Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers im Kapitalgesellschaftsteuerrecht
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Hohmann, C. (2017). Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers im Kapitalgesellschaftsteuerrecht. Eine vergleichende Untersuchung der Rechtslage in den Ländern Deutschland, Österreich, Schweiz, Vereinigtes Königreich und USA unter besonderer Berücksichtigung der Entwicklung in Deutschland. 2 Teilbände. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55146-0
Hohmann, Carsten. Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers im Kapitalgesellschaftsteuerrecht: Eine vergleichende Untersuchung der Rechtslage in den Ländern Deutschland, Österreich, Schweiz, Vereinigtes Königreich und USA unter besonderer Berücksichtigung der Entwicklung in Deutschland. 2 Teilbände. Duncker & Humblot, 2017. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55146-0
Hohmann, C (2017): Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers im Kapitalgesellschaftsteuerrecht: Eine vergleichende Untersuchung der Rechtslage in den Ländern Deutschland, Österreich, Schweiz, Vereinigtes Königreich und USA unter besonderer Berücksichtigung der Entwicklung in Deutschland. 2 Teilbände, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-55146-0
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Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers im Kapitalgesellschaftsteuerrecht
Eine vergleichende Untersuchung der Rechtslage in den Ländern Deutschland, Österreich, Schweiz, Vereinigtes Königreich und USA unter besonderer Berücksichtigung der Entwicklung in Deutschland. 2 Teilbände
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 126
(2017)
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About The Author
Carsten Hohmann studierte an der Universität Bayreuth Rechtswissenschaft mit dem Wahlfach »Steuerrecht« und schloss die dortige wirtschaftswissenschaftliche Zusatzausbildung im Schwerpunktbereich »Finanzen mit Steuern« ab. Zudem absolvierte er ein LL.M.-Studium an der University of Cambridge. Seine rechtsvergleichende Dissertation verfasste Carsten Hohmann zu weiten Teilen am Max-Planck-Institut für Steuerrecht und Öffentliche Finanzen in München. Während seines Referendariats im OLG-Bezirk München arbeitete er unter anderem am Lehrstuhl für Öffentliches Recht, insbesondere Wirtschafts- und Steuerrecht, der Ludwig-Maximilians-Universität München, im Bereich Steuerrecht des Münchner Standorts einer internationalen Wirtschaftskanzlei sowie beim IX. Senat des Bundesfinanzhofs. Nach Abschluss seiner Zweiten Juristischen Staatsprüfung war Carsten Hohmann zunächst als Rechtsanwalt im Bereich des Steuerrechts in München tätig. Mittlerweile ist er Richter beim Hessischen Finanzgericht in Kassel.Abstract
Mittels $ashare deal$z erworbene Kapitalgesellschaften weisen vielfach steuerliche Verlustvorträge und/oder laufende Verluste auf. In wirtschaftlicher Hinsicht ist dann ein sog. subjektbezogener Verlusttransfer möglich. Jedoch finden sich weltweit Regime, die diesen Verlusttransfer im Zielkonflikt von Missbrauchsvermeidung einerseits und objektivem Nettoprinzip andererseits zu beschränken suchen. Die Einführung der Vorschrift des § 8c KStG wurde vorliegend zum Anlass genommen, rechtsvergleichend umfassend zu untersuchen, wie mit dieser Thematik de lege lata umgegangen wird. Auf der Grundlage der Ergebnisse der Rechtsvergleichung zwischen den Ländern Deutschland, Österreich, Schweiz, Vereinigtes Königreich und USA wird darüber hinausgehend de lege ferenda ein eigener, sachgerechterer Regelungsvorschlag entwickelt. Dieser stellt nicht nur allein auf eine qualifizierte Anteilsübertragung ab, sondern rekurriert auch auf ein zusätzliches Element auf der Ebene der Kapitalgesellschaft selbst.Die Arbeit wurde auf der 71. Jahrestagung der International Fiscal Association (IFA) in Rio de Janeiro mit dem Mitchell B. Carroll Prize 2017 ausgezeichnet.»Limitation of the Subject-Related Loss Transfer in Company Tax Law«Companies acquired via a share deal quite often have accumulated tax losses. However, all over the world there are provisions aiming at limiting the utilisation of those losses following a change of ownership. The thesis includes a comparative analysis among the countries of Germany, Austria, Switzerland, UK and USA to demonstrate how those legislations address that issue from a de lege lata perspective. On this basis, a more appropriate proposal of a provision is developed de lege ferenda.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Teilband I | U1 | ||
| Vorwort | AVII | ||
| Inhaltsübersicht | AXI | ||
| Inhaltsverzeichnis | AXIII | ||
| Abkürzungsverzeichnis | AXXXIV | ||
| § 1 Einleitung | A1 | ||
| A. Gegenstand der Untersuchung | A1 | ||
| B. Anforderungen an eine rechtsvergleichende Untersuchung | A12 | ||
| I. Ziele der Rechtsvergleichung | A12 | ||
| II. Probleme der Rechtsvergleichung und tertium comparationis | A15 | ||
| III. Einteilung in Rechtskreise | A17 | ||
| C. Methodische Vorgehensweise bei der Ausarbeitung der Länderberichte | A19 | ||
| D. Gang der Untersuchung | A20 | ||
| § 2 Mindestvorgaben | A22 | ||
| A. Bestimmtheitsgebot | A23 | ||
| B. Leistungsfähigkeitsprinzip und objektives Nettoprinzip | A26 | ||
| I. Leistungsfähigkeitsprinzip | A26 | ||
| 1. Gebot der Folgerichtigkeit | A29 | ||
| 2. Figur des konsequenten und konsistenten Prinzipien- oder Systemwechsels | A32 | ||
| II. Objektives Nettoprinzip | A33 | ||
| 1. Objektives Nettoprinzip als prägendes Merkmal des Ertragsteuerrechts | A34 | ||
| 2. Objektives Nettoprinzip und Verlustverrechnung | A35 | ||
| 3. Verfassungsrang des objektiven Nettoprinzips als solchen? | A39 | ||
| a) Standpunkt des BVerfG | A39 | ||
| b) Verbreitete Auffassung im Schrifttum | A40 | ||
| c) Konsequenzen für die Rechtfertigung von Durchbrechungen? | A42 | ||
| 4. Zum Teil: freiheitsrechtliche Fundierung bzw. Dimension des objektiven Nettoprinzips | A48 | ||
| 5. Schlussbemerkung | A50 | ||
| C. Trennungsprinzip | A51 | ||
| § 3 Länderbericht Deutschland | A52 | ||
| A. Wesentliches zur Besteuerung von Kapitalgesellschaften | A52 | ||
| I. Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag | A53 | ||
| II. Gewerbesteuer | A56 | ||
| B. Allgemeine Behandlung von kapitalgesellschaftsteuerlichen Verlusten im Körperschaftsteuerrecht | A58 | ||
| I. Intraperiodischer Verlustausgleich | A59 | ||
| II. Interperiodischer Verlustabzug | A61 | ||
| III. Verhältnis von Verlustausgleich und Verlustabzug | A69 | ||
| C. Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers im Körperschaftsteuerrecht | A69 | ||
| I. Der lange Weg bis zur Einführung der Regelung des § 8c KStG | A71 | ||
| 1. Der Ausgangspunkt – der Mantelkauf in der Rechtsprechung des BFH | A71 | ||
| a) Urteil des BFH v. 08.01.1958 | A71 | ||
| b) Urteil des BFH v. 27.09.1961 | A73 | ||
| c) Urteile des BFH v. 15.02.1966 und v. 17.05.1966 sowie Beschluss des BVerfG v. 26.03.1969 | A73 | ||
| d) Urteil des BFH v. 19.12.1973 | A75 | ||
| e) Urteile des BFH v. 29.10.1986 | A75 | ||
| 2. Der Zwischenschritt – Einführung und Fortentwicklung der Regelung des § 8 IV KStG a. F. | A78 | ||
| a) Einführung durch das Steuerreformgesetz 1990 | A78 | ||
| aa) Der Hintergrund der Regelung | A78 | ||
| bb) Die Rechtslage unter der Regelung | A79 | ||
| (1) Generalklausel, § 8 IV 1 KStG a. F. 1988 | A79 | ||
| (2) Regelbeispiel bzw. Hauptanwendungsfall, § 8 IV 2 KStG a. F. 1988 | A82 | ||
| (a) Übertragung der Anteile an einer Kapitalgesellschaft | A84 | ||
| (b) Zuführung neuen Betriebsvermögens dergestalt, dass es das alte überwiegt | A87 | ||
| (c) Einstellung und Wiederaufnahme des Geschäftsbetriebs | A87 | ||
| (3) Gemeinsame Rechtsfolge | A89 | ||
| (4) Entsprechende Anwendung auf den Verlustausgleich, § 8 IV 3 KStG a. F. 1988 | A90 | ||
| b) Modifizierung durch das Gesetz zur Fortsetzung der Unternehmenssteuerreform | A90 | ||
| aa) Der Hintergrund der Regelung | A91 | ||
| bb) Die Rechtslage unter der Regelung | A93 | ||
| (1) Regelbeispiel bzw. Hauptanwendungsfall, § 8 IV 2 KStG a. F. 1997 | A94 | ||
| (2) Sanierungsklausel, § 8 IV 3 KStG a. F. 1997 | A95 | ||
| c) Modifizierung durch das StÄndG 2001 | A96 | ||
| d) Darstellung der Kritik an der Regelung | A97 | ||
| aa) Grundsätzliches | A97 | ||
| (1) Telos der Regelung | A97 | ||
| (2) Verstoß gegen das Trennungsprinzip? | A101 | ||
| bb) Verfassungsrechtliche Fragen | A101 | ||
| (1) Bestimmtheitsgebot | A102 | ||
| (2) Leistungsfähigkeitsprinzip und/oder objektives Nettoprinzip | A103 | ||
| (3) Vertrauensschutz und Rechtssicherheit | A105 | ||
| cc) Unbestimmtheit | A105 | ||
| dd) Ökonomische Fragen | A106 | ||
| ee) Streitanfälligkeit bis ins kleinste Detail | A107 | ||
| (1) Mittelbare Anteilsübertragungen | A108 | ||
| (2) Zuführung neuen Betriebsvermögens dergestalt, dass es das alte überwiegt | A109 | ||
| (a) Betriebsvermögen | A109 | ||
| (b) Zuführung | A112 | ||
| (c) Überwiegen des neuen Betriebsvermögens | A113 | ||
| (3) Zusammenhang zwischen Anteilsübertragung und Betriebsvermögenszuführung | A114 | ||
| (4) Sanierungsklausel | A117 | ||
| ff) Fazit des Schrifttums | A118 | ||
| 3. Nicht real gewordene Intermezzi | A121 | ||
| a) Vorschläge anlässlich des StVergAbG | A121 | ||
| b) Vorschlag anlässlich des JStG 2007 | A125 | ||
| c) Vorschlag der Bund-Länder-Arbeitsgruppe v. 02.11.2006 | A127 | ||
| II. Der nur vorläufige Schlusspunkt – Einführung der Urfassung der Regelung des § 8c KStG durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 | A128 | ||
| 1. Von der Politik und dem BMF propagierte ratio legis der Urfassung der Regelung | A129 | ||
| 2. Die Rechtslage unter der Urfassung der Regelung | A131 | ||
| a) Schädlicher Beteiligungserwerb von mehr als 25 Prozent, § 8c I 1 KStG | A131 | ||
| aa) Anteilsübertragung an einen Erwerber etc. | A134 | ||
| bb) Unmittelbare oder mittelbare Übertragung | A143 | ||
| cc) Vergleichbarer Sachverhalt | A144 | ||
| dd) Rechtsfolge | A146 | ||
| b) Schädlicher Beteiligungserwerb von mehr als 50 Prozent, § 8c I 2 KStG | A149 | ||
| c) Gruppe von Erwerbern mit gleichgerichteten Interessen, § 8c I 3 KStG | A151 | ||
| d) Disquotale Kapitalerhöhung, § 8c I 4 KStG | A152 | ||
| e) Keine Sanierungsklausel | A154 | ||
| f) Vormals: parallele Anwendung der Vorgängerregelung, § 34 VI 3 KStG a. F. | A157 | ||
| 3. Darstellung der Kritik an der Urfassung der Regelung | A157 | ||
| a) Grundsätzliches | A158 | ||
| aa) Bezeichnung der Regelung | A158 | ||
| bb) Telos der Urfassung der Regelung | A159 | ||
| (1) Überwiegende Auffassung: keine Missbrauchsvermeidungs-, sondern allgemeine Verlustverrechnungsbeschränkungsvorschrift | A159 | ||
| (2) Auffassungen, die jedenfalls teilweise eine Missbrauchsvermeidungsvorschrift annehmen, und Gegenansicht | A168 | ||
| (3) Überwiegende Auffassung: kein Verlust der wirtschaftlichen Identität, zudem Aufgabe dieses Kriteriums | A170 | ||
| (4) Auffassungen von Altrichter-Herzberg und Jochum | A174 | ||
| cc) Verstoß gegen das Trennungsprinzip? | A175 | ||
| (1) Überwiegende Auffassung: Verstoß gegen das Trennungsprinzip | A175 | ||
| (2) Differenzierender Standpunkt von Frotscher | A179 | ||
| (3) Standpunkt von Möhlenbrock sowie Widerworte von Drüen und Seer | A180 | ||
| (4) Standpunkt von Jochum | A180 | ||
| (5) Standpunkt von Rätke | A181 | ||
| dd) Drittwirkung und Minderheitsaspekte | A182 | ||
| ee) Sonstiges | A184 | ||
| b) Verfassungsrechtliche Fragen | A184 | ||
| aa) Bestimmtheitsgebot | A185 | ||
| bb) Leistungsfähigkeitsprinzip und/oder objektives Nettoprinzip | A187 | ||
| (1) Notwendigkeit der Rechtfertigung des Verstoßes im konkreten Fall? | A190 | ||
| (a) Folgerichtige Entscheidung des Gesetzgebers? | A191 | ||
| (b) Konsequenter und konsistenter Prinzipien- oder Systemwechsel? | A194 | ||
| (c) Zwischenfazit | A198 | ||
| (2) Mögliche Gründe zur Rechtfertigung des Verstoßes | A198 | ||
| (a) Gegenfinanzierung als Rechtfertigungsgrund? | A198 | ||
| (b) Vereinfachung als Rechtfertigungsgrund? | A199 | ||
| (c) Missbrauchsabwehr als Rechtfertigungsgrund? | A201 | ||
| (d) Zwischenfazit | A202 | ||
| (3) Differenzierender Standpunkt von Frotscher | A206 | ||
| (4) Standpunkt von Möhlenbrock | A208 | ||
| cc) Allgemeiner Gleichheitssatz | A210 | ||
| (1) Strukturelles Vollzugsdefizit | A210 | ||
| (2) Benachteiligung der Kapitalgesellschaft im Vergleich zur Personengesellschaft und zum Einzelunternehmer? | A212 | ||
| (3) Weitere erwogene Ungleichbehandlungen | A213 | ||
| dd) Sonstige verfassungsrechtliche Vorbehalte | A214 | ||
| ee) Verfassungskonforme Auslegung der Regelung? | A218 | ||
| c) Unbestimmtheit | A220 | ||
| aa) Vergleichbarer Sachverhalt | A221 | ||
| bb) Gleichgerichtete Interessen | A224 | ||
| (1) Bericht des Finanzausschusses des Bundestags und Schlussfolgerungen | A224 | ||
| (2) Engeres Verständnis im Schrifttum | A225 | ||
| (3) Standpunkt von Rätke und sein Indizienkatalog | A228 | ||
| (4) Standpunkt des BMF und Gegenstimmen | A230 | ||
| (5) Standpunkt des Niedersächsischen FG | A232 | ||
| (6) Zwischenfazit | A233 | ||
| cc) Zwischenfazit zur Unbestimmtheit | A233 | ||
| d) Ökonomische Fragen | A234 | ||
| aa) Einordnung von Verlusten | A234 | ||
| bb) Einbeziehung bloß mittelbarer Anteilsübertragungen, Konzerne | A236 | ||
| (1) Erfolglose Stellungnahme des Bundesrats zum Entwurf eines Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 | A236 | ||
| (2) Sonstige Bedenken | A237 | ||
| cc) Entscheidungsverzerrung | A247 | ||
| dd) Akquisitionsschädlichkeit | A248 | ||
| ee) Sanierungsfeindlichkeit | A250 | ||
| ff) Standortschädigung | A251 | ||
| e) Streitanfälligkeit bis ins kleinste Detail | A252 | ||
| aa) Nahe stehende Personen | A253 | ||
| bb) Schädlicher Beteiligungserwerb in mehreren Schritten | A256 | ||
| cc) Saldobetrachtung hinsichtlich zusammengefasster Erwerbe? | A259 | ||
| dd) Einfluss eines etwaigen Gesamtplans? | A261 | ||
| ee) Ermittlung der laufenden Verluste | A264 | ||
| ff) Greifen der Rechtsfolge der Regelung auch für laufende Gewinne? | A266 | ||
| gg) Mehrfache Übertragung des nämlichen Anteils | A269 | ||
| hh) Börsengang und börsennotierte Gesellschaften | A271 | ||
| f) Geforderte Anpassungen | A273 | ||
| g) Fazit des Schrifttums | A275 | ||
| III. Keine Bereichsausnahme für Kapitalbeteiligungen unter der Regelung des § 8c KStG | A281 | ||
| 1. Nicht umgesetzte Vorschläge zur Förderung innovativer Unternehmen sowie sonstige, die Innovations(un)freundlichkeit betreffende Bedenken | A282 | ||
| 2. Die ratio legis des geplanten Absatzes 2 | A285 | ||
| 3. Die Rechtslage unter dem geplanten Absatz 2 | A286 | ||
| a) Beteiligungserwerb durch Wagniskapitalbeteiligungsgesellschaft, § 8c II 1 KStG-E 2008 | A287 | ||
| b) Beteiligungserwerb durch sonstigen Erwerber, § 8c II 2 KStG-E 2008 | A289 | ||
| c) Gemeinsame Rechtsfolge, § 8c II 3 KStG-E 2008 | A290 | ||
| 4. Nicht-in-Kraft-Treten des geplanten Absatzes 2 | A292 | ||
| 5. Darstellung der Kritik an dem geplanten Absatz 2 | A295 | ||
| a) Anwendungsbereich | A296 | ||
| b) Zusammenspiel mit der Mindestbesteuerung | A296 | ||
| c) Verfassungsrechtliche Fragen | A297 | ||
| d) Ökonomische Fragen | A298 | ||
| e) Geforderte Anpassungen | A298 | ||
| f) Fazit des Schrifttums | A299 | ||
| IV. Die Regelung des § 8c KStG in der Finanzmarkt- und Wirtschaftskrise – Bereichsausnahmen zur Finanzmarktstabilisierung und Sanierungsklausel | A299 | ||
| 1. Die Bereichsausnahmen zur Finanzmarktstabilisierung | A301 | ||
| a) Die ratio legis der ersten Bereichsausnahme | A301 | ||
| b) Die in der Folgezeit vorgeschlagenen Erweiterungen und verabschiedeten Gesetze | A302 | ||
| c) Die Rechtslage unter den Bereichsausnahmen | A304 | ||
| d) Darstellung der Kritik an den Bereichsausnahmen | A306 | ||
| aa) Verfassungsrechtliche Fragen | A306 | ||
| bb) Beihilferechtliche Fragen | A308 | ||
| cc) Sonstiges | A309 | ||
| dd) Fazit des Schrifttums | A310 | ||
| 2. Die Sanierungsklausel des § 8c Ia KStG | A311 | ||
| a) Nicht umgesetzte Vorschläge zur Unterstützung von Sanierungen | A311 | ||
| b) Die wechselhafte Geschichte der Sanierungsklausel des § 8c Ia KStG | A315 | ||
| aa) Die ratio legis der Sanierungsklausel | A315 | ||
| bb) Die Rechtslage unter der zuletzt anwendbaren Fassung der Sanierungsklausel | A318 | ||
| (1) Beteiligungserwerb | A320 | ||
| (2) Zum Zweck der Sanierung | A322 | ||
| (3) Erhaltung der wesentlichen Betriebsstrukturen, § 8c Ia 3 KStG | A325 | ||
| (4) Keine Sanierung, § 8c Ia 4 KStG | A331 | ||
| cc) Negativentscheidung der EuKom v. 26.01.2011 | A332 | ||
| (1) Darstellung des Beschlusses der EuKom | A334 | ||
| (2) Darstellung der Kritik an der Wahl des Referenzsystems seitens der EuKom | A345 | ||
| dd) Reaktionen Deutschlands und betroffener Unternehmen auf die Negativentscheidung der EuKom | A352 | ||
| (1) Nichtigkeitsklage Deutschlands und Rechtsmittel | A352 | ||
| (2) Nichtigkeitsklagen betroffener Unternehmen und Rechtsmittel | A355 | ||
| (3) Gesetzgeberische Reaktionen | A361 | ||
| c) Darstellung der Kritik an der Sanierungsklausel | A364 | ||
| aa) Grundsätzliches | A364 | ||
| bb) Verfassungsrechtliche Fragen | A366 | ||
| cc) Geforderte Anpassungen | A368 | ||
| dd) Bedeutung der Sanierungsklausel in der Praxis | A369 | ||
| V. Weiteres Wachstum der Regelung des § 8c KStG – Konzern- und Stille-Reserven-Klausel | A370 | ||
| 1. Die Konzernklausel des § 8c I 5 KStG | A372 | ||
| a) Erfolgloser Antrag des Freistaats Bayern zum Bürgerentlastungsgesetz Krankenversicherung im Bundesrat | A372 | ||
| b) Einführung der Konzernklausel des § 8c I 5 KStG durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz | A372 | ||
| 2. Die Stille-Reserven-Klausel des § 8c I 6 ff. KStG | A376 | ||
| a) Nicht umgesetzte Vorschläge zur Berücksichtigung von stillen Reserven | A376 | ||
| b) Einführung der Stille-Reserven-Klausel des § 8c I 6 ff. KStG durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz und Modifizierung durch das JStG 2010 | A379 | ||
| aa) Die ratio legis der Stille-Reserven-Klausel | A380 | ||
| bb) Die Rechtslage unter der gegenwärtigen Fassung der Stille-Reserven-Klausel | A383 | ||
| (1) Regelfall des positiven Eigenkapitals der Körperschaft, § 8c I 7 KStG | A386 | ||
| (2) Ausnahmefall des negativen Eigenkapitals der Körperschaft, § 8c I 8 KStG | A389 | ||
| (3) Gemeinsame Vorgabe, § 8c I 9 KStG | A391 | ||
| 3. Darstellung der Kritik an der gegenwärtigen Fassung der Regelung | A392 | ||
| a) Grundsätzliches | A393 | ||
| aa) Telos der gegenwärtigen Fassung der Regelung | A393 | ||
| (1) Erster Standpunkt: lediglich auf dem Weg in Richtung einer Missbrauchsvermeidungsvorschrift | A393 | ||
| (2) Zweiter Standpunkt: (nunmehr) Missbrauchsvermeidungsvorschrift | A396 | ||
| (3) Dritter Standpunkt: nach wie vor keine Missbrauchsvermeidungs-, sondern allgemeine Verlustverrechnungsbeschränkungsvorschrift | A398 | ||
| (4) Standpunkt von Eisgruber und Eisgruber/Schaden sowie Widerworte von Drüen | A400 | ||
| (5) Standpunkt von Jochum sowie Widerworte von Röder und Seer | A402 | ||
| bb) Verstoß gegen das Trennungsprinzip? | A404 | ||
| b) Verfassungsrechtliche Fragen | A405 | ||
| aa) Leistungsfähigkeitsprinzip und/oder objektives Nettoprinzip | A405 | ||
| (1) Notwendigkeit der Rechtfertigung des Verstoßes im konkreten Fall? | A405 | ||
| (2) Mögliche Gründe zur Rechtfertigung des Verstoßes | A407 | ||
| (a) Erster Standpunkt: nach wie vor keine Rechtfertigung mittels Missbrauchsabwehr | A407 | ||
| (b) Zweiter Standpunkt: (jedenfalls im Grundsatz) Rechtfertigung mittels Missbrauchsabwehr | A409 | ||
| bb) Allgemeiner Gleichheitssatz | A410 | ||
| cc) Sonstige verfassungsrechtliche Vorbehalte | A412 | ||
| c) Beihilferechtliche Fragen | A413 | ||
| d) Ökonomische Fragen | A414 | ||
| e) Detailkritik an der Konzernklausel | A415 | ||
| aa) Bezeichnung der Regelung | A415 | ||
| bb) Geforderte Anpassungen | A416 | ||
| (1) Erforderliche Beteiligungshöhe | A416 | ||
| (2) Konzernbegriff | A418 | ||
| (3) (Nicht) erfasste Umstrukturierungen | A418 | ||
| cc) Teleologische Überlegungen | A421 | ||
| dd) Begriff derselben Person | A423 | ||
| ee) Sonstiges | A424 | ||
| f) Detailkritik an der Stille-Reserven-Klausel | A425 | ||
| aa) Allgemeine systematische Bedenken | A425 | ||
| bb) Steuerpflicht der stillen Reserven im Inland | A428 | ||
| cc) Zusammentreffen von laufenden Verlusten und Verlustvorträgen | A430 | ||
| dd) Geforderte Anpassungen – Komplexität der Stille-Reserven-Klausel | A431 | ||
| ee) Sonstiges | A433 | ||
| g) Geforderte Anpassungen | A433 | ||
| h) Fazit des Schrifttums | A434 | ||
| aa) Erster Standpunkt: zumindest im Grundsatz zustimmung zur gegenwärtigen Fassung der Regelung | A434 | ||
| bb) Zweiter Standpunkt: mehr oder weniger vollständige Ablehnung der gegenwärtigen Fassung der Regelung | A436 | ||
| cc) Jedenfalls: nochmals gesteigerte Komplexität | A442 | ||
| VI. Nachtrag 2016: Neufassung der Konzernklausel durch das Steueränderungsgesetz 2015 | A442 | ||
| VII. Nachtrag 2016: Einführung eines fortführungsgebundenen Verlustvortrags durch das Gesetz zur Weiterentwicklung der steuerlichen Verlustverrechnung bei Körperschaften | A446 | ||
| D. Deutsche Besonderheiten | A453 | ||
| I. Kapitalgesellschaftsteuerliche Verluste im Gewerbesteuerrecht | A454 | ||
| 1. Allgemeine Behandlung von kapitalgesellschaftsteuerlichen Verlusten im Gewerbesteuerrecht | A454 | ||
| a) Intraperiodischer Verlustausgleich | A454 | ||
| b) Interperiodischer Verlustabzug | A455 | ||
| c) BFH: Erfordernisse der Unternehmens- und Unternehmeridentität | A459 | ||
| aa) Unternehmensidentität | A460 | ||
| bb) Unternehmeridentität | A461 | ||
| d) Verhältnis von Verlustausgleich und Verlustabzug | A463 | ||
| 2. Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers im Gewerbesteuerrecht | A463 | ||
| II. Greifen der Rechtsfolge der Regelung des § 8c KStG auch für den Verlustrücktrag? | A465 | ||
| III. Auswirkung der Regelung des § 8c KStG auf den sog. Zinsvortrag | A466 | ||
| § 4 Länderbericht Österreich | A468 | ||
| A. Wesentliches zur Besteuerung von Kapitalgesellschaften | A468 | ||
| B. Allgemeine Behandlung von kapitalgesellschaftsteuerlichen Verlusten | A472 | ||
| I. Verhältnis von Verlustausgleich und Verlustabzug | A472 | ||
| II. Intraperiodischer Verlustausgleich | A474 | ||
| III. Interperiodischer Verlustabzug | A476 | ||
| C. Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers | A478 | ||
| I. Die ratio legis | A480 | ||
| II. Mantelkauf, § 8 IV Z 2 lit. c S. 1 öKStG | A482 | ||
| 1. Wesentliche Änderung der organisatorischen Struktur | A483 | ||
| 2. Wesentliche Änderung der wirtschaftlichen Struktur | A485 | ||
| a) Änderung in negativer Gestalt | A489 | ||
| b) Änderung in positiver Gestalt | A490 | ||
| c) Wirtschaftliche Strukturänderung bei mehreren Betrieben | A493 | ||
| 3. Wesentliche Änderung der Gesellschafterstruktur auf entgeltlicher Grundlage | A494 | ||
| 4. Notwendiges Ergebnis sämtlicher Voraussetzungen | A502 | ||
| 5. Subjektive Voraussetzung? | A507 | ||
| 6. Rechtsfolge | A508 | ||
| a) Erfassen des Verlustabzugs – Erfassen der laufenden Verluste? | A508 | ||
| b) Zeitpunkt des Greifens der Rechtsfolge | A511 | ||
| III. Sanierungsklausel, § 8 IV Z 2 lit. c S. 2 öKStG | A512 | ||
| IV. Stille-Reserven-Klausel, § 8 IV Z 2 lit. c S. 3 öKStG | A515 | ||
| V. Darstellung der Kritik an den Regelungen | A516 | ||
| 1. Grundsätzliches | A516 | ||
| 2. Verfassungsrechtliche Fragen | A516 | ||
| 3. Unbestimmtheit | A519 | ||
| 4. Detailkritik des Merkmals der wesentlichen Änderung der wirtschaftlichen Struktur durch Hügel | A520 | ||
| § 5 Länderbericht Schweiz | A521 | ||
| A. Wesentliches zur Besteuerung von Kapitalgesellschaften | A521 | ||
| B. Allgemeine Behandlung von kapitalgesellschaftsteuerlichen Verlusten | A523 | ||
| I. Laufende Verlustverrechnung | A524 | ||
| II. Innerperiodische Verlustverrechnung | A524 | ||
| III. Zwischen- bzw. interperiodische Verlustverrechnung | A525 | ||
| C. Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers | A527 | ||
| I. Steuerumgehung | A529 | ||
| II. Mantelhandel | A530 | ||
| 1. Wirtschaftliche Liquidation oder In-liquide-Form-Bringen der Gesellschaft | A531 | ||
| 2. Veräußerung der Mehrheit der Anteilsrechte an Dritte(n) | A533 | ||
| 3. Rechtsfolge | A535 | ||
| 4. Verbleibende Gründe für einen Mantelhandel | A539 | ||
| III. In-liquide-Form-Bringen der Gesellschaft nach Veräußerung der Mehrheit der Anteilsrechte | A539 | ||
| IV. Keine Kritik am Regime zur Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers in der Schweiz | A540 | ||
| Teilband IIr | U2 | ||
| Inhaltsübersicht | BV | ||
| Inhaltsverzeichnis | BVII | ||
| Abkürzungsverzeichnis | BXXVIII | ||
| § 6 Länderbericht Vereinigtes Königreich | B543 | ||
| A. Wesentliches zur Besteuerung von Kapitalgesellschaften | B543 | ||
| I. Begriff der company | B544 | ||
| II. Persönliche Kapitalgesellschaftsteuerpflicht | B545 | ||
| III. (Total) profits als Bemessungsgrundlage für die corporation tax | B545 | ||
| IV. Verschiedene Arten von profits und Begriff der trade profits | B547 | ||
| V. Bemessung der corporation tax | B548 | ||
| B. Allgemeine Behandlung von trade losses im company tax law | B549 | ||
| I. Trade loss relief against total profits | B550 | ||
| II. Carry forward of trade loss relief against subsequent trade profits | B553 | ||
| III. Reihenfolge der Verrechnung von trade losses | B555 | ||
| C. Beschränkung des subjektbezogenen Transfers von trade losses | B555 | ||
| I. Die ratio legis | B556 | ||
| II. Disallowance of trade losses im Hinblick auf Ausgleich und Vortrag derselben | B557 | ||
| 1. Change in the ownership of a company | B557 | ||
| a) Change in (direct) ownership | B557 | ||
| aa) Conditions A–C beim change in ownership | B559 | ||
| bb) Zu beachtende Punkte bei den conditions A–C | B560 | ||
| b) Change in indirect ownership | B562 | ||
| c) Nichtbeachtung eines change in ownership bei der Tochtergesellschaft (Konzernklausel) | B563 | ||
| d) Nachtrag 2016: Nichtbeachtung eines change in ownership bei der Muttergesellschaft | B564 | ||
| e) Nachfolgender change in ownership | B566 | ||
| 2. Condition A | B567 | ||
| 3. Condition B | B569 | ||
| 4. Rechtsfolge | B571 | ||
| III. Darstellung der Kritik am Regime betreffend die disallowance of trade losses im Hinblick auf Ausgleich und Vortrag derselben | B572 | ||
| D. Besonderheiten des Vereinigten Königreichs | B574 | ||
| I. UK property business losses | B575 | ||
| 1. Allgemeine Behandlung von UK property business losses im company tax law | B575 | ||
| 2. Beschränkung des subjektbezogenen Transfers von UK property business losses | B577 | ||
| a) Company with investment business | B578 | ||
| aa) Condition A | B578 | ||
| bb) Condition B | B580 | ||
| cc) Condition C | B580 | ||
| dd) Rechtsfolge | B580 | ||
| b) Company without investment business | B582 | ||
| aa) Condition A | B582 | ||
| bb) Condition B | B583 | ||
| cc) Rechtsfolge | B583 | ||
| II. Overseas property business losses | B585 | ||
| 1. Allgemeine Behandlung von overseas property business losses im company tax law | B585 | ||
| 2. Beschränkung des subjektbezogenen Transfers von overseas property business losses | B586 | ||
| a) Company with investment business | B587 | ||
| b) Company without investment business | B588 | ||
| aa) Condition A | B588 | ||
| bb) Condition B | B589 | ||
| cc) Rechtsfolge | B589 | ||
| III. Capital losses | B590 | ||
| 1. Allgemeine Behandlung von capital losses im company tax law | B590 | ||
| 2. Keine Beschränkung des subjektbezogenen Transfers von capital losses | B593 | ||
| 3. Missbrauchsvermeidungsvorschriften im Zusammenhang mit capital losses | B593 | ||
| IV. Tabellarische Übersicht über die divergierende Behandlung der verschiedenen Arten von Verlusten | B594 | ||
| V. Disallowance of trade losses im Hinblick auf den Rücktrag derselben | B596 | ||
| § 7 Länderbericht USA | B598 | ||
| A. Wesentliches zur Besteuerung von Kapitalgesellschaften | B598 | ||
| I. Begriff der corporation | B599 | ||
| II. Persönliche Kapitalgesellschaftsteuerpflicht | B601 | ||
| III. Begriff des taxable year | B601 | ||
| IV. Taxable income als Bemessungsgrundlage für die tax on corporations | B602 | ||
| V. Bemessung der tax on corporations | B603 | ||
| VI. Alternative tax for corporations | B604 | ||
| VII. Alternative minimum tax | B606 | ||
| B. Allgemeine Behandlung von Verlusten sowie von net operating losses im corporation tax law | B607 | ||
| I. Verlust im Allgemeinen | B607 | ||
| II. Net operating loss (NOL) | B608 | ||
| III. NOL deduction | B609 | ||
| 1. Die ratio legis | B610 | ||
| 2. Die Ermittlung | B611 | ||
| a) Schritt 1 der Ermittlung | B611 | ||
| b) Schritt 2 der Ermittlung | B612 | ||
| c) Schritt 3 der Ermittlung | B614 | ||
| d) Fazit | B614 | ||
| C. Beschränkung des subjektbezogenen Transfers von NOL | B615 | ||
| I. Limitation on NOL following ownership change, Sec. 382 I. R. C. | B616 | ||
| 1. Die ratio legis | B616 | ||
| 2. Weitere policy-Überlegungen | B620 | ||
| 3. Offizielle Überschrift der Regelung der Sec. 382 I. R. C. | B622 | ||
| 4. Grundregel | B622 | ||
| a) Taxable income | B623 | ||
| b) (New and old) loss corporation | B624 | ||
| c) Pre-change loss | B625 | ||
| aa) NOL carryover | B625 | ||
| bb) NOL im taxable year des ownership change | B625 | ||
| (1) Möglichkeit 1: anteilsmäßige Verteilung zwischen pre-change period und post-change period | B626 | ||
| (2) Möglichkeit 2: closing-of-the-books-election | B627 | ||
| cc) Fazit | B627 | ||
| d) Change date | B628 | ||
| e) Post-change year | B628 | ||
| f) Ownership change | B628 | ||
| aa) Bestimmung des Prozentsatzes der maßgeblichen stock | B630 | ||
| (1) Begriff der stock | B630 | ||
| (2) Begriff des value | B632 | ||
| (3) Bestimmung des ownership of stock | B633 | ||
| (a) Constructive ownership | B633 | ||
| (b) Stock, die in besonderen Situationen erworben werden | B637 | ||
| (c) Certain changes in percentage ownership | B638 | ||
| bb) 5-percent shareholder | B639 | ||
| cc) Owner shift involving a 5-percent shareholder | B642 | ||
| dd) Testing period | B643 | ||
| g) Nichtanwendung der Grundregel auf das taxable income des post-change year vor dem ownership change | B644 | ||
| 5. Sec. 382 limitation | B645 | ||
| a) Grundsatz | B645 | ||
| aa) Theoretische Fundierung der Sec. 382 limitation | B646 | ||
| bb) Value of the old loss corporation | B649 | ||
| (1) Grundsatz | B649 | ||
| (2) Redemption oder vergleichbarer Sachverhalt | B650 | ||
| (3) Capital contribution | B651 | ||
| (4) Substantial nonbusiness assets | B652 | ||
| (5) Bestimmte Insolvenztransaktionen | B654 | ||
| cc) Long-term tax-exempt rate | B655 | ||
| (1) Berechnung des long-term tax-exempt rate | B655 | ||
| (2) Maßgeblichkeit des long-term tax-exempt rate | B656 | ||
| b) Continuity of business enterprise requirement (COBE requirement) | B659 | ||
| aa) Offizielle Überschrift der Regelung der Sec. 382(c) I. R. C. | B659 | ||
| bb) Voraussetzungen des COBE requirement | B660 | ||
| cc) Ausnahmen vom COBE requirement | B663 | ||
| c) Spezialregelung hinsichtlich positiver stiller Reserven | B663 | ||
| d) Vortrag der nicht genutzten Sec. 382 limitation | B666 | ||
| e) Sec. 382 limitation im Hinblick auf das taxable income des post-change year nach dem ownership change | B667 | ||
| f) Aufeinanderfolgende ownership changes und Absorption der Sec. 382 limitation | B667 | ||
| 6. Insolvenz oder ähnlicher Fall (title 11 or similar case) | B668 | ||
| a) Nichtanwendbarkeit der Grundregel | B668 | ||
| b) Berechnung der pre-change losses für Gläubiger, die shareholders werden | B670 | ||
| c) Nichtgeltung des COBE requirement | B672 | ||
| d) Höhe der Sec. 382 limitation bei einem zweiten ownership change | B672 | ||
| e) Relevanz der Regelungen der Sec. 382(l)(5) I. R. C. | B673 | ||
| 7. Restrukturierungsplan und bestimmte ownership changes | B673 | ||
| 8. Sonstige Regelungen im Zusammenhang mit der Finanzmarkt- und Wirtschaftskrise | B674 | ||
| 9. Darstellung der Kritik an der Regelung | B676 | ||
| a) Ownership change | B676 | ||
| b) Sec. 382 limitation | B679 | ||
| aa) Value of the old loss corporation | B679 | ||
| bb) Long-term tax-exempt rate | B680 | ||
| (1) Kritik durch diverse Stimmen in der Literatur | B680 | ||
| (2) Analyse durch Posin | B681 | ||
| (3) Umfassende Analyse durch Simmons | B682 | ||
| cc) COBE requirement | B686 | ||
| c) Fazit des Schrifttums | B687 | ||
| II. Acquisitions made to evade or avoid income tax, Sec. 269 I. R. C. | B689 | ||
| 1. Anwendbarkeit der Regelung der Sec. 269 I. R. C. neben derjenigen der Sec. 382 I. R. C. | B689 | ||
| 2. Grundregel | B691 | ||
| a) Erste Voraussetzung | B691 | ||
| b) Zweite Voraussetzung | B692 | ||
| 3. Ausnahmeregeln | B695 | ||
| D. US-amerikanische Besonderheiten | B695 | ||
| I. Capital losses | B696 | ||
| 1. Allgemeine Behandlung von capital losses sowie von net capital losses im corporation tax law | B696 | ||
| 2. Beschränkung des subjektbezogenen Transfers von NCL | B698 | ||
| a) Special limitation on NCL, Sec. 383(b) I. R. C. in connection with Treas. Reg. § 1.383-1 | B699 | ||
| b) Acquisitions made to evade or avoid income tax, Sec. 269 I. R. C. | B701 | ||
| II. Limitation on use of preacquisition losses to offset built-in gains, Sec. 384 I.R.C. | B701 | ||
| 1. Die ratio legis | B701 | ||
| 2. Anwendbarkeitsfragen | B702 | ||
| 3. Die Rechtslage unter der Regelung | B703 | ||
| § 8 Eigentliche Rechtsvergleichung und Entwicklung des eigenen Vorschlags | B707 | ||
| A. Eigentliche Rechtsvergleichung | B707 | ||
| I. Allgemeine Behandlung von Verlusten im Kapitalgesellschaftsteuerrecht | B707 | ||
| II. Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers | B710 | ||
| 1. Erste Stufe der Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers | B711 | ||
| a) Tatbestandsvoraussetzung(en) | B711 | ||
| aa) Gemeinsame Minimalvoraussetzung: qualifizierte Anteilsübertragung | B711 | ||
| (1) Höhe der qualifizierten Anteilsübertragung sowie gesellschafts- oder erwerberbezogene Sichtweise | B712 | ||
| (2) Anknüpfungspunkt der qualifizierten Anteilsübertragung | B714 | ||
| (3) Unmittelbare und mittelbare Anteilsübertragungen? | B716 | ||
| (4) Entgeltliche und unentgeltliche Anteilsübertragungen? | B718 | ||
| (5) Qualifizierte Anteilsübertragung durch Übertragungen in zeitlich versetzten Schritten? | B719 | ||
| (6) Qualifizierte Anteilsübertragung durch Übertragungen durch mehrere Anteilseigner? | B721 | ||
| (7) Qualifizierte Anteilsübertragung durch Übertragungen an mehrere Personen? | B722 | ||
| bb) Gegebenenfalls: zusätzliche Voraussetzung(en) | B726 | ||
| (1) Österreich | B726 | ||
| (a) Wesentliche Änderung der organisatorischen Struktur | B727 | ||
| (b) Wesentliche Änderung der wirtschaftlichen Struktur | B727 | ||
| (c) Notwendiges Ergebnis sämtlicher Voraussetzungen | B730 | ||
| (2) Schweiz | B730 | ||
| (3) Vereinigtes Königreich | B731 | ||
| (a) Bedingung A | B731 | ||
| (b) Bedingung B | B733 | ||
| (4) Vormals Deutschland | B733 | ||
| (a) Zuführung neuen Betriebsvermögens dergestalt, dass es das alte überwiegt | B734 | ||
| (b) Zusammenhang zwischen Anteilsübertragung und Betriebsvermögenszuführung | B735 | ||
| (5) Bewertung | B736 | ||
| b) Rechtsfolge | B741 | ||
| aa) Österreich | B741 | ||
| bb) Schweiz | B741 | ||
| cc) Vereinigtes Königreich | B742 | ||
| dd) USA | B743 | ||
| ee) Deutschland | B745 | ||
| ff) Vormals Deutschland | B746 | ||
| gg) Bewertung | B746 | ||
| 2. Gegebenenfalls: zweite Stufe der Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers | B747 | ||
| a) Tatbestandsvoraussetzung(en) | B747 | ||
| aa) Gemeinsame Minimalvoraussetzung: qualifizierte Anteilsübertragung | B747 | ||
| bb) Nur in den USA: „Negativvoraussetzung“ | B748 | ||
| (1) „Negativvoraussetzung“ der „Kontinuität des Geschäftsbetriebs“ | B748 | ||
| (2) Bewertung | B749 | ||
| (a) Erste US-amerikanische „Unter-Alternativnegativvoraussetzung“ | B750 | ||
| (b) Zweite US-amerikanische „Unter-Alternativnegativvoraussetzung“ | B752 | ||
| b) Rechtsfolge | B754 | ||
| aa) USA | B754 | ||
| bb) Deutschland | B754 | ||
| cc) Bewertung | B755 | ||
| 3. (Teil-)Ausnahmen von der bzw. den Beschränkung(en) des subjektbezogenen Verlusttransfers | B756 | ||
| a) Konzernklausel oder Ähnliches | B756 | ||
| b) Stille-Reserven-Klausel oder Ähnliches | B758 | ||
| c) Sanierungsklausel oder Ähnliches | B761 | ||
| d) Bereichsausnahmen vor dem Hintergrund der Finanzmarkt- und Wirtschaftskrise | B766 | ||
| B. Entwicklung des eigenen Vorschlags | B766 | ||
| I. Notwendigkeit eines Regimes zur Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers? | B767 | ||
| II. Zulässigkeit eines Regimes zur Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers? | B769 | ||
| 1. Entwicklung von Leitlinien für die Charakterisierung | B771 | ||
| 2. Anwendung der entwickelten Leitlinien auf die konkreten Regime | B780 | ||
| a) Schweiz | B780 | ||
| aa) Qualifizierte Anteilsübertragung | B781 | ||
| bb) Alternativzusatzvoraussetzungen | B782 | ||
| (1) Erste Alternativzusatzvoraussetzung | B782 | ||
| (2) Zweite Alternativzusatzvoraussetzung | B784 | ||
| cc) Fazit | B786 | ||
| b) Vereinigtes Königreich | B786 | ||
| aa) Qualifizierte Anteilsübertragung | B786 | ||
| bb) Alternativzusatzvoraussetzungen | B787 | ||
| (1) Zweite Alternativzusatzvoraussetzung | B787 | ||
| (2) Erste Alternativzusatzvoraussetzung | B790 | ||
| cc) Ausnahmeregel | B795 | ||
| dd) Fazit | B796 | ||
| c) Österreich | B797 | ||
| aa) Qualifizierte Anteilsübertragung | B797 | ||
| bb) Kumulativzusatzvoraussetzungen | B798 | ||
| (1) Zweite Kumulativzusatzvoraussetzung | B799 | ||
| (a) Wesentliche Änderungen der wirtschaftlichen Struktur in negativer Gestalt | B800 | ||
| (aa) Beendigung der wirtschaftlichen Einheit | B800 | ||
| (bb) Verminderung der wirtschaftlichen Einheit | B802 | ||
| (b) Wesentliche Änderungen der wirtschaftlichen Struktur in positiver Gestalt | B804 | ||
| (aa) Vollkommene Änderung des Unternehmensgegenstands | B805 | ||
| (bb) Erweiterung der wirtschaftlichen Einheit in „quantitativer“ Hinsicht | B806 | ||
| (cc) Erweiterung der wirtschaftlichen Einheit in „qualitativer“ Hinsicht | B809 | ||
| (c) Sonstige Aspekte | B811 | ||
| (2) Erste Kumulativzusatzvoraussetzung | B812 | ||
| cc) Notwendiges Ergebnis sämtlicher Voraussetzungen | B813 | ||
| dd) Ausnahmeregeln | B814 | ||
| (1) Stille-Reserven-Klausel | B814 | ||
| (2) Sanierungsklausel | B816 | ||
| ee) Fazit | B817 | ||
| d) Vormals Deutschland | B819 | ||
| aa) Qualifizierte Anteilsübertragung | B819 | ||
| bb) Zusatzvoraussetzung | B821 | ||
| cc) Ausnahmeregel | B825 | ||
| dd) Fazit | B827 | ||
| e) USA | B827 | ||
| aa) Zweite Stufe der Beschränkung | B828 | ||
| (1) Qualifizierte Anteilsübertragung | B828 | ||
| (2) „Unter-Alternativnegativvoraussetzungen“ | B829 | ||
| (a) Erste „Unter-Alternativnegativvoraussetzung“ | B829 | ||
| (aa) Existenz eines einzigen Geschäftsfelds | B831 | ||
| (bb) Existenz mehrerer Geschäftsfelder | B832 | ||
| (b) Zweite „Unter-Alternativnegativvoraussetzung“ | B833 | ||
| (c) Gemeinsamer zeitlicher Aspekt beider „Unter-Alternativnegativvoraussetzungen“ | B834 | ||
| (3) Ausnahmeregeln | B835 | ||
| (a) Stille-Reserven-Klausel | B835 | ||
| (b) Sanierungsklausel | B836 | ||
| (4) Fazit | B837 | ||
| bb) Erste Stufe der Beschränkung | B839 | ||
| (1) Qualifizierte Anteilsübertragung | B839 | ||
| (2) Ausnahmeregeln | B839 | ||
| (3) Fazit | B840 | ||
| cc) Gesamtfazit | B840 | ||
| f) Deutschland | B840 | ||
| aa) Zweite Stufe der Beschränkung | B841 | ||
| (1) Qualifizierte Anteilsübertragung | B841 | ||
| (2) Ausnahmeregeln | B843 | ||
| (a) Konzernklausel | B843 | ||
| (b) Stille-Reserven-Klausel | B844 | ||
| (aa) Regelfall des positiven Eigenkapitals der Kapitalgesellschaft | B845 | ||
| (bb) Ausnahmefall des negativen Eigenkapitals der Kapitalgesellschaft | B846 | ||
| (c) Sanierungsklausel | B847 | ||
| (aa) Erste Situation der Erhaltung der wesentlichen Betriebsstrukturen | B849 | ||
| (bb) Zweite Situation der Erhaltung der wesentlichen Betriebsstrukturen | B851 | ||
| (cc) Dritte Situation der Erhaltung der wesentlichen Betriebsstrukturen | B851 | ||
| (3) Fazit | B853 | ||
| bb) Erste Stufe der Beschränkung | B854 | ||
| (1) Qualifizierte Anteilsübertragung | B854 | ||
| (2) Ausnahmeregeln | B856 | ||
| (3) Fazit | B857 | ||
| cc) Gesamtfazit | B857 | ||
| 3. Abschließendes Fazit zur Charakterisierung als Grundlage für die konkrete Ausgestaltung des eigenen Vorschlags | B857 | ||
| a) Minimalvoraussetzung: qualifizierte Anteilsübertragung | B858 | ||
| b) Notwendigkeit einer Zusatzvoraussetzung, die an die Ebene der Kapitalgesellschaft selbst anknüpft | B859 | ||
| aa) Geschäftsbetrieb als Anknüpfungspunkt | B860 | ||
| bb) Aktives Betriebsvermögen als Anknüpfungspunkt | B862 | ||
| cc) Keine Notwendigkeit, auf Geschäftsbetrieb und aktives Betriebsvermögen zu rekurrieren | B863 | ||
| c) Grundsätzliche Notwendigkeit eines Zusammenhangs zwischen qualifizierter Anteilsübertragung und Zusatzvoraussetzung | B864 | ||
| d) Unerheblichkeit der zeitlichen Abfolge von qualifizierter Anteilsübertragung und Zusatzvoraussetzung | B865 | ||
| e) Ausnahmeregel(n) | B866 | ||
| III. Konkrete Ausgestaltung des eigenen Vorschlags | B868 | ||
| 1. Notwendigkeit einer spezialgesetzlichen Missbrauchsvermeidungsnorm | B868 | ||
| 2. Der Vorschlag im Einzelnen | B870 | ||
| a) Qualifizierte Anteilsübertragung | B870 | ||
| aa) Höhe der qualifizierten Anteilsübertragung sowie (jedenfalls im Grundsatz) erwerberbezogene Sichtweise | B870 | ||
| bb) Anknüpfungspunkt der qualifizierten Anteilsübertragung | B872 | ||
| cc) Unmittelbare und – allerdings nur unter bestimmten Voraussetzungen – mittelbare Anteilsübertragungen | B874 | ||
| dd) Entgeltliche und – allerdings nur ausnahmsweise – unentgeltliche Anteilsübertragungen | B878 | ||
| ee) Qualifizierte Anteilsübertragung durch Übertragungen in zeitlich versetzten Schritten | B879 | ||
| ff) Qualifizierte Anteilsübertragung durch Übertragungen durch mehrere Anteilseigner | B881 | ||
| gg) Qualifizierte Anteilsübertragung durch Übertragungen an mehrere Personen | B881 | ||
| hh) Der qualifizierten Anteilsübertragung ausdrücklich gleichzustellende Vorgänge | B885 | ||
| b) Alternativzusatzvoraussetzungen | B886 | ||
| aa) An den Geschäftsbetrieb anknüpfende Alternativzusatzvoraussetzungen | B886 | ||
| (1) Erste Alternativzusatzvoraussetzung | B888 | ||
| (2) Zweite Alternativzusatzvoraussetzung | B890 | ||
| bb) An das aktive Betriebsvermögen anknüpfende Alternativzusatzvoraussetzung | B893 | ||
| (1) Notwendigkeit einer auf das aktive Betriebsvermögen rekurrierenden Alternativzusatzvoraussetzung? | B893 | ||
| (2) Dritte Alternativzusatzvoraussetzung | B894 | ||
| c) Rechtsfolge(n) | B895 | ||
| aa) Maßgeblicher Zeitpunkt | B895 | ||
| bb) Erfasste Verluste | B896 | ||
| cc) Einheitliche oder mehrere Rechtsfolge(n)? | B899 | ||
| dd) Konkrete Rechtsfolge | B899 | ||
| (1) Lediglich zeitliche Streckung der Verlustverrechnung? | B900 | ||
| (2) Anteiliger Verlustuntergang in Abhängigkeit von der Höhe der qualifizierten Anteilsübertragung? | B902 | ||
| (3) Anteiliger Verlustuntergang in Abhängigkeit vom Ausmaß der Veränderung unter der jeweiligen Alternativzusatzvoraussetzung? | B904 | ||
| (4) Vollständiger Verlustuntergang | B905 | ||
| d) Ausnahmeregel(n) | B906 | ||
| aa) Konzernklausel | B906 | ||
| bb) Stille-Reserven-Klausel | B908 | ||
| cc) Sanierungsklausel? | B914 | ||
| 3. Schlussbemerkung | B917 | ||
| Anhang: Tabellarische Übersicht über die Entwicklung der in den USA maßgeblichen rates | B918 | ||
| Literaturverzeichnis | B923 | ||
| Verzeichnis der „Gesetzesmaterialien“ | B989 | ||
| A. Deutschland | B989 | ||
| B. Österreich | B990 | ||
| C. Schweiz | B990 | ||
| D. Vereinigtes Königreich | B991 | ||
| E. USA | B992 | ||
| Rechtsprechungsverzeichnis | B994 | ||
| A. Deutschland | B994 | ||
| B. Österreich | B994 | ||
| C. Schweiz | B995 | ||
| D. Vereinigtes Königreich | B995 | ||
| E. USA | B995 | ||
| Verzeichnis der Verwaltungsschreiben | B997 | ||
| A. Deutschland | B997 | ||
| B. Österreich | B998 | ||
| C. Schweiz | B998 | ||
| D. Vereinigtes Königreich | B999 | ||
| E. USA | B999 | ||
| Verzeichnis der europäischen Dokumente | B1001 | ||
| Stichwortverzeichnis | B1003 |