Die Besteuerung wirtschaftlicher Aktivitäten im Amateursport

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Die Besteuerung wirtschaftlicher Aktivitäten im Amateursport
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 34
(1989)
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Abstract
Seit dem Erscheinen des ersten Bandes im Jahre 1965 hat sich die älteste lebende Schriftenreihe auf dem Gebiet des Steuerrechts ein hohes Ansehen erworben. Prominente Universitätsprofessoren und Steuerpraktiker haben ihre frühen Arbeiten (insb. Dissertationen) mit wegweisenden Erkenntnissen in den »Schriften zum Steuerrecht« veröffentlicht.Steuerrechtswissenschaft ist eine in hohem Maße praktische Wissenschaft. Während sich die Steuergesetzgebung im Widerstreit fiskalischer und privater Interessen immer weiter von einer Ordnung des Rechts entfernt, begegnet die Rechtswissenschaft stets neuen Herausforderungen, das Steuerrecht dogmatisch zu strukturieren und für die Steuerpraxis handhabbar zu machen. Dazu leisten die »Schriften zum Steuerrecht« einen wichtigen Beitrag.
Table of Contents
Section Title | Page | Action | Price |
---|---|---|---|
Vorwort | 5 | ||
Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
Teil 1: Einleitung | 13 | ||
§ 1 Problemstellung | 13 | ||
A. Einnahmeerzielung und Amateurstatus | 13 | ||
B. Rechtsprobleme von Sportvereinen und Sportverbänden bei der Sportvermarktung | 15 | ||
C. Ziel der Arbeit | 18 | ||
Teil 2: Werbung und Sportvermarktung durch Spitzensportler | 19 | ||
§ 2 Die rechtliche Konstruktion der Sportvermarktung | 19 | ||
A. Vertragsparteien | 19 | ||
B. Rechtskonstruktionen | 20 | ||
I. Fördergesellschaft – Unternehmen | 20 | ||
II. Fördergesellschaft – Sportler | 21 | ||
§ 3 Mögliche Vermarktungsformen | 22 | ||
A. Ausrüsterverträge | 22 | ||
B. Produktwerbung | 24 | ||
C. Start- und Preisgelder | 24 | ||
D. Sonstige Vermarktungsformen | 25 | ||
§ 4 Die Besteuerung der Einkünfte von Amateursportlern aus Sportvermarktung | 25 | ||
A. Meinungsstand | 25 | ||
I. Berufssportler | 25 | ||
II. Amateursportler | 25 | ||
B. Beurteilung von Werbemaßnahmen | 26 | ||
C. Beurteilung von Start- und Preisgeldern | 27 | ||
D. Zeitpunkt des steuerlichen Zuflusses | 29 | ||
Teil 3: Werbung und Sportvermarktung durch Sportvereine | 30 | ||
§ 5 Werbeformen und Vertragsgestaltung | 30 | ||
A. Bandenwerbung | 30 | ||
B. Trikotwerbung | 31 | ||
C. Vereinsname | 32 | ||
D. Werbung in der Vereinszeitung | 33 | ||
E. Ausrüsterverträge | 33 | ||
F. Sonstige Vermarktungsformen | 33 | ||
§ 6 Die Besteuerung der Einnahmen aus wirtschaftlichen Betätigungen von Sportvereinen im Überblick | 34 | ||
A. Allgemeines zur Besteuerung gemeinnütziger Sportvereine | 34 | ||
B. Die Voraussetzungen für die Anerkennung der Gemeinnützigkeit | 34 | ||
§ 7 Die geschichtliche Entwicklung der Gemeinnützigkeit von Sportvereinen | 36 | ||
A. Der Begriff der Gemeinnützigkeit in den Rechtsvorschriften einzelner deutscher Staaten | 37 | ||
B. Die gesetzliche Verankerung der Gemeinnützigkeit von Sportvereinen im Steuerrecht des Deutschen Reiches | 38 | ||
C. Die Ausgestaltung des Gemeinnützigkeitsrechts der Sportvereine | 40 | ||
§ 8 Das Verhältnis der Absätze 1 und 2 des § 52 AO | 42 | ||
A. Meinungsstand | 42 | ||
B. Stellungnahme | 43 | ||
I. Historische Gesichtspunkte | 43 | ||
II. Sinn und Zweck der Vorschrift | 44 | ||
C. Mögliche Ausnahmefälle | 44 | ||
I. Zielkonflikte | 45 | ||
II. Todesfälle und Sportverletzungen | 46 | ||
III. Zuschauerverhalten | 47 | ||
IV. Gesetzesverstöße | 48 | ||
§ 9 Der steuerrechtliche Sportbegriff | 49 | ||
A. Die sprachliche Definition des Begriffs „Sport“ | 49 | ||
B. Die steuerrechtliche Problematik des Sportbegriffs | 49 | ||
C. Der Sportbegriff der AO | 50 | ||
I. Amateursport | 51 | ||
II. Historische Gesichtspunkte | 52 | ||
III. Historisch-systematische Gesichtspunkte | 53 | ||
IV. Teleologische Gesichtspunkte | 54 | ||
1. Gesundheitspolitische Aspekte | 54 | ||
2. Publikumswirksamkeit | 55 | ||
3. Repräsentationsfunktion | 56 | ||
4. Gesellschaftspolitische Gesichtspunkte | 57 | ||
5. Abgrenzung gegenüber nicht begünstigten Zwecken | 57 | ||
a) Abgrenzung zur Erholung | 58 | ||
b) Abgrenzung zum Hobby | 60 | ||
c) Abgrenzung zur Geselligkeit | 61 | ||
d) Mitgliedschaft im DSB | 62 | ||
V. Bestimmung des steuerrechtlichen Sportbegriffs | 62 | ||
VI. Anwendungsbeispiele | 63 | ||
1. Schießen | 63 | ||
2. Segeln | 64 | ||
3. Motorflugsport | 65 | ||
4. Motorrennsport | 65 | ||
5. Amateurfunksport | 66 | ||
6. Tanzsport | 66 | ||
7. Billard | 66 | ||
8. Kegeln | 67 | ||
9. Golf | 67 | ||
10. Minigolf | 67 | ||
11. Tischfußball | 67 | ||
12. Sport mit Tieren | 68 | ||
13. Schach | 69 | ||
14. Sonstiges | 70 | ||
§ 10 Eingrenzung der Allgemeinheit | 70 | ||
A. Allgemeines | 71 | ||
B. Zugangssperren | 71 | ||
I. Begrenzte Mitgliederzahlen | 72 | ||
II. Betriebssportgruppen | 72 | ||
III. Finanzielle Zugangssperren | 74 | ||
1. Auffassung der Finanzverwaltung | 74 | ||
2. Auffassung der Rechtsprechung | 75 | ||
3. Beurteilung der Auffassungen | 75 | ||
a) Aufnahmegebühren | 76 | ||
b) Vereinsbeiträge | 78 | ||
§ 11 Selbstlosigkeit | 78 | ||
A. Das Verbot, „in erster Linie“ eigenwirtschaftliche Zwecke zu verfolgen | 79 | ||
I. Eigenwirtschaftliche Zwecke | 79 | ||
II. Der betroffene Personenkreis | 79 | ||
III. Das Merkmal „in erster Linie“ | 80 | ||
1. Meinungsstand | 81 | ||
2. Stellungnahme | 82 | ||
a) Handeln zum Vorteil der Körperschaft | 82 | ||
b) Handeln zum Vorteil der Mitglieder | 86 | ||
B. Bindung der Mittel | 88 | ||
I. Rechtliche Verankerung des Amateurprinzips | 88 | ||
1. Die rechtliche Herleitung des Amateurprinzips | 89 | ||
2. Kritik am Amateurprinzip im Steuerrecht | 90 | ||
3. Stellungnahme | 90 | ||
II. Aufwandsentschädigungen | 93 | ||
III. Ablösezahlungen | 95 | ||
§ 12 Ausschließlichkeit | 98 | ||
A. Inhalt des Gebots der Ausschließlichkeit | 98 | ||
B. Ausnahmen vom Grundsatz der Ausschließlichkeit | 98 | ||
C. Satzung und Ausschließlichkeit | 99 | ||
§ 13 Unmittelbarkeit | 100 | ||
§ 14 Die Auswirkungen des § 67 a AO auf die Voraussetzungen des Gemeinnützigkeitsrechts | 102 | ||
A. Ausnahmen von der Mittelbindung | 103 | ||
B. Umfang der Freistellung vom Grundsatz der Selbstlosigkeit im Sinne des § 55 I HS 1 AO | 104 | ||
§ 15 Das Sonderrecht der Fußballbundesligavereine | 105 | ||
A. Durchbrechung von Prinzipien | 105 | ||
B. Die gesetzliche Verankerung der Durchbrechungen | 106 | ||
§ 16 Die Zuordnung wirtschaftlicher Aktivitäten als Folge der Gemeinnützigkeit | 107 | ||
A. Grundbegriffe | 107 | ||
I. Vermögensverwaltung | 108 | ||
II. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb | 108 | ||
III. Zweckbetrieb | 109 | ||
B. Zuordnung von Werbemaßnahmen | 110 | ||
I. Die Entwicklung der heutigen Positionen | 110 | ||
II. Kritik an der Auffassung der Finanzverwaltung | 112 | ||
III. Einordnung von Werbemaßnahmen | 112 | ||
1. Die Selbständigkeit von Werbemaßnahmen | 113 | ||
2. Abgrenzung Vermögensverwaltung – wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb bei Werbemaßnahmen | 115 | ||
a) Problemstellung | 115 | ||
b) Entscheidungsgrundlagen | 116 | ||
c) Anwendung auf Werbemaßnahmen | 118 | ||
IV. Eigentumsverhältnisse an den Werbemitteln | 120 | ||
V. Auslagerung wirtschaftlicher Tätigkeiten | 122 | ||
1. Anwendung der Grundsätze der Betriebsaufspaltung | 122 | ||
2. Einflußnahme auf die Geschäftsführung | 123 | ||
§ 17 Die steuerrechtliche Behandlung sportlicher Veranstaltungen | 125 | ||
A. Bezahlte Sportler | 125 | ||
I. Bezahlte Sportler im Sinne des § 67 a S. 1 Nr. 1 AO | 125 | ||
1. Verhältnis der Begriffe bezahlter Sportler – Amateur | 126 | ||
2. Zeitpunkt der Zuwendung | 129 | ||
3. Statuswechsel | 131 | ||
4. Sportler mit besonderen Funktionen | 132 | ||
5. Zuwendungen der Stiftung Deutsche Sporthilfe | 134 | ||
II. Bezahlte Sportler nach § 67 a S. 1 Nr. 2 AO | 134 | ||
B. Sportliche Veranstaltungen | 135 | ||
I. Meinungsstand | 135 | ||
II. Der Begriff „sportliche Veranstaltung“ | 136 | ||
1. Die Bedeutung des Begriffs „sportliche Veranstaltung“ | 137 | ||
2. Zeitliche Dimension der sportlichen Veranstaltung | 137 | ||
III. Zuordnung einzelner wirtschaftlicher Betätigungen | 138 | ||
1. Sportliche Veranstaltungen im engeren Sinne | 138 | ||
2. Sportunterricht | 138 | ||
3. Sportreisen | 139 | ||
4. Überlassung von Sportanlagen | 140 | ||
a) Überlassung durch Sportvereine | 140 | ||
b) Überlassung durch eine Sportanlagen-GmbH | 143 | ||
C. Umfang der Einnahmen aus sportlichen Veranstaltungen | 144 | ||
I. Sportliche Veranstaltungen als Zweckbetrieb | 144 | ||
II. Sportliche Veranstaltungen als wirtschaftliche Geschäftsbetriebe | 144 | ||
§ 18 Kritik an der Regelung des § 67 a AO | 145 | ||
A. Verfassungsmäßigkeit | 145 | ||
B. Inhaltliche Kritik | 147 | ||
Teil 4: Werbung und Sportvermarktung durch gemeinnützige Sportverbände | 149 | ||
§ 19 Die Aufgaben der Sportverbände | 149 | ||
A. Deutscher Sportbund (DSB) | 149 | ||
B. Sportfachverbände | 150 | ||
§ 20 Sportvermarktung durch Sportverbände | 151 | ||
A. Rechtskonstruktionen der Sportvermarktung | 151 | ||
B. Vermarktungsformen | 152 | ||
I. Trikotwerbung | 152 | ||
II. Bandenwerbung | 152 | ||
III. Werbung auf Organisationsmitteln | 153 | ||
IV. Ausrüsterverträge | 153 | ||
V. Medienrechte | 153 | ||
VI. Gesponsorte Veranstaltungen | 154 | ||
§ 21 Die Besteuerung wirtschaftlicher Aktivitäten von Sportverbänden | 154 | ||
A. Die Voraussetzungen für die Gemeinnützigkeit von Sportverbänden | 155 | ||
B. Die steuerrechtliche Behandlung wirtschaftlicher Tätigkeiten von Sportverbänden | 157 | ||
Teil 5: Schlußbetrachtung | 160 | ||
§ 22 Zusammenfassung und Ausblick | 160 | ||
A. Zusammenfassung | 160 | ||
B. Ausblick | 162 | ||
Nachwort | 164 | ||
Literaturverzeichnis | 166 |