Betriebsstättenbesteuerung vor und nach der Umsetzung des AOA

Martin Dombrowski

doi:10.3790/978-3-428-55552-9

Betriebsstättenbesteuerung vor und nach der Umsetzung des AOA

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Dombrowski, M. (2019). Betriebsstättenbesteuerung vor und nach der Umsetzung des AOA. Eine Analyse unter besonderer Berücksichtigung von Vertreterbetriebsstätten. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55552-9

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Betriebsstättenbesteuerung vor und nach der Umsetzung des AOA

Eine Analyse unter besonderer Berücksichtigung von Vertreterbetriebsstätten

Dombrowski, Martin

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 136

(2019)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-55552-9
978-3-428-15552-1 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-55552-9
Edition: 1
Language: German
Pages: 297
Collections: RECHT 2019
D&H 2019
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Corporate & business tax

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Martin Dombrowski studierte an der Universität Hamburg Betriebswirtschaftslehre und schloss das Studium im Jahr 2013 mit dem Master's Degree ab. Bis 2017 war er bei PricewaterhouseCoopers in Hamburg tätig. Seit 2017 ist Dombrowski Fachgebietsleiter für den Bereich Steuern und Staatsfinanzen im Wirtschaftsrat Deutschland in Berlin. Seine Promotion an der Wirtschaftswissenschaftlichen Fakultät der Martin-Luther-Universität Halle-Wittenberg erfolgte 2018.

Abstract

Die deutsche Umsetzung des »Authorized OECD Approach« (AOA), der Betriebsstätten für Steuerzwecke als selbständige Unternehmen betrachtet, erfolgte in mehreren Schritten ab dem Jahr 2013. Parallel wurden im Rahmen des OECD/G20-Projekts »Base Erosion and Profit Shifting« (BEPS) Änderungen der Definition der Vertreterbetriebsstätte beschlossen. Die theoretischen und besteuerungspraktischen Folgen dieser beiden Entwicklungen sind Gegenstand der Untersuchung und werden jeweils anhand einer kasuistischen Szenarienanalyse kritisch bewertet. Der Schwerpunkt der Untersuchung der deutschen Umsetzung des AOA liegt auf den Maßgaben der »Betriebsstättengewinnaufteilungsverordnung« (BsGaV). Darauf aufbauend erfolgt eine weiterführende Analyse der Vertreterbetriebsstättenbegründung und -gewinnabgrenzung. Die Neuregelungen werden dabei jeweils mit der davor einschlägigen Rechtslage verglichen.»Taxation of Permanent Establishments before and after the Implementation of the AOA«

The thesis deals with the German implementation of the »Authorized OECD Approach« (AOA) and the revised definition of dependent agent permanent establishments resulting from the OECD/G20 project »Base Erosion and Profit Shifting« (BEPS). The theoretical and practical consequences of those developments for the taxation of permanent establishments are analysed by comparison of the new legislation with the former legal framework.

Section Title	Page	Action	Price
Geleitwort zur Dissertation Herrn Dr. Martin Dombrowski, M.Sc.	7
Vorwort	9
Inhaltsverzeichnis	11
Abbildungsverzeichnis	17
Abkürzungsverzeichnis	20
1. Kapitel: Einführung	25
A. Problemstellung und Zielsetzung	25
B. Gang der Untersuchung	31
C. Einordnung in den Forschungskontext	31
2. Kapitel: Grundlagen	34
A. Überblick über Entwicklung und Methodik der Besteuerung von Betriebsstätten	34
I. Betriebsstättendefinition	34
1. Betriebsstättendefinition nach deutschem Steuerrecht	34
a) Gesetzliche Regelung	34
b) Feste Geschäftseinrichtung oder Anlage	35
aa) Grundsatz	35
bb) Ortsbezogenheit	36
cc) Dauerhaftigkeit und Stetigkeit	36
dd) Verfügungsmacht	37
c) Bezug zur Geschäftstätigkeit	38
2. Betriebsstättendefinition gem. des OECD-MA	39
a) Überblick über Art. 5 OECD-MA	39
b) Unterschiede zum deutschen Recht	40
c) Ausnahmeregelungen des Art. 5 Abs. 4 OECD-MA	41
d) Verhältnis des § 12 AO zu Art. 5 OECD-MA	43
II. Selbständigkeitsfiktion von Betriebsstätten	43
1. Auffassungen der Fachliteratur	44
a) Absolute Selbständigkeitsfiktion	44
b) Eingeschränkte Selbständigkeitsfiktion	45
c) Stellungnahme	46
2. Bisherige Auffassung der deutschen Finanzverwaltung	47
3. Auffassung der deutschen Rechtsprechung	50
4. Auffassung der ausländischen Rechtsprechung	50
5. Bisherige Auffassung der OECD	51
III. Methoden der Betriebsstättengewinnabgrenzung	51
1. Direkte Gewinnabgrenzung	52
2. Indirekte Gewinnabgrenzung	52
3. Bisheriger Methodenvorrang	56
a) Verbundene Unternehmen	56
b) Betriebsstätten	57
B. Prozess der AOA-Entwicklung durch die OECD	58
I. Bisherige Entwicklungen	58
II. Dynamische und statische Auslegung der DBA	62
C. Deutsche Umsetzung des AOA	64
I. Der Gesetzgebungsprozess im Überblick	64
II. Implementierung des AOA in deutsches Recht	66
1. Verortung des AOA im Außensteuergesetz	66
2. Neudefinition des Begriffs der Geschäftsbeziehung	66
3. Implementierung des vollständigen Selbständigkeitsfiktion	67
4. Escape-Klausel	68
5. Zweistufige Anwendung des AOA	69
6. Erlass der BsGaV	71
7. Erlass der VWG BsGa	73
3. Kapitel: Rechtsvergleich des allgemeinen Teils der BsGaV mit den vor der Umsetzung des AOA einschlägigen Rechtsgrundlagen	75
A. Fallstudiengestützer Ansatz	75
B. Grundsätzliche Zuordnungssystematiken	75
I. Darstellung der Rechtslage vor Umsetzung des AOA	77
1. Zuordnungsmethodiken	77
2. Anwendung der direkten Methode	77
3. Zentralfunktion des Stammhauses	80
II. Praktische Konsequenzen der Rechtslage vor Umsetzung des AOA	80
1. Grundsätzliche Einordnung und Methodik	80
2. Funktionale Zuordnung	81
a) Forschung und Entwicklung	82
b) Strategische Planung	82
c) Marketing	82
d) Einkauf von Lebensmitteln	83
e) Bereitstellung der Restaurantausstattung	84
f) Controlling, Finanzbuchhaltung und Personalmanagement	85
g) Vertrieb und Restaurantbetrieb	85
3. Gewinnabgrenzung der Betriebsstätten	86
III. Darstellung der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	87
1. Grundsätzliche Zuordnungssystematik	87
a) Prozessuale Maßgaben	87
b) Qualitatives RACI+ Modell zur Verortung von Personalfunktionen	92
c) Quantitative Auswertung des RACI+ Modells	95
d) Funktions- und Risiko-Analysestrukturmatrix	97
e) Ausblick auf den weiteren Zuordnungskanon	98
2. Friktionen zur bisherigen Rechtslage	99
a) Betriebsstätten ohne Personal	99
b) Zentralfunktion des Stammhauses	100
IV. Praktische Konsequenzen der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	101
1. Forschung und Entwicklung	101
2. Strategische Planung	103
3. Marketing	103
4. Einkauf von Lebensmitteln	107
5. Bereitstellung der Restaurantausstattung	108
6. Controlling, Finanzbuchhaltung und Personalmanagement	109
7. Vertrieb und Restaurantbetrieb	109
V. Gegenüberstellung der Ergebnisse	112
C. Zuordnung von Wirtschaftsgütern	113
I. Darstellung der Rechtslage vor Umsetzung des AOA	114
II. Praktische Konsequenzen der Rechtslage vor Umsetzung des AOA	115
1. Restaurantausstattung	115
2. Patent	116
3. Beteiligungen	117
III. Darstellung der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	118
IV. Praktische Konsequenzen der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	122
1. Restaurantausstattung	122
2. Patent	124
3. Beteiligungen	125
V. Gegenüberstellung der Ergebnisse	126
D. Zuordnung von Dotationskapital, Fremdkapital und Finanzierungsaufwendungen	129
I. Darstellung der Rechtslage vor Umsetzung des AOA	131
1. Dotationskapital	131
2. Fremdkapital und Finanzierungsaufwendungen	133
II. Praktische Konsequenzen der Rechtslage vor Umsetzung des AOA	135
1. Dotationskapital	135
2. Fremdkapital und Finanzierungsaufwendungen	137
III. Darstellung der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	139
1. Dotationskapital	139
a) Inländische Betriebsstätten	139
b) Ausländische Betriebsstätten	144
2. Übrige Passiva und Finanzierungsaufwendungen	146
a) Übrige Passiva	146
b) Finanzierungsaufwendungen	148
IV. Praktische Konsequenzen der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	149
1. Dotationskapital	149
2. Verbindlichkeiten und Zinsaufwendungen	151
V. Gegenüberstellung der Ergebnisse	152
E. Interne Aufwands- und Ertragszuordnung versus anzunehmende schuldrechtliche Beziehungen	155
II. Praktische Konsequenzen der Rechtslage vor Umsetzung des AOA	157
1. Markenkonzept des Stammhauses	157
2. Geschäftsführungs- und Verwaltungskosten des Stammhauses	159
3. Interne Dienstleistungen	159
4. Verfügbare Finanzmittel der Betriebsstätten	161
III. Darstellung der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	162
IV. Praktische Konsequenzen der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	165
1. Markenkonzept des Stammhauses	165
2. Geschäftsführungs- und Verwaltungskosten des Stammhauses	167
3. Interne Dienstleistungen	171
4. Verfügbare Finanzmittel der Betriebsstätte	174
5. Weitere anzunehmende schuldrechtliche Beziehungen	176
V. Gegenüberstellung der Ergebnisse	179
F. Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses	183
I. Darstellung der Rechtslage vor Umsetzung des AOA	183
II. Praktische Konsequenzen der Rechtslage vor Umsetzung des AOA	185
III. Darstellung der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	187
1. Bestandteile und Systematik der Hilfs- und Nebenrechnung	187
2. Systematische Einordnung und Beschränkung	190
a) Grundsätzliche Problematik	190
b) OECD-MA 2010	191
c) OECD-MA 2008	192
d) Nicht-DBA Fälle	193
3. Pragmatischer Lösungsansatz	194
IV. Praktische Konsequenzen der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	195
1. Aufstellung zum Beginn des Wirtschaftsjahres	195
a) Betriebsstätten der Variante A	195
b) Betriebsstätten der Abwandlung von Variante A	196
2. Aufstellung zum Ende des Wirtschaftsjahres	197
a) Betriebsstätten der Variante A	197
b) Betriebsstätten der Abwandlung der Variante A	199
3. Änderungen im folgenden Wirtschaftsjahr	201
4. Kapitel: Rechtsvergleich des Vertreterbetriebsstätten betreffenden Teils der BsGaV mit den vor der Umsetzung des AOA einschlägigen Rechtsgrundlagen unter Berücksichtigung des BEPS-Projekts	204
A. Fallstudiengestützer Ansatz	204
B. Darstellung der Rechtslage vor Umsetzung des AOA und BEPS	207
I. Begründung einer Betriebsstätte	207
1. Nationales Recht	207
2. Doppelbesteuerungsabkommen	209
a) Wortlaut des OECD-MA 2010	209
b) Auslegung des Vollmachtsbegriffs	210
c) Unabhängigkeit des Vertreters und ordentliche Geschäftstätigkeit	212
3. Gegenüberstellung nationales Recht und OECD-MA	215
II. Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses	215
C. Praktische Konsequenzen der Rechtslage vor Umsetzung des AOA und BEPS	219
I. Variante 1	219
II. Variante 2	220
III. Variante 3	221
IV. Variante 4	221
V. Variante 5	222
D. Darstellung der Rechtslage nach Umsetzung des AOA und des BEPS-Projekts	224
I. Begründung einer Betriebsstätte	224
1. Nationales Recht	224
2. Doppelbesteuerungsabkommen	224
a) Hintergrund der avisierten Änderungen	224
b) Änderung der Vertreterbetriebsstättendefinition	225
c) Änderung der Abhängigkeitsdefinition	227
II. Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses	229
E. Praktische Konsequenzen der Rechtslage nach Umsetzung des AOA	231
I. Variante 1	231
II. Variante 2	233
1. Begründung einer Betriebsstätte	233
2. Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses	233
III. Variante 3	237
1. Begründung einer Betriebsstätte	237
2. Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses	238
IV. Variante 4	238
1. Begründung einer Betriebsstätte	238
2. Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses	240
V. Variante 5	247
1. Begründung einer Betriebsstätte	247
2. Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses	247
F. Gegenüberstellung der Ergebnisse	250
I. Überblick	250
II. Begründung einer Betriebsstätte	251
III. Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses	252
5. Kapitel: Thesenförmige Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse	255
Literaturverzeichnis	261
Rechtsprechungsverzeichnis	281
Sachverzeichnis	294

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