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Schild, S. (2017). Sonderausgaben als Kategorie des Einkommensteuerrechts. Eine steuersystematische, verfassungs- und unionsrechtliche Einordnung. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55084-5
Schild, Stefanie. Sonderausgaben als Kategorie des Einkommensteuerrechts: Eine steuersystematische, verfassungs- und unionsrechtliche Einordnung. Duncker & Humblot, 2017. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55084-5
Schild, S (2017): Sonderausgaben als Kategorie des Einkommensteuerrechts: Eine steuersystematische, verfassungs- und unionsrechtliche Einordnung, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-55084-5
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Sonderausgaben als Kategorie des Einkommensteuerrechts
Eine steuersystematische, verfassungs- und unionsrechtliche Einordnung
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 125
(2017)
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Stefanie Schild studierte von 2007 bis 2012 Rechtswissenschaften an der Universität Passau. Von 2012 bis 2015 war sie als wissenschaftliche Mitarbeiterin am Lehrstuhl für Staats- und Verwaltungsrecht, insbesondere Finanz- und Steuerrecht, der Universität Passau tätig. Seit 2015 ist sie Rechtsreferendarin im Bezirk des Oberlandesgerichts München.Abstract
Bei der Kategorie der Sonderausgaben (§§ 10 ff. EStG) handelt es sich de lege lata um Privataufwendungen. Ein einheitlicher Leitgedanke liegt den einzelnen Tatbeständen allerdings nicht zugrunde. Teils bezweckt der Gesetzgeber die Steuerfreistellung des Existenzminimums, teils verfolgt er außerfiskalische Ziele. Einige Aufwendungen weisen auch einen Bezug zur Erwerbssphäre auf. Diese Gemengelage wirft Fragen auf, weil das Grundgesetz für die Berücksichtigung der verschiedenen Arten von Aufwendungen unterschiedliche Vorgaben enthält. Stefanie Schild untersucht, welche Entscheidungs- und Gestaltungsspielräume dem Gesetzgeber bei der Qualifikation von Aufwendungen als Sonderausgaben - insbesondere auch im Grenzbereich von Erwerbs- und Privatsphäre - und bei der Ausgestaltung der Tatbestände zustehen. Überdies geht sie der Frage nach, inwiefern das Unionsrecht auf die Ausgestaltung des Sonderausgabenabzugs einwirkt.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Einleitung | 15 | ||
| 1. Kapitel: Die Sonderausgaben im System des Einkommensteuerrechts | 21 | ||
| § 1 Einfachrechtliche Qualifikation als Privataufwendungen | 21 | ||
| § 2 Abzug dem Grunde nach | 23 | ||
| I. Aufwendungen mit Bezug zur Erwerbssphäre | 23 | ||
| 1. Altersvorsorgeaufwendungen i.S.v. § 10 I Nr. 2 lit. a, b EStG | 23 | ||
| a) Veranlassung durch die Einkünfte i.S.v. § 19 I Nr. 1 EStG | 23 | ||
| b) Veranlassung durch die Alterseinkünfte i.S.v. § 22 Nr. 1 S. 3 lit. a Doppelbuchstabe aa EStG | 24 | ||
| c) Sonderausgabenabzug als Besteuerungsverzicht in der Erwerbsphase | 27 | ||
| d) Existenzsichernder Charakter der Altersvorsorgeaufwendungen | 30 | ||
| 2. Kinderbetreuungskosten, § 10 I Nr. 5 EStG | 35 | ||
| a) Erwerbsbedingte Kinderbetreuungskosten | 35 | ||
| b) Betreuungskosten bei Krankheit oder Behinderung | 36 | ||
| c) Sonstige Kinderbetreuungskosten | 37 | ||
| 3. Berufsausbildungskosten i.S.v. § 10 I Nr. 7 EStG | 38 | ||
| a) Qualifikation des Veranlassungszusammenhangs | 39 | ||
| b) Kein existenzsichernder Charakter der Berufsausbildungskosten | 41 | ||
| II. Existenzsichernde Aufwendungen | 43 | ||
| 1. Beiträge für eine Kranken- und Pflegeversorgung auf Sozialhilfeniveau, § 10 I Nr. 3 lit. a, b EStG | 43 | ||
| 2. Unterhaltsleistungen i.S.v. § 10 Ia Nr. 1 EStG | 44 | ||
| 3. Kirchensteuer, § 10 I Nr. 4 EStG | 47 | ||
| 4. Altersvorsorgeaufwendungen i.S.v. § 10 I Nr. 2 lit. a, b EStG | 49 | ||
| 5. Kinderbetreuungskosten bei Krankheit oder Behinderung, § 10 I Nr. 5 EStG | 49 | ||
| III. Sonstige privat veranlasste Aufwendungen, deren Abzug Förderungs- und Lenkungszwecke zugrunde liegen | 49 | ||
| 1. Nicht existenzsichernde Vorsorgeaufwendungen | 49 | ||
| a) Aufwendungen für eine zusätzliche Altersvorsorge i.S.v. § 10a EStG | 49 | ||
| b) Vorsorgeaufwendungen i.S.v. § 10 I Nr. 3a EStG | 51 | ||
| 2. Unterhalts- und Versorgungsleistungen an Dritte | 54 | ||
| a) Ausgleichsleistungen im Rahmen bzw. zur Vermeidung eines Versorgungsausgleichs, § 10 Ia Nr. 3, 4 EStG | 54 | ||
| b) Versorgungsleistungen im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung, § 10 Ia Nr. 2 EStG | 57 | ||
| c) Sonstige Kinderbetreuungskosten | 59 | ||
| d) Schulgeld, § 10 I Nr. 9 EStG | 59 | ||
| 3. Sonstige Steuervergünstigungen | 60 | ||
| a) Zuwendungen zur Förderung steuerbegünstigter Zwecke und an politische Parteien, § 10b EStG | 60 | ||
| b) Aufwand für Gebäude, Baudenkmäler und Kulturgüter, § 10f und § 10g EStG | 63 | ||
| IV. Zwischenergebnis | 63 | ||
| § 3 Verhältnis der Sonderausgabentatbestände zu anderen Vorschriften des Einkommensteuergesetzes | 64 | ||
| I. Verhältnis zu den Betriebsausgaben und Werbungskosten | 65 | ||
| 1. Vorrang des Betriebsausgaben-/Werbungskostenabzugs, § 10 I S. 1 EStG | 65 | ||
| a) Trennbar gemischt veranlasste Aufwendungen | 66 | ||
| b) Untrennbar gemischt veranlasste Aufwendungen | 67 | ||
| 2. Einwirkung der Abzugsverbote des § 12 EStG auf das Verhältnis der Tatbestände | 69 | ||
| II. Verhältnis zu den außergewöhnlichen Belastungen | 72 | ||
| III. Verhältnis zu den Abzugsverboten des § 12 EStG | 74 | ||
| IV. Zwischenergebnis | 76 | ||
| 2. Kapitel: Qualifikation von Aufwendungen als Sonderausgaben – Verfassungsrechtliche Vorgaben und Grenzen | 77 | ||
| § 4 Aufwendungen mit Bezug zur Erwerbssphäre | 77 | ||
| I. Folgen der Zuordnung zu den Sonderausgaben | 77 | ||
| II. Verfassungsrechtliche Maßstäbe für die Zuordnungsentscheidung | 78 | ||
| 1. Objektives Nettoprinzip: Berücksichtigung von Erwerbsaufwendungen | 78 | ||
| 2. Objektives Nettoprinzip: Interperiodische Verlustberücksichtigung | 82 | ||
| 3. Gleichheit bei der Gewährung von Steuervergünstigungen | 85 | ||
| 4. Gestaltungsspielraum des Gesetzgebers | 86 | ||
| a) Grenze des Willkürverbots | 87 | ||
| b) Notwendigkeit eines „besonderen sachlichen Grundes“ | 88 | ||
| c) Erfordernisse der Verhältnismäßigkeit | 89 | ||
| III. Verfassungsrechtliche Grenzen der Zuordnung von Aufwendungen mit Bezug zur Erwerbssphäre zu den Sonderausgaben | 91 | ||
| 1. Qualifizierung des Veranlassungszusammenhangs | 91 | ||
| a) Beurteilungsspielraum des Gesetzgebers | 92 | ||
| b) Qualifizierung der Alterseinkünfte | 95 | ||
| c) Veranlassungszusammenhang bei den Berufsausbildungskosten | 96 | ||
| 2. Qualifizierung als Sonderausgabe bei untrennbar gemischter Veranlassung | 98 | ||
| 3. Umqualifizierung von „Erwerbsaufwendungen“ in Sonderausgaben | 99 | ||
| IV. Zwischenergebnis | 101 | ||
| § 5 Existenzsichernde Aufwendungen | 102 | ||
| I. Grundsatz der Nichtabziehbarkeit von Privataufwendungen | 103 | ||
| II. Verfassungsrechtliche Pflicht zur Steuerfreistellung des Existenzminimums | 104 | ||
| 1. Freiheitsrechtliche Verankerung | 104 | ||
| 2. Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit, Art. 3 I GG | 109 | ||
| 3. Folgerichtige Umsetzung des Gebots zur Steuerfreistellung des Existenzminimums | 112 | ||
| III. Indisponibles, nicht der Existenzsicherung dienendes Einkommen | 113 | ||
| IV. Zwangsläufige Aufwendungen im Sinne der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts | 116 | ||
| V. (Kein) verfassungsrechtliches Gebot für einen Abzug von der Bemessungsgrundlage | 118 | ||
| 1. Stand der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts | 119 | ||
| 2. Systematische Richtigkeit eines Abzugs von der Bemessungsgrundlage | 120 | ||
| 3. Die Belastungsgleichheit als materielles Gleichbehandlungsgebot im Einkommensteuerrecht | 121 | ||
| a) Bezugspunkt des Anspruchs auf Gleichbehandlung | 121 | ||
| b) Unterschiedliche Entlastungswirkungen der Freistellungsmethoden | 122 | ||
| c) Folgerichtige Umsetzung der Belastungsentscheidung | 122 | ||
| VI. Zwischenergebnis | 125 | ||
| § 6 Förderungs- und Lenkungstatbestände | 125 | ||
| I. Gesetzgebungskompetenz | 126 | ||
| II. Rechtfertigung der Durchbrechung der Belastungsgleichheit durch Förderungs- und Lenkungstatbestände im Einkommensteuerrecht | 129 | ||
| 1. Maßstab der Rechtfertigung | 129 | ||
| a) Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts | 129 | ||
| b) Strenger Prüfungsmaßstab: Erfordernisse der Verhältnismäßigkeit | 131 | ||
| aa) Kein erhöhter Rechtfertigungsbedarf wegen Systemwidrigkeit | 132 | ||
| bb) Allgemeine Anforderungen des Art. 3 I GG | 133 | ||
| cc) Geltung des Verhältnismäßigkeitsgrundsatzes bei der Durchbrechung der Belastungsgleichheit | 134 | ||
| 2. Erkennbarkeit der gesetzgeberischen Entscheidung | 136 | ||
| III. Zwischenergebnis | 139 | ||
| 3. Kapitel: Abzug(sbeschränkungen) der Höhe nach | 141 | ||
| § 7 Berücksichtigung von Aufwendungen in Höhe des Existenzminimums | 141 | ||
| I. Grenzen der Typisierung des steuerlichen Existenzminimums | 142 | ||
| 1. Typisierbarkeit des Existenzminimums | 142 | ||
| 2. Realitätswidrige „Typisierung“ am Maßstab eines oberen Grenzwerts | 144 | ||
| 3. Realitätswidrige „Typisierung“ am Maßstab eines unteren Grenzwerts | 145 | ||
| 4. Typisierung der Beiträge zur Sicherung einer Kranken- und Pflegeversorgung auf Sozialhilfeniveau im Grundfreibetrag? | 147 | ||
| II. Abzugshöchstbeträge bei existenzsichernden Sonderausgaben | 148 | ||
| III. Zwischenergebnis | 152 | ||
| § 8 Berücksichtigung von „zwangsläufigen“ Aufwendungen in realitätsgerechter Höhe | 153 | ||
| I. Typisierung des zwangsläufigen Aufwands | 154 | ||
| II. Beschränkung des Abzugs der Kinderbetreuungskosten nach § 10 I Nr. 5 EStG und der Berufsausbildungskosten nach § 10 I Nr. 7 EStG | 156 | ||
| 1. Zwangsläufigkeit des Aufwands | 156 | ||
| 2. Berücksichtigung in zwangsläufiger Höhe | 158 | ||
| III. Zwischenergebnis | 159 | ||
| § 9 Abzug zur Vermeidung einer doppelten Besteuerung | 160 | ||
| I. Verbot einer doppelten Besteuerung | 160 | ||
| II. Abzugshöchstbeträge bei den Altersvorsorgeaufwendungen, § 10 III EStG | 163 | ||
| 4. Kapitel: Wirkungen des Sonderausgabenabzugs | 165 | ||
| § 10 Vereinbarkeit der Wirkungen mit dem Grundgesetz bei einem Abzug von existenzsichernden Aufwendungen | 165 | ||
| I. Keine überperiodische Berücksichtigung von existenzsicherndem Aufwand | 165 | ||
| 1. Subsidiarität sozialstaatlicher Leistungen, Art. 1 I GG i.V.m. Art. 20 I GG | 166 | ||
| 2. Gebot der Besteuerungsgleichheit, Art. 3 I GG | 167 | ||
| II. Verfassungsmäßigkeit einer mit steigendem Einkommen progressiven Entlastung | 169 | ||
| III. Beeinträchtigung der Verteilungswirkungen eines progressiven Tarifs | 172 | ||
| 1. Sozialstaatliche Umverteilung durch Besteuerung | 173 | ||
| 2. Verfassungsrechtlich zulässige Beeinträchtigung der Umverteilungswirkungen | 174 | ||
| IV. Vergleich mit den Wirkungen eines tariflichen Grundfreibetrags | 175 | ||
| V. Zwischenergebnis | 176 | ||
| § 11 Vereinbarkeit der Wirkungen mit Art. 3 I GG bei Förderungs- und Lenkungstatbeständen | 177 | ||
| I. Dreidimensionale Gleichheitssatzrelevanz | 177 | ||
| II. Abzugshöchstbeträge | 178 | ||
| 1. Wirkung im Verhältnis der nichtbegünstigten zu den begünstigten Steuerpflichtigen | 178 | ||
| 2. Differenzierung innerhalb des Kreises der Begünstigten | 180 | ||
| 3. Höchstbetragsregelung als Umgrenzung des begünstigten Personenkreises | 182 | ||
| III. Progressive Entlastungswirkung | 184 | ||
| 1. Progressive Entlastung als eine durch den Förderungs- und Lenkungszweck zu rechtfertigende Wirkung | 185 | ||
| 2. Bisherige Entscheidungen zur progressiven Entlastung | 187 | ||
| a) Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts zu den Parteispenden | 187 | ||
| b) Aufgabe der progressionsabhängigen Wohneigentumsförderung | 189 | ||
| c) Keine Verallgemeinerungsfähigkeit der Argumentationsansätze | 190 | ||
| 3. Kriterien einer sachgerechten progressiven Entlastung | 191 | ||
| a) Effizienz der Verwaltung und der Lenkung | 192 | ||
| b) Stärkere Förderung von Besserverdienern wegen höheren Aufwands | 192 | ||
| c) Uneigennütziger Aufwand ohne Gegenwert | 195 | ||
| d) Schaffung eines größeren Anreizes für Besserverdiener | 197 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 198 | ||
| IV. Leistungsfähigkeit des begünstigten Personenkreises | 199 | ||
| 1. Unzulänglichkeit einer systemgerechten Auswahl der Begünstigungsadressaten | 199 | ||
| 2. Gleichheitsgerechte Auswahl der Begünstigungsadressaten | 201 | ||
| V. Zwischenergebnis | 204 | ||
| § 12 Freiheitsrechtliche Relevanz der Förderungs- und Lenkungstatbestände | 206 | ||
| 5. Kapitel: Der Sonderausgabenabzug bei grenzüberschreitenden Sachverhalten | 209 | ||
| § 13 Das Besteuerungsrecht bei grenzüberschreitenden Sachverhalten | 209 | ||
| I. Begrenzung der Besteuerungsbefugnis durch das Territorialitätsprinzip | 209 | ||
| II. Verfassungsrechtliche Vorgaben für die Gewährung von Steuervergünstigungen bei beschränkter Steuerpflicht | 210 | ||
| III. Folgerung für den Sonderausgabenabzug | 214 | ||
| § 14 Die Einwirkung der Diskriminierungsverbote auf die Ausgestaltung des Sonderausgabenabzugs | 214 | ||
| I. Unionsrechtliche Maßstäbe für die Ausgestaltung des Sonderausgabenabzugs | 214 | ||
| II. Zuständigkeit der Bundesrepublik Deutschland | 216 | ||
| 1. Zuständigkeitszuweisung für die Berücksichtigung von Aufwendungen nach der Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs | 216 | ||
| a) Berücksichtigung von Privataufwendungen | 217 | ||
| b) Berücksichtigung von Aufwendungen, die unmittelbar mit der steuerbaren Tätigkeit zusammenhängen | 219 | ||
| 2. Zuständigkeit für die Berücksichtigung von Sonderausgaben | 220 | ||
| a) Irrelevanz der einfachrechtlichen Qualifikation | 220 | ||
| b) Notwendigkeit einer unionsautonomen Auslegung | 221 | ||
| c) Anwendung der Ergebnisse auf die Sonderausgabentatbestände | 225 | ||
| III. Diskriminierungsfreie Ausgestaltung der Sonderausgabentatbestände | 228 | ||
| 1. Unzulässigkeit einer Differenzierung nach der Ansässigkeit des Empfängers der Aufwendungen | 229 | ||
| 2. Beschränkung von Steuervergünstigungen auf rein inländische Förderungs- und Lenkungszwecke | 231 | ||
| a) Sonderausgabentatbestände mit national bzw. innerstaatlich radizierter Zwecksetzung | 232 | ||
| b) Grundsätzliche Legitimität rein inländischer Förderungs- und Lenkungsziele | 233 | ||
| c) Begrenzung des gesetzgeberischen Entscheidungsspielraums wegen verpflichtender Zusammenarbeit auf Unionsebene | 235 | ||
| IV. Zwischenergebnis | 236 | ||
| 6. Kapitel: Zusammenfassung der Ergebnisse | 238 | ||
| Literaturverzeichnis | 246 | ||
| Sachverzeichnis | 266 |