BOOK
Cite BOOK
Style
Kreutzer, S. (2018). Die Ein- und Ausbringung bei Personengesellschaften im Ertragsteuerrecht. Ein Vorschlag zur Neuregelung unter Auswertung der Rechtslage in Deutschland, den USA und Österreich. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55452-2
Kreutzer, Stefan. Die Ein- und Ausbringung bei Personengesellschaften im Ertragsteuerrecht: Ein Vorschlag zur Neuregelung unter Auswertung der Rechtslage in Deutschland, den USA und Österreich. Duncker & Humblot, 2018. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55452-2
Kreutzer, S (2018): Die Ein- und Ausbringung bei Personengesellschaften im Ertragsteuerrecht: Ein Vorschlag zur Neuregelung unter Auswertung der Rechtslage in Deutschland, den USA und Österreich, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-55452-2
Format
Die Ein- und Ausbringung bei Personengesellschaften im Ertragsteuerrecht
Ein Vorschlag zur Neuregelung unter Auswertung der Rechtslage in Deutschland, den USA und Österreich
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 131
(2018)
Additional Information
Book Details
Pricing
About The Author
Stefan Kreutzer hat Jura an der Ludwig-Maximilians-Universität in München studiert und dort 2014 das erste Juristische Staatsexamen abgelegt. Im Anschluss war er als wissenschaftlicher Mitarbeiter am Max-Planck-Institut für Steuerrecht und Öffentliche Finanzen beschäftigt, wo er unter der Betreuung von Prof. Dr. Dr. h.c. Wolfgang Schön seine Doktorarbeit schrieb. Er arbeitete als wissenschaftlicher Mitarbeiter unter anderem bei Kim & Chang in Seoul (Korea), bei Allen & Overy in Frankfurt am Main sowie bei Streck Mack Schwedhelm in München. Gegenwärtig absolviert er sein Referendariat.Abstract
Unsystematisches Regelungsregime, Tolerierung der Verlagerung stiller Reserven und erhebliche Rechtsunsicherheiten: Nach dem Hin und Her des Gesetzgebers Anfang des Jahrtausends sieht sich die Praxis mit hochgradig konfliktträchtigen Regeln zur steuerlichen Behandlung von Ein- und Ausbringungsvorgängen konfrontiert. Während die Rechtsprechung zwangsläufig darauf beschränkt ist, den jeweils vorliegenden Einzelfall nach den bestehenden Normen zu lösen, wäre es am Gesetzgeber, die unzähligen Probleme durch eine umfassende Reform zu beheben. Doch der blieb bislang untätig. Aber wie kann eine solche Reform gelingen? Um dies zu erforschen, untersucht der Autor nicht nur das gegenwärtige (fehlende) System der Regelungen in Deutschland, sondern analysiert auch die entsprechenden Privilegien der Rechtsordnungen der USA und Österreichs, insbesondere im Hinblick auf die in Deutschland bestehenden Probleme. Am Ende der Arbeit steht so eine konkrete Regelung, für deren Einführung der Autor plädiert.Currently, law practitioners in Germany are confronted with huge problems regarding the income taxation of contributions and distributions in partnerships. And while the judiciary branch is forced to find solutions for the particular case at hand, it would be the legislators job to create a coherent system. Based on an analysis of the respective rules in Austria and the USA, the author makes a proposition on how such a reform could be achieved.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 12 | ||
| Hinweis zur Zitierweise US-amerikanischer Gerichtsentscheidungen | 14 | ||
| Hinweis zur Zitierweise österreichischer Gerichtsentscheidungen | 14 | ||
| Einleitung | 15 | ||
| Teil I: Einführung in die nationalen Rechtssysteme | 22 | ||
| A. Deutschland | 22 | ||
| I. Grundlagen der Besteuerung der Personengesellschaft | 22 | ||
| 1. Mitunternehmerschaften und Vermögensverwaltende Personengesellschaften | 23 | ||
| 2. Grundprinzipien | 23 | ||
| a) Das Transparenzprinzip | 23 | ||
| b) Die Gleichstellungsthese | 25 | ||
| c) Einheitsbetrachtung und Vielheitsbetrachtung | 27 | ||
| 3. Gewinnermittlung | 28 | ||
| a) Buchführungspflichten | 29 | ||
| b) Einnahmen-Überschuss-Rechnung | 30 | ||
| c) Betriebsvermögensvergleich | 31 | ||
| II. Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung | 32 | ||
| 1. Die Einbringung | 32 | ||
| 2. Die Ausbringung | 33 | ||
| 3. Die Realteilung | 35 | ||
| 4. Die Gesellschafterkonten | 37 | ||
| a) Gesetzliche Ausgangslage | 37 | ||
| b) Übliche Vertragsgestaltungen | 38 | ||
| c) Einordnung der Gesellschafterkonten | 39 | ||
| d) Die Gesellschafterkonten bei der Ein- und Ausbringung | 41 | ||
| 5. Die unentgeltliche Übertragung | 43 | ||
| a) Abgrenzung der Unentgeltlichkeit | 43 | ||
| b) Rechtliche Einordnung der unentgeltlichen Übertragung | 45 | ||
| III. Historische Entwicklung | 46 | ||
| 1. Die finale Entnahmelehre | 46 | ||
| 2. Der Mitunternehmererlass | 47 | ||
| 3. „Abschaffung“ des Mitunternehmererlasses | 48 | ||
| 4. „Wiedereinführung“ des Mitunternehmererlasses | 49 | ||
| IV. Privilegierung der Ein- und Ausbringung | 50 | ||
| 1. Einbringung von Sachgesamtheiten nach § 24 UmwStG | 50 | ||
| a) Voraussetzungen | 51 | ||
| b) Rechtsfolgen | 52 | ||
| 2. Ein- und Ausbringung von Einzelwirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 S. 3 EStG | 57 | ||
| a) Voraussetzungen | 58 | ||
| b) Rechtsfolgen | 60 | ||
| 3. Realteilung nach § 16 Abs. 3 S. 2 EStG | 62 | ||
| a) Voraussetzungen | 63 | ||
| b) Rechtsfolgen | 64 | ||
| V. Zusammenfassung | 65 | ||
| B. USA | 66 | ||
| I. Grundlagen des Einkommensteuerrechts und der Besteuerung der Personengesellschaften | 66 | ||
| 1. Einkommen als Ausgangspunkt der Besteuerung | 66 | ||
| 2. Besteuerung von Veräußerungsgeschäften | 69 | ||
| a) Grundlagen | 69 | ||
| c) Einkunftsarten | 70 | ||
| 3. Besteuerung der Personengesellschaft | 72 | ||
| 4. Besteuerung der Veräußerung von Gesellschaftsanteilen | 74 | ||
| a) Grundregel | 75 | ||
| d) Basis-Anpassung, § 743(b) IRC | 78 | ||
| II. Behandlung von Ein- und Ausbringungsvorgängen | 80 | ||
| 1. Einbringung (contribution) | 80 | ||
| 2. Ausbringung (distribution) | 84 | ||
| a) Privilegierung, § 731(a) IRC | 84 | ||
| b) Basis-Anpassung, § 734 IRC | 88 | ||
| c) Hot Assets, § 751(b) IRC | 92 | ||
| 3. Missbrauchsvorschriften | 93 | ||
| a) Disguised Sale, § 707(a)(2)(B) | 93 | ||
| b) „Mixing Bowl“ Geschäfte, §§ 704(c)(1)(B), 737 IRC | 96 | ||
| III. Zusammenfassung | 99 | ||
| C. Österreich | 100 | ||
| I. Grundlagen der Besteuerung der Personengesellschaft | 100 | ||
| II. Begriffsbestimmung | 102 | ||
| III. Zusammenschluss, § 23 ff. UmgrStG | 103 | ||
| 1. Voraussetzungen | 104 | ||
| 2. Rechtsfolgen | 106 | ||
| IV. Realteilung, § 27 ff. UmgrStG | 108 | ||
| 1. Voraussetzungen | 109 | ||
| 2. Rechtsfolgen | 110 | ||
| V. Zusammenfassung | 112 | ||
| Teil II: Analyse besonderer Problemkreise der Ein- und Ausbringung | 113 | ||
| A. Interpersonelle Verlagerung stiller Reserven | 113 | ||
| I. Deutschland | 115 | ||
| 1. Ein- und Ausbringung von Einzelwirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 S. 3 EStG | 115 | ||
| 2. Einbringung von Sachgesamtheiten nach § 24 UmwStG | 116 | ||
| 3. Realteilung nach § 16 Abs. 3 S. 2 EStG | 116 | ||
| II. USA | 117 | ||
| 1. Einbringung | 117 | ||
| 2. Ausbringung | 122 | ||
| III. Österreich | 124 | ||
| 1. Zusammenschluss | 124 | ||
| a) Verkehrswertzusammenschluss | 125 | ||
| b) Buchwertzusammenschluss | 125 | ||
| aa) Gewinnvorab | 127 | ||
| bb) Liquidationsvorab | 128 | ||
| cc) Reservenvorbehalt | 129 | ||
| c) Tarifverschiebung bei Grundstücken und Kapitalvermögen | 130 | ||
| 2. Realteilung | 133 | ||
| IV. Zusammenfassung | 137 | ||
| B. Übertragung gegen Teil- oder Mischentgelt | 139 | ||
| I. Deutschland | 139 | ||
| 1. Ein- und Ausbringung von Einzelwirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 S. 3 EStG | 140 | ||
| a) Die teilentgeltliche Übertragung | 140 | ||
| aa) Die Trennungstheorie der Finanzverwaltung | 141 | ||
| bb) Die modifizierte Trennungstheorie | 142 | ||
| cc) Die Einheitstheorie | 143 | ||
| b) Die Übertragung gegen teilprivilegiertes Mischentgelt | 144 | ||
| c) Zwischenergebnis | 146 | ||
| 2. Einbringung von Sachgesamtheiten nach § 24 UmwStG | 146 | ||
| 3. Realteilung nach § 16 Abs. 3 S. 2 EStG | 148 | ||
| 4. Privatvermögen | 149 | ||
| II. USA | 150 | ||
| 1. Leistung eines sonstigen Entgelts | 150 | ||
| 2. Übertragung von belastetem Vermögen | 151 | ||
| III. Österreich | 156 | ||
| 1. Zusammenschluss | 156 | ||
| 2. Realteilung | 156 | ||
| IV. Zusammenfassung | 159 | ||
| C. Disquotale Übertragungen | 161 | ||
| I. Deutschland | 162 | ||
| II. USA | 163 | ||
| III. Österreich | 164 | ||
| IV. Zusammenfassung | 170 | ||
| D. Spätere Veräußerung des Ein- bzw. Ausbringungsguts | 171 | ||
| I. Deutschland | 171 | ||
| 1. Missbrauchsverhinderung im Rahmen des § 24 UmwStG | 171 | ||
| 2. Missbrauchsverhinderung im Rahmen des § 6 Abs. 5 S. 3 EStG | 172 | ||
| 3. Missbrauchsverhinderung im Rahmen des § 16 Abs. 3 S. 2 EStG | 174 | ||
| II. USA | 174 | ||
| III. Österreich | 175 | ||
| IV. Zusammenfassung | 176 | ||
| E. Übertragungen aus dem oder in das Privatvermögen | 177 | ||
| I. Deutschland | 177 | ||
| II. USA | 180 | ||
| III. Österreich | 182 | ||
| IV. Zusammenfassung | 182 | ||
| F. Übertragungen zwischen Schwesterpersonengesellschaften | 183 | ||
| I. Deutschland | 183 | ||
| II. USA | 185 | ||
| III. Österreich | 186 | ||
| IV. Zusammenfassung | 187 | ||
| Teil III: Entwicklung eines Regelungsvorschlags | 188 | ||
| A. Allgemeine Vorbemerkungen | 188 | ||
| I. Ermittlung des Telos der aktuellen Rechtslage | 188 | ||
| II. Zielsetzung für eine Neuregelung | 189 | ||
| 1. Realisationsprinzip | 189 | ||
| 2. Subjektsteuerprinzip | 190 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 193 | ||
| III. Abgrenzung der Neuregelung | 193 | ||
| B. Lösungsvorschläge für die Einzelprobleme im Rahmen der Ein- und Ausbringung | 194 | ||
| I. Interpersonelle Verlagerung stiller Reserven | 194 | ||
| 1. Einbringung | 194 | ||
| 2. Ausbringung | 195 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 206 | ||
| II. Anwendungsbereich und Einordnung der Ein- und Ausbringung | 207 | ||
| 1. Sachlicher Anwendungsbereich | 207 | ||
| 2. Einordnung der Ein- und Ausbringung | 211 | ||
| 3. Persönlicher Anwendungsbereich | 212 | ||
| III. Disquotale Übertragungen | 213 | ||
| IV. Übertragung gegen Teilentgelt | 214 | ||
| V. Spätere Veräußerung des Ein- bzw. Ausbringungsguts | 219 | ||
| VI. Übertragung auf eine Schwesterpersonengesellschaft | 220 | ||
| 1. Ausgangslage | 220 | ||
| 2. Beteiligungsidentische Schwesterpersonengesellschaften | 222 | ||
| 3. Beteiligungsverschiedene Schwesterpersonengesellschaften | 224 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 228 | ||
| VII. Ausgestaltung des Privilegs: Einräumung eines Wahlrechts | 228 | ||
| VIII. Übertragung aus dem oder in das Privatvermögen | 230 | ||
| IX. Verortung der Regelung | 231 | ||
| X. Weitere Inhalte der bisherigen Regelung | 233 | ||
| C. Regelungsvorschlag | 233 | ||
| Fazit | 236 | ||
| Literaturverzeichnis | 239 | ||
| Sachwortverzeichnis | 252 |