Verfolgungsverjährung im Steuerstrafrecht

Markus Ebner

doi:10.3790/978-3-428-54474-5

Verfolgungsverjährung im Steuerstrafrecht

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Ebner, M. (2015). Verfolgungsverjährung im Steuerstrafrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54474-5

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Verfolgungsverjährung im Steuerstrafrecht

Ebner, Markus

Schriften zum Strafrecht, Vol. 277

(2015)

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Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-54474-5
978-3-428-14474-7 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-54474-5
Edition: 1
Language: German
Pages: 407
Collections: RECHT 2015
D&H 2015
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Criminal law: procedure & offences

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Dr. Markus Ebner, LL.M., geb. 1978, studierte Rechtswissenschaften in Erlangen. Von 2002 bis 2006 war er als wissenschaftlicher Mitarbeiter in einer Nürnberger Anwaltssozietät tätig. 2003/04 absolvierte er den Magisterstudiengang »Wirtschaftsstrafrecht« in Osnabrück. Der Ersten Juristischen Staatsprüfung im Jahr 2004 folgte das Rechtsreferendariat am Oberlandesgericht Nürnberg. Von 2005 bis 2013 war er wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Strafrecht, Strafprozessrecht und Wirtschaftsstrafrecht der Universität Erlangen-Nürnberg. 2006 folgte die Zweite Juristische Staatsprüfung in Nürnberg. Seit 2007 ist Markus Ebner Staatsanwalt bei der Staatsanwaltschaft Nürnberg-Fürth. 2011 erfolgte eine Abordnung zum Generalbundesanwalt beim Bundesgerichtshof in Karlsruhe. Seit 2013 ist Ebner wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Strafrecht, Strafprozessrecht, Wirtschaftsstrafrecht und Rechtstheorie der Johann Wolfgang Goethe-Universität Frankfurt a.M. (RiOLG Prof. Dr. Matthias Jahn). 2014 erfolgte eine weitere Abordnung zum Bundesfinanzhof in München.

Abstract

Die Untersuchung befasst sich - in dieser umfassenden Form erstmalig - mit der Verfolgungsverjährung speziell im Steuerstrafrecht. Sie orientiert sich dabei an den vier Grundfragen des Verjährungsrechts nach (1) der Dauer der in casu maßgeblichen Verjährungsfrist, (2) dem Beginn des Fristlaufs sowie dem Eingreifen etwaiger (3) Unterbrechungs- und (4) Ruhenstatbestände. Ihre Ziele sind die Aufklärung der lex lata, die wissenschaftliche Fixierung des Verjährungsbeginns bei sämtlichen Steuerstraftatbeständen und die Ermöglichung eines erleichterten Zugangs zu diesem spezifischen Teilbereich des Verjährungsrechts insgesamt. Dies umfasst - inter alia - nicht nur den seit jeher umstrittenen »Klassiker« des Verjährungsbeginns bei der Hinterziehung von Veranlagungssteuern gemäß § 370 I Nr. 2 AO, der auch rechtstatsächlich exploriert wird, oder die nach wie vor bestehenden vielfältigen Unklarheiten der Neuregelung des § 376 I AO. Unter den Vorzeichen der Verjährung werden außerdem einzelne besonders praxisbedeutsame Fallgruppen wie der »Zigarettenschmuggel« oder die »Kindergeldhinterziehung« behandelt.»The Statute of Limitations in Criminal Tax Law«

Tax evasion is increasingly an international concern nowadays. For law enforcement agencies as well as lawyers and even offenders themselves, it is crucial to know whether the prosecution of such crimes is barred by the statute of limitations in general or even in certain countries. This dissertation addresses the approach to tax evasion law in contemporary German law.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	7
Inhaltsverzeichnis	9
Abkürzungsverzeichnis	16
Einführung in den Untersuchungsgegenstand	29
I. Vier auf den ersten Blick „sympathisch-simple“ Grundfragen	29
II. Ziele und Gang der Untersuchung	32
1. Drei Ziele	32
2. Untersuchungsverlauf	33
1. Teil: Grundlagen und -begriffe	35
A. Steuerstrafrecht – Was ist das?	35
I. Empirik und Existenzberechtigung	38
1. Zahlen(bei-)spiele	38
2. Steuerstrafrecht abschaffen?	41
a) Steuergerechtigkeit	41
b) Fiskalprävention	44
c) „Lückenfüller-Funktion“	46
II. Steuerstrafrechtsgrundlagen im Überblick	48
III. Neustrukturierung des „Steuerstrafrechts BT“ zum 1.1.2008	51
1. Steuerhinterziehung	52
2. Schmuggel	53
3. Steuerhehlerei	55
IV. Ausgewähltes Praxisbeispiel: Der „Zigarettenschmuggel“	58
1. Schmuggel oder Steuerhehlerei?	58
2. Bagatellfälle	60
3. Welche Abgaben sind hinterzogen?	60
a) Transitfall	61
b) Nichtgemeinschafts-/-unionsware	63
B. Das Rechtsinstitut der Verjährung im Steuer-, Straf- und Steuerstrafrecht	63
I. Rechtsgrundlagen und -folgen	63
1. Im Strafrecht	63
2. Exkurs: Strafschärfende Berücksichtigung verjährter/eingestellter Tatteile oder Taten im Urteil	66
3. Im Steuerrecht	69
4. Wechselwirkungen zwischen Straf- und Steuerrecht im Überblick	70
a) § 171 VII AO und das Paradoxon der „Endlosschleife“	70
b) Weitere Verknüpfungen	71
aa) § 71 AO – Haftung (nur) des Steuerhinterziehers oder ‑hehlers	72
bb) § 171 V AO – Ablaufhemmung bei Fahndungsprüfung und Bekanntgabe der Einleitung eines Ermittlungsverfahrens	72
cc) § 171 IX AO – Ablaufhemmung bei Berichtigung oder Selbstanzeige	73
dd) § 173 II AO – Änderungssperre nach Außenprüfung	74
ee) § 235 I AO – Verzinsung hinterzogener Steuern	75
c) Bindung der Strafgerichte an die Finanzrechtsprechung und umgekehrt?	75
II. Das Wesen der Strafverfolgungsverjährung	79
1. Denktheoretische und dogmatische Wurzeln	79
2. Gedanken zur rechtssystematischen Einordnung	85
3. Exkurs: Einführung verjährter Taten in die Hauptverhandlung	88
III. Das verjährungsrechtliche Instrumentarium	89
1. Die allgemeinen Verfolgungsverjährungsfristen	89
a) Normbestand und Regelungstechnik	89
b) Grundlagen der Fristberechnung	92
2. Der Beginn des Laufs der Verfolgungsverjährungsfrist	95
3. Ruhen der Verjährung	99
a) Der Grundtatbestand des § 78b I Nr. 2 StGB	100
b) Exkurs: Fristberechnung und Abgrenzung zur Ablaufhemmung	102
c) Die übrigen Ruhenstatbestände des § 78b StGB	103
aa) § 78b II StGB – Abgeordnetenprivileg	103
bb) § 78b III StGB – allgemeine Ablaufhemmung ab erstinstanzlichem Urteil	104
cc) § 78b IV StGB – Fünfjähriges Ruhen bei „LG-Eröffnungsbeschluss“	106
dd) § 78b V StGB – Ruhen im Auslieferungsverfahren	108
d) Weitere in Steuerstrafsachen relevante Ruhenstatbestände	109
aa) § 153a III StPO – Ruhen während Auflagenerfüllung	109
bb) § 396 III AO – Ruhen bei Aussetzung zur Klärung steuerrechtlicher Vorfragen	111
4. Unterbrechung der Verjährung (§ 78c StGB)	114
a) Grundparameter	114
aa) Ungehinderter Eintritt der Unterbrechungswirkung	115
bb) Inhaltliche Konkretisierung der Unterbrechungsmaßnahme	116
cc) Sachliche Reichweite der Unterbrechung	117
b) Steuerstrafrechtliche Spezifika	119
aa) § 376 II AO – Unterbrechung durch Bekanntgabe der Einleitung des Bußgeldverfahrens	119
bb) Reichweite finanzbehördlicher Unterbrechungsmaßnahmen	120
cc) § 78c I 1 Nr. 3 StGB – Beauftragung des Wirtschaftsreferenten der Staatsanwaltschaft als Sachverständigen	122
c) Berechnung des neuen Verjährungstermins	125
aa) Vorverlagerung des Unterbrechungszeitpunkts (§ 78c II StGB)	125
bb) „Gestreckte“ Unterbrechungshandlungen	126
2. Teil: Die Verfolgungsverjährungsfristen	128
A. Rechtshistorischer Überblick	128
B. Die Verjährungsfristen im Steuerstrafrecht	132
I. Bezugspunkt der Verjährung: Die „Steuer-/Zollstraftat“	132
II. Die Verjährungsfristen im Einzelnen	133
1. Zehn Jahre	133
a) Gemäß § 376 I AO	133
b) Gemäß § 78 III Nr. 3 StGB	134
2. Fünf Jahre gemäß § 78 III Nr. 4 StGB	134
3. Drei Jahre gemäß § 78 III Nr. 5 StGB	135
4. Verjährungsfrist bei Teilnahme und Mittäterschaft	135
III. Die Neuregelung des § 376 I AO	136
1. Gesetzgebungsgeschichte	137
a) Normengenese	137
b) Apokryphe Regelungshintergründe?	144
2. Rechtsanwendungsfragen	146
a) Zeitlicher Geltungsbereich	147
b) Sachlicher Anwendungsbereich	149
aa) „Äußeres“ Anwendungsspektrum	149
bb) Einzelne Anwendungsfragen	152
(1) Unbenannte besonders schwere Fälle (§ 370 III 1 AO)	152
(2) Das „große Ausmaß“ (§ 370 III 2 Nr. 1 AO)	153
(3) Verjährungsfrist beim „Versuch des Regelbeispiels“	157
(4) Grundsatzfrage: „Ahndungs-“ vs. „Begehungsweisenlösung“	159
(a) Wortlautargument	161
(b) Historisch-teleologisches Argument	162
(c) Wertungswidersprüche	163
(d) „Rückausnahme“ für Bagatellfälle?	164
3. Verfassungsmäßigkeit	165
a) Rückwirkungsverbot	166
b) Bestimmtheitsgebot	168
c) Allgemeiner Gleichheitssatz	173
aa) „Außenverstoß“	175
bb) Exkurs: Entwurf eines Gesetzes zur Verbesserung der Bekämpfung von Steuerstraftaten vom 3.5.2013	176
cc) „Innenverstoß“	183
IV. Exkurs: Die „Besondere Verfolgungsverjährung“ nach § 11 StraBEG	185
3. Teil: Der Verjährungsbeginn bei § 370 AO	188
A. Veranlagungssteuern	191
I. Vollendetes Begehungsdelikt (§ 370 I Nr. 1 AO)	191
1. Festlegung des Beendigungszeitpunkts	192
2. Wirksamkeit der Bekanntgabe des Steuerbescheids	195
a) Die Bekanntgabe als solche	196
b) Heilung von Bekanntgabemängeln	198
c) Feststellung (des Zeitpunkts) der Bekanntgabe in der Hauptverhandlung	198
aa) Tatsächlich-forensische Ermittlungsmöglichkeiten	199
bb) Rechtlicher Ansatz: Die Drei-Tages-Fiktion (§ 122 II, IIa AO)	201
d) Exkurs: Der nichtige Steuerbescheid	207
3. Sonderfälle	208
a) Erschlichener Feststellungsbescheid	208
b) Festsetzung von Steuererstattungen	212
aa) Bestimmung des Auszahlungszeitpunkts (§ 224 III 3 AO)	215
bb) Exkurs: Erschleichung eines unrichtigen Vorauszahlungsbescheids	218
II. Versuchtes Begehungsdelikt (§ 370 I Nr. 1, II AO)	219
1. Erscheinungsformen des „aktiven“ Hinterziehungsversuchs	221
a) Unmittelbare Abgabe schriftlicher Falscherklärungen	222
b) Übermittlung von Falscherklärungen durch Dritte (Post, Bote)	224
c) Die elektronische Falscherklärung	225
2. Im Rechtsbehelfsverfahren „fortgesetzte“ Steuerhinterziehung	227
III. Vollendetes („echtes“) Unterlassungsdelikt (§ 370 I Nr. 2 AO)	230
1. Die Wurzeln des Problems	231
2. Die „Zweifelsgrundsatz-Problematik“	236
3. Nicht periodisch veranlagte Steuern	240
a) Feststellung der regelmäßigen Veranlagungsdauer	243
aa) Ermittlung der tatsächlichen Verhältnisse	243
bb) Alternative: Pauschallösung?	244
b) Die hypothetische Bekanntgabedauer	247
aa) Bestimmung anhand der Drei-Tages-Fiktion (§ 122 II, IIa AO)?	247
bb) Ermittlung des regelmäßigen Bekanntgabezeitpunkts	247
4. Periodisch veranlagte Steuern	248
a) Der „steuerlich geführte“ Unterlassungstäter (Schätzungsfälle)	250
aa) Revisionsrechtlicher Exkurs (Schätzbescheid)	251
bb) Verjährungsbeginn bei Bekanntgabe eines Schätzbescheids	252
(1) „Zu niedriger“ Schätzbescheid	252
(2) Zutreffender oder „zu hoher“ Schätzbescheid	257
cc) Verjährungsbeginn bei unterbliebenem Schätzbescheid	259
b) Der „steuerlich nicht geführte“ Unterlassungstäter	261
aa) Der „allgemeine Veranlagungsschluss“ als tatsächliche Größe	263
bb) Rechtstatsächliche Befragung der 16 Landesfinanzministerien zum „allgemeinen Veranlagungsschluss“	266
(1) Baden-Württemberg	268
(2) Bayern	268
(3) Berlin	268
(4) Brandenburg	269
(5) Bremen	269
(6) Hamburg	274
(7) Hessen	275
(8) Mecklenburg-Vorpommern	275
(9) Niedersachsen	276
(10) Nordrhein-Westfalen	276
(11) Rheinland-Pfalz	277
(12) Saarland	277
(13) Sachsen	278
(14) Sachsen-Anhalt	278
(15) Schleswig-Holstein	291
(16) Thüringen	291
(17) Bewertung, insbesondere aus Sicht des Tatrichters	292
cc) Die „Annäherungsmethode“	293
(1) Frühester Zeitpunkt	295
(2) Spätester Zeitpunkt	297
(3) Fazit	298
IV. Versuchtes („echtes“) Unterlassungsdelikt (§ 370 I Nr. 2, II AO)	298
1. Versuchsbeginn	299
2. Exkurs: Beauftragung eines steuerlichen Beraters im „BLE-Zeitraum“	300
V. Nichtverwendung von Tabaksteuerbanderolen (§ 370 I Nr. 3 AO)	303
1. Vollendetes Sonderdelikt	305
2. Exkurs: Verjährungsbeginn bei von § 370 I Nr. 2 AO erfassten Tabaksteuerhinterziehungen	305
3. Versuchtes Sonderdelikt	308
VI. „Unechtes“ Unterlassungsdelikt (§ 370 I Nr. 1 AO i.V.m. § 13 I StGB)	309
1. Mögliche/notwendige Konstruktion?	309
2. Gedanken zum Verjährungsbeginn	311
B. Fälligkeitssteuern	312
I. Im Fall des § 370 I Nr. 1 AO	316
1. Zahllast- bzw. „Schwarzfälle“	316
2. Erstattungs- bzw. „Rotfälle“	320
II. Im Fall des § 370 I Nr. 2 AO (Nichteingangsfälle)	321
III. In den Fällen des § 370 II AO	323
C. Ausgewähltes Praxisbeispiel: Die „Kindergeldhinterziehung“	325
I. Erschleichen von Kindergeld	327
1. (Straf-)Rechtliche Rahmenbedingungen	327
2. Exkurs: Das „BKGG-Kindergeld“	330
3. Hinterziehungsformen und Problemfeld „Vorsatz“	331
II. Verjährungsbeginn	334
1. Vollendung	335
2. Beendigung	337
a) Weitere Anknüpfungspunkte	337
b) Kap. S Nr. 4.1 S. 4, 5 und 6 a.F. DA-KG	338
3. Verhältnismäßigkeit	340
a) Konkurrenzrechtliche Vorüberlegungen	340
b) Verstoß gegen das Schuldmaßprinzip?	342
4. Teil: Der Verjährungsbeginn bei den übrigen Steuerstraftatbeständen	344
A. Steuerzeichenfälschung und Begünstigung von Steuerstraftaten (§ 369 I Nr. 3, 4 AO)	345
I. Tabaksteuerbanderolenfälschung	346
II. Steuerstraftatbegünstigung	347
III. Unmöglichkeit der Absichtsverwirklichung	349
IV. Zusammenfassung	349
B. Steuerhehlerei (§ 374 AO)	350
I. Grundsätzliches	350
II. Absatz- und Endverbrauchsteuerhehler	352
III. Versuchte Steuerhehlerei	353
C. Schmuggel und Bannbruch (§§ 373, 372 AO)	354
I. Schmuggel	354
II. Bannbruch	356
D. §§ 26b, 26c UStG: Gewerbs- oder bandenmäßige Schädigung des Umsatzsteueraufkommens	357
I. Avisierter Phänomenkreis	357
II. Verjährungsbeginn	359
E. Lotteriesteuerhinterziehung (§ 23 RennwLottG)	363
5. Teil: Schlussbetrachtung und „Verjährungskompass“	366
A. „Amerikanische Verhältnisse“ im deutschen Steuerstraf- und -verjährungsrecht?	366
I. Exkurs: Verjährung von Steuerstraftaten im US-Bundesrecht	367
1. Verjährungsfristen	368
2. Verjährungsbeginn	370
II. Umsetzbarkeit der Idee eines modifizierten Verjährungsbeginns im Steuerstrafrecht im Übrigen?	372
III. Zusammenfassung	373
B. „Verjährungskompass“	374
I. § 370 I, II AO – Tatbeendigung bei Veranlagungssteuern	374
II. § 370 I, II AO – Tatbeendigung bei Fälligkeitssteuern	374
III. Tatbeendigung bei den übrigen Steuerstraftatbeständen	375
Literaturverzeichnis	376
Sachregister	399

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