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Helbich, J. (2015). Vertrauensschutz in Verwaltungsvorschriften des Steuerrechts. Eine Untersuchung zur Bewältigung der Vertrauensschutzproblematik bei der rückwirkenden Aufhebung und Änderung steuerlicher Verwaltungsvorschriften,. zugleich ein Beitrag zum besseren Verständnis der Wirkkraft von Verwaltungsvorschriften und der Maßgaben des Vertrauensschutzprinzips im Allgemeinen und für das Steuerrecht im Besonderen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54671-8
Helbich, Julius. Vertrauensschutz in Verwaltungsvorschriften des Steuerrechts. Eine Untersuchung zur Bewältigung der Vertrauensschutzproblematik bei der rückwirkenden Aufhebung und Änderung steuerlicher Verwaltungsvorschriften,: zugleich ein Beitrag zum besseren Verständnis der Wirkkraft von Verwaltungsvorschriften und der Maßgaben des Vertrauensschutzprinzips im Allgemeinen und für das Steuerrecht im Besonderen. Duncker & Humblot, 2015. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54671-8
Helbich, J (2015): Vertrauensschutz in Verwaltungsvorschriften des Steuerrechts. Eine Untersuchung zur Bewältigung der Vertrauensschutzproblematik bei der rückwirkenden Aufhebung und Änderung steuerlicher Verwaltungsvorschriften,: zugleich ein Beitrag zum besseren Verständnis der Wirkkraft von Verwaltungsvorschriften und der Maßgaben des Vertrauensschutzprinzips im Allgemeinen und für das Steuerrecht im Besonderen, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-54671-8
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Vertrauensschutz in Verwaltungsvorschriften des Steuerrechts. Eine Untersuchung zur Bewältigung der Vertrauensschutzproblematik bei der rückwirkenden Aufhebung und Änderung steuerlicher Verwaltungsvorschriften,
zugleich ein Beitrag zum besseren Verständnis der Wirkkraft von Verwaltungsvorschriften und der Maßgaben des Vertrauensschutzprinzips im Allgemeinen und für das Steuerrecht im Besonderen
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 120
(2015)
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About The Author
Julius Helbich, Dipl.-Finanzwirt (FH), studierte nach Ablegung der Laufbahnprüfung für den gehobenen Dienst in der Steuerverwaltung des Landes Baden-Württemberg Rechtswissenschaften in Bayreuth mit Schwerpunkt im Unternehmens- und Steuerrecht. Seit 2011 ist er wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Öffentliches Recht und Wirtschaftsrecht an der Universität Bayreuth bei Prof. Dr. Markus Möstl. Seine dort entstandene Dissertation wurde 2015 mit Preisen der Esche Schümann Commichau Stiftung aus Hamburg sowie der Brigitte Knobbe-Keuk Stiftung aus Bonn für Grundlagenforschung und weiterführende Beiträge auf dem Gebiet des Steuerrechts ausgezeichnet.Abstract
Die Gewährung von Vertrauensschutz bei der rückwirkenden Aufhebung und Änderung steuerlicher Verwaltungsvorschriften stellt ein aus praktischer Sicht gegenwärtiges und in theoretischer Hinsicht seit langer Zeit diskutiertes, bislang jedoch nur in Ansätzen durchdrungenes Problem steuerlicher Rechtsanwendung dar. Während sich im Alltag der Finanzverwaltung eine lebhafte, aber weitestgehend unsystematische Praxis von oftmals unzureichenden Übergangsregelungen etabliert hat, stehen Rechtsprechung und weite Teile des Schrifttums der Gewährung von Vertrauensschutz skeptisch bis ablehnend gegenüber. Die vorliegende Untersuchung beleuchtet Ursachen und Konsequenzen dieses aus praktischer wie auch wissenschaftlicher Sicht bis heute unbefriedigenden Befundes und versucht die geltende materiell- wie verfahrensrechtliche Dogmatik auf ein verfassungsrechtlich tragfähiges und praktisch handhabbares Niveau weiterzuentwickeln.Die Arbeit wurde 2015 mit dem Preis der Esche Schümann Commichau Stiftung sowie mit dem Preis der Brigitte Knobbe-Keuk Stiftung ausgezeichnet.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsübersicht | 9 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Einleitung | 23 | ||
| I. Rechtfertigung des Untersuchungsinteresses | 25 | ||
| 1. Zur ersten Dimension des Untersuchungsgegenstandes | 25 | ||
| 2. Zur zweiten Dimension des Untersuchungsgegenstandes | 28 | ||
| 3. Notwendigkeit einer Gesamtbewältigung | 29 | ||
| II. Gang der Untersuchung | 29 | ||
| 1. Kapitel: Verwaltungsvorschriften im Verfassungs- und Verwaltungsrecht | 31 | ||
| I. Verwaltungsvorschriften: Begriff und Verortung im System der Rechtsquellen | 31 | ||
| 1. Herkömmliche Definition | 31 | ||
| a) Kriterium der Regelung | 32 | ||
| b) Interne Wirkung der Regelung | 33 | ||
| c) Abstrakt-generelle Fassung der Regelung | 33 | ||
| d) Zusammenfassung | 34 | ||
| 2. Verortung der Verwaltungsvorschriften im System der Rechtsquellenlehre | 34 | ||
| II. Verwaltungsvorschriften und Verfassungsrecht | 36 | ||
| 1. Zur Rechtsetzungsbefugnis der Exekutive | 36 | ||
| a) Funktionsumfang der Exekutive im Verhältnis zum parlamentarischen Gesetzgeber | 37 | ||
| aa) Demokratisch-rechtsstaatlicher Gesetzesvorbehalt | 37 | ||
| bb) Die Wesentlichkeitstheorie als Delegationsschranke parlamentarischer Rechtsetzung | 37 | ||
| cc) Der Gesetzgebung entzogene Regelungsbereiche kraft verfassungsrechtlichen Verwaltungsvorbehalts? | 39 | ||
| (1) Verwaltungsvorbehalt im Bereich konkret-individuellen Verwaltungshandelns | 40 | ||
| (2) Verwaltungsvorbehalt im Bereich abstrakt-generellen Verwaltungshandelns | 41 | ||
| dd) Zusammenfassung | 42 | ||
| b) Originäres Normsetzungsrecht der Exekutive | 42 | ||
| aa) Die jüngere verfassungsrechtliche Diskussion | 42 | ||
| bb) Kritische Würdigung | 44 | ||
| c) Zwischenergebnis | 47 | ||
| 2. Verfassungsrechtliche Grundlagen der Bindungs- und Außenwirkung von Verwaltungsvorschriften | 47 | ||
| a) Das Selbstprogrammierungsrecht der Verwaltung als verfassungsrechtlicher Anknüpfungspunkt mittelbarer Außenwirkung | 48 | ||
| b) Konsequenz: Mittelbare Bindungs- und Außenwirkung über Art. 3 I GG | 49 | ||
| aa) Art. 3 I GG und das rechtmäßige Vollzugsprogramm | 49 | ||
| bb) Art. 3 I GG und das rechtswidrige Vollzugsprogramm | 51 | ||
| (1) Grundsatz: Kein Anspruch auf „Fehlerwiederholung“ | 51 | ||
| (2) Das strukturelle Vollzugsdefizit einer Steuerrechtsnorm als Begründungsansatz einer mittelbaren Bindungswirkung rechtswidriger Verwaltungsvorschriften? | 52 | ||
| c) Nicht: Vertrauensschutz als Grundlage mittelbarer Außenwirkung | 54 | ||
| d) Zusammenfassung | 56 | ||
| 3. Folgewirkungen mittelbarer Außenwirkung von Verwaltungsvorschriften | 57 | ||
| a) Auslegung von Verwaltungsvorschriften | 57 | ||
| b) Allgemeine Veröffentlichungspflicht? | 58 | ||
| c) Subjektiver Anspruch auf Erlass von Verwaltungsvorschriften? | 60 | ||
| aa) Ausgangsproblematik | 60 | ||
| bb) Zur Rolle des Art. 3 I GG | 61 | ||
| cc) Zur Rolle der Freiheitsgrundrechte | 62 | ||
| dd) Zusammenfassung | 63 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 63 | ||
| III. Typologie der Verwaltungsvorschriften im Allgemeinen Verwaltungsrecht | 64 | ||
| 1. Organisations- und Dienstvorschriften | 64 | ||
| 2. Norminterpretierende Verwaltungsvorschriften | 66 | ||
| a) Grundsatz: Keine Bindungswirkung norminterpretierender Verwaltungsvorschriften | 66 | ||
| b) Ausnahme: Norminterpretierende Verwaltungsvorschriften zur Konkretisierung unbestimmter Rechtsbegriffe mit Beurteilungsspielraum | 68 | ||
| c) Zusammenfassung | 71 | ||
| 3. Ermessenslenkende Verwaltungsvorschriften | 71 | ||
| 4. „Gesetzesvertretende“ Verwaltungsvorschriften | 73 | ||
| 5. Normkonkretisierende Verwaltungsvorschriften | 73 | ||
| a) Begriff und Bindungswirkung | 73 | ||
| b) Kritische Würdigung | 75 | ||
| 6. Zusammenfassung und Konsequenzen für die weitere Vorgehensweise | 76 | ||
| 2. Kapitel: Verwaltungsvorschriften im Steuerrecht | 77 | ||
| I. Rechtstatsächliche sowie -politische Bedeutung steuerlicher Verwaltungsvorschriften | 77 | ||
| II. Verfassungsrechtliche Besonderheiten beim Erlass steuerlicher Verwaltungsvorschriften | 79 | ||
| 1. Das System dezentralisierter Steuerverwaltung im Lichte des Art. 108 GG | 79 | ||
| 2. Zur Praxis der BMF-Schreiben | 80 | ||
| III. Typologie der Verwaltungsvorschriften im Steuerrecht | 85 | ||
| 1. Organisations- und Dienstvorschriften | 85 | ||
| 2. Norminterpretierende Verwaltungsvorschriften | 87 | ||
| a) Grundsatz: Auch im Steuerrecht keine Bindungswirkung | 87 | ||
| b) Ausnahmen bei der Konkretisierung steuerlicher Typusbegriffe? | 88 | ||
| 3. Typisierende Verwaltungsvorschriften und Verwaltungsvorschriften zur Vereinfachung der Sachverhaltsermittlung | 91 | ||
| a) Begriff | 91 | ||
| b) Bindungswirkung | 93 | ||
| aa) Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs | 93 | ||
| (1) Die Rechtsprechung des VI. Senats | 93 | ||
| (2) Die Rechtsprechung des II. Senats | 94 | ||
| (3) Die Rechtsprechung zu den AfA-Tabellen | 95 | ||
| (4) Zusammenfassende Beurteilung | 97 | ||
| bb) Die Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts | 98 | ||
| cc) Bericht aus dem Schrifttum | 100 | ||
| dd) Zusammenfassende Beurteilung | 101 | ||
| c) Schlussfolgerung für den weiteren Gang der Untersuchung | 103 | ||
| 4. Ermessenslenkende Verwaltungsvorschriften | 104 | ||
| a) Die Judikatur des Bundesfinanzhofs | 104 | ||
| b) Die Problematik der Koppelungsvorschriften | 105 | ||
| aa) Die Position der Rechtsprechung | 106 | ||
| bb) Kritische Würdigung | 107 | ||
| c) Zusammenfassung | 109 | ||
| 5. Nichtanwendungserlasse | 109 | ||
| a) Begriff und Einführung in die Problematik | 109 | ||
| b) Zulässigkeit | 110 | ||
| c) Pflichten beim Erlass von Nichtanwendungserlassen | 114 | ||
| d) Bindungswirkung | 115 | ||
| e) Abschließende Anmerkung | 117 | ||
| 6. Zusammenfassung | 118 | ||
| 3. Kapitel: Vertrauensschutz | 119 | ||
| I. Begriffliche Herleitung des Vertrauensschutzprinzips sowie Abgrenzung zu anderen Rechtsinstituten | 119 | ||
| II. Verfassungsrechtliche Grundlagen des Vertrauensschutzprinzips | 120 | ||
| 1. Generelle Problematik des Vertrauensschutzprinzips | 121 | ||
| 2. Verfassungsrechtliche Herleitung des Vertrauensschutzprinzips | 122 | ||
| 3. Anwendungsvoraussetzungen des Vertrauensschutzprinzips | 123 | ||
| III. Die klassische Rückwirkungsdoktrin des Bundesverfassungsgerichts und dessen Kritik im Schrifttum | 124 | ||
| 1. Grundsätzliche Unterscheidung zwischen echter und unechter Rückwirkung | 124 | ||
| a) Grundansatz des Bundesverfassungsgerichts | 124 | ||
| b) Echte Rückwirkung | 125 | ||
| c) Unechte Rückwirkung | 126 | ||
| 2. Kritik an der veranlagungszeitraumbezogenen Rechtsprechung | 127 | ||
| a) Forderung nach einem dispositionsbezogenen Rückwirkungsbegriff | 127 | ||
| b) Kritische Würdigung | 128 | ||
| IV. Die neue Rückwirkungsdogmatik des Bundesverfassungsgerichts | 130 | ||
| 1. Beibehaltung der Unterscheidung zwischen echter und unechter Rückwirkung | 130 | ||
| 2. Die neuen Vertrauenstatbestände des Bundesverfassungsgerichts auf dem Gebiet der unechten Rückwirkung | 131 | ||
| a) Der „konkret vorhandene Vermögensbestand“ | 131 | ||
| aa) Anerkennung von steuerfreien Wertzuwächsen als vertrauensbegründender Tatbestand | 131 | ||
| bb) Dogmatische Herleitung | 132 | ||
| (1) Art. 14 GG | 132 | ||
| (2) Art. 2 I GG | 133 | ||
| (3) Art. 3 I GG | 133 | ||
| (a) Besteuerung nach dem Leistungsfähigkeitsprinzip | 134 | ||
| (b) Folgerichtigkeitsgebot | 135 | ||
| (4) Zusammenfassung | 136 | ||
| cc) Rechtfertigungsanforderungen bei Vorliegen einer unechten Rückwirkung im Bereich des „konkret vorhandenen Vermögensbestands“ | 137 | ||
| b) Die Rechtsfigur der „verbindlichen Dispositionen“ | 138 | ||
| aa) Verfassungsgerichtliche Anerkennung eines Dispositionsschutzes | 138 | ||
| bb) Dogmatische Herleitung sowie Voraussetzungen des Dispositionsschutzes | 139 | ||
| cc) Einschränkungen auf Ebene der Schutzwürdigkeit | 140 | ||
| (1) Einbringung eines Gesetzesbeschlusses in den Bundestag | 140 | ||
| (2) Zeitraum von maximal zwei Veranlagungszeiträumen | 141 | ||
| (3) „Gestaltbarkeit“ der Dispositionsentscheidung | 143 | ||
| dd) Rechtfertigungsanforderungen bei Verletzung der verfassungsrechtlich schutzwürdigen Disposition | 143 | ||
| ee) Zusammenfassung | 144 | ||
| c) Die „Tatbestandslösung“ des Bundesverfassungsgerichts | 145 | ||
| aa) Inhalt und Reichweite der Tatbestandslösung | 145 | ||
| bb) Dogmatische Herleitung der Tatbestandslösung | 146 | ||
| cc) Rechtfertigungsmaßstäbe bei Durchbrechung des Vertrauens im Rahmen der Tatbestandslösung | 146 | ||
| dd) Kritik an der Tatbestandslösung | 147 | ||
| 3. Gesamtbewertung der neuen Rückwirkungsrechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts | 148 | ||
| a) Aufgabe der Unterscheidung zwischen Fiskalzweck- und Lenkungsnormen für den Bereich des Vertrauensschutzes | 148 | ||
| b) Bekenntnis zu einer freiheitsrechtlichen Verankerung des Vertrauensschutzes im Bereich des Steuerrechts | 149 | ||
| c) Reformfähigkeit des Steuerrechts wird erschwert | 151 | ||
| V. Ergebnis und Konsequenzen für die weitere Vorgehensweise | 153 | ||
| 1. Grundsätzliche Übernahme der Rückwirkungsdogmatik des Bundesverfassungsgerichts | 153 | ||
| 2. Differenzierungen auf Ebene der Schutzwürdigkeit | 154 | ||
| 3. Konsequenz: Zweistufiges Prüfprogramm auf Ebene der Schutzwürdigkeit | 155 | ||
| 4. Kapitel: Verwaltungsvorschriften und Vertrauensschutz | 156 | ||
| I. Verwaltungsvorschriften als Vertrauenstatbestand | 157 | ||
| 1. Nochmals: Differenzierung zwischen den Ebenen „Selbstbindung der Verwaltung“ und „Vertrauensschutz“ | 157 | ||
| 2. Grundsätzliche Überlegungen zur Qualität staatlichen Handelns als Vertrauensgrundlage | 159 | ||
| a) Ausgangsproblematik | 160 | ||
| b) Rechtliche Wirkungen der Verwaltungsvorschrift als Vertrauensgrundlage | 161 | ||
| c) Faktische Wirkungen der Verwaltungsvorschrift als Vertrauensgrundlage | 161 | ||
| aa) Grundrechtsbindung der Verwaltung | 162 | ||
| bb) Mandat zur außenwirksamen Rechtskonkretisierung im Einzelfall | 163 | ||
| cc) Ergänzung der faktischen Wirkungen des Selbstprogrammierungsrechts durch die Wertungen des Steuerrechtsverhältnisses | 164 | ||
| dd) Zusammenfassung | 166 | ||
| d) Zurechenbares Verhalten des Staates | 166 | ||
| e) Zwischenergebnis | 167 | ||
| 3. Rechtmäßige Verwaltungsvorschriften als Vertrauenstatbestand | 168 | ||
| a) Fehlende Normwirkung von Verwaltungsvorschriften | 168 | ||
| b) Außenwirkung von Verwaltungsvorschriften durch Gewährung von Vertrauensschutz | 169 | ||
| c) Unklare Grenzziehung zwischen Rechtsverordnungen und Verwaltungsvorschriften | 170 | ||
| d) Zusammenfassung | 170 | ||
| 4. Rechtswidrige Verwaltungsvorschriften als Vertrauenstatbestand | 171 | ||
| a) Grundsätzliche Einwände gegen den Schutz des Vertrauens in rechtswidrige Verwaltungsvorschriften | 171 | ||
| b) Parallele zum Vertrauensschutz in rechtswidrige Normen | 173 | ||
| c) Zusammenfassung | 176 | ||
| 5. Vertrauensbegründender Anknüpfungspunkt | 176 | ||
| a) Allgemeine Maßstäbe für die Konturierung des vertrauensbegründenden Anknüpfungspunkts | 177 | ||
| aa) Das Programm zweistufigen Gesetzesvollzugs | 177 | ||
| bb) Subjektive Blickrichtung des Vertrauensschutzprinzips | 177 | ||
| cc) Besonderheiten aufgrund des föderal geteilten Gesetzesvollzugs | 178 | ||
| dd) Zusammenfassung | 179 | ||
| b) Der Verwaltung kraft Gesetzes zugewiesene Spielraum als vertrauensbegründender Anknüpfungspunkt | 180 | ||
| c) Prozeduraler Spielraum der Verwaltung zur Erstinterpretation des Gesetzes als vertrauensbegründender Anknüpfungspunkt | 180 | ||
| d) Spielraum bezüglich der Anwendung höchstrichterlicher Rechtsprechung als vertrauensbegründender Anknüpfungspunkt | 181 | ||
| aa) Das prolongierte Erstauslegungsrecht als prozeduraler Spielraum der (Finanz-)Verwaltung | 182 | ||
| bb) „Sperrwirkung“ aufgrund originären Vertrauensschutzes in höchstrichterliche Rechtsprechung? | 183 | ||
| e) Zusammenfassung | 184 | ||
| 6. Entstehen und Entfallen des Vertrauenstatbestands | 184 | ||
| a) Grundsätzliche Überlegungen | 184 | ||
| b) Nicht publizierte Verwaltungsvorschriften | 186 | ||
| aa) Kraft Weisung zur Mitteilung im Einzelfall bestimmte Verwaltungsvorschriften | 186 | ||
| bb) Weisungswidrig publizierte/mitgeteilte Verwaltungsvorschriften | 187 | ||
| cc) Kenntnis von unveröffentlichten Verwaltungsvorschriften | 188 | ||
| c) Sonderfall: Änderung publizierter Verwaltungsvorschriften durch nichtveröffentlichte Verwaltungsvorschriften | 190 | ||
| d) Zusammenfassung | 191 | ||
| 7. Ergebnis | 192 | ||
| II. Übertragbarkeit der zu Gesetzen ergangenen Rückwirkungsdogmatik auf Verwaltungsvorschriften | 193 | ||
| 1. Abstrakt-generelle Geltungskraft als strukturelle Gemeinsamkeit | 193 | ||
| 2. Geringe Unterschiede der Wirkung einer vergangenheitsbezogenen Änderung | 196 | ||
| 3. „Kompensationsfunktion“ der Verwaltungsvorschrift im Steuerrecht bei geringer Normierungsdichte | 196 | ||
| 4. Ergebnis | 197 | ||
| III. Konsequenz: Differenziertes Abwägungsprogramm auf Ebene der Schutzwürdigkeit | 198 | ||
| 1. Beibehaltung der Unterscheidung zwischen echter und unechter Rückwirkung | 198 | ||
| a) Grundsätzliche Überlegungen | 198 | ||
| b) Beibehaltung des veranlagungszeitraumbezogenen Rückwirkungsbegriffs für den Bereich der direkten Steuern | 199 | ||
| c) Veranlagungszeitraumbezogener Rückwirkungsbegriff auf dem Gebiet der Umsatzsteuer? | 199 | ||
| d) Zusammenfassung | 202 | ||
| 2. Maßstab für die Bestimmung der Schutzwürdigkeit | 202 | ||
| 3. Abwägungsdirektiven auf Ebene der Schutzwürdigkeit | 203 | ||
| a) Ausgangssituation | 203 | ||
| aa) Verfassungsrechtliche Vorgaben für die Bindungswirkung von Verwaltungsvorschriften | 203 | ||
| bb) Freiheitsrechtliche Verankerung des Vertrauensschutzprinzips | 204 | ||
| cc) Zur Differenzierung zwischen rechtmäßigen und rechtswidrigen Verwaltungsvorschriften | 206 | ||
| (1) Verfassungsrechtlich vorgesehener Rechtsfindungsprozess | 206 | ||
| (2) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs | 208 | ||
| (3) Vorgaben des Rechtsstaatsprinzips | 209 | ||
| (4) Zusammenfassung | 209 | ||
| dd) Zwischenergebnis und Konsequenzen für die Entwicklung einzelner Schutzwürdigkeitsindikatoren | 210 | ||
| b) Rechtmäßige Verwaltungsvorschriften | 210 | ||
| aa) Änderungsinteresse der Verwaltung | 210 | ||
| (1) Änderung rechtmäßiger Verwaltungsvorschriften nur bei Spielräumen der Verwaltung | 211 | ||
| (2) Anpassungsbedürfnis an geänderte tatsächliche Verhältnisse | 212 | ||
| (3) Höchstrichterliche „Zweifel“ an der künftigen Rechtmäßigkeit der Verwaltungsvorschrift | 214 | ||
| (4) Möglichkeit der Vorfeldabsicherung über § 89 II AO | 214 | ||
| (5) Zusammenfassung | 216 | ||
| bb) Bestandsinteresse des Bürgers | 216 | ||
| (1) Gewichtung der Bestandsinteressen des Bürgers anhand der Fallgruppenbildung des Bundesverfassungsgerichts zur unechten Rückwirkung | 217 | ||
| (2) Bindungswirkung der Verwaltungsvorschrift | 217 | ||
| (3) Zeitliche Existenz der Verwaltungsvorschrift | 218 | ||
| (4) Höchstrichterliche Bestätigung der Verwaltungsauffassung | 219 | ||
| (5) Zusammenfassung | 220 | ||
| c) Rechtswidrige Verwaltungsvorschriften | 221 | ||
| aa) Regelfall: Wiederherstellung rechtmäßiger Zustände rechtfertigt Enttäuschung betätigten Vertrauens | 221 | ||
| bb) Besondere Momente der Schutzwürdigkeit auf Seiten des Bürgers | 222 | ||
| (1) Zeitliche Existenz der Verwaltungsvorschrift | 222 | ||
| (2) Höchstrichterliche Bestätigung der Verwaltungsauffassung | 223 | ||
| (3) Festhalten an der ursprünglichen Rechtsauffassung durch die Verwaltung | 226 | ||
| (4) Zusammenfassung | 227 | ||
| 4. Ergebnis | 228 | ||
| IV. Rechtsfolge schutzwürdigen Vertrauens: Notwendigkeit von Übergangsregelungen | 228 | ||
| 1. Grundsätzliche Überlegungen | 228 | ||
| 2. Zeitlicher Anknüpfungspunkt | 230 | ||
| 3. Zeitliche Dimension | 231 | ||
| a) Übertragbarkeit der zu Gesetzen entwickelten Rückwirkungsdogmatik | 232 | ||
| aa) Echte Rückwirkung | 233 | ||
| bb) Unechte Rückwirkung | 233 | ||
| (1) Tatbestandslösung | 233 | ||
| (2) Verbindlich getätigte Dispositionen | 234 | ||
| (3) Konkret vorhandener Vermögensbestand | 235 | ||
| cc) Zusammenfassung | 235 | ||
| b) Wertungen aus dem Prinzip der Abschnittsbesteuerung | 236 | ||
| aa) Verfassungsrechtliche Ausgangssituation | 236 | ||
| bb) Grundsatz: Abschluss des Besteuerungszeitraums als zeitliche Grenze einer Übergangsregelung | 237 | ||
| cc) Ausnahme: Periodenübergreifende Konkretisierung der Leistungsfähigkeit | 237 | ||
| dd) Zusammenfassung | 238 | ||
| c) Stichtagsregelungen als Mittel zur typisierenden Überleitung der Rechtslage | 238 | ||
| 4. Ergebnis | 240 | ||
| V. Zusammenfassung und Konsequenzen für die weitere Vorgehensweise | 241 | ||
| 5. Kapitel: Einfachrechtliche Gewährleistung des Vertrauensschutzes | 242 | ||
| I. Einfachgesetzlich normierter Vertrauensschutz im Bereich der Abgabenordnung | 243 | ||
| 1. Vertrauensschutz im Bereich der Steuerbescheide | 243 | ||
| a) § 173 AO | 244 | ||
| b) § 174 AO | 245 | ||
| c) § 175 I 1 Nr. 2 AO | 245 | ||
| d) § 176 AO | 246 | ||
| aa) Normzweck | 247 | ||
| bb) Anwendungsbereich | 248 | ||
| (1) Grundsatz: Anwendbarkeit von § 176 AO auf jegliche Korrekturen von Steuerbescheiden, insbesondere auch §§ 164, 165 AO | 249 | ||
| (2) § 173 I AO | 250 | ||
| (3) § 174 AO | 250 | ||
| (4) Zusammenfassung | 252 | ||
| cc) Anwendungsvoraussetzungen | 253 | ||
| (1) Gemeinsame Tatbestandsvoraussetzungen | 253 | ||
| (a) Keine Anwendung von § 176 AO auf den Erlass von Erstbescheiden | 253 | ||
| (b) Verhältnis von § 176 AO zum Einspruchsverfahren | 253 | ||
| (c) Keine Schutzwürdigkeit auf Seiten des Steuerpflichtigen erforderlich | 256 | ||
| (d) Zusammenfassung | 256 | ||
| (2) § 176 I 1 Nr. 3 AO | 257 | ||
| (a) Qualitative Anforderungen an den Begriff der „Rechtsprechung“ | 258 | ||
| (aa) Obiter dicta | 258 | ||
| (bb) Eindeutig entschiedene Rechtsfrage? | 259 | ||
| (cc) Rechtslage ersichtlich unklar | 260 | ||
| (b) Änderung der Rechtsprechung | 261 | ||
| (c) Anwendung bestehender Rechtsprechung durch die Finanzbehörde | 262 | ||
| (d) Zusammenfassung | 263 | ||
| (3) § 176 II AO | 264 | ||
| e) Zusammenfassung und Ergebnis | 266 | ||
| 2. Vertrauensschutz im Bereich der sonstigen steuerlichen Verwaltungsakte | 267 | ||
| a) Vertrauensschutz als Schranke pflichtgemäßer Ermessensausübung beim erstmaligen Erlass eines sonstigen steuerlichen Verwaltungsakts | 267 | ||
| b) Vertrauensschutz als Schranke pflichtgemäßer Ermessensausübung bei Rücknahme und Widerruf eines sonstigen steuerlichen Verwaltungsakts, §§ 130, 131 AO | 268 | ||
| 3. Ergebnis | 269 | ||
| II. Kompetenzielle Vorüberlegungen zur Gewährung von Vertrauensschutz | 270 | ||
| 1. Gesetzgebung | 271 | ||
| 2. Rechtsprechung | 274 | ||
| a) Ausgangsproblematik | 274 | ||
| b) Kritische Würdigung | 275 | ||
| 3. Verwaltung | 277 | ||
| III. Rechtsgrundlage für die Gewährung von Vertrauensschutz | 279 | ||
| 1. Generelle Eignung des Billigkeitsdispenses für die Berücksichtigung von Vertrauensschutzaspekten | 280 | ||
| a) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs | 280 | ||
| b) Ansätze im Schrifttum | 281 | ||
| aa) Verfassungsrechtliche Grundsatzkritik | 282 | ||
| bb) Methodengerechter Ansatz | 283 | ||
| cc) Zwischen rechtmäßigen und rechtswidrigen Verwaltungsvorschriften differenzierender Ansatz | 283 | ||
| c) Gesamtbewertung und Stellungnahme | 284 | ||
| 2. Einschlägige Rechtsgrundlage innerhalb des Billigkeitsrechts | 287 | ||
| a) Verhältnis der abweichenden Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen nach § 163 AO zum Steuererlass gem. § 227 AO | 288 | ||
| aa) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs | 289 | ||
| bb) Bericht aus dem Schrifttum | 290 | ||
| cc) Eigener Ansatz | 290 | ||
| b) Einzelfragen zum Tatbestand und Anwendungsbereich von § 163 AO | 291 | ||
| aa) Verhältnis von § 163 AO zum Steuerfestsetzungsverfahren | 292 | ||
| bb) Zur Bedeutung des § 163 S. 3 AO | 293 | ||
| cc) Sonderproblem: Billigkeitsdispens bei Realsteuern | 294 | ||
| 3. Ergebnis | 295 | ||
| IV. Verfahrensrechtliche Gewährleistung des Vertrauensschutzes | 295 | ||
| 1. Vertrauensschutz durch Verwaltungsvorschriften | 295 | ||
| a) Grundsätzliche Überlegungen zur Notwendigkeit von Übergangsrichtlinien | 296 | ||
| aa) Differenzierung zwischen dem Recht und einer Pflicht der Exekutive zum Erlass von Übergangsrichtlinien | 296 | ||
| bb) Dogmatische Begründung einer Pflicht zum Erlass von Übergangsrichtlinien | 298 | ||
| cc) Zusammenfassung | 299 | ||
| b) Sachgerechte Kriterien für den Erlass von Übergangsrichtlinien | 300 | ||
| aa) Praxis der BMF-Schreiben | 300 | ||
| bb) Bericht aus Rechtsprechung und Schrifttum | 305 | ||
| (1) Für den Erlass von Übergangsrichtlinien sprechende Kriterien | 305 | ||
| (2) Gegen den Erlass von Übergangsrichtlinien sprechende Kriterien | 307 | ||
| (3) Kritische Würdigung | 307 | ||
| cc) Zusammenfassung | 310 | ||
| c) Rechtsnatur und Bindungswirkung von Übergangsrichtlinien | 310 | ||
| d) Inhaltliche Ausgestaltungsmöglichkeiten von Übergangsrichtlinien | 312 | ||
| aa) Grundsatz: Gestaltungsfreiheit der Verwaltung | 312 | ||
| bb) Übergangsgerechtigkeit als rechtliche Grenze der Gestaltungsfreiheit | 313 | ||
| cc) Zusammenfassung | 315 | ||
| e) Zwischenergebnis | 316 | ||
| 2. Vertrauensschutz durch Einzelfallentscheidungen | 316 | ||
| a) Keine Übergangsrichtlinie erlassen | 317 | ||
| b) Übergangsrichtlinie erlassen | 317 | ||
| aa) Grundsatz: Kein Abweichungsrecht im Einzelfall bei wirksam typisierender Übergangsrichtlinie | 318 | ||
| bb) Abweichungsrecht im atypischen Einzelfall | 319 | ||
| cc) Nicht von der Übergangsrichtlinie umfasste Fälle | 320 | ||
| c) Zusammenfassung | 321 | ||
| V. Ergebnis | 321 | ||
| 6. Kapitel: Prozessuale Durchsetzung des Anspruchs auf Gewährung von Vertrauensschutz | 323 | ||
| I. Grundsätzliche Überlegungen | 323 | ||
| II. Gerichtliche Kontrolle des finanzbehördlichen Billigkeitsdispenses | 324 | ||
| 1. Durch § 102 S. 1 FGO gewährleisteter Prüfungsumfang | 324 | ||
| 2. Prüfungsumfang bei erlassenen Übergangsrichtlinien | 325 | ||
| a) Das Programm zweistufiger Ermessensausübung als Maßstab und Richtschnur gerichtlicher Überprüfung von Übergangsrichtlinien | 326 | ||
| b) „Typisierende“ Übergangsrichtlinien | 326 | ||
| c) Abweichungsrecht im atypischen Einzelfall | 327 | ||
| d) Nicht von der Übergangsrichtlinie umfasste Fälle | 327 | ||
| 3. Prüfungsumfang bei nicht erlassenen Übergangsrichtlinien | 328 | ||
| 4. Zusammenfassung | 328 | ||
| III. Prozessuale Aspekte der Zweigleisigkeit des Verfahrens | 328 | ||
| 1. Isolierter Antrag auf abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen gem. § 163 S. 1 AO | 330 | ||
| 2. Isolierte Anfechtung der Steuerfestsetzung | 331 | ||
| 3. Parallelverfahren | 333 | ||
| a) Ermittlung des Rechtsschutzbegehrens | 333 | ||
| b) Aussetzung des Verfahrens/der Verhandlung, § 363 AO/§ 74 FGO | 336 | ||
| aa) Ausgangsproblematik | 336 | ||
| bb) Meinungsstand in Rechtsprechung und Literatur | 336 | ||
| cc) Eigener Ansatz | 337 | ||
| (1) Keine Aussetzungspflicht aufgrund der Einstufung des Billigkeitsdispenses als Grundlagenbescheid | 337 | ||
| (2) Aber: Aussetzungspflicht aufgrund drohenden Verstoßes gegen Art. 19 IV GG | 339 | ||
| c) Zusammenfassung | 341 | ||
| IV. Ergebnis | 341 | ||
| 7. Kapitel: Zusammenfassung der Problemstellung und der Ergebnisse | 342 | ||
| Literaturverzeichnis | 349 | ||
| Rechtsprechungsverzeichnis | 375 | ||
| Verwaltungsvorschriftenverzeichnis | 391 | ||
| Sachverzeichnis | 396 |