Die Ein- und Ausbringung bei Personengesellschaften im Ertragsteuerrecht

Stefan Kreutzer

doi:10.3790/978-3-428-55452-2

Die Ein- und Ausbringung bei Personengesellschaften im Ertragsteuerrecht

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Kreutzer, S. (2018). Die Ein- und Ausbringung bei Personengesellschaften im Ertragsteuerrecht. Ein Vorschlag zur Neuregelung unter Auswertung der Rechtslage in Deutschland, den USA und Österreich. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55452-2

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Die Ein- und Ausbringung bei Personengesellschaften im Ertragsteuerrecht

Ein Vorschlag zur Neuregelung unter Auswertung der Rechtslage in Deutschland, den USA und Österreich

Kreutzer, Stefan

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 131

(2018)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-55452-2
978-3-428-15452-4 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-55452-2
Edition: 1
Language: German
Pages: 254
Collections: RECHT 2018
D&H 2018
NBE WISO
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Partnership & cooperative law

Pricing

Institution: € 136.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 89.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Stefan Kreutzer hat Jura an der Ludwig-Maximilians-Universität in München studiert und dort 2014 das erste Juristische Staatsexamen abgelegt. Im Anschluss war er als wissenschaftlicher Mitarbeiter am Max-Planck-Institut für Steuerrecht und Öffentliche Finanzen beschäftigt, wo er unter der Betreuung von Prof. Dr. Dr. h.c. Wolfgang Schön seine Doktorarbeit schrieb. Er arbeitete als wissenschaftlicher Mitarbeiter unter anderem bei Kim & Chang in Seoul (Korea), bei Allen & Overy in Frankfurt am Main sowie bei Streck Mack Schwedhelm in München. Gegenwärtig absolviert er sein Referendariat.

Abstract

Unsystematisches Regelungsregime, Tolerierung der Verlagerung stiller Reserven und erhebliche Rechtsunsicherheiten: Nach dem Hin und Her des Gesetzgebers Anfang des Jahrtausends sieht sich die Praxis mit hochgradig konfliktträchtigen Regeln zur steuerlichen Behandlung von Ein- und Ausbringungsvorgängen konfrontiert. Während die Rechtsprechung zwangsläufig darauf beschränkt ist, den jeweils vorliegenden Einzelfall nach den bestehenden Normen zu lösen, wäre es am Gesetzgeber, die unzähligen Probleme durch eine umfassende Reform zu beheben. Doch der blieb bislang untätig. Aber wie kann eine solche Reform gelingen? Um dies zu erforschen, untersucht der Autor nicht nur das gegenwärtige (fehlende) System der Regelungen in Deutschland, sondern analysiert auch die entsprechenden Privilegien der Rechtsordnungen der USA und Österreichs, insbesondere im Hinblick auf die in Deutschland bestehenden Probleme. Am Ende der Arbeit steht so eine konkrete Regelung, für deren Einführung der Autor plädiert.Currently, law practitioners in Germany are confronted with huge problems regarding the income taxation of contributions and distributions in partnerships. And while the judiciary branch is forced to find solutions for the particular case at hand, it would be the legislators job to create a coherent system. Based on an analysis of the respective rules in Austria and the USA, the author makes a proposition on how such a reform could be achieved.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Abkürzungsverzeichnis	12
Hinweis zur Zitierweise US-amerikanischer Gerichtsentscheidungen	14
Hinweis zur Zitierweise österreichischer Gerichtsentscheidungen	14
Einleitung	15
Teil I: Einführung in die nationalen Rechtssysteme	22
A. Deutschland	22
I. Grundlagen der Besteuerung der Personengesellschaft	22
1. Mitunternehmerschaften und Vermögensverwaltende Personengesellschaften	23
2. Grundprinzipien	23
a) Das Transparenzprinzip	23
b) Die Gleichstellungsthese	25
c) Einheitsbetrachtung und Vielheitsbetrachtung	27
3. Gewinnermittlung	28
a) Buchführungspflichten	29
b) Einnahmen-Überschuss-Rechnung	30
c) Betriebsvermögensvergleich	31
II. Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung	32
1. Die Einbringung	32
2. Die Ausbringung	33
3. Die Realteilung	35
4. Die Gesellschafterkonten	37
a) Gesetzliche Ausgangslage	37
b) Übliche Vertragsgestaltungen	38
c) Einordnung der Gesellschafterkonten	39
d) Die Gesellschafterkonten bei der Ein- und Ausbringung	41
5. Die unentgeltliche Übertragung	43
a) Abgrenzung der Unentgeltlichkeit	43
b) Rechtliche Einordnung der unentgeltlichen Übertragung	45
III. Historische Entwicklung	46
1. Die finale Entnahmelehre	46
2. Der Mitunternehmererlass	47
3. „Abschaffung“ des Mitunternehmererlasses	48
4. „Wiedereinführung“ des Mitunternehmererlasses	49
IV. Privilegierung der Ein- und Ausbringung	50
1. Einbringung von Sachgesamtheiten nach § 24 UmwStG	50
a) Voraussetzungen	51
b) Rechtsfolgen	52
2. Ein- und Ausbringung von Einzelwirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 S. 3 EStG	57
a) Voraussetzungen	58
b) Rechtsfolgen	60
3. Realteilung nach § 16 Abs. 3 S. 2 EStG	62
a) Voraussetzungen	63
b) Rechtsfolgen	64
V. Zusammenfassung	65
B. USA	66
I. Grundlagen des Einkommensteuerrechts und der Besteuerung der Personengesellschaften	66
1. Einkommen als Ausgangspunkt der Besteuerung	66
2. Besteuerung von Veräußerungsgeschäften	69
a) Grundlagen	69
c) Einkunftsarten	70
3. Besteuerung der Personengesellschaft	72
4. Besteuerung der Veräußerung von Gesellschaftsanteilen	74
a) Grundregel	75
d) Basis-Anpassung, § 743(b) IRC	78
II. Behandlung von Ein- und Ausbringungsvorgängen	80
1. Einbringung (contribution)	80
2. Ausbringung (distribution)	84
a) Privilegierung, § 731(a) IRC	84
b) Basis-Anpassung, § 734 IRC	88
c) Hot Assets, § 751(b) IRC	92
3. Missbrauchsvorschriften	93
a) Disguised Sale, § 707(a)(2)(B)	93
b) „Mixing Bowl“ Geschäfte, §§ 704(c)(1)(B), 737 IRC	96
III. Zusammenfassung	99
C. Österreich	100
I. Grundlagen der Besteuerung der Personengesellschaft	100
II. Begriffsbestimmung	102
III. Zusammenschluss, § 23 ff. UmgrStG	103
1. Voraussetzungen	104
2. Rechtsfolgen	106
IV. Realteilung, § 27 ff. UmgrStG	108
1. Voraussetzungen	109
2. Rechtsfolgen	110
V. Zusammenfassung	112
Teil II: Analyse besonderer Problemkreise der Ein- und Ausbringung	113
A. Interpersonelle Verlagerung stiller Reserven	113
I. Deutschland	115
1. Ein- und Ausbringung von Einzelwirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 S. 3 EStG	115
2. Einbringung von Sachgesamtheiten nach § 24 UmwStG	116
3. Realteilung nach § 16 Abs. 3 S. 2 EStG	116
II. USA	117
1. Einbringung	117
2. Ausbringung	122
III. Österreich	124
1. Zusammenschluss	124
a) Verkehrswertzusammenschluss	125
b) Buchwertzusammenschluss	125
aa) Gewinnvorab	127
bb) Liquidationsvorab	128
cc) Reservenvorbehalt	129
c) Tarifverschiebung bei Grundstücken und Kapitalvermögen	130
2. Realteilung	133
IV. Zusammenfassung	137
B. Übertragung gegen Teil- oder Mischentgelt	139
I. Deutschland	139
1. Ein- und Ausbringung von Einzelwirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 S. 3 EStG	140
a) Die teilentgeltliche Übertragung	140
aa) Die Trennungstheorie der Finanzverwaltung	141
bb) Die modifizierte Trennungstheorie	142
cc) Die Einheitstheorie	143
b) Die Übertragung gegen teilprivilegiertes Mischentgelt	144
c) Zwischenergebnis	146
2. Einbringung von Sachgesamtheiten nach § 24 UmwStG	146
3. Realteilung nach § 16 Abs. 3 S. 2 EStG	148
4. Privatvermögen	149
II. USA	150
1. Leistung eines sonstigen Entgelts	150
2. Übertragung von belastetem Vermögen	151
III. Österreich	156
1. Zusammenschluss	156
2. Realteilung	156
IV. Zusammenfassung	159
C. Disquotale Übertragungen	161
I. Deutschland	162
II. USA	163
III. Österreich	164
IV. Zusammenfassung	170
D. Spätere Veräußerung des Ein- bzw. Ausbringungsguts	171
I. Deutschland	171
1. Missbrauchsverhinderung im Rahmen des § 24 UmwStG	171
2. Missbrauchsverhinderung im Rahmen des § 6 Abs. 5 S. 3 EStG	172
3. Missbrauchsverhinderung im Rahmen des § 16 Abs. 3 S. 2 EStG	174
II. USA	174
III. Österreich	175
IV. Zusammenfassung	176
E. Übertragungen aus dem oder in das Privatvermögen	177
I. Deutschland	177
II. USA	180
III. Österreich	182
IV. Zusammenfassung	182
F. Übertragungen zwischen Schwesterpersonengesellschaften	183
I. Deutschland	183
II. USA	185
III. Österreich	186
IV. Zusammenfassung	187
Teil III: Entwicklung eines Regelungsvorschlags	188
A. Allgemeine Vorbemerkungen	188
I. Ermittlung des Telos der aktuellen Rechtslage	188
II. Zielsetzung für eine Neuregelung	189
1. Realisationsprinzip	189
2. Subjektsteuerprinzip	190
3. Zwischenergebnis	193
III. Abgrenzung der Neuregelung	193
B. Lösungsvorschläge für die Einzelprobleme im Rahmen der Ein- und Ausbringung	194
I. Interpersonelle Verlagerung stiller Reserven	194
1. Einbringung	194
2. Ausbringung	195
3. Zwischenergebnis	206
II. Anwendungsbereich und Einordnung der Ein- und Ausbringung	207
1. Sachlicher Anwendungsbereich	207
2. Einordnung der Ein- und Ausbringung	211
3. Persönlicher Anwendungsbereich	212
III. Disquotale Übertragungen	213
IV. Übertragung gegen Teilentgelt	214
V. Spätere Veräußerung des Ein- bzw. Ausbringungsguts	219
VI. Übertragung auf eine Schwesterpersonengesellschaft	220
1. Ausgangslage	220
2. Beteiligungsidentische Schwesterpersonengesellschaften	222
3. Beteiligungsverschiedene Schwesterpersonengesellschaften	224
4. Zwischenergebnis	228
VII. Ausgestaltung des Privilegs: Einräumung eines Wahlrechts	228
VIII. Übertragung aus dem oder in das Privatvermögen	230
IX. Verortung der Regelung	231
X. Weitere Inhalte der bisherigen Regelung	233
C. Regelungsvorschlag	233
Fazit	236
Literaturverzeichnis	239
Sachwortverzeichnis	252

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