Digitalisierung und Internationales Steuerrecht

Anja Raden

doi:10.3790/978-3-428-55447-8

Digitalisierung und Internationales Steuerrecht

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Raden, A. (2018). Digitalisierung und Internationales Steuerrecht. Ertrags- und Umsatzbesteuerung grenzüberschreitender, internetbasierter Dienstleistungen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55447-8

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Digitalisierung und Internationales Steuerrecht

Ertrags- und Umsatzbesteuerung grenzüberschreitender, internetbasierter Dienstleistungen

Raden, Anja

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 132

(2018)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-55447-8
978-3-428-15447-0 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-55447-8
Edition: 1
Language: German
Pages: 239
Collections: RECHT 2018
D&H 2018
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: International taxation law

Pricing

Institution: € 136.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 89.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Anja Raden studierte Rechtswissenschaften in München und Bordeaux. Zusätzlich zu den beiden juristischen Staatsexamina erwarb sie den Abschluss eines LL.M. Eur. Nach ihrem Studium war sie zunächst für die Wirtschaftsprüferkammer und das Bundesministerium der Finanzen in Berlin tätig. Von 2009 bis 2018 folgten verschiedene Tätigkeiten in der Konzernsteuerabteilung der Allianz SE in München. Seit April 2018 leitet sie die Abteilung für Bankaufsichtsrecht und Vorstandsangelegenheiten der Fidor Bank AG.

Abstract

Grenzüberschreitende, internetbasierte Dienstleistungen werfen zahlreiche steuerrechtliche Probleme auf. Die Grundfrage lautet, wie im digitalen Zeitalter das Besteuerungssubstrat zwischen den beteiligten Staaten idealerweise aufzuteilen ist. Die Umsatzsteuer ist strukturell geeignet, die fortschreitende Digitalisierung rechtlich in den Griff zu bekommen. Bislang fehlen jedoch technische Lösungsansätze, um den Ansässigkeitsort von Dienstleistungsempfängern zweifelsfrei feststellen zu können. Für die Ertragsteuer sind betriebsstättengebundene und betriebsstättenlose Lösungskonzepte zu analysieren. Die betriebsstättengebundenen Optionen knüpfen an einen digitalen Nexus an, z.B. Webseitenklicks. Zu den betriebsstättenlosen Entwürfen zählt u.a. eine Quellensteuer auf digitale Transaktionen. Durchsetzen dürfte sich die formelhafte Gewinnaufteilung. Ihr gelingt durch eine starre Aufteilung der Gewinne eine realitätsnahe Abbildung der grenzüberschreitenden Wertschöpfungsketten.»Digitalization and International Tax Law«

Cross-border, internet-based services raise numerous tax law issues. The basic question is how the taxation substrate should ideally be divided between the States involved. Value-added tax structurally fits to the needs of digitalization. For income tax purposes, concepts with and without permanent establishments have to be analyzed. A mixed form is likely to be imposed, namely the allocation of profits by means of formulary apportionment.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	7
Inhaltsverzeichnis	15
Einleitung	25
1. Kapitel: Grundlagen	29
I. Der Dienstleistungsbegriff	29
1. Europa- und privatrechtlicher Definitionsansatz des Begriffs „Dienstleistung“	29
a) Europarecht	29
aa) Dienstleistungsfreiheit	30
(1) Leistung	30
(2) Entgeltlichkeit	31
(3) Abgrenzung zu den anderen Grundfreiheiten	31
(4) Zielsetzung der Dienstleistungsfreiheit	32
bb) Gemeinsames Europäisches Kaufrecht	32
b) Privatrecht – Nationales Vertragsrecht	32
c) Ergebnis europa- und privatrechtlicher Dienstleistungsansatz	33
2. Steuerrechtliche Definitionsansätze des Begriffs „Dienstleistung“	33
a) Europäische Ebene	34
b) UN- und OECD-Musterabkommen	34
c) Nationale Ebene	34
aa) EStG	34
bb) GewStG, AStG und BMF-Schreiben	35
II. Internetbasierte Dienstleistungen	35
1. Digitale Dienstleister	36
a) Internetserviceprovider	36
b) Host- und Application-Service-Provider	37
c) Cloudanbieter	37
d) Plattformbetreiber	38
e) App-Store	39
f) App-Entwickler	40
2. Inhalteanbieter	40
3. Mischanbieter	40
III. Besteuerungsgrundlagen	41
1. Direktgeschäfte	41
2. Betriebsstätten/Feste Niederlassungen	41
3. Tochtergesellschaften	43
4. Anknüpfungsmerkmale zur Aufteilung der Steuerhoheit	44
a) Besteuerung dem Grunde nach	44
b) Besteuerung dem Umfang nach	45
IV. Zusammenfassung	45
1. Dienstleistungsbegriff	45
2. Internetbasierte Dienstleistungen	47
3. Besteuerungsgrundlagen	47
2. Kapitel: Indirekte Besteuerung – Umsatzsteuerliche Behandlung grenzüberschreitender, internetbasierter Dienstleistungen	49
I. Regelungsebenen	49
1. Europäische Ebene	49
2. Internationale Ebene – Ansätze der OECD	51
3. Nationale Vorschriften und Fokus der Arbeit	51
II. Umsatzsteuerbarkeit internetbasierter Dienstleistungen	52
1. Internetbasierte Lieferungen	52
2. Internetbasierte sonstige Leistungen	53
3. Unternehmen, Unternehmer und Entgelt	54
a) Zugangsanbieter und Netzbetreiber	55
b) Host- und Application-Service Provider	55
c) Cloudanbieter	55
d) Plattformbetreiber	55
e) App-Stores und App-Entwickler	56
aa) App-Stores	56
bb) App-Entwickler	56
(1) Entgeltliche Apps	58
(2) Unentgeltliche Apps	58
(3) Werbefinanzierte Apps	59
(4) Apps zur Finanzierung von Spenden	59
f) Inhalteanbieter	60
4. Inland bzw. Leistungsort	60
a) Normensystematik	61
b) B2B-Umsätze	63
aa) Gemeinschaftsgebiet	63
bb) Drittland	63
cc) Nachweis der Unternehmereigenschaft	64
c) B2C-Umsätze	64
aa) Rechtslage für B2C-Geschäfte bis zum 1.1.2015	64
(1) Gemeinschaftsgebiet	64
(2) Drittstaatsgebiet	65
bb) Rechtslage seit dem 1.1.2015 für B2C	65
cc) Qualifikation der internetbasierten Leistungen der verschiedenen Online-Akteure	66
(1) Zugangsanbieter und Netzbetreiber	66
(2) Host- und Application-Service-Provider	66
(3) Cloudanbieter	67
(4) Plattformbetreiber	67
(5) App-Stores und App-Entwickler	67
(6) Inhalteanbieter	68
(7) Zwischenfazit Qualifikation der Dienstleistungen	68
d) Zwischenergebnis	68
e) Praxisprobleme und ihre derzeitigen Lösungsansätze	69
aa) Juristischer Lösungsansatz gemäß DVO (EU) Nr. 1042/2013 des Rates vom Oktober 2013	70
(1) Normensystematische Einordung der DVO	70
(2) Materielle Kernaussagen der DVO	71
(a) Vermutungen bezüglich des Ortes des Dienstleistungsempfängers	71
(b) Widerlegung von Vermutungen	73
(c) Vermutungsunabhängige Regelungen	74
(d) Zusammenfassung	75
bb) Technischer Lösungsansatz	75
(1) Internet-Protokoll-Adressen (IP-Adresse)	76
(a) Technische Grundlagen	76
(b) Vorratsdatenspeicherung	78
(2) Verfahren der Geolokalisierung	79
(3) Ländercode der SIM-Karte	80
(4) Zusammenfassung technische Lösungsansätze	81
cc) Praktische Umsetzung des Bestimmungslandprinzips: Die „kleine einzige Anlaufstelle“, § 18 h UStG	81
(1) Persönlicher Anwendungsbereich	82
(2) Sachlicher Anwendungsbereich	83
(3) Fazit zur „kleinen einzigen Anlaufstelle“	84
f) Fazit und Bewertung des Besteuerungsorts in der Umsatzsteuer	84
aa) Folgen der Leistungsortänderung	84
bb) Status quo OECD	85
cc) Weiteres Vorgehen der Europäischen Kommission	86
5. Steuersatz, § 12 UStG	87
a) App-Entwickler und App-Stores	88
aa) App-Entwickler	88
bb) App-Stores	89
cc) Anwendungsvereinbarungen	90
b) Inhalteanbieter	90
aa) Vertragsbeziehung Autor – Verlag	91
bb) Vertragsbeziehung Verlag – Onlinevertrieb	92
cc) Vertragsbeziehung Onlinevertrieb – Endnutzer	92
(1) Anwendungsvereinbarungen Onlinevertrieb	93
(2) Virtuelle Bibliotheken	94
(3) E-Pictures	95
(4) Gesamtverkaufspreis Print- und E-Paper-Abonnements	96
(5) Informationsmedien auf Datenträgern und zum Download	96
(a) Datenträger	97
(b) Download	99
(aa) EuGH-Urteil C-502/13 vom 5. März 2015 Kommission/Frankreich und Kommission/Luxemburg	99
(bb) Meinungsstreit: Ermäßigter Steuersatz für alle Bücher, unabhängig von der Verkörperungsform?	100
(cc) Wertung	101
c) Fazit Steuersatz	102
6. Bemessungsgrundlage, § 10 UStG	103
a) Entgelt	103
b) Rechnungen	104
7. Steuerentstehung, § 13 UStG	104
8. Steuerschuldnerschaft und Vorsteuerabzug im grenzüberschreitenden Fall, §§ 15, 13a, 13b UStG	105
III. Fazit und Ausblick zur Umsatzsteuerbarkeit digitaler Dienstleistungen	106
3. Kapitel: Direkte Besteuerung – Ertragsteuerrechtliche Behandlung grenzüberschreitender, internetbasierter Dienstleistungen	108
I. Regelungsebenen	108
1. Europäische Ebene	108
2. Internationale Ebene, insbesondere OECD Musterabkommen	110
3. Nationale Vorschriften und Fokus der Arbeit	111
II. Inboundgeschäfte: Inlandsgewinne von in Deutschland beschränkt Steuerpflichtigen	111
1. Gewerbeeinkünfte aus Betriebsstätten oder über Ständige Vertreter	112
a) Onlineakteure als Gewerbetreibende	112
b) Traditionelle Betriebsstätten	113
aa) Historie der traditionellen Betriebsstätte	113
(1) Die nationalen Anfänge des Betriebsstättenkonzepts von ca. 1845 bis 1909	114
(2) Die internationalen Anfänge des Betriebsstättenkonzepts von ca. 1899 bis zum Ende des 2. Weltkriegs	115
(3) Das Betriebsstättenkonzept von OECD und UN	117
(4) Zusammenfassung	118
bb) Nationale und abkommensrechtliche Voraussetzungen der traditionellen Betriebsstättenbegründung	118
(1) Feste Geschäftseinrichtung	120
(2) Unternehmenstätigkeit	120
(3) Verfügungsmacht	120
(4) Bezug zur Unternehmenstätigkeit	121
cc) Verbreitung traditioneller Betriebsstätten bei internetbasierten Dienstleistungen	122
(1) Internetdienstleister	122
(2) Cloudanbieter	124
(a) Technischer Hintergrund Cloud Computing	124
(b) Anwendbarkeit der Betriebsstättendefinition auf Clouds	126
(aa) Feste Geschäftseinrichtung	126
(bb) Ausübung der Unternehmenstätigkeit	127
(cc) Vorbereitende- bzw. Hilfstätigkeiten	128
(dd) Verfügungsbefugnis	128
(3) Host- und Application-Service-Provider	129
(a) Hostprovider	129
(b) Application-Service-Provider	130
(4) Plattformbetreiber	131
(5) App-Stores	132
(6) App-Entwickler	132
(7) Inhalteanbieter	132
dd) Fazit traditionelle Betriebsstätten	133
c) Dienstleistungsbetriebsstätten	133
aa) Unechte Dienstleistungsbetriebsstätten	134
bb) Echte Dienstleistungsbetriebsstätten nach Anm. 42.23 OECD-MK	136
cc) Dienstleistungsbetriebsstätten nach Art. 5 Abs. 3 UN-MA	138
dd) Fazit Dienstleistungsbetriebsstätte in der digitalen Wirtschaft	139
d) Bau- und Vertreterbetriebsstätten	140
aa) Baubetriebsstätten	140
bb) Vertreterbetriebsstätten	141
(1) Nationale und abkommensrechtliche Tatbestandsvoraussetzungen	141
(2) Vertreterbetriebsstätten in multinationalen Konzernen	142
cc) Baubetriebsstätten und Vertreterbetriebsstätten in der digitalen Wirtschaft	144
e) Wertungswidersprüche OECD-MA und OECD-MK	145
f) Fazit Betriebsstätten	146
2. Gewerbeeinkünfte durch die Verwertung von Darbietungen	147
3. Gewerbeeinkünfte durch die Vermietung und Verpachtung oder Veräußerung von unbeweglichem Vermögen, Sachinbegriffen oder Rechten	149
a) Grundsätzliches zur Vermietung, Verpachtung oder Veräußerung von Rechten und Sachinbegriffen i.S.d. § 49 Abs. 1 Nr. 2f), Nr. 6 EStG	149
b) Individual- und Systemsoftware	152
c) Standardsoftware	154
d) Hostingverträge	155
e) SaaS-Lösungen	157
f) App-Verkäufe	159
g) Zusammenfassung	159
4. Einkünfte aus selbständiger Arbeit	160
5. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung	162
6. Sonstige Einkünfte	163
7. Steuerverfahren: Abzug und Veranlagung	165
a) Abzugsverfahren	165
b) Veranlagung	166
8. Zusammenfassung und Fazit zur beschränkten Steuerpflicht im Inboundfall	166
III. Outboundgeschäfte: Auslandsgewinne von in Deutschland unbeschränkt Steuerpflichtigen	167
1. Direktgeschäft	168
2. Auslandsbetriebsstätten	169
3. Ausländische Tochtergesellschaften	169
4. Ergebnis Outboundgeschäfte	171
IV. Beschränkungen der nationalen Besteuerungsrechte durch Doppelbesteuerungsabkommen	171
1. Einkunftsarten	171
a) Lizenzgebühren	172
b) Unternehmensgewinne	173
c) Veräußerungsgewinne	174
d) Einkünfte aus selbständiger Arbeit	175
e) Einkünfte internetbasierter Dienstleister	175
2. Dienstleistungsspezifische Zuteilungsnormen	177
a) Beschränkte Besteuerungsrechte für technische Dienstleistungen in DBA	177
aa) Das DBA Deutschland/Indien	178
bb) Das DBA Deutschland/Indonesien	178
cc) Das DBA Deutschland/Vietnam	178
b) Doppelbesteuerungsabkommen mit verankerter Dienstleistungsbetriebsstätte	178
aa) Das DBA Deutschland/Liberia	179
bb) Das DBA Deutschland/Türkei	180
c) Doppelbesteuerungsabkommen mit beschränktem Besteuerungsrecht für freiberufliche und selbständige Dienstleistungen	180
3. Gewinnaufteilung nach Abkommensrecht und nationalem Recht	180
a) Ergebnisaufteilung zwischen Stammhaus und physischer Betriebsstätte nach OECD-MA und Betriebsstättenbericht 2010	181
b) Ergebnisaufteilung zwischen Stammhaus und physischer Betriebsstätte nach AStG und BsGaV	183
c) Ergebnisaufteilung zwischen Stammhaus und Serverbetriebsstätte	184
aa) Anwendungsbereich der OECD-Papiere	185
bb) Fallgestaltungen im Bereich von Serverbetriebsstätten	186
(1) Einzelserver im Ausland	186
(2) Mehrere Server im Ausland	188
(3) Einzelserver mit Mitarbeitern im Ausland	188
(4) Einzelserver mit Mitarbeitern und Wertschöpfung im Ausland	189
(5) Webhosting	189
(6) Zwischenfazit	190
d) Übertragung der Gesichtspunkte der Serverbetriebsstätte auf Cloudbetriebsstätten	191
4. Fazit Doppelbesteuerungsabkommen	193
4. Kapitel: Lösungsansätze zur Besteuerung grenzüberschreitender, internetbasierter Dienstleistungen	195
I. Betriebsstättengebundene Optionen	198
1. Modifizierung von Art. 5 Abs. 4 OECD-MA 2014	198
2. Digitale Betriebsstätten	199
3. Das Konzept der digitalen „erheblichen Präsenz“	202
4. Fazit betriebsstättengebundene Optionen	203
II. Betriebsstättenlose Optionen	203
1. Bit-Steuer	203
2. Quellensteuer auf digitale Transaktionen	204
3. EU-Digitalsteuer	205
4. Fazit betriebsstättenlose Optionen	205
III. Destination-based Cash-Flow-Corporate-Tax	205
1. Grundgedanke einer Bestimmungslandsteuer	205
2. Fazit zur Bestimmungslandsteuer und ihrer Anwendbarkeit auf internetbasierte Dienstleistungen	208
IV. Formelhafte Gewinnzuteilung	209
1. Grundlagen der formelhaften Gewinnzuteilung	209
2. Aktueller Stand in Europa	210
3. Die Richtlinienentwürfe der Europäischen Kommission vom Oktober 2016	212
a) Neue Betriebsstättendefinition, Art. 5 GKB-RL-E	212
b) Gruppenmitgliedschaft, Art. 2, 3 GKB-RL-E, Art. 5–21 GKKB-RL-E	213
c) Gewinnermittlungsvorschriften, insbes. Art. 9, 11 und 13 GKB-RL-E	213
d) Gewinnkonsolidierung, Art. 1, 5–10 GKKB-RL-E	214
e) Aufteilungsparameter, Art. 28–45 GKKB-RL-E	215
4. Die Richtlinienvorschläge der Kommission und ihre Relevanz für internetbasierte Dienstleistungen	215
a) Betriebsstätten	215
b) Nichtkonzernstrukturen	216
5. Fazit zur formelhaften Gewinnzuteilung und ihrer Anwendbarkeit auf internetbasierte Dienstleistungen	218
a) Nachteile und Risiken	218
b) Chancen	218
Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse	221
I. Grundlagen	221
II. Indirekte Besteuerung – Umsatzsteuerliche Behandlung	221
III. Direkte Besteuerung – Ertragsteuerrechtliche Behandlung	222
IV. Lösungsansätze zur Besteuerung grenzüberschreitender, internetbasierter Dienstleistungen	225
Literaturverzeichnis	226
Sachverzeichnis	237

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