BOOK
Cite BOOK
Style
Cornelius, L. (2015). Disquotale Vermögensübertragungen im Gesellschafter-GmbH-Verhältnis. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54787-6
Cornelius, Lucas. Disquotale Vermögensübertragungen im Gesellschafter-GmbH-Verhältnis. Duncker & Humblot, 2015. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54787-6
Cornelius, L (2015): Disquotale Vermögensübertragungen im Gesellschafter-GmbH-Verhältnis, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-54787-6
Format
Disquotale Vermögensübertragungen im Gesellschafter-GmbH-Verhältnis
Schriften zum Wirtschaftsrecht, Vol. 276
(2015)
Additional Information
Book Details
Pricing
About The Author
Lucas Cornelius studierte Rechtswissenschaften in Konstanz, Lüttich und an der Humboldt Universität zu Berlin. Im Anschluss an sein erstes Examen 2011 arbeitete er als wissenschaftlicher Mitarbeiter für eine internationale Wirtschaftskanzlei in Berlin und von 2011 bis 2014 als wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl von Prof. Dr. Andreas Musil an der Universität Potsdam. Seit 2014 ist er Rechtsreferendar am Kammergericht Berlin.Abstract
Die vorliegende Arbeit beschäftigt sich mit der ertrag- und schenkungsteuerlichen Behandlung von Vermögensübertragungen, die disquotal, also nicht dem Beteiligungsverhältnis entsprechend, erfolgen. Bezogen auf das Verhältnis zwischen einer GmbH und ihren Gesellschaftern untersucht die Arbeit die Motive für disquotale Leistungen, die möglichen Vermögensübertragungstatbestände und deren tatsächliche Ausgestaltung. Gewollte disquotale Vermögensübertragungen lassen sich am besten mit verdeckten Gewinnausschüttungen und verdeckten Einlagen erreichen. Die gesellschaftsrechtlichen Beschränkungen spielen hierbei keine große Rolle. Ertragsteuerrechtlich werden die disquotalen Vermögensübertragungen durch die Finanzverwaltung und die Rechtsprechung anerkannt. Schenkungsteuerrechtlich ist die Behandlung dagegen problematisch und teilweise nicht sachdienlich. Im Ergebnis wird ein Lösungsansatz dargeboten, der auch die Besonderheiten im Wirtschaftsleben unter Einschaltung einer GmbH berücksichtigt.Diese Arbeit wurde mit dem Wolf-Rüdiger-Bub-Preis der juristischen Fakultät der Universität Potsdam ausgezeichnet.»Tax Treatment of Disproportionate Transfer of Assets between Shareholders and a German GmbH«Disproportionate transfer of assets occurs when assets are transferred between shareholders and a corporation disproportionately to the individual share of ownership. This dissertation examines the legal framework of such transfers. The focus of the analysis is the corporate, income, and gift tax treatment of the disproportionate part of the transfer.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsübersicht | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Einleitung | 15 | ||
| Kapitel 1: Disquotale Leistungen in der Schnittstelle zwischen Gesellschafts- und Steuerrecht | 19 | ||
| A. Vermögenssphärentrennung | 19 | ||
| I. Juristische Person und Trennungsprinzip | 20 | ||
| II. Durchgriff | 22 | ||
| III. Trennungsprinzip und Durchgriff im Steuerrecht | 23 | ||
| B. Auswirkungen des Zivilrechts auf das Steuerrecht | 23 | ||
| Kapitel 2: Vermögenswirksame Leistungen zwischen Gesellschafter und Gesellschaft | 26 | ||
| A. Gesellschaftsleistungen | 26 | ||
| I. Handelsrechtliche Ausgestaltung von Gesellschaftsleistungen | 28 | ||
| 1. Gewinnbeteiligung | 28 | ||
| a) Gewinnausschüttung gem. § 29 GmbHG | 28 | ||
| aa) Voraussetzungen einer Gewinnausschüttung | 29 | ||
| (1) Aufstellung des Jahresabschlusses | 29 | ||
| (2) Feststellung des Jahresabschlusses | 30 | ||
| bb) Verteilung des Gewinns auf die Gesellschafter | 31 | ||
| b) Vorabausschüttungen | 32 | ||
| aa) Voraussetzungen für eine Vorabausschüttung (als Maßnahme der Gewinnverwendung) | 33 | ||
| bb) Durchführung der Vorabausschüttung | 34 | ||
| c) Sonderfälle der Gewinnbeteiligung | 35 | ||
| aa) Gewinnabführung im Rahmen eines Konzerns | 35 | ||
| bb) Ausgleichszahlungen im Sinne der §§ 16, 17 KStG und § 304 AktG | 36 | ||
| (1) Erforderlichkeit von Ausgleichszahlungen im GmbH-Konzern | 37 | ||
| (2) Rechtsgrundlage einer Ausgleichszahlung im GmbH-Konzern | 38 | ||
| (3) Ausgestaltung von Ausgleichszahlungen | 39 | ||
| (a) Fester Ausgleich gem. § 304 Abs. 2 S. 1 AktG analog | 39 | ||
| (b) Variabler Ausgleich gem. § 304 Abs. 2 S. 2 AktG analog | 39 | ||
| (c) Kombinierter variabler Ausgleich, orientiert am Ergebnis der Organgesellschaft | 40 | ||
| cc) Verdeckte Vermögenszuwendung | 42 | ||
| (1) Zweck der verdeckten Vermögenszuwendung | 43 | ||
| (2) Handelsrechtliche Behandlung | 44 | ||
| dd) Gewinnbeteiligung bei Mezzanine-Kapital und alternativen Beteiligungsformen | 45 | ||
| (1) Gewinnbeteiligung durch Vergütung für Genussrechte | 46 | ||
| (2) Gewinnbeteiligung bei einer stillen Gesellschaft und partiarischem Darlehen | 48 | ||
| 2. Vermögensbeteiligung durch Rückzahlung von Kapital der Gesellschaft | 50 | ||
| a) Kapitalherabsetzung | 51 | ||
| aa) Durchführung der Kapitalherabsetzung | 52 | ||
| bb) Bilanzielle Behandlung | 52 | ||
| b) Entnahme aus der Kapitalrücklage gem. § 272 Abs. 2 HGB | 54 | ||
| aa) Durchführung und handelsrechtliche Behandlung | 55 | ||
| bb) Bilanzielle Behandlung | 55 | ||
| c) Verteilung des Liquidationserlöses | 56 | ||
| aa) Ablauf der Liquidation | 56 | ||
| bb) Exkurs: Besteuerung des Liquidationsgewinns bei der Gesellschaft | 57 | ||
| cc) Verteilung des Liquidationserlöses | 58 | ||
| II. Steuerrechtliche Behandlung | 59 | ||
| 1. Steuerrechtliche Behandlung der Gewinnbeteiligung | 59 | ||
| a) Gewinnausschüttung und Vorabgewinnausschüttung | 61 | ||
| b) Gewinnabführung im Rahmen einer Organschaft | 64 | ||
| c) Ausgleichszahlungen i.S.d. §§ 16, 17 KStG und § 304 AktG | 65 | ||
| d) Verdeckte Gewinnausschüttungen | 66 | ||
| aa) Begriffsbestimmung | 66 | ||
| bb) Tatbestand der verdeckten Gewinnausschüttung | 67 | ||
| (1) Beteiligte einer verdeckten Gewinnausschüttung | 68 | ||
| (2) Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung | 68 | ||
| (3) Gesellschaftliche Veranlassung | 69 | ||
| (4) Auswirkung auf den Unterschiedsbetrag gem. § 4 Abs. 1 S. 1 EStG | 73 | ||
| (5) Kein Zusammenhang mit einer offenen Gewinnausschüttung/Verdecktsein der gesellschaftlichen Veranlassung | 74 | ||
| cc) Ertragsteuerliche Folgen der verdeckten Gewinnausschüttung | 75 | ||
| (1) Auswirkungen bei der Gesellschaft | 75 | ||
| (2) Auswirkungen beim Gesellschafter | 76 | ||
| (3) Außerbilanzielle Korrektur der verdeckten Gewinnausschüttung | 76 | ||
| e) Gewinnbeteiligung bei Mezzanine-Kapital | 78 | ||
| aa) Angemessenheit und Anwendung der Grundsätze der vGA | 79 | ||
| bb) Sonderfall: mitgliedschaftliches Genussrecht | 80 | ||
| cc) Sonderfall: GmbH & atypisch Still | 81 | ||
| f) Schenkungsteuerliche Behandlung | 81 | ||
| 2. Steuerrechtliche Behandlung der Rückzahlung von Gesellschaftskapital (Vermögensbeteiligung) | 84 | ||
| a) Auswirkungen bei der Gesellschaft | 84 | ||
| b) Auswirkungen bei den Gesellschaftern | 85 | ||
| aa) Anteil im Betriebsvermögen | 87 | ||
| bb) Anteil im Privatvermögen | 88 | ||
| c) Schenkungsteuerliche Behandlung | 89 | ||
| III. Sonderfall: Abfindungszahlung | 90 | ||
| 1. Abfindungszahlung bei freiwilliger Einziehung und Zwangseinziehung gem. § 34 GmbHG sowie Austritt und Ausschluss aus wichtigem Grund | 91 | ||
| 2. Steuerrechtliche Behandlung der Abfindungszahlung | 92 | ||
| a) Auswirkung der Abfindungszahlung auf Ebene der Gesellschaft | 92 | ||
| b) Auswirkungen der Abfindungszahlung auf Ebene der Gesellschafter | 94 | ||
| IV. Zwischenergebnis | 97 | ||
| B. Gesellschafterleistungen | 101 | ||
| I. Handelsrechtliche Ausgestaltung von Gesellschafterleistungen | 102 | ||
| 1. Ordnungsgemäße Einlagen | 103 | ||
| a) Einlagen auf die Geschäftsanteile bei Gründung der Gesellschaft | 104 | ||
| b) Effektive Kapitalerhöhung | 109 | ||
| aa) Beteiligungsquotenverändernde Kapitalerhöhung durch Aufnahme neuer Gesellschafter | 111 | ||
| bb) Exkurs: Nominelle Kapitalerhöhung | 112 | ||
| c) Bilanzielle Behandlung beim Gesellschafter | 112 | ||
| 2. Freiwillige Einlagen | 113 | ||
| a) Bilanzielle Behandlung bei der Gesellschaft | 115 | ||
| b) Bilanzielle Behandlung beim Gesellschafter | 116 | ||
| c) Freiwillige Erfolgsbeiträge | 118 | ||
| aa) Nutzungen und Nutzungsrechte | 120 | ||
| bb) Dienstleistung und Forderungen auf eine Dienstleistung | 124 | ||
| d) Verzicht auf Gesellschafterdarlehen | 126 | ||
| 3. Nachschüsse | 126 | ||
| 4. Nebenleistungen | 127 | ||
| a) Inhalt und Abgrenzung zu anderen Gesellschafterleistungen | 127 | ||
| b) Bilanzielle Behandlung | 129 | ||
| 5. Sonstige Gesellschafterleistungen | 130 | ||
| II. Steuerrechtliche Bewertung | 131 | ||
| 1. Offene und verdeckte Einlagen | 132 | ||
| a) Begriffsbestimmung von offenen und verdeckten Einlagen | 132 | ||
| b) Gegenstand der offenen und verdeckten Einlagen | 134 | ||
| c) Körperschaftsteuerrechtliche Behandlung bei der Gesellschaft | 134 | ||
| d) Einkommensteuerrechtliche Behandlung bei den Gesellschaftern | 136 | ||
| e) Schenkungsteuerliche Behandlung | 137 | ||
| 2. Leistung von Erfolgsbeiträgen | 140 | ||
| III. Zwischenergebnis | 145 | ||
| Kapitel 3: Disquotale Ausgestaltung | 147 | ||
| A. Beteiligungsquote | 148 | ||
| B. Bewertungsrelevanter Zeitpunkt | 150 | ||
| C. Motive für eine disquotale Ausgestaltung | 151 | ||
| D. Gesellschaftsrechtliche Rahmenbedingungen | 154 | ||
| I. Gleichbehandlungsgrundsatz als Schranke | 154 | ||
| 1. Verstoß gegen den Gleichbehandlungsgrundsatz | 156 | ||
| 2. Rechtsfolgen eines Verstoßes gegen den Gleichbehandlungsgrundsatz | 157 | ||
| II. Treuepflicht als Schranke | 159 | ||
| III. Innere Kompetenzordnung der Gesellschaft als Schranke | 160 | ||
| 1. Kompetenzüberschreitungen bei Vermögensübertragungen von der Gesellschaft an die Gesellschafter | 161 | ||
| 2. Kompetenzüberschreitung bei Vermögensübertragungen von den Gesellschaftern an die Gesellschaft | 162 | ||
| IV. Erhaltung des Stammkapitals gem. § 30 GmbHG | 164 | ||
| V. Rückgewähr der gesellschaftsrechtlich unzulässigen Vermögensübertragung | 165 | ||
| E. Wege zu einer disquotalen Ausgestaltung der Vermögensübertragung | 166 | ||
| I. Disquotale Vermögensübertragung durch Satzungsbestimmung oder Gesellschafterbeschluss (formal-disquotale Vermögensübertragung) | 166 | ||
| 1. Disquotale Vermögensübertragung durch Satzungsbestimmung | 166 | ||
| 2. Disquotale Vermögensübertragung durch Gesellschafterbeschluss | 168 | ||
| a) Konstitutiver Gesellschafterbeschluss | 169 | ||
| b) Entgegenstehender Gesellschafterbeschluss | 171 | ||
| aa) Satzungsdurchbrechung | 171 | ||
| bb) Öffnungsklauseln | 174 | ||
| II. Disquotale Vermögensübertragung durch tatsächliches Geschäftsführer- und Gesellschafterhandeln | 175 | ||
| III. Materiell disquotale Vermögensübertragung durch unterschiedlichen Einzahlungsstand auf die Geschäftsanteile | 176 | ||
| IV. Disquotale Vermögensübertragung durch andere Bezugsgröße | 180 | ||
| V. Disquotale Vermögensübertragung durch zivilrechtliche Abreden zwischen den Gesellschaftern | 181 | ||
| F. Zwischenergebnis | 183 | ||
| Kapitel 4: Steuerrechtliche Behandlung disquotaler Leistungen durch Rechtsprechung und Finanzverwaltung | 187 | ||
| A. Disquotale Gesellschaftsleistungen | 187 | ||
| I. Ertragsteuerliche Behandlung der disquotalen Gewinnbeteiligung | 187 | ||
| 1. Urteil des BFH vom 19.8.1999 | 191 | ||
| 2. Reaktion der Finanzverwaltung | 193 | ||
| 3. Folgerechtsprechung | 195 | ||
| 4. Analyse der Folgerechtsprechung und der Reaktion der Finanzverwaltung | 201 | ||
| 5. Sonstige Formen disquotaler Gewinnbeteiligung | 204 | ||
| 6. Zusammenfassung | 207 | ||
| II. Schenkungsteuerliche Behandlung disquotaler Gewinnbeteiligung | 209 | ||
| 1. Schenkungsteuerliche Behandlung disquotaler Gewinnbeteiligung durch die Rechtsprechung | 209 | ||
| a) Zuwendungen zwischen der Gesellschaft und ihrem Gesellschafter | 209 | ||
| b) Zuwendungen zwischen den Gesellschaftern | 212 | ||
| 2. Schenkungsteuerliche Behandlung disquotaler Gewinnbeteiligung durch die Finanzverwaltung | 214 | ||
| 3. Sonderformen der Gewinnbeteiligung | 216 | ||
| 4. Zwischenergebnis zur schenkungsteuerrechtlichen Behandlung disquotaler Gewinnbeteiligung | 220 | ||
| III. Ertragsteuerliche Behandlung disquotaler Kapitalrückzahlung | 222 | ||
| IV. Schenkungsteuerliche Behandlung disquotaler Kapitalrückzahlung | 225 | ||
| V. Zusammenfassung der steuerrechtlichen Behandlung disquotaler Gesellschaftsleistungen | 227 | ||
| B. Disquotale Gesellschafterleistungen | 228 | ||
| I. Ertragsteuerliche Behandlung | 229 | ||
| II. Schenkungsteuerliche Behandlung | 232 | ||
| 1. Schenkungsteuerrechtliche Behandlung bis zum BeitrRLUmsG vom 7.12.2011 | 233 | ||
| a) Rechtsprechungsansicht | 234 | ||
| b) Finanzverwaltungsansicht | 238 | ||
| 2. Gesetzliche Fiktion in § 7 Abs. 8 ErbStG | 242 | ||
| 3. Zusammenfassung der schenkungsteuerrechtlichen Behandlung disquotaler Gesellschafterleistungen durch Rechtsprechung und Verwaltung | 245 | ||
| III. Zusammenfassung und Analyse der steuerrechtlichen Behandlung disquotaler Gesellschafterleistungen | 246 | ||
| Kapitel 5: Abschließende Bewertung disquotaler Vermögensübertragungen | 248 | ||
| A. Bewertung der steuerlichen Behandlung anhand steuerrechtlicher Grundprinzipien | 248 | ||
| I. Friktionen im Schenkungsteuerrecht | 249 | ||
| 1. Subjektive Unentgeltlichkeit bei Zuwendungen zwischen GmbH und Gesellschafter | 249 | ||
| 2. Wirtschaftliche Betrachtungsweise oder zivilrechtliches Verständnis bei der Schenkungsteuer | 253 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 256 | ||
| II. Freigebigkeit und Zuordnung zur Einkommensverwendung bei Leistungen zwischen der Gesellschaft und den Gesellschaftern | 258 | ||
| III. Gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit als Kriterium im Gesellschaftsrecht und Voraussetzung der Anerkennung im Ertragsteuerrecht | 264 | ||
| IV. Gleichzeitige Besteuerung mit Schenkung- und Einkommensteuer | 266 | ||
| 1. Doppelbesteuerung des Gesellschafters bei verdeckter Gewinnausschüttung | 267 | ||
| 2. Doppelbesteuerung des Gesellschafters im Falle einer disquotalen Einlage | 268 | ||
| 3. Verfassungswidrigkeit der Doppelbesteuerung | 269 | ||
| B. Abschließende Systematisierung der Vermögensübertragungen | 270 | ||
| I. Die Vermögensübertragungstatbestände vor dem Hintergrund der disquotalen Ausgestaltung | 271 | ||
| II. Systematik der steuerrechtlichen Behandlung von disquotalen Vermögensübertragungen zwischen der Gesellschaft und ihren Gesellschaftern | 273 | ||
| III. Übersicht über die Schenkungsteuerbarkeit von Gesellschafts- und Gesellschafterleistungen | 274 | ||
| C. Resümee | 276 | ||
| Literaturverzeichnis | 281 | ||
| Stichwortverzeichnis | 298 |