Kritisches zu Rechnungslegung und Unternehmensbesteuerung

doi:10.3790/978-3-428-51382-6

Kritisches zu Rechnungslegung und Unternehmensbesteuerung

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Schneider, D., Rückle, D., Küpper, H., Wagner, F. (Eds.) (2005). Kritisches zu Rechnungslegung und Unternehmensbesteuerung. Festschrift zur Vollendung des 65. Lebensjahres von Theodor Siegel. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-51382-6

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Kritisches zu Rechnungslegung und Unternehmensbesteuerung

Festschrift zur Vollendung des 65. Lebensjahres von Theodor Siegel

Editors: Schneider, Dieter | Rückle, Dieter | Küpper, Hans-Ulrich | Wagner, Franz W.

Betriebswirtschaftliche Schriften, Vol. 164

(2005)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-51382-6
978-3-428-11382-8 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-51382-6
Edition: 1
Language: German
Pages: 692
Collections: WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFTEN 1996–2005
NBE WISO
NBE D&H
Subjects: Accounting
Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 196.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 129.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Anläßlich der 65. Wiederkehr des Geburtstages von Theodor Siegel und mit herzlichen Wünschen für seine künftige Schaffenskraft ehren mit ihm Forschende eine herausragende Persönlichkeit innerhalb ihrer wissenschaftlichen Gemeinschaft durch eine Festschrift, die in vielfältiger Hinsicht das Wirken des Jubilars widerspiegelt.

Wichtigen Arbeiten zu Grundlagenproblemen der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre und der Unternehmensbewertung folgten zahlreiche kritische Beiträge zur ökonomischen Analyse des Bilanz- und Steuerrechts, von denen viele die weitere Diskussion entscheidend geprägt haben. Theodor Siegel ist es dabei ein Anliegen, seine Ergebnisse mit anderen Wissenschaftlern und mit Praktikern, mit Juristen wie mit Ökonomen, zu diskutieren und in als besonders wichtig erachteten Fällen die theoretische Erörterung durch praktisches Engagement zu ergänzen, wie u. a. der von ihm initiierte Aufruf zur Rettung des Anrechnungsverfahrens und seine Arbeit als Vorsitzender der "Arbeitsgruppe Normierung der Rechnungslegung" gezeigt haben.

Dieses Themenspektrum, die Interdisziplinarität und die kritische Herangehensweise werden auch durch die 31 Beiträge in der Festschrift repräsentiert. Im Themenkreis A, "Kritisches zu Grundsätzen der Rechnungslegung", werden neben anderen Grundsatzfragen insbesondere Konzeptions- und Anwendungsprobleme der International Financial Reporting Standards (IFRS) erörtert. Die Beiträge zum Bereich B, "Kritisches zu Informationsgehalt und Prüfung der Rechnungslegung", untersuchen Voraussetzungen, Ausprägungen und Beschränkungen der in den letzten Jahren in der Diskussion stark in den Vordergrund getretenen Informationsfunktion der Externen Rechnungslegung einschließlich bestimmter Aspekte der Prüfung.

Teil C umfaßt "Kritisches zur Steuerrechtspolitik". Ausgehend von verfassungsrechtlichen Fragen des in der politischen Diskussion dauernd gegenwärtigen Themas einer "großen Steuerreform" werden in weiteren Beiträgen erhebliche Probleme innerhalb der aktuellen Steuergesetzgebung erörtert. Themenkreis D, "Kritisches zur Theorie der Unternehmensbesteuerung", ist ebenfalls gegenwärtig diskutierten Grundfragen der Konzeption von Steuersystemen und methodischen Problemen der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre gewidmet.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	9
Abkürzungsverzeichnis	13
Α. Kritisches zu Grundsätzen der Rechnungslegung	23
Hans-Ulrich Küpper: Unternehmensrechnung und Ethik	23
I. Ethik und Betriebswirtschaftslehre	23
II. Normative Komponenten der Unternehmensrechnung	25
1. Prinzipien der Unternehmensrechnung	25
2. Normative Basisentscheidungen zur Gestaltung der Unternehmensrechnung	26
3. Ethischer Bezug grundlegender Prinzipien der Unternehmensrechnung	27
III. Verfahren zur Begründung normativer Komponenten der Unternehmensrechnung	29
1. Formen und Prüfbarkeit von Begründungsverfahren	29
2. Systematisch-analytische Herleitung aus allgemeineren Normen	30
3. Formal-analytische Fundierung aus theoretischen Modellen	31
4. Empirische Fundierung aus Informationsbedarfen und Wirkungen des Rechnungssystems	34
IV. Ethische Konflikte bei der Gestaltung und Nutzung der Unternehmensrechnung	36
1. Konflikte der externen Rechnungslegung	36
2. Konflikte innerbetrieblicher Rechnungssysteme	37
V. Wirkungen der Unternehmensrechnung auf ethische Konflikte in Unternehmungen	39
Literaturverzeichnis	40
Thomas Schildbach: Das System der IAS/IFRS in der EU: Charakter und Probleme	45
I. Problemstellung	45
II. Die Vielfalt der Prinzipien und Konzeptionen, die IFRS prägen	46
1. IFRS zwischen Detailregulierung und Prinzipienorientierung	46
2. Diskrepanzen zwischen abstrakter und konkreter Bilanzierungsfähigkeit	47
3. Spannweiten bei Bewertung, Erhaltung und Erfolgsausweis	48
4. Auslegungsschwierigkeiten aufgrund konzeptioneller Vielfalt und fehlender Identität	50
III. IFRS im Konflikt zwischen privater und obrigkeitlicher Regulierung	51
1. Der IASB als privater Standard-Setter nach angelsächsischem Ideal	51
2. Ungereimtheiten privater Regulierung der Rechnungslegung	51
3. IAS als europäische Rechtsnorm	52
4. Wettbewerb der Standard-Setter und Internationale Harmonisierung	53
5. Enforcement auf privater oder obrigkeitlicher Basis	54
IV. IFRS im Licht der Vielfalt der Rechnungsleger und der Funktionen des Rechnungswesens	54
1. Unterstützung der Entscheidungen auf dem Markt als Ausgangspunkt	54
2. Zur Harmonie von externem und internem Rechnungswesen	55
3. IFRS und die Bemessung von Ertragssteuern	56
4. IFRS und die Bemessung der Ausschüttungen von Kapitalgesellschaften	58
5. IFRS als Basis der Rechnungslegung im Mittelstand	59
V. Resümee	60
Literaturverzeichnis	61
Jörg Baetge / Achim Lienau: Der Gläubigerschutzgedanke im Mixed Fair Value-Modell des IASB	65
I. Einführung	65
II. Die Beziehung zwischen dem bilanzierenden Unternehmen und den Fremdkapitalgebern aus Sicht der Prinzipal-Agenten-Theorie	66
III. Die Konzeption der Rechnungslegung nach den Vorschriften des IASB	68
1. Zwecke der Rechnungslegung nach den Vorschriften des IASB	68
2. Anforderungskriterien an die Rechnungslegungsinformation gemäß den Vorschriften des IASB	69
IV. Die Fair Value-Bilanzierung nach den Rechnungslegungsvorschriften des IASB	71
1. Mixed Fair Value-Modell des IASB	71
2. Fair Value-Bilanzierung im Regelwerk des IASB	73
V. Gläubigerschutz bei einer Rechnungslegung nach den Vorschriften des IASB	75
1. Informationeller Gläubigerschutz bei Rechnungslegung nach den Vorschriften des IASB	75
2. Kritische Würdigung des Gläubigerschutzes nach den Vorschriften des IASB	79
VI. Zusammenfassung	82
Literaturverzeichnis	83
Hannes Streim / Marcus Bieker / Maik Esser: Fair Value Accounting in der IFRS-Rechnungslegung – eine Zweckmäßigkeitsanalyse	87
I. Kontroverse um das Fair Value Accounting	87
II. Entwicklungsstand und zukünftige Entwicklung des Fair Value Accounting	90
III. Ausprägungen des Fair Value Accounting	92
1. Fair Value-Bewertung ausschließlich im Rahmen der sonstigen Informationsvermittlung oder zusätzlich im Rahmen der Gewinnermittlung zur Informationsvermittlung?	92
2. Beschränkung der Fair Value-Bewertung auf beobachtbare Marktpreise?	92
3. Regelungen zur Erfassung wertgeminderter Bewertungseinheiten	94
4. Ausschließliche Abbildung des Fair Value oder multidimensionale Rechnungslegung?	97
5. Verrechnung der Fair Value-Änderungen in den Folgeperioden	98
IV. Kritische Würdigung	98
1. Entscheidungsnützlichkeit von Fair Values als bilanzieller Bewertungsmaßstab	99
a) Relevanz von Fair Values	99
b) Verlässlichkeit von Fair Values	102
2. Auswirkungen der Fair Value-Bewertung auf den Informationsgehalt des Gewinns	104
V. Schlussbemerkungen	106
Literaturverzeichnis	107
Wienand Schruff: Die Zeitwertbilanzierung nach IFRS/IAS – ein zukunftsweisendes Konzept oder ein fundamentaler Irrtum?	111
I. Problemstellung	111
II. Zeitwertbilanzierung in der internationalen Rechnungslegung	112
1. Bewertungsmaßstäbe nach IAS/IFRS	112
2. Regelungen zur Zeitwertbilanzierung bei nicht-finanziellen Vermögenswerten und Schulden	113
a) Zugangsbewertung bei Unternehmenszusammenschlüssen	113
b) Immaterielle Vermögenswerte	113
c) Sachanlagen	115
d) Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien	116
e) Zeitwertbilanzierung von nicht-finanziellen Schulden	116
f) Grenzen der Zeitwertbilanzierung für nicht-finanzielle Posten	117
3. Zeitwertbilanzierung nach IAS 39	118
a) Entstehungsgeschichte des Standards zu Finanzinstrumenten	118
b) Umfang der Fair Value-Bewertung nach IAS 39	120
c) Kritik am Mixed Model-Ansatz	125
4. Full Fair Value-Bilanzierung als alternatives Bilanzierungskonzept?	126
a) Full Fair Value-Bilanzierung nach dem Entwurf der Joint Working Group of Standard Setters	126
b) Kritik an einer Full Fair Value-Bilanzierung	128
III. Die Fair Value-Option als Alternative zum Full Fair Value-Ansatz bei Finanzinstrumenten?	132
Literaturverzeichnis	134
Gerwald Mandl: Zur Berücksichtigung des Risikos bei Ermittlung des Nutzungswertes gemäß IAS 36: Darstellung und Kritik	139
I. Problemstellung	139
II. Abriss der Vorgehensweise nach IAS 36	140
1. Allgemeines	140
2. Relevante Rechnungsgrößen	141
a) Cashflows	141
b) Diskontierungssatz	142
3. Methodische Ansätze	143
a) Traditional Approach	143
b) Expected Cash Flow Approach	144
III. Berücksichtigung des Risikos – Theoretische Konzeptionen	144
1. Allgemeines	144
2. Individuelle Risikoberücksichtigung	145
3. Marktorientierte Risikoberücksichtigung	146
IV. Berücksichtigung des Risikos: IAS 36 versus theoretische Konzeptionen	148
1. Allgemeines	148
2. Marktorientierte Risikoberücksichtigung	149
a) Vermögenswertspezifische Risikoberücksichtigung	149
aa) Direkte Marktbewertung	149
bb) Marktorientierter Risikozuschlag	150
(1) Risikozuschlag nach CAPM	150
(2) Risikozuschlag gemäß Traditional Approach	151
cc) Marktorientiertes Sicherheitsäquivalent	152
b) Unternehmensspezifische Risikoberücksichtigung	152
aa) Allgemeines	152
bb) WACC als Ausgangsbasis?	153
V. Zusammenfassung	155
Literaturverzeichnis	157
Matthias Schmidt: Die sog. Full Goodwill Methode der Kapitalkonsolidierung: zum Problem vermehrt zeitwertorientierter Bilanzierung im IFRS-Konzernabschluss	161
I. Einleitung und Problemstellung	161
II. Konzeptionelle Basis der Full Goodwill Methode und Umsetzung des Verfahrens nach den Vorstellungen des IASB	163
1. Vollkonsolidierung, Einheits- und Interessentheorie	163
2. Der Unternehmenszusammenschluss als Transaktion in interessen- und in einheitstheoretischer Interpretation	164
3. Die Vorstellungen des IASB zur Umsetzung der Full Goodwill Methode	167
III. Die Full Goodwill Methode nach den Vorstellungen des IASB –r ein überzeugender Fortschritt?	169
1. Zur konzeptionellen Einordnung des Unternehmenszusammenschlusses	169
2. Zum Problem der Vermengung von Bilanzierungskonzepten	171
a) Vermehrt inkonsistente Vermögensermittlung	171
b) Bilanzierungsmethodenmix und Einschätzung der Konzernperformance durch Rechnungslegungsadressaten	172
IV. Der mehrdimensionale Konzernabschluss als konzeptionelles Gerüst vermehrt zeitwertbezogener Konzernbilanzierung	175
1. Grundidee der Mehrdimensionalität	175
2. Full Goodwill Methode und mehrdimensionaler Konzernabschluss	177
V. Zusammenfassung und Ausblick	180
Literaturverzeichnis	181
Joachim Schulze-Osterloh: Die Unentziehbarkeit als Voraussetzung einer Verbindlichkeitsrückstellung	185
I. Einleitung	185
II. Das Merkmal der Unentziehbarkeit	187
1. Bedeutung in der bisherigen Diskussion	187
2. Der Tatbestand des § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB für Verbindlichkeitsrückstellungen	188
3. Die ernsthafte Gefahr der Inanspruchnahme	191
4. Besonderheiten im Falle von Anpassungsrückstellungen	192
a) Allgemeine Überlegungen	192
b) Aufwandsrückstellung	193
c) Schwebendes Geschäft	194
III. Ergebnisse	195
Literatur- und Rechtsprechungsverzeichnis	196
Christian Kirchner: Zur Interpretation von internationalen Rechnungslegungsstandards: das Problem ,hybrider Rechtsfortbildung´	201
I. Problemstellung	201
1. Rechtsfortbildung von IFRS und IAS durch ,Interpretationen’	201
2. Zusammenspiel von IFRIC und Gerichten	202
3. Normativ-rechtliche und ökonomische Fragestellung	202
4. Probleme der hybriden Rechtsfortbildung als Folgeproblem der hybriden Regelsetzung	202
5. Das Problem der Herausbildung ,europäischer internationaler Rechnungslegungsstandards´	203
6. Analyse des ökonomischen Problems auf der Grundlage der Analyse des rechtlichen Problems	204
7. Vorgehensweise	204
II. Methodisches Instrumentarium	204
III. Rechtsfragen der Übernahme internationaler Rechnungslegungsstandards in europäisches Gemeinschaftsrecht und ihre Auslegung	205
1. Vorüberlegungen	205
2. Übernahme (endorsement) internationaler Rechnungslegungsstandards in europäisches Gemeinschaftsrecht	205
3. Auslegung internationaler Rechnungslegungsstandards im System dieser Standards	206
a) SIC- und IFRIC-Interpretationen	206
b) Auslegung durch das bilanzierende Unternehmen	207
4. Auslegung internationaler Rechnungslegungsstandards durch europäische Gerichte	208
5. Mögliche Konflikte zwischen für das europäische Gemeinschaftsrecht geltenden Interpretationsregeln und Regeln für die Behandlung von Regelungslücken nach IAS 1.20 bis IAS 1.22	210
6. Zwischenfazit	210
IV. Ökonomische Wirkungsanalyse der hybriden Rechtsfortbildung bei internationalen Rechnungslegungsstandards	211
1. Zwei ökonomische Perspektiven	211
2. Die beteiligten Akteure	211
3. Das Auslegungs- und Rechtsfortbildungsproblem aus einzelwirtschaftlicher Perspektive	212
a) Das Auslegungs- und Rechtsfortbildungsproblem bei Anwendung der internationalen Rechnungslegungsstandards ohne Einschaltung der Gerichte	212
b) Das Auslegungs- und Rechtsfortbildungsproblem bei Anwendung der internationalen Rechnungslegungsstandards durch europäische Gerichte	213
4. Das Rechtsfortbildungsproblem aus der Regulierungsperspektive	214
V. Ausblick	215
Literaturverzeichnis	215
Β. Kritisches zu Informationsgehalt und Prüfung der Rechnungslegung	219
Adolf Moxter: Dysfunktionale Gewinnwarnungen	219
I. Einführung	219
II. Das Gewinninteresse der Adressaten	219
III. Durch Gewinnwarnungen drohende Fehlinformationen	220
1. Das Kernproblem: die Gewinnfixierung der Adressaten	220
2. Problemlösung durch Ausschaltung der aperiodischen Gewinnkomponenten?	221
3. Sinnvoller Inhalt von Gewinnwarnungen bei Orientierung an den §§ 264 - 289?	222
4. Sinnvoller Inhalt von Gewinnwarnungen bei Bilanzierung nach den IFRS/IAS?	224
IV. Zusammenfassung	225
Literaturverzeichnis	226
Alfred Wagenhofer: Bilanzielle Vorsicht und Informationsgehalt der Rechnungslegung	227
I. Einleitung	227
II. Inhalte und Begründungen bilanzieller Vorsicht	228
1. Inhalte des Vorsichtsprinzips	228
2. Ausprägungen der bilanziellen Vorsicht	229
3. Ökonomische Begründungen für bilanzielle Vorsicht	232
III. Anreizwirkungen einer vorsichtigen Rechnungslegung	234
1. Modellannahmen	234
2. Informationsstrukturen und Rechnungslegung	236
3. Ergebnisse für die Rechnungslegungssysteme	239
4. Berichterstattung des Managers	243
IV. Zusammenfassung	246
Literaturverzeichnis	247
Thomas Günther /r Sandra Kirchner-Khairy: Wissensbilanzen als Ergänzung zum Jahresabschluss	249
I. Zur Notwendigkeit der Berichterstattung über immaterielle Ressourcen	249
II. Begriffsklärung und konzeptionelle Einordnung	249
III. Wissensbilanz-Konzepte	254
1. Intellectual Capital Statement des Schmalenbach-Arbeitskreises „Immaterielle Werte im Rechnungswesen“	254
2. Value Chain Scoreboard nach Lev	257
3. Wissensbilanz-Modell des Austrian Research Centers (ARC)	259
4. Modell der Wissensbilanzierung für österreichische Universitäten	261
5. Wissensbilanzkonzept der AG Wissensbilanzen	262
6. Die Dänischen Guidelines for Intellectual Capital Statements	265
7. Guidelines des Meritum Project	266
8. Weitere Konzepte zu Wissensbilanzen	267
IV. Probleme und Weiterentwicklungsmöglichkeiten	268
Literaturverzeichnis	271
Dieter Rückle: Transparenzdefizite in der Anlegerinformation	275
I. Einführung und Problemstellung	275
1. Theodor Siegel als Anwalt der Anlegerinformation	275
2. Zunehmende gesellschaftliche Bedeutung der Kapitalanlage und Bandbreite untersuchter Kapitalanlagen	276
II. Entscheidungsrelevante Informationen	279
1. Zum Informationsgehalt der Rechnungslegung im allgemeinen	279
2. Aktualität versus Verläßlichkeit	280
III. Zum Entscheidungsnutzen der „vergangenheitsorientierten“ Rechnungslegung – Eigenschaften und Grenzen	281
1. Zur Interpretation	281
2. Zur Bedeutung von Informationen über stille Reserven und über steuerliche Werte	282
3. Nutzen und Problematik freiwilliger Zusatzinformationen	283
4. Nutzen und Problematik von Rendite- und Risikoangaben für die Vergangenheit	285
5. Der Nutzen von Informationen über Eigeninteressen der Intermediäre	288
IV. Zum Entscheidungsnutzen von Tages- und Prognosewerten	290
1. Übersicht und Eingrenzung	290
2. Zum Entscheidungsnutzen und zur Erhältlichkeit von Zeitwerten	291
3. Zur Gestaltung entscheidungsnützlicher expliziter Prognoseinformationen	292
V. Fazit	294
Literatur- und Rechtsprechungsverzeichnis	294
Helga Kampmann: Zur fragwürdigen Emanzipation der Informations- von der Dokumentationsfunktion der Rechnungslegung	299
I. Rechnungslegung als Abbild?	299
II. Zum Inhalt von Dokumentations- und Informationsfunktion der Rechnungslegung	300
1. Inhalt und Beschränkungen der Informationsaufgabe	300
2. Abbildung, Dokumentation und Information	302
a) Der Abbildungsvorgang	302
b) Die (erweiterte) Dokumentationsaufgabe	303
c) Zum Zusammenhang zwischen Informations- und Dokumentationsaufgabe	304
3. Ausprägungen der Informationsfunktion	305
a) Anforderungen der Regulierer an die Informationsaufgabe	305
b) Faktische Ausprägungen der Informationsfunktion	306
4. Vorläufige Folgerungen für die Gestaltung der Informationsaufgabe	308
III. Probleme der Loslösung der Informations- von der Dokumentationsfunktion	308
1. Ursachen von Abweichungen	308
2. Erscheinungsformen von der Dokumentationsfunktion losgelöster Rechnungslegungsinformation	309
a) Die Vermengung von Datenbereitstellung und -auswertung – „unbegründeter Übermut“	309
b) Fiktionen bei der Aggregation von Basisdaten und falsches Systemdenken – „unerwünschte Fürsorglichkeit“	311
c) Wechselwirkungen zwischen Tatsachen und Begriffen	312
IV. Lösungsvorschläge	314
1. Ansatzpunkte für mögliche Lösungen	314
2. Vorschläge für konkrete Maßnahmen	315
V. Zusammenfassung	316
Literaturverzeichnis	316
Wolfgang Ballwieser: Die Ermittlung impliziter Eigenkapitalkosten aus Gewinnschätzungen und Aktienkursen: Ansatz und Probleme	321
I. Problemstellung	321
II. Konzept der Schätzung von Eigenkapitalkosten oder Marktrisikoprämie	322
1. Grundlagen	322
2. Modellspezifikationen	323
3. Gewinnung des Dateninput	324
4. Wesentliche Ergebnisse	325
III. Würdigung	329
1. Konzeptionelle Aspekte	329
a) Prospektive Ausrichtung	329
b) Gleichsetzung von Börsenkapitalisierung und Unternehmenswert	329
c) Einhaltung des Kongruenzprinzips	330
d) Zirkularität	331
2. Empirische Aspekte	332
a) Modellspezifikationen	332
b) Prognosen von Gewinnen, Ausschüttungsquoten und Endwerten	333
IV. Thesenförmige Zusammenfassung	335
Literaturverzeichnis	336
Wolfgang Wagner: Europa nach vorn – hin zum integrierten europäischen Kapitalmarkt und global konsistenten Grundsätzen zur Finanzberichterstattung und Abschlussprüfung	339
I. Konsistente Finanzberichterstattung als Eckpfeiler wettbewerbsfähiger Kapitalmärkte	339
II. Internationale Anstrengungen zur Verbesserung und Harmonisierung der Finanzberichterstattung und Abschlussprüfung	340
III. Integration der europäischen Kapitalmärkte – der Aktionsplan für Finanzdienstleistungen als Teil der EU-Strategie	345
IV. Ein weiterer Schritt nach vorn: Das Drei-Ebenen-Modell der transparenten Unternehmensberichterstattung	351
V. Zusammenfassung und Ausblick	356
Literaturverzeichnis	357
Klaus v. Wysocki: Prüfen auf der Grundlage von Vorurteilen	359
I. Neue Prüfungsgrundsätze und die Suche nach hinreichenden und verlässlichen Prüfungsnachweisen	359
1. Neue Prüfungsgrundsätze	359
2. Phasendarstellung der Prüfung	360
3. Probleme bei der Erfassung der Ist-Objekte	361
II. Empfohlene Verfahren zur Gewinnung von Prüfungsnachweisen (Prüfungsverfahren)	363
1. Der neue risikoorientierte Prüfungsansatz	363
2. Grundlagen: Direkte und indirekte Informationsgewinnung	364
3. Die Gewinnung von Prüfungsnachweisen mit Hilfe von Schlussverfahren	364
4. Anforderungen an Prüfungsnachweise bei Einzelfallprüfungen	365
a) Die Allgemeine Verhaltensregel bei der Suche nach Prüfungsnachweisen	366
b) Die Suche nach angemessenen und ausreichenden Prüfungsnachweisen	367
aa) Prüfungsnachweise müssen ausreichend und angemessen sein	367
bb) Kein Prüfungsurteil ohne hinreichende und angemessene Prüfungsnachweise	368
cc) Prüfungsnachweise können auch dann hinreichend und angemessen sein, wenn sie zwar keine zwingenden aber doch überzeugende Rückschlüsse auf Aussagen des Rechnungswesens gestatten	368
dd) Keine Verpflichtung, sämtliche verfügbaren Informationen auszuwerten	369
ee) Informationsbeschaffung und -auswertung unter Wirtschaftlichkeitsgesichtspunkten	369
ff) Kein Verzicht auf Prüfungsnachweise aus Kostengründen	369
c) Die Anwendung von Faustregeln	370
aa) Faustregeln auf der Grundlage von Vorinformationen des Prüfers über das Prüfgebiet	370
bb) Aussagen zur Verlässlichkeit verschiedener Informationsquellen	371
cc) Aussagen über die Verlässlichkeit einer Mehrzahl von Prüfungsnachweisen	372
III. Zusammenfassung und Schlussfolgerungen	372
Literaturverzeichnis	375
Martin Richter: Zugang zum Wirtschaftsprüferberuf und Prüfungsqualität	377
I. Einführung	377
II. Anforderungen an die Vorbildung	378
III. Anforderungen an die praktische Vorbereitungszeit	381
IV. Das WP-Examen	382
1. Die Inhalte des WP-Examens	382
2. Die Themenstellung im WP-Examen	384
3. Der neue Zugangsweg zum WP	386
V. Meta-Betrachtung: Die 5. WPO-Novelle – eine Reform des Zugangs zum WP-Beruf?	390
1. Das Berufsbild des Wirtschaftsprüfers	390
2. Die Internationalisierung des WP-Berufes	392
3. Die Persönlichkeit des WP – oder ist das Berufsethos eine Quantité négligeable?	393
VI. Fazit	394
Literaturverzeichnis	395
C. Kritisches zur Steuerrechtspolitik	399
Paul Kirchhof: Der Weg zu einer großen Steuerreform	399
I. Der demokratische Ausgangsgedanke: Das gerechte Steuerrecht dank parlamentarischem Verfahren	400
II. Fehlentwicklungen der repräsentativen Demokratie	401
III. Der Vermittlungsausschuss	404
IV. Allgemeine Aufklärung	407
V. Der Verfassungsauftrag zu einer realitätsgerechten und folgerichtigen Besteuerung	409
1. Realitätsgerechtigkeit	411
2. Das Folgerichtigkeitsgebot	411
VI. Rechtsformneutrale ist folgerichtige Besteuerung	414
Literaturverzeichnis	415
Peter Bareis: Schuldzinsenabzug nach der „tatsächlichen Verwendung“? Zum steuerjuristischen Verständnis wirtschaftlicher Sachverhalte	419
I. Einführung	419
II. Gegenwärtig geltendes Recht	420
1. Schuldzinsen bei Gewinneinkünften	420
2. Schuldzinsen bei Überschußeinkünften	422
3. Folgen des geltenden Rechts	424
a) Folgen und notwendige Ergänzung des § 4 Abs. 4a EStG	424
b) Folgen für die Überschußeinkünfte	425
III. Gesetzesvorschlag und dessen Folgen	427
1. Gesetzesvorschlag	427
2. Einige Folgen des Gesetzesvorschlags	428
IV. Weitere Aspekte zur Begründung des Gesetzesvorschlags	428
1. Der Grundsatz der Finanzierungsfreiheit	428
2. Die Sichtweise des Kreditgebers	429
3. Verfehlte Realitätsbeschreibung	430
4. Die Entscheidungssituation bei der Finanzplanung	431
5. Entscheidungsbeispiele und das Versagen des Veranlassungsprinzips	432
6. Sonderprobleme bei Kapitalgesellschaften	435
V. Ergebnis	436
Literatur- und Rechtsprechungsverzeichnis	437
Gerhard Kraft: Anschaffungskosten des Anteilseigners bei Teilnahme an Barkapitalerhöhungen im kritischen Spiegel der höchstrichterlichen Finanzrechtsprechung	439
I. Einleitung	439
II. Der Anschaffungskostenbegriff	440
1. Zur Funktion des Anschaffungskostenbegriffs	440
2. Externe Rechnungslegung	441
a) HGB	441
b) Internationale Rechnungslegung	442
3. Steuerrecht	442
III. Steuerliche Anschaffungskosten bei Beteiligungen	443
1. Erwerbsstrategie und Selbstständigkeitsthese	443
2. Gründungserwerb	444
3. Anteilserwerb am Markt	444
4. Anteilserwerb im Wege der Verschmelzung	445
5. Anteilserwerb durch Einbringung	445
6. Anteilserwerb in Verbindung mit einer Barkapitalerhöhung	445
IV. Darstellung und Analyse der einschlägigen BFH-Rechtsprechung	446
1. Die zentralen Entscheidungen	446
a) BFH-Urteil vom 21.01.1999	446
b) BFH-Urteil vom 19.12.2000	447
c) Β FH-Urteil vom 22.05.2003	448
2. Problembereiche	449
a) Zum Begründungsansatz der Finanzrechtsprechung	449
b) Systematische Ungereimtheiten	450
c) Verstoß gegen den Gleichheitssatz	451
V. Fazit	453
Literatur- und Rechtsprechungsverzeichnis	454
Norbert Krawitz / Dagmar Büttgen-Pöhland: Die Ausdehnung des § 8a KStG auf Outbound- und Inlandssachverhalte: zur Problematik der steuerlichen Behandlung der Gesellschafter-Fremdfinanzierung	455
I. Aktueller Hintergrund	455
II. Steuersystematische Einordnung der Gesellschafter-Fremdfinanzierung	456
1. Historische Entwicklung	456
2. Notwendigkeit der steuerlichen Gleichbehandlung	458
III. Neukonzeption des § 8a KStG	461
1. Erweiterter Anwendungsbereich	461
2. Modifikationen im Bereich der Rechtsfolgen	463
IV. Beurteilung der Wirkungen des § 8a KStG	465
1. Grundlagen der quantitativen Analyse	465
2. Grenzüberschreitende Finanzierungsstrukturen	466
a) Inboundfinanzierung als klassischer Anwendungsbereich	466
b) Outboundfinanzierung als erster Fall des erweiterten sachlichen Anwendungsbereichs	467
3. Inländische Finanzierungsstrukturen als zweiter Fall des erweiterten sachlichen Anwendungsbereichs	470
a) Belastungswirkungen im Konzernverbund	470
b) Belastungswirkungen bei Beteiligung natürlicher Personen	471
V. Kritische Würdigung	472
Literatur- und Rechtsprechungsverzeichnis	473
Herbert Brönner / Wolfgang Schroller: Ertragsteuerliche und umsatzsteuerliche Probleme der Betriebe gewerblicher Art (BgA) im Hochschulbereich – eine Bestandsaufnahme	479
I. Vorbemerkung	479
II. Begriffliche Abgrenzungen	479
1. Betriebe gewerblicher Art	479
2. Hoheitliche Tätigkeit	481
3. Vermögensverwaltung	482
III. Steuerliche Probleme beim Betrieb gewerblicher Art	482
1. Ertragsteuerliche Probleme	482
a) Sponsoring	482
b) Auftragsforschung	485
c) Fiktive Gewinnausschüttung	489
2. Umsatzsteuerliche Probleme	491
a) Sponsoring	491
b) Auftragsforschung	492
c) Vermögensverwaltung	494
IV. Zusammenfassung	495
Literatur- und Rechtsprechungsverzeichnis	496
Ekkehard Wenger / Christoph Kaserer: Die Bedeutung von Anlegerinteressen für das Ausschüttungsverhalten deutscher Publikumsaktiengesellschaften: das Standortsicherungsgesetz als Testfall	499
I. Einleitung	499
II. Das Standortsicherungsgesetz und seine Konsequenzen für die Besteuerung von Kapitalgesellschaften	505
1. Die Senkung von Steuersätzen ab 1990	505
2. Steuersatzänderungen und steuerliche Eigenkapitalgliederung	506
3. Die optimale Verwendung von EK 56 bei fluktuierendem Steuerrecht	508
a) Die Begünstigung von Ausschüttungen durch das Steuerreformgesetz 1990	508
b) Handelsrechtliche Vorschriften als Hindernis für Ausschüttungen aus umgegliedertem Eigenkapital	510
c) Die Konzentration von Ausschüttungsanreizen auf das Jahr 1994	511
III. Mögliche Kurswirkungen einer Auskehrung von EK 56 aus theoretischer und empirischer Sicht	517
1. Zu erwartende Kurseffekte aus theoretischer Sicht	518
2. Empirisch beobachtete Kurseffekte	521
IV. Sonderbare Überlegungen zum Umgang mit EK 56	522
Literaturverzeichnis	529
Hans Günter Rautenberg: Betriebswirtschaftliche Anmerkungen zum Gesetz über die strafbefreiende Erklärung	533
I. Das Untersuchungsvorhaben	533
II. Der wesentliche Inhalt des Gesetzes	535
III. Eine Analyse der Regelungen und Belastungen	536
1. Die einheitliche Grundstruktur	536
2. Allgemeine Kritik	537
a) Bemerkungen zur Terminologie	538
b) Bemerkungen zum Zinsverzicht	539
3. Die Würdigung der Regelungen im Einzelnen	540
a) Umsatzsteuer	541
aa) Zur Struktur der Ersatzbemessungsgrundlage	541
bb) Analyse der steuerlichen Belastungen	541
b) Erbschaft- und Schenkungsteuer	542
aa) Zur Struktur der Ersatzbemessungsgrundlage	542
bb) Analyse der steuerlichen Belastungen	543
c) Ertragsteuern	545
aa) Zur Struktur der Ersatzbemessungsgrundlage	546
bb) Bemerkungen zur Nachbelastung mit Ertragsteuern	546
IV. Die neuen alten Erkenntnisse!	549
Literaturverzeichnis	550
D. Kritisches zur Theorie der Unternehmensbesteuerung	551
Jochen Sigloch: Einheitliche Gewinnermittlung nach Handels- und Steuerrecht – Utopie oder realistische Vision?	551
I. Einleitung	551
II. Grundfragen der Rechnungslegung	552
1. Notwendigkeit und Funktionen einer Rechnungslegung	552
2. Darstellung der Vermögenslage	553
3. Ermittlung von Periodenerfolgen	554
III. Leitvorstellungen der Rechnungslegung – ein mehrfacher Paradigmenwechsel	556
IV. Gegenüberstellung von HGB, Steuerbilanz und IFRS-Bilanz	558
V. Wege einer Verbindung von Informations- und Zahlungsbemessungsfunktion	561
1. Alternative Entwicklungspfade	561
2. Technische Umsetzungsalternativen	563
3. Konsequente Lösung: Zahlungsbemessungsbilanz und Unternehmenswertbilanz	563
VI. Abschließende Thesen	565
Literaturverzeichnis	566
Ulrich Schreiber: Duale Einkommensteuer und Besteuerung der Unternehmen	569
I. Einführung	569
II. Standortattraktivität und duale Einkommensteuer	570
III. Rechtsform und duale Einkommensteuer	573
1. Grundlagen der Gewinnspaltung	573
2. Kapitaleinkommen und Rechtsformneutralität	578
3. Arbeitseinkommen und Rechtsformneutralität	580
a) Kapitalgesellschaften	580
b) Personenunternehmen	584
c) Besteuerungszeitpunkt und Liquiditätseffekte	585
IV. Schlussfolgerungen	588
Literaturverzeichnis	589
Dirk Hachmeister: Einfluss der Besteuerung der Kapitalgesellschaft auf Finanzierungsentscheidungen – eine kapitalmarkttheoretische Sicht	591
I. Problemstellung	591
II. Idee einer kapitalmarktorientierten Steuerwirkungslehre	592
III. Abbildung des Halbeinkünfteverfahrens	596
1. Einheitliche Besteuerung von Dividenden oder Kursgewinnen	596
2. Differenzierte Besteuerung von Dividenden und Kursgewinnen	600
IV. Modellaussagen	604
V. Thesenförmige Zusammenfassung	607
Literaturverzeichnis	608
Franz W. Wagner: Zu Meriten und Defiziten der Rechtskritik durch die Steuerwissenschaften	611
I. Die Steuerwissenschaften im Wettbewerb	611
II. Ökonomische Steuersystementwürfe	613
1. Der Alternativenvergleich als Ordnungsprinzip	613
2. Bemessungsgrundlageneffekte als Stiefkinder der Steuerwirkungslehre	616
3. Zeiteffekte im Zentrum ökonomischer Steuerforschung	618
III. Wertungsgestützte Steuerrechtsordnungen	620
IV. Steuerrechtsauslegung – eine Aufgabe für Juristen oder Ökonomen?	622
1. Die Bemessungsgrundlagenbreite – ein von Ökonomen gemiedenes Problem	622
2. Die Erfolgsperiodisierung – des Betriebswirts liebstes Thema	623
3. Periodisierungsregeln – Konventionen anstelle von Wahrheit	624
4. Konsistenz rechtlicher Subsysteme als Ursache ökonomischer Systembrüche	625
5. Mehr betriebswirtschaftliche Zusammenhänge – bessere Urteile?	627
V. Resümee: Arbeitsteilung ist effizient!	628
Literatur- und Rechtsprechungsverzeichnis	629
Jochen Hundsdoerfer: Ist die Steuerbarwertminimierung auf die interpersonale Übertragung von Bemessungsgrundlagenteilen anwendbar?	633
I. Übertragungen von Bemessungsgrundlagenteilen zwischen Veranlagungszeiträumen: Steuerbilanzpolitik	633
II. Übertragungen von Bemessungsgrundlagenteilen zwischen Personen	636
1. Kollektive Steuerplanung	636
2. Ausgangsfall: Übertragungen von Bemessungsgrundlagenteilen sind ohne Änderung nichtsteuerlicher Zahlungen möglich	638
a) Modelldarstellung	638
b) Analyse der Effekte	640
3. Berücksichtigung von Seitenzahlungen und von Zahlungswirkungen der Übertragung von Bemessungsgrundlagenteilen	643
a) Steuerliche Behandlung von Seitenzahlungen bei kollektiver Steuerplanung	643
b) Integration von Seitenzahlungen in das Modell	645
c) Steuerwirksame Seitenzahlungen	648
d) Übertragung von Bemessungsgrundlagenteilen zwischen fremden Dritten mit Seitenzahlungen	649
III. Fazit	652
Literatur- und Rechtsprechungsverzeichnis	653
Dieter Schneider: Wer zusätzliche Steuern zahlt, zahlt drauf: wider die finanzwissenschaftliche Lehre von der Steuerüberwälzung	655
I. Problemstellung	655
II. Betriebswirtschaftliche wider finanzwissenschaftliche Steuerwirkungslehre	656
III. Mängel in der finanzwissenschaftlichen Steuerüberwälzungslehre	658
1. Begriffsbildung	658
2. Überwälzung im einzelwirtschaftlichen Entscheidungsmodell?	662
3. Überwälzung von abzugsfähigen Steuern?	664
4. Zusätzliche Steuerzahlung, persönliche Steuerlast und Preiswirkungen für andere Marktteilnehmer	665
IV. Investitions- und Preiswirkungen erhöhter Umsatzsteuersätze	667
1. Keine Beeinträchtigung der Investitionen?	667
2. Vermutungen über Preiswirkungen höherer Umsatzsteuersätze	668
Literaturverzeichnis	672
Schriftenverzeichnis Theodor Siegel	675
Autorenverzeichnis	687

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Kritisches zu Rechnungslegung und Unternehmensbesteuerung

Festschrift zur Vollendung des 65. Lebensjahres von Theodor Siegel

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