Die Auslegung im Erbschaftsteuergesetz

Hagen Kobor

doi:10.3790/978-3-428-50067-3

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Kobor, H. (2000). Die Auslegung im Erbschaftsteuergesetz. Die Erbschaftsteuer zwischen Zivilrecht und Ertragsteuerrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-50067-3

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Die Auslegung im Erbschaftsteuergesetz

Die Erbschaftsteuer zwischen Zivilrecht und Ertragsteuerrecht

Kobor, Hagen

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 68

(2000)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-50067-3
978-3-428-10067-5 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-50067-3
Edition: 1
Language: German
Pages: 225
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Law: wills, probate, succession

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Institution: € 112.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 74.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Das ErbStG zeigt in seiner Gesetzessystematik angelegte Abhängigkeiten vom Zivil- und Ertragsteuerrecht. Der Verfasser untersucht, inwieweit das ErbStG als eigenständiges Gesetz bei seiner Auslegung unter dem Einfluß dieser unterschiedlichen Rechtsgebiete steht. Hagen Kobor verwirft dabei die Ansicht einer strikten "Maßgeblichkeit des Zivilrechts für das ErbStG" und stellt unter einer "Theorie des fehlenden Ordnungsrahmens" Voraussetzungen für die Übernahme bürgerlich-rechtlicher bzw. ertragsteuerlicher Wertungen und Bedeutungsgehalte auf: Lediglich in dem Umfang, wie sich das ErbStG einer eigenständigen und abschließenden Normierung regelungsbedürftiger Sachverhalte enthält und tatbestandlich auf fremde Rechtsnormen Rückgriff nehmen muß, wird das ErbStG von diesen Rechtsgebieten bestimmt. Ansonsten hat eine Auslegung ausschließlich unter erbschaftsteuerlichen Gesichtspunkten zu erfolgen. Dieser dogmatische Ansatz wird methodisch aus dem Gesetz entwickelt, um den Gesichtspunkt der formalen bzw. wirtschaftlichen Betrachtungsweise erweitert und anschließend anhand von praxisrelevanten Sachverhalten - Nachfolge in Gesellschaftsanteile; Gesellschaften als erbschaftsteuerliche Erwerber - überprüft.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Abkürzungsverzeichnis	15
Einleitung	19
A. Problemstellung	19
B. Untersuchungsgegenstand	21
C. Gang der Arbeit	22
1. Kapitel: Die Auslegung von Steuergesetzen	25
A. Auslegung und Rechtsfortbildung als Instrumente der Rechtsanwendung	26
I. Zweck der Auslegung	26
II. Auslegung im Sinne einer Wertungsjurisprudenz	26
III. Ziel der Auslegung	27
1. Subjektive Auslegungsmethode	28
2. Objektive Auslegungsmethode	28
3. Subjektiv-objektive Auslegungsmethode	29
IV. Auslegungskriterien	30
1. Grammatische Auslegung	30
2. Systematisch-logische Auslegung	31
3. Historische Auslegung	32
4. Teleologische Auslegung	32
V. Schnittstelle zwischen Auslegung und Rechtsfortbildung	33
1. Abgrenzung zur Gesetzgebung	33
2. Rechtsfortbildung als fortgeführte Auslegung	34
3. Rechtsfortbildungsmethoden	35
a) Echte Gesetzeslücke	35
b) Unechte Gesetzeslücke	35
c) Offene und verdeckte unechte Gesetzeslücke	36
B. Auslegung von Steuergesetzen	36
I. Einfluß des Gesetzeszwecks	37
II. Wirtschaftliche Betrachtungsweise	38
1. Bedeutung	38
a) Wirtschaftliche Betrachtungsweise und Zivilrecht	39
b) Allgemeiner methodologischer Ansatz	40
2. Wirtschaftliche Betrachtungsweise durch den BFH	41
3. Verfassungsmäßigkeit	42
4. Grenzen einer wirtschaftlichen Betrachtungsweise	43
2. Kapitel: Die Wesensstruktur des Erbschaftsteuergesetzes - das Verhältnis zum Zivil- und Ertragsteuerrecht	44
A. Die Wesensstruktur des Erbschaftsteuergesetzes	45
I. Erbschaftsteuer und Verfassung	45
1. Verfassungsrechtliche Eigentums- und Erbrechtsgarantie	45
2. Prinzip des Verwandtenerbrechts	47
3. Verfassungsrechtlicher Rahmen der Erbschaftsteuer	48
4. Einheitswertbeschluß des BVerfG	49
a) Leitsatz der Entscheidung	49
b) Verfassungsrechtliche Schranken einer Erbschafts- und Schenkungsbesteuerung	50
c) Sonderrolle des „Betriebsvermögens"	51
II. Erbschaftsteuer als Erbanfallsteuer	52
III. Grundprinzipien der deutschen Erbschaftsteuer	54
1. Bereicherungsprinzip	54
2. Prinzip des Substanzübergangs durch Rechtsträgerwechsel	55
B. Das Verhältnis des Erbschaftsteuerrechts zum Zivilrecht unter besonderer Beachtung des Erbrechts	56
I. Schnittstelle von Erbschaftsteuerrecht und Zivilrecht	57
II. Regelungskreis und Ordnungsrahmen des Zivilrechts	58
1. Grundprinzipien und Ordnungsrahmen des Erbrechts	59
a) Prinzip der Privatautonomie und der Testierfreiheit	59
b) Prinzip der Familienerbfolge	60
c) Prinzip der Gesamtrechtsnachfolge	60
d) Prinzip der Erbenhaftung	61
2. Grundprinzipien und Ordnungsrahmen unentgeltlicher Rechtsgeschäfte	61
a) Altruismus als anerkanntes Prinzip der Privatrechtsordnung	61
b) Schenkung als Instrument der vorweggenommenen Erbfolge	62
III. Abgrenzung der Regelungskreise des Zivilrechts und des Erbschaftsteuerrechts	63
C. Das Verhältnis des Erbschaftsteuerrechts zum Einkommensteuerrecht	63
I. Abgrenzung nach der Markteinkommenstheorie	64
II. Doppelbelastung eines Erwerbs mit Erbschaft- und Einkommensteuer	65
1. Unechte Doppelbelastung	66
2. Echte Doppelbelastung	66
III. Verhältnis der Erbschaftsteuer zum Ertragsteuerrecht bei der Bewertung von Betriebsvermögen	68
1. Verlängerte Maßgeblichkeit	68
2. Ordnungsrahmen der steuerlichen Bewertung	69
D. Zusammenfassung	70
3. Kapitel: Die strukturellen Abhängigkeiten des Erbschaftsteuergesetzes vom Zivil- und Ertragsteuerrecht	71
A. Strukturelle Abhängigkeiten innerhalb der Erwerbe von Todes wegen	72
I. § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG als integrierender Tatbestand	74
1. Maßgeblichkeit des Zivilrechts	74
2. Auslegungsrahmen	76
a) Methodologischer Ansatz des BVerfG	76
b) Rechtsprechung des BFH	77
II. Die sonstigen Tatbestände der Erwerbe von Todes wegen	78
1. Maßgeblichkeit des Zivilrechts	78
2. Auslegungsrahmen	79
a) Methodologischer Ansatz des BVerfG	79
b) Ansicht der Literatur	80
c) Stellungnahme	81
III. Wirtschaftliche Betrachtungsweise innerhalb der Erwerbe von Todes wegen	82
1. Rahmenvorgaben des BVerfG	82
2. Ansicht der Literatur	83
3. Rechtsprechung des BFH	83
4. Stellungnahme	85
IV. Zwischenergebnis	86
B. Strukturelle Abhängigkeiten innerhalb der Schenkungen unter Lebenden	87
I. § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG als Grundtatbestand	89
1. Maßgeblichkeit des Zivilrechts	89
a) Gesetzeshistorie	89
b) Abgrenzung zur Schenkung i.S. des § 516 BGB	90
aa) Objektiver Tatbestand	90
bb) Subjektiver Tatbestand	91
c) Stellungnahme	91
2. Auslegungsrahmen	92
a) Auslegung des Begriffs „Bereicherung"	92
aa) Bedeutung der Bereicherung in der Gesetzessystematik	93
bb) Rechtsprechung des BFH	93
b) Stellungnahme	94
II. § 7 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG als teilweise integrierender Tatbestand	95
1. Maßgeblichkeit des Zivilrechts	95
2. Auslegungsrahmen	97
III. Wirtschaftliche Betrachtungsweise innerhalb der Schenkungen unter Lebenden	97
1. Rahmenvorgaben des BVerfG	98
2. Rechtsprechung des BFH	98
3. Stellungnahme	99
IV. Zwischenergebnis	100
C. Strukturelle Abhängigkeiten innerhalb der Bewertungsvorschrift § 13a ErbStG	100
I. Gesetzeshistorie	101
II. Inhalt der Vorschrift	104
1. Begünstigte Erwerbe - § 13a Abs. 1 ErbStG	104
2. Freibetrag - § 13a Abs. 1 ErbStG	104
3. Bewertungsabschlag - § 13a Abs. 2 ErbStG	105
4. Weitergabeverpflichtung - § 13a Abs. 3 ErbStG	105
5. Begünstigtes Vermögen - § 13a Abs. 4 ErbStG	106
a) Betriebsvermögen - § 13a Abs. 4 Nr. 1 ErbStG	106
b) Anteile an Kapitalgesellschaften - § 13a Abs. 4 Nr. 3 ErbStG	107
6. Nachsteuertatbestände - § 13a Abs. 5 ErbStG	107
III. Maßgeblichkeit des Zivil- oder Ertragsteuerrechts und Auslegungsrahmen	109
1. § 13a Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Halbsatz 1 ErbStG	110
a) Maßgeblichkeit des Zivilrechts	110
b) Auslegungsrahmen	111
2. § 13a Abs. 5 Nr. 1 ErbStG	112
a) Maßgeblichkeit des Ertragsteuerrechts	113
aa) Sachliche Qualifikation des Vermögens	114
bb) Nachsteuertatbestände	115
(1) Regelungszweck ertragsteuerlicher Gewinnrealisierungs- und Entstrickungstatbestände	115
(2) Regelungszweck erbschaftsteuerlicher Nachsteuertatbestände	116
(3) Stellungnahme	116
b) Auslegungsrahmen	117
aa) Sachliche Qualifikation des Vermögens	117
bb) Nachsteuertatbestände	118
(1) Auslegungsrahmen nach Jülicher	118
(2) Stellungnahme	119
IV. Wirtschaftliche Betrachtungsweise innerhalb der BewertungsVorschrift § 13a ErbStG	120
V. Zwischenergebnis	122
D. Zusammenfassung	123
I. Auslegungsrahmen - Theorie des fehlenden Ordnungsrahmens	123
1. Integrierende Tatbestände	123
2. Zivil- oder ertragsteuerlich vorgeprägte Begriffe	124
II. Wirtschaftliche Betrachtungsweise	124
4. Kapitel: Die Nachfolge in Gesellschaftsanteile	126
A. Nachfolge in Anteile an Personengesellschaften mittels gesellschaftsvertraglicher Nachfolgeklausel	127
I. Die einfache Nachfolgeklausel	129
1. Erb-und gesellschaftsrechtliche Ausgangslage	129
a) Nachfolge einer Erbenmehrheit in den Gesellschaftsanteil	129
aa) Sondererbfolge in den Gesellschaftsanteil	130
bb) Erwerb nach erbrechtlichen Grundsätzen	131
b) Nachlaßzugehörigkeit des Gesellschaftsanteils	132
aa) Auffassung des II. Senats des BGH	132
bb) Auffassung des IV. Senats des BGH	133
cc) Stellungnahme	133
(1) Verdeckte Regelungslücke des Erbrechts	134
(2) Teleologische Reduktion erbrechtlicher Bestimmungen	135
(a) Abspaltungstheorie	135
(b) Einheitstheorie	136
2. Ertragsteuerliche Beurteilung	138
a) Nachfolge in den Gesellschaftsanteil	138
b) Nachfolge in Sonderbetriebsvermögen	140
3. Erbschaftsteuerliche Beurteilung	141
a) Steuerpflichtiger Erwerb	141
b) Bewertung des Gesellschaftsanteils	142
c) Nachfolge in Sonderbetriebs vermögen	143
4. Zwischenergebnis	144
II. Die qualifizierte Nachfolgeklausel	145
1. Erb-und gesellschaftsrechtliche Ausgangslage	145
a) Nachfolge des qualifizierten Erben in den Gesellschaftsanteil	145
b) Nachlaßzugehörigkeit des vererbten Gesellschaftsanteils	147
2. Ertragsteuerliche Beurteilung	148
a) Die Erben als Mitunternehmer im Rahmen einer qualifizierten Nachfolgeklausel	148
aa) BFH vom 05.07.1990 (BStBl. II 1990, S. 837)	149
bb) BFH vom 29.10.1991 (BStBl. II 1992, S. 512)	149
cc) BFH vom 10.11.1982 (BStBl. II 1983, S. 329)	151
b) Der qualifizierte Nachfolger	152
c) Die nicht qualifizierten Erben	153
d) Nachfolge in Sonderbetriebs vermögen	153
3. Erbschaftsteuerliche Beurteilung	155
a) Steuerpflichtiger Erwerb	156
aa) Der qualifizierte Nachfolger	156
bb) Die nicht qualifizierten Erben	157
b) Bewertung des Gesellschaftsanteils	157
c) Nachfolge in Sonderbetriebs vermögen	158
aa) Beurteilung bei Übernahme der ertragsteuerlichen Wertungen des VIII. Senats des BFH	159
bb) Beurteilung bei Übernahme der Wertungen des II. Senats des BFH	159
4. Zwischenergebnis	160
B. Nachfolge in Anteile an einer GmbH	161
I. Erb- und gesellschaftsrechtliche Ausgangslage	163
II. Ertragsteuerliche Beurteilung	164
III. Erbschaftsteuerliche Beurteilung	165
1. Steuerpflichtiger Erwerb	165
2. Bewertung des Gesellschaftsanteils	166
a) Gesetzeshistorie des § 13a Abs. 4 Nr. 3 ErbStG	167
b) Auslegungsbedürftigkeit der Vorschrift	167
c) Rückgriff auf vergleichbare zivilrechtliche Regelungen	168
d) Rückgriff auf vergleichbare ertragsteuerliche Regelungen	168
aa) § 17 Abs. 1 Satz 4 EStG a.F.	168
bb) § 21 UmwStG	170
e) Teleologie und Zweckprogramm der Vorschrift	171
f) Auslegung nach Wortlaut und Gesetzeszweck	172
IV. Zwischenergebnis	172
C. Zusammenfassung	173
5. Kapitel: Gesellschaften als erbschaftsteuerliche Erwerber und Steuerschuldner	174
A. Der Steuerschuldner im Erbschaftsteuergesetz	175
I. Steuerschuldner bei Erwerben von Todes wegen	175
II. Steuerschuldner bei Schenkungen unter Lebenden	176
III. Begriff des „Erwerbers" i.S. des § 20 ErbStG	177
1. Auslegung durch den BFH	177
2. Auslegung nach dem Auslegungsrahmen für das Erbschaftsteuergesetz	178
a) Maßgeblichkeit des Zivilrechts	179
b) „Erwerber" als originär erbschaftsteuerlicher Begriff	180
aa) Prinzip des Substanzübergangs durch Rechtsträgerwechsel	180
bb) Bereicherungsprinzip	181
IV. Zwischenergebnis	182
B. Die Kapitalgesellschaft als Erwerber und Steuerschuldner	183
I. Zivilrechtliche Ausgangslage	184
1. Rechtsfähigkeit und Gesellschaftsvermögen der Kapitalgesellschaften	184
2. Aktives Erbrecht der Kapitalgesellschaften	184
II. Kapitalgesellschaften als erbschaftsteuerliche Erwerber	185
1. Rechtsprechung des BFH	186
2. Stellungnahme	187
a) Erwerb und Bereicherung der Gesellschaft	187
b) Rückgriff auf die Gesellschafter durch wirtschaftliche Betrachtungsweise?	188
III. Zwischenergebnis	189
C. Die Personengesellschaft als Erwerber und Steuerschuldner	189
I. Zivilrechtliche Ausgangslage	190
1. Rechtsfähigkeit und Gesellschaftsvermögen der Gesamthandsgemeinschaften	190
a) Grundzüge der Gesamthandslehre	191
aa) Traditionelle Gesamthandslehre	191
bb) Moderne Gesamthandslehre	191
b) Die einzelnen Gesellschaftsformen nach den Gesamthandslehren	192
aa) GbR	192
bb) OHG und KG	193
2. Aktives Erbrecht der Personengesellschaften	194
II. Personengesellschaften als erbschaftsteuerliche Erwerber	194
1. Rechtsprechung des BFH	195
a) BFH vom 07.12.1988 (BStBl. II 1989, S. 237)	196
b) BFH vom 14.09.1994 (BStBl. II 1995, S. 81)	197
2. Stellungnahme	198
a) Auswirkungen der Gesamthandslehren auf die Auslegung	199
aa) Traditionelle Gesamthandslehre	200
bb) Moderne Gesamthandslehre	200
b) Argumentationsmuster des BFH	201
c) Gesellschafter als Erwerber durch wirtschaftliche Betrachtungsweise?	201
aa) Wirtschaftliche Betrachtung des Begriffs „Erwerber"	202
bb) Rückgriff auf § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO	202
cc) Abschließende Würdigung	204
III. Zwischenergebnis	204
D. Zusammenfassung	205
Schlußbetrachtung	206
A. Die strukturellen Abhängigkeiten des Erbschaftsteuergesetzes vom Zivilund Ertragsteuerrecht	206
B. Folgerungen für die Auslegung im Erbschaftsteuergesetz	207
I. Allgemeiner methodologischer Ansatz	207
II. Theorie des fehlenden Ordnungsrahmens	207
C. Die wirtschaftliche Betrachtungsweise im Erbschaftsteuergesetz	208
Literaturverzeichnis	209
Sachverzeichnis	221

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