Einkünftezurechnung bei Personengesellschaften
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Einkünftezurechnung bei Personengesellschaften
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 70
(2001)
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Abstract
Der Mechanismus der anteiligen und unmittelbaren Einkünftezurechnung bei Personengesellschaften, der in Abgrenzung zum körperschaftsteuerrechtlichen Trennungsprinzip auch als Transparenzprinzip bezeichnet wird, ist im EStG nur ansatzweise geregelt. Hier setzt Reimar Pinkernell mit der vorliegenden, mit dem Albert-Hensel-Preis der Deutschen Steuerjuristischen Gesellschaft und dem Förderpreis der Nürnberger Steuergespräche e.V. ausgezeichneten Dissertation an.Nach Darstellung der wechselvollen Entwicklung der Rechtsprechung und einem Überblick zu den in der Literatur vorgeschlagenen Lösungsansätzen in Teil 1 wendet sich der Autor in Teil 2 den Grundlagenfragen zu. Zu Beginn der Untersuchung wird die Aussage der Rechtsprechung, der Personengesellschaft komme im Bereich der Einkommensteuer Teilrechtsfähigkeit zu, kritisch hinterfragt. Im folgenden Kapitel analysiert der Autor die dogmatischen Grundlagen der Einkünftezurechnung und entwickelt ein Modell, wie diese auf die gemeinschaftliche Tatbestandsverwirklichung durch mehrere Steuerpflichtige anzuwenden sind. Im Anschluß daran wird untersucht, welchen Einfluß zivilrechtliche Vorgaben auf die Auslegung des Einkommensteuertatbestandes, insbesondere im Bereich der Gewinnermittlung haben. Entscheidende Bedeutung kommt dabei dem Grundsatz der Gleichmäßigkeit der Besteuerung zu, der Modifikationen bei der Gewinnermittlung erfordert, um die Besteuerung des Mitunternehmers derjenigen des Einzelunternehmers zumindest im Belastungsergebnis anzugleichen. Den Abschluß von Teil 2 bildet eine kurze Zusammenfassung der bisherigen Ergebnisse, die zugleich die dogmatischen Konturen des Transparenzprinzips als Zurechnungsmodell für alle Fälle gemeinschaftlicher Tatbestandsverwirklichung umreißt. Der letzte Teil der Arbeit enthält die dogmatische Konkretisierung des Transparenzprinzips, wobei der Schwerpunkt im Bereich der Mitunternehmerschaft liegt.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 13 | ||
| Einleitung | 17 | ||
| Teil 1: Der Streit um die einkommensteuerrechtliche Einordnung der Personengesellschaft | 20 | ||
| § 1 Die Entwicklung der Rechtsprechung | 20 | ||
| 1. Negierung der Personengesellschaft (Bilanzbündeltheorie) | 20 | ||
| 2. Einkommensteuerliche Anerkennung der Personengesellschaft (Einheitsbetrachtung) | 23 | ||
| a) Ablösung der Bilanzbündeltheorie durch die zweistufige Gewinnermittlung | 23 | ||
| b) Aufgabe der Geprägerechtsprechung | 27 | ||
| c) Die Personengesellschaft auf dem Weg zur „Kleinen Kapitalgesellschaft" | 30 | ||
| 3. Nebeneinander von Einheit und Vielheit | 35 | ||
| a) Die Gesellschafter als steuerliche Träger des Unternehmens und des Gesellschaftsvermögens | 35 | ||
| b) Die Gesellschafter als Subjekte der Einkommensbesteuerung | 37 | ||
| c) Gewerblich tätige Personengesellschaft als Subjekt der Gewinnermittlung | 40 | ||
| 4. Stellungnahme | 41 | ||
| § 2 Literaturauffassungen | 45 | ||
| 1. Einheitsmodell | 45 | ||
| 2. Beteiligungstatbestandsmodell | 47 | ||
| a) Schöns Zurechnungsthese | 47 | ||
| b) Hallerbach: § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG als Beteiligungstatbestand | 51 | ||
| 3. Vermittelnde Ansichten | 54 | ||
| a) A. Schmidts Modell der Dispositionsgemeinschaft | 55 | ||
| b) Gschwendtner: Personengesellschaft als Willens- und Handlungseinheit | 56 | ||
| 4. Einheitsbetrachtung als „Praktikabilitätsmodell" | 58 | ||
| a) Beierls Seil-Modell | 59 | ||
| b) Fischer: Gleichrangigkeit von Unternehmer und Mitunternehmer | 59 | ||
| 5. Stellungnahme | 60 | ||
| Teil 2: Grundlagen des IVansparenzprinzips | 62 | ||
| § 3 Zur Steuerrechtsfähigkeit der Personengesellschaft | 62 | ||
| 1. Allgemeine Definition der Steuerrechtsfähigkeit | 62 | ||
| 2. Personengesellschaft als Steuerschuldner nach Maßgabe der Einzelsteuergesetze | 63 | ||
| a) Personengesellschaft als umsatzsteuerlicher Unternehmer? | 64 | ||
| b) Personengesellschaft als gewerbesteuerlicher Unternehmer? | 65 | ||
| c) Personengesellschaft als „Schenker" und „Erwerber" i. S. d. Erbschaftsteuergesetzes? | 66 | ||
| d) Fazit | 69 | ||
| 3. Personengesellschaft als Rechtssubjekt im Verfahrensrecht | 70 | ||
| a) Gleichlauf von materieller und verfahrensrechtlicher Steuerrechtsfähigkeit | 70 | ||
| b) Verfahren zur einheitlichen und gesonderten Feststellung von Einkünften | 70 | ||
| 4. Personengesellschaft als Subjekt der Einkommensteuer? | 74 | ||
| a) Wortlaut und systematische Auslegung des Einkommensteuertatbestandes | 75 | ||
| b) Mögliche Rechtfertigungsansätze für die Einführung eines weiteren Einkommensteuersubjekts | 80 | ||
| § 4 Dogmatische Grundlagen der Einkünftezurechnung bei Personenmehrheiten | 81 | ||
| 1. Dispositionsbefugnis als Grundlage der Einkünftezurechnung | 81 | ||
| 2. Problem der „vertikalen Teilung" der Dispositionsbefugnis bei Personengesellschaften | 83 | ||
| 3. Gemeinschaftliche Tatbestandsverwirklichung als Zurechnungsmodell für alle Personenmehrheiten | 85 | ||
| 4. Voraussetzungen der gemeinschaftlichen Tatbestandsverwirklichung | 90 | ||
| a) Mitberechtigung und Mitverpflichtung im Außenverhältnis? | 90 | ||
| b) Einkünfteerzielungsinitiative und Einkünfteerzielungsrisiko | 91 | ||
| 5. Zweistufige Prüfung der Einkünftezurechnung bei Personenmehrheiten | 98 | ||
| § 5 Zivilrechtliche Vorgaben und Teleologie des Einkommensteuertatbestandes | 101 | ||
| 1. Personengesellschaft im Zivilrecht | 101 | ||
| 2. Zum Verhältnis zwischen Zivilrecht und Steuerrecht | 104 | ||
| a) Vorrang des Zivilrechts? | 105 | ||
| b) Zivilrecht und Steuerrecht als nebengeordnete Rechtsgebiete | 106 | ||
| 3. Tatbestandliche Anknüpfung an das Zivilrecht bei der Einkünfteermittlung der Gesellschaft | 108 | ||
| a) Gewerblich tätige Personengesellschaft | 108 | ||
| b) Vermögensverwaltende Personengesellschaft | 113 | ||
| 4. Bestimmung der gewerblichen Einkünfte des Gesellschafters | 116 | ||
| a) Additive Verknüpfung von Gewinnanteil und Sondervergütungen | 116 | ||
| b) Ergänzende Auslegung des § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG nach dem Leistungsfähigkeitsprinzip | 117 | ||
| aa) Gleichstellung von Einzel- und Mitunternehmer unter dem Gesichtspunkt der Individualbesteuerung | 118 | ||
| bb) Gleichstellung von Einzel- und Mitunternehmer unter dem Gesichtspunkt der steuerlichen Lastengleichheit | 121 | ||
| 5. Einkommensteuerliche Gleichwertigkeit der Mitunternehmerschaften | 126 | ||
| § 6 Zwischenergebnis: Konturen des Transparenzprinzips | 128 | ||
| Teil 3: Dogmatische Konkretisierung des Transparenzprinzips | 130 | ||
| § 7 Abgrenzung zu den Körperschaftsteuersubjekten | 130 | ||
| 1. Juristische Personen | 130 | ||
| 2. Nichtrechtsfähige Personenmehrheiten | 131 | ||
| 3. KGaA: Dualismus von Trennungs-und Transparenzprinzip | 134 | ||
| § 8 Voraussetzungen der anteiligen Einkünftezurechnung | 137 | ||
| 1. Mitunternehmerschaften | 137 | ||
| a) Mitunternehmerbegriff als entscheidendes Zurechnungskriterium | 138 | ||
| b) Außengesellschaften | 140 | ||
| c) Innengesellschaften | 145 | ||
| d) „Nicht-Gesellschafter" als Mitunternehmer | 152 | ||
| e) Zwischenergebnis | 161 | ||
| 2. Vermögens verwaltende Personenmehrheiten | 162 | ||
| § 9 Ausgewählte Fragen der Einkünftequalifikation | 170 | ||
| 1. Einkünfteerzielungsabsicht | 170 | ||
| 2. Gewerblicher Grundstückshandel bei Beteiligung an einer vermögensverwaltenden Personengesellschaft | 172 | ||
| a) Auffassung von Rechtsprechung und Verwaltung | 175 | ||
| b) Stellungnahme | 177 | ||
| 3. Zebragesellschaft | 179 | ||
| 4. Gewerbliche Infektion bei gemischter Tätigkeit? | 183 | ||
| 5. Gewerblich geprägte Personengesellschaft | 189 | ||
| § 10 Ausgewählte Fragen der Einkünfteermittlung | 191 | ||
| 1. Zweistufige Gewinnermittlung bei den Mitunternehmerschaften | 191 | ||
| a) Döllerers Konsolidierungsthese | 191 | ||
| b) Additive Gewinnermittlung mit korrespondierender Bilanzierung | 193 | ||
| 2. Sonderbetriebsvermögen I und Bilanzierungskonkurrenz | 199 | ||
| 3. Gesellschafterdarlehen und Pensionsrückstellungen | 202 | ||
| Zusammenfassung der Ergebnisse | 205 | ||
| Entscheidungsregister | 211 | ||
| 1. Bundesverfassungsgericht | 211 | ||
| 2. Europäischer Gerichtshof | 211 | ||
| 3. Bundesfinanzhof | 211 | ||
| 4. Reichsfinanzhof | 216 | ||
| 5. Bundesgerichtshof | 216 | ||
| 6. Bundesarbeitsgericht | 217 | ||
| 7. Finanzgerichte | 217 | ||
| Literaturverzeichnis | 218 | ||
| 1. Lehrbücher, Kommentare und Monographien | 218 | ||
| 2. Aufsätze | 220 | ||
| 3. Amtliche Veröffentlichungen | 228 | ||
| Stichwortverzeichnis | 229 |