurzfristige steuerliche Entscheidungen	431
3. Kurzfristige, innovative steuerliche Entscheidungen	431
4. Kurzfristige steuerliche Routine- und adaptive Entscheidungen	434
III. Mittelfristige steuerliche Entscheidungen	435
1. Beispiele für mittelfristige steuerliche Entscheidungen	436
2. Determiniertheit mittelfristiger steuerlicher Entscheidungen	436
IV. Langfristige steuerliche Entscheidungen	436
1. Beispiele für langfristige steuerliche Entscheidungen	437
2. Determiniertheit langfristiger steuerlicher Entscheidungen	437
V. Mittel- und langfristige steuerliche Entscheidungen als Bestandteile langfristiger Anpassungsstrategien	438
B. Analyse einer ausgewählten kurzfristigen steuerlichen Entscheidung	438
I. Wahrnehmung einer steuerlichen Information	438
II. Einsatz von Anpassungsmaßnahmen	439
1. Folgen unterschiedlichen steuerlichen Wissens	439
a) Steuerpflichtiger mit geringem steuerlichem Wissen und kurzfristiger Planung	439
b) Steuerpflichtiger mit fortgeschrittenem steuerlichem Wissen und längerfristiger Planung	440
c) Steuerpflichtiger mit großem steuerlichem Wissen und langfristiger Planung	445
d) Ressourcenverzehr der Entscheidungsstrategien	456
2. Meta-Entscheidung über die steuerliche Entscheidungsstrategie	458
a) Merkmale des Entscheidungsproblems	458
b) Merkmale der Entscheidungsumgebung	459
c) Merkmale des Entscheidungsträgers	460
d) Erforderliche Erfolgswahrscheinlichkeit der einzusetzenden Strategie	461
e) Einzelne Elemente der Entscheidungsstrategie	462
III. Verarbeitung der Rückwirkung	462
1. Steuerpflichtiger mit geringem steuerlichem Wissen	462
2. Steuerpflichtiger mit fortgeschrittenem steuerlichem Wissen	464
3. Steuerpflichtiger mit großem steuerlichem Wissen	465
IV. Zwischenergebnis	466
V. Folgerungen für die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre	467
C. Analyse der Steuerbilanzpolitik als Bündel mittelfristiger steuerlicher Entscheidungen	467
I. Wahrnehmung einer steuerlichen Information	468
1. Objektiv gegebenes Problem	468
2. Fehler in der Problemwahrnehmung	469
a) Fehler bei der Aggregation	469
b) Fehler bei Einzelmaßnahmen	470
3. Definition der Entscheidungssituation	472
4. Empirische Anhaltspunkte	473
II. Einsatz von Anpassungsmaßnahmen	474
1. Theoretischer Anspruch der Steuerbilanzpolitik	474
2. Steuerbarwertnachteile durch potentielle Fehler	475
a) Fehlentscheidungen aufgrund der Modellbildung	475
b) Fehler beim Einsatz von Einzelmaßnahmen	489
c) Ressourcenverzehr der Entscheidungsstrategien	489
3. Steuerliche Meta-Entscheidung	490
a) Merkmale des Entscheidungsproblems	490
b) Merkmale der Entscheidungsumgebung	493
c) Merkmale des Entscheidungsträgers	495
d) Erforderliche Erfolgswahrscheinlichkeit der einzusetzenden Strategie	496
e) Einzelne Elemente der Entscheidungsstrategie	497
III. Verarbeitung der Rückwirkung	498
1. Steuerliches Wissen als Ausgangsgröße	498
2. Aggregatwirkung der steuerbilanzpolitischen Anpassungsmaßnahmen	499
3. Feedback auf Einzelmaßnahmen	502
4. Ausstrahlungen veränderter Entscheidungskontexte in den langfristigen Dispositionen des Entscheidungsträgers auf die übrigen Steuerteilpolitiken	504
IV. Zwischenergebnis	505
V. Folgerungen für die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre	507
D. Analyse einer ausgewählten, langfristigen Investitionsentscheidung	507
I. Wahrnehmung der Entscheidungssituation	507
1. Unternehmenspolitischer Entscheidungskontext	508
2. Steuerbilanzpolitischer Entscheidungskontext	508
3. Aufruf eines Entscheidungskontextes durch steuerliche Informationen	509
4. Empirische Anhaltspunkte	510
II. Einsatz einer Anpassungsmaßnahme	511
1. Fehlentscheidungen in einer Beispielsituation und Ausschluß durch rationale Investitionskalküle	511
2. Steuerliche Meta-Entscheidung	514
a) Merkmale des Entscheidungsproblems	514
b) Merkmale der Entscheidungsumgebung	515
c) Merkmale der Person	516
d) Erforderliche Erfolgswahrscheinlichkeit der einzusetzenden Strategie und zur Berücksichtigung von Steuern geeignete Investitionsrechenverfahren	517
e) Ressourcenverzehr dynamischer Investitionsrechenverfahren unter Steuerberücksichtigung	518
f) Einzelne Elemente der Entscheidungsstrategie	519
g) Empirische Anhaltspunkte	521
III. Verarbeitung der Rückwirkung	522
IV. Zwischenergebnis	522
V. Folgerungen für die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre	524
Teil VI: Zusammenfassung und Ausblick	525
A. Zusammenfassung	525
B. Ausblick	531
Anhang	535
Literaturverzeichnis	621
Quellen- und Rechtsprechungsverzeichnis	642
Sachwortverzeichnis	645

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