Strafzwecke und Strafzumessung bei der Steuerhinterziehung

Marc-Robin Rastätter

doi:10.3790/978-3-428-55334-1

Strafzwecke und Strafzumessung bei der Steuerhinterziehung

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Rastätter, M. (2017). Strafzwecke und Strafzumessung bei der Steuerhinterziehung. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55334-1

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Strafzwecke und Strafzumessung bei der Steuerhinterziehung

Rastätter, Marc-Robin

Strafrechtliche Abhandlungen. Neue Folge, Vol. 280

(2017)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-55334-1
978-3-428-15334-3 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-55334-1
Edition: 1
Language: German
Pages: 363
Collections: RECHT 2017
D&H 2017
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Criminal law: fiscal offences

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Marc-Robin Rastätter studierte Jura an der Albert-Ludwigs-Universität Freiburg mit dem Schwerpunkt Handel und Wirtschaft. Hier war er am Institut für Strafrecht und Strafprozessrecht Abt. 1 als studentische Hilfskraft bei Prof. Dr. Wolfgang Frisch und später Prof. Dr. Michael Pawlik tätig. Von 2015 bis 2017 absolvierte er sein Referendariat am OLG Karlsruhe, Dienststelle LG Karlsruhe. 2017 wurde er mit der Arbeit »Strafzwecke und Strafzumessung bei der Steuerhinterziehung« an der Albert-Ludwigs-Universität Freiburg zum Doktor der Rechte promoviert.

Abstract

»Purposes of Punishment and Punitive Measure in Tax Evasion«

The work examines which purposes of punishment are to be considered in the punitive measure and which influence fiscal purposes may exert. It examines the judicature of the Federal Supreme Court in Germany on the punitive measure in tax evasion, empiric investigations on the sentencing by lower courts as well as punitive tables used by courts and the financial administration. The work finally supplies an own empiric investigation on the sentencing by the financial administration.Der wissenschaftliche Fortschritt in den Grundlagen des Strafzumessungsrechts ermöglicht es, den Blick auf deliktspezifische Besonderheiten - den »Besonderen Teil« des Strafzumessungsrechts - zu werfen. Die Arbeit beschäftigt sich hierbei mit dem Delikt der Steuerhinterziehung. Es wird untersucht, welche Strafzwecke bei der Strafzumessung zu berücksichtigen sind und welchen Einfluss fiskalische Zwecke - etwa im Rahmen von Verfahrensabsprachen - hierbei ausüben dürfen. Die geltende Strafzumessungstradition wird ausführlich dargestellt. Hierzu wird zum einen die detaillierte Rechtsprechung des BGH insbesondere auch zum »großen Ausmaß« i.S.v. § 370 III AO eingehend untersucht und gewürdigt. Zum anderen werden bekannte Straftaxen bzw. Strafzumessungstabellen sowie empirische Untersuchungen zur Strafzumessung bei der Steuerhinterziehung gegenübergestellt. Ergänzt wird dies um eine eigene empirische Untersuchung zur Strafzumessung durch die Finanzämter im Strafbefehlsverfahren.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	7
Inhaltsverzeichnis	9
Einleitung	17
I. Der „Besondere Teil“ des Strafzumessungsrechts	17
II. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes	18
1. Die §§ 38 ff. StGB und das Jugendstrafrecht	19
2. Steuerstrafrechtliche Besonderheiten i. S. v. § 369 Abs. 2 AO	20
3. Verfahrensrecht	21
4. Sonstige rechtliche Vorgaben	22
III. Gang der Untersuchung	22
1. Teil: Schuldprinzip und Strafzwecke im Steuerstrafrecht	24
1. Kapitel: Schuldprinzip – Strafbegründungsschuld und Strafzumessungsschuld	25
A. Unrechtskonzept und Strafzumessungsschuld	26
B. Schuldvorwurf und Strafzumessungsschuld	28
C. Strafzwecke und Strafzumessungsschuld	30
2. Kapitel: Die Strafzumessungsschuld der Steuerhinterziehung	32
A. Struktur des Unrechts	33
I. Erfolgsunrecht	33
1. Rechtsgut der Steuerhinterziehung	33
a) Kein Rechtsgut?	34
b) Steuerliche Mitwirkungspflichten	35
c) Vermögen des Staates	35
d) Gerechte und gleichmäßige Lastenverteilung	36
2. Qualität der Rechtsgutsbeeinträchtigung	40
a) Differenzierungskriterium: Vermögensschaden	40
b) Fälle eines „echten“ Vermögensschadens	41
c) Fälle der Vermögensgefährdung	42
aa) Fälle zu geringer, endgültiger Festsetzung (§ 370 Abs. 4 S. 1 HS 1 Alt. 2 AO)	43
bb) Fälle zu geringer, vorläufiger Festsetzung und Festsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung, § 370 Abs. 4 S. 1 HS 2 AO	44
cc) Fälle der Nicht- und nicht rechtzeitigen Festsetzung, § 370 Abs. 4 S. 1 HS 1 Var. 1, 3 AO	46
dd) Fälle abstrakter Vermögensgefährdung	47
d) Zwischenergebnis	49
II. Handlungsunrecht	49
1. Verhältnis zum Erfolgsunrecht	49
2. Gleichstellung von Tun und Unterlassen	50
3. Gedanke der Selbstschädigung	51
4. „Opfer“ der Steuerhinterziehung	52
B. Bedeutungsrang des Deliktstypus: Strafwürdigkeit der Steuerhinterziehung	53
I. Normative Wertungen	55
1. Strafrahmenvergleich	56
a) Sanktionsdrohungen Steuerhinterziehung/Betrug bis zur AO 1977	57
b) Bundesrat im Gesetzgebungsverfahren zur AO 1977	61
2. Systematische Stellung	62
3. Selbstanzeigevorschrift	62
4. Richterrechtliche Konkretisierungen	64
a) Strafverfolgungsstatistik	64
b) Höchstrichterliche Rechtsprechung	68
5. Zwischenergebnis	68
II. Strafwürdigkeit aus Sicht der Bevölkerung – Ergebnisse empirischer Sozialforschung	69
1. World Values Survey (WVS) und European Values Study (EVS)	69
2. Allbus	72
3. Studien der Forschungsstelle für empirische Sozialökonomik	74
4. Zwischenbilanz	76
3. Kapitel: Präventive Strafzwecke im Steuerstrafrecht	76
A. Die Bedeutung der Spezialprävention	76
I. Negative Spezialprävention	78
II. Positive Spezialprävention	80
B. Die Bedeutung der Generalprävention	81
I. Die Abschreckungsidee	81
II. Positive Generalprävention	83
III. Relativierungen generalpräventiver Wirkung	85
1. § 371 AO	85
2. Das Steuerrecht und sein Ruf	87
3. Steuerverschwendung	88
4. Das Deliktsdunkelfeld	89
5. Zwischenergebnis	91
C. Das Antinomieproblem	92
4. Kapitel: Die Wertung des § 371 AO: Relevanz von „außerstrafrechtlichen“ Zwecküberlegungen?	92
A. Strafzwecktheorie: Die Selbstanzeigevorschrift als spezielle Strafzumessungsregelung?	93
B. Die Selbstanzeigevorschrift als Ausdruck besonderer Zwecksetzung	96
I. Die Ermöglichung der „Rückkehr in die Steuerehrlichkeit“ – spezial- oder generalpräventive Schwerpunktsetzung?	96
II. Die Fiskaltheorie	100
C. Ergebnis	102
2. Teil: Grundlagen der Strafzumessungsentscheidung bei Steuerhinterziehung	104
1. Kapitel: Strafrahmenfindung	104
A. § 370 Abs. 3 AO	105
I. Die Auswirkungen des § 376 AO	105
II. § 370 Abs. 3 S. 2 Nr. 1 AO	107
1. Die BGH-Rechtsprechung zu § 370 Abs. 3 S. 2 Nr. 1 AO	108
2. Kritische Würdigung	109
a) Die Anlehnung an den Betrug	109
b) Die Differenzierung in der Sache	112
aa) BGH vom 15.12.2011 und Kritik	113
bb) Denkbare Differenzierungsansätze des BGH	114
(1) Differenzierung Gefährdungsschaden – echter Vermögensschaden	114
(2) Differenzierung nach Art des angegriffenen Rechtsgutsobjekts	115
(3) Differenzierung nach Qualität der Rechtsgutsbeeinträchtigung: Gefährdung – Verletzung	118
(4) Zwischenergebnis	119
c) Die Differenzierung im Betrag	120
d) Addition der Hinterziehungsbeträge bei Tateinheit	123
III. § 370 Abs. 3 S. 2 Nr. 2 AO	124
IV. § 370 Abs. 3 S. 2 Nr. 3 AO	128
V. § 370 Abs. 3 S. 2 Nr. 4 AO	129
VI. § 370 Abs. 3 S. 2 Nr. 5 AO	130
B. Schmuggel, § 373 AO	134
C. Strafrahmenmilderungen	135
2. Kapitel: Strafhöhenbemessung	137
A. Strafzumessungstheorien	138
I. Nach Natur der Entscheidung	138
II. Nach Zweck der Entscheidung	139
III. Nach formalen Aspekten der Entscheidung	140
B. Strafzumessungstraditionen zur Strafhöhenentscheidung bei der Steuerhinterziehung	145
I. Richterrecht der Instanzgerichte	145
1. Empirische Untersuchungen	145
a) Meine I	145
b) Meine II	150
2. Richterliche Strafrahmen und Straftaxen	154
a) Kritik und Würdigung	155
b) Strafmaßtabellen bei Steuerhinterziehung – bisheriger Kenntnisstand	158
c) Strafmaßtabellen – Ergebnisse eigener Forschung	160
aa) Koblenzer Tabellen	160
bb) Mecklenburg-Vorpommern	161
cc) Sachsen-Anhalt	161
d) Zwischenergebnis	163
3. Exkurs: Die U.S. Sentencing Guidelines	164
II. Die BGH-Rechtsprechung zur Strafhöhe bei Steuerhinterziehung	166
1. Abwägung und Umwertung	166
2. Der Umwertungsmaßstab	169
3. Präventionswertung und Antinomieproblem	172
III. Zwischenergebnis	173
3. Kapitel: Weitere Aspekte der Strafzumessungsentscheidung	173
A. Strafartwahl	173
B. Strafaussetzung zur Bewährung	176
C. Doppelverwertungsverbot	179
D. Strafzumessung bei Tatmehrheit	180
I. Dogmatische Grundlagen	180
II. Die Rechtsprechung des BGH zur Strafzumessung bei Tatmehrheit bei Steuerhinterziehung	183
III. Kritische Würdigung	184
1. Die Einzelstrafzumessung bei Tatmehrheit	184
a) Berücksichtigung des Gesamtschadens	184
b) Berücksichtigung wiederholter Tatbegehung	185
2. Die Gesamtstrafenzumessung bei Tatmehrheit	186
a) Berücksichtigung wiederholter Tatbegehung	186
b) Berücksichtigung des Gesamtschadens	187
c) Zwischenergebnis	189
3. Teil: Die strafzumessungsrelevanten Umstände	191
1. Kapitel	191
Der Hinterziehungsbetrag	191
A. Inhaltliche Aspekte des „Hinterziehungsbetrages“ als Strafzumessungsmerkmal	192
I. Erfolgs- und Handlungsunrecht	192
II. Art der Rechtsgutsbeeinträchtigung	193
III. Realisierung des Gefährdungsschadens	196
IV. Verspätungsschaden	198
V. Die Hinterziehung „auf Zeit“	202
1. Die einzelnen Konstellationen	203
2. Behandlung im Schrifttum	203
3. Behandlung in der Rechtsprechung des BGH	204
a) Die bisherige Rechtsprechung des BGH	204
b) Rechtsprechung vom 17.03.2009	205
4. Würdigung	207
VI. Zwischenergebnis	212
VII. Kompensationsverbot	213
B. Die Bedeutung des Hinterziehungsbetrages im Gefüge der Strafzumessungsumstände	215
2. Kapitel: Weitere Tatumstände	217
A. Staatliche Mitverursachung	217
B. Vorsatzform und Wille zur Rechtsgutsbeeinträchtigung	220
C. Gefährliche Tatbegehungen	222
D. Eigennutz, Fremdnutz und weitere subjektive Tatumstände	224
E. Besondere Pflichtenstellung	226
F. Das Rechtsgutsobjekt: „Griff in die Kasse“ oder „Prellen der Zeche“	227
G. Art der Steuer	230
H. Verhältnis zwischen gezahlten und hinterzogenen Steuern	232
3. Kapitel: Vorleben	234
4. Kapitel: Schadenswiedergutmachung durch Nachzahlung	236
A. Erfolgswert der Schadenswiedergutmachung durch Nachzahlung	237
B. Handlungswert der Schadenswiedergutmachung durch Nachzahlung	238
C. Nichtwiedergutmachung und Verhinderung der Wiedergutmachung	241
5. Kapitel: Geständnis	243
A. Grundsätzliche strafzumessungsrechtliche Bedeutung	244
I. Schadenswiedergutmachung durch Geständnis	244
II. Verfahrenserleichterung durch Geständnis	245
III. Beitrag zur Tataufklärung	246
B. Unwirksame Selbstanzeige	247
C. Absprachen	249
I. Gegenstand und Entwicklung der Diskussion	249
II. Strafzumessungsrechtliche Probleme bei Absprachen	252
1. Schuldprinzip	252
a) Problemaufriss	252
b) Die rechtliche Bewertung von Geständnissen bei Absprache	254
2. Nemo tenetur und § 136a StPO	256
3. Legalitätsprinzip und Untersuchungsgrundsatz	257
III. Absprachen in Fällen der Steuerhinterziehung	259
1. Die Abspracheanfälligkeit der Steuerhinterziehung	260
a) Ursache: Steuerrecht – rechtliche Schwierigkeiten	260
b) Ursache Steuerrecht – tatsächliche/faktische Schwierigkeiten	262
aa) Kooperationsmaxime im Steuerrecht?	262
bb) Die Aufklärungspflicht im Steuerstrafverfahren	264
(1) Auswirkungen des Zweifelgrundsatzes	264
(2) Eigene Sachverhaltsermittlung des Gerichts und Darstellung in den Urteilsgründen	266
(3) Die tatsächliche Verständigung	267
c) Täterkreis	270
d) Fiskalische Ausrichtung des Steuerstrafrechts	271
aa) Behördenorganisation	271
bb) Grenzen der fiskalischen Ausrichtung des Steuerstrafverfahrens	273
2. Leitlinien für den Rechtsanwender in der Strafzumessung	274
a) Keine Schuldunterschreitung für Verfahrenserleichterungen	274
b) Keine Schuldunterschreitung aus Fiskalinteressen	275
c) Keine Schuldunterschreitung durch Verletzung des Untersuchungsgrundsatzes	276
6. Kapitel: Überlange Verfahrensdauer	277
A. Der Zeitfaktor	277
B. Belastungen des Verfahrens für den Täter	278
7. Kapitel: Sonstige täterbelastende Tatfolgen und allgemeine Strafempfindlichkeit	281
4. Teil: Die Finanzbehörden als Rechtsanwender	284
1. Kapitel: Die Verlagerung staatsanwaltschaftlicher Befugnisse auf die Finanzverwaltung	284
A. Nutzen der Befugnisverlagerung	285
B. Probleme der Befugnisverlagerung	287
C. Bedeutung der Befugnisverlagerung für die Strafzumessung	290
2. Kapitel: Die Richtlinien für das Strafverfahren und das Bußgeldverfahren	293
3. Kapitel: Die Anweisungen für das Strafverfahren und Bußgeldverfahren (Steuer)	295
4. Kapitel: Strafmaßvorgaben der Finanzbehörden für die Strafhöhenbemessung	297
A. Bisheriger Kenntnisstand	297
B. Ergebnisse eigener Forschung	299
I. Methode	299
II. Ergebnisse	300
1. Zur Anwendung derzeit	300
2. Zur rechtlichen Form, Autorenschaft und inhaltlichen Orientierung der Vorgaben	302
3. Würdigung	303
Zusammenfassung	304
Ausblick	318
Anhang	320
Anlage A: Untreue, Anteil der Strafhöhenkategorien in %	320
Anlage B: Betrug, Anteil der Strafhöhenkategorien in %	321
Anlage C: Koblenzer Tabelle Landgericht	322
Anlage D: Koblenzer Tabelle Staatsanwaltschaft	323
Anlage E: Tabelle Staatsanwaltschaft Neubrandenburg	324
Anlage F: Tabelle Finanzministerium Mecklenburg-Vorpommern	325
Anlage G: Strafmaßvorgabe OFD Magdeburg	326
Anlage H: Tabelle Schäfer / Sander / van Gemmeren, inflationsbereinigt	333
Literaturverzeichnis	336
Sachverzeichnis	360

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