Die Verknüpfung handels- und steuerrechtlicher Rechnungslegung

Thomas Stobbe

doi:10.3790/978-3-428-47132-4

Die Verknüpfung handels- und steuerrechtlicher Rechnungslegung

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Stobbe, T. (1991). Die Verknüpfung handels- und steuerrechtlicher Rechnungslegung. Maßgeblichkeitsausprägungen de lege lata et ferenda. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-47132-4

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Die Verknüpfung handels- und steuerrechtlicher Rechnungslegung

Maßgeblichkeitsausprägungen de lege lata et ferenda

Stobbe, Thomas

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 39

(1991)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-47132-4
978-3-428-07132-6 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-47132-4
Edition: 1
Language: German
Pages: 304
Collections: NBE D&H
NBE RECHT
NBE WISO
Subjects: Company, commercial & competition law: general

Pricing

Institution: € 98.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 64.90 (incl. local VAT if applicable)

Section Title	Page	Action	Price
Geleitwort	5
Vorwort	7
Inhaltsverzeichnis	9
Übersichtenverzeichnis	15
Abkürzungsverzeichnis	16
A. Überblick	21
B. Die Berücksichtigung des Staates bei den Zwecken und der Verknüpfung der handels- und steuerrechtlichen Rechnungslegung	22
1. Grundlagen	22
2. Zwecke der handelsrechtlichen Rechnungslegung	24
2.1. Ausschüttungsbemessungsfunktion	24
2.2. Informationsfunktion	26
3. Zwecke der steuerrechtlichen Rechnungslegung	28
3.1. Steuerbemessungsfunktion	28
3.2. Nebenzwecke	29
3.3. Fazit	30
4. Vergleich der Zwecke	30
C. Modelle zur Verknüpfung der handels- und steuerrechtlichen Rechnungslegung	33
1. Grundbegriffe	33
1.1. Materielle Maßgeblichkeit	34
1.1.1. Grundsatz	34
1.1.2. Vorbehaltsformen steuerrechtlicher Regelungen	34
1.1.3. Modifikationen der materiellen Maßgeblichkeit aufgrund der Zwecke der steuerrechtlichen Gewinnermittlung	44
1.1.4. Fazit	46
1.2. Formelle Maßgeblichkeit	47
1.2.1. Grundsatz	47
1.2.2. Varianten der formellen Maßgeblichkeit	47
1.2.3. Erweiterte formelle Maßgeblichkeit	49
1.2.4. Das Verhältnis von Modifikationen aufgrund der Zwecke der steuerrechtlichen Gewinnermittlung zu der formellen Maßgeblichkeit	49
1.3. Umgekehrte Maßgeblichkeit	50
1.4. Fortgang der Untersuchung	52
2. Kombinationen der materiellen und formellen Maßgeblichkeit	53
2.1. Darstellung der Kombinationen anhand eines Rasters	53
2.2. Analyse der verschiedenen Kombinationen der materiellen und formellen Maßgeblichkeit	53
2.3. Kriterien für die Auswahl der Modelle	61
2.4. Folgerungen - Auswahl der Modelle	65
3. Kombination der den Zwecken der steuerrechtlichen Gewinnermittlung entsprechend modifizierten materiellen Maßgeblichkeit mit der formellen Maßgeblichkeit	67
4. Kombination von materieller und umgekehrter Maßgeblichkeit	68
5. Kombination von materieller, formeller und umgekehrter Maßgeblichkeit	72
6. Folgerungen	73
D. Die Problematik der VErknüpfung handels- und steuerrechtlicher Rechnungslegung de lege lata	75
1. Maßgeblichkeit handelsrechtlicher GoB als Grundlage für die materielle Maßgeblichkeit	75
1.1. Beschränkung der materiellen Maßgeblichkeit auf handelsrechtliche GoB?	76
1.2. Berücksichtigung rechtsformspezifischer Vorschriften und GoB im Rahmen der materiellen Maßgeblichkeit?	79
1.3. Die Heranziehung der Zwecke steuerrechtlicher Gewinnermittlung zur Auslegung der Maßgeblichkeit handelsrechtlicher GoB	81
1.4. Der Geltungsbereich der materiellen Maßgeblichkeit	84
2. Die materielle Maßgeblichkeit im Rahmen des Bilanzansatzes	86
2.1. Grundsatz	86
2.2. Verhältnis zu den anderen steuerrechtlichen Spezialvorschriften	87
2.2.1. Steuerrechtliche Spezialvorschriften in § 5 Absätze 2 bis 5 EStG	87
2.2.2. Das steuerliche Ansatzwahlrecht nach § 6 a EStG	90
2.3. Zuordnung des Betriebsvermögens	94
2.3.1. Das Verhältnis von § 5 Abs. 1 EStG zu § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG und § 39 AO für die Abgrenzung des Betriebsvermögens	94
2.3.2. Zuordnung des Vermögens in der Handels- und Steuerbilanz von Einzelkaufleuten	96
2.3.3. Unterschiede bei der Zuordnung des Vermögens in der Handels- und Steuerbilanz von Personenhandelsgesellschaften	99
2.3.4. Die Vermögensabgrenzung bei Kapitalgesellschaften unter Berücksichtigung der Liebhaberei	105
2.3.5. Fazit	106
2.4. Zurechnung des wirtschaftlichen Eigentums	107
2.4.1. Anwendbarkeit des Maßgeblichkeitsgrundsatzes?	107
2.4.2. Grundsatz des wirtschaftlichen Eigentums	109
2.4.3. Problematik des wirtschaftlichen Eigentums beim Leasing	111
2.4.4. Problematik des wirtschaftlichen Eigentums bei Pensionsgeschäften	114
2.4.5. Die Grenzen des Maßgeblichkeitsgrundsatzes beim wirtschaftlichen Eigentum - Zusammenfassung	117
2.5. Identität oder Divergenz der Begriffe ,,Vermögensgegenstand/Schulde" und ,,Wirtschaftsgut"?	118
2.5.1. Grundsätzliches	118
2.5.2. Handels- und steuerrechtliche Kriterien bei immateriellen Anlagegegenständen	120
2.5.3. Handels- und steuerrechtliche Kriterien bei Rückstellungen	122
2.5.4. Folgerungen	126
2.6. Die BFH-Rechtsprechung zu den Bilanzierungswahlrechten	127
2.6.1. Grundsätze und deren Folgen	127
2.6.2. Begründbarkeit und Zweckmäßigkeit der Ablehnung von Wahlrechten für die steuerrechtliche Gewinnermittlung - Kritik an der BFH-Rechtsprechung	129
2.7. Bilanzierungshilfen	132
2.8. Ist die materielle Maßgeblichkeit für den Bilanzansatz anwendbar? - Zusammenfassung	135
3. Die materielle Maßgeblichkeit im Rahmen der Bewertung	139
3.1. Vollständige Regelung durch steuerrechtliche Vorschriften mit entsprechender Auslegung ohne Bezugnahme auf handelsrechtliche GoB	139
3.2. Vorrangigkeit steuerrechtlicher Vorschriften gegenüber handelsrechtlichen Vorschriften und GoB	141
3.3. Maßgeblichkeit des Handelsrechts bei sich überschneidenden Vorschriften	144
3.3.1. Grundsatz	144
3.3.2. Auswirkungen dieser Auffassung anhand von Beispielen	145
3.3.3. Konsequenzen dieser Auffassung	146
3.4. Übertragung des BFH-Beschlusses vom 3.2.1969 auf die Bewertung?	147
3.5. Analyse der Probleme an Einzelfragen	149
3.5.1. Herstellungskosten	150
3.5.2. Planmäßige Abschreibungen	155
3.5.3. Außerplanmäßige Abschreibungen bei dauerhaften und vorübergehenden Wertminderungen	160
3.5.3.1. Existieren sich entsprechende Regelungen in Handels- und Steuerrecht?	161
3.5.3.2. Dauerhafte Wertminderungen des Anlagevermögens	164
3.5.3.3. Dauerhafte und vorübergehende Wertminderungen des Umlaufvermögens	167
3.5.3.4. Vorübergehende Wertminderungen des Anlagevermögens bei Nicht-Kapitalgesellschaften	168
3.5.3.5. Vorübergehende Wertminderungen des Anlagevermögens bei Kapitalgesellschaften	169
3.5.3.6. Bedeutung der materiellen Maßgeblichkeit bei außerplanmäßigen Abschreibungen - Zusammenfassung	170
3.5.4. Abschreibungen auf einen Zukunftswert wegen Wertschwankungen nach § 253 Abs. 3 Satz 3 HOB	171
3.5.5. Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung	173
3.6. Zusammenfassende Beurteilung der materiellen Maßgeblichkeit im Rahmen der Bewertung	174
4. Die Maßgeblichkeit des in der Handelsbilanz konkret gewählten Wertansatzes für die Steuerbilanz (Formelle Maßgeblichkeit)	178
4.1. Existiert ein allgemeinverbindlicher Grundsatz der formellen Maßgeblichkeit?	178
4.1.1. Historische Analyse der Gesetzgebung	178
4.1.2. Die von Becker geprägte RFH-Rechtsprechung zur formellen Maßgeblichkeit	182
4.1.3. § 60 EStDV als Grundlage für die formelle Maßgeblichkeit?	185
4.1.4. Entwicklungen der BFH-Rechtsprechung	186
4.1.5. Beurteilung der Rechtslage bis 1989	189
4.2. Verankerung der formellen Maßgeblichkeit in § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG nach dem Steuerreformgesetz 1990	193
4.2.1. Die Neuregelung und deren Entwürfe	193
4.2.2. Offene Fragen bei Geltung eines allgemeinverbindlichen Grundsatzes der formellen Maßgeblichkeit	195
4.3. Lösungsmöglichkeiten für das Verhältnis von materieller und formeller Maßgeblichkeit	197
4.3.1. Materielle Maßgeblichkeit als Voraussetzung für die formelle Maßgeblichkeit	198
4.3.1.1. Vorrangigkeit handelsrechtlicher Regelungen	199
4.3.1.2. Subsidiarität handelsrechtlicher Regelungen	201
4.3.2. Formelle Maßgeblichkeit ohne Anwendbarkeit der materiellen Maßgeblichkeit?	202
4.3.3. Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz	203
4.3.3.1. Unterschreitungen eines handelsbilanziellen Wertes in der Steuerbilanz	204
4.3.3.2. Überschreitungen eines handelsbilanziellen Wertes in der Steuerbilanz	205
4.3.4. Anwendbarkeit einer ,,erweiterten formellen Maßgeblichkeit"?	206
4.4. Verhältnis von formeller und materieller Maßgeblichkeit anhand problematischer Einzelfragen	206
4.5. Formelle Maßgeblichkeit als Vorform der umgekehrten Maßgeblichkeit	213
4.5.1. Grundlegendes	213
4.5.2. Auswirkungen der formellen Maßgeblichkeit auf die offene und stille Selbstfinanzierung	214
4.5.3. Auswirkungen der formellen Maßgeblichkeit auf die Ausschüttungen von Personen- und Kapitalgesellschaften	215
4.5.4. Wirkungen der formellen Maßgeblichkeit auf die Kompetenzverteilung bei Kapitalgesellschaften	217
4.5.5. Folgerungen	219
5. Die umgekehrte Maßgeblichkeit	220
5.1. Grundlagen	220
5.1.1. Öffnungsklauseln für Personengesellschaften	221
5.1.2. Öffnungsklauseln für Kapitalgesellschaften	222
5.2. Umfang der umgekehrten Maßgeblichkeit	223
5.2.1. Personengesellschaften	223
5.2.2. Umfang der formellen Maßgeblichkeit als Voraussetzung für die umgekehrte Maßgeblichkeit bei Kapitalgesellschaften	224
5.3. Die umgekehrte Maßgeblichkeit als Bestandteil der materiellen Maßgeblichkeit nach § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG?	226
5.4. Gesetzliche Verankerung der formellen Maßgeblichkeit im Rahmen der umgekehrten Maßgeblichkeit durch § 6 Abs. 3 EStG 1985 und andere Spezialvorschriften bis 1989	227
5.4.1. Rechtslage bei steuerfreien Rücklagen	229
5.4.2. Problematik bei steuerrechtlichen Gebäudeabschreibungen	230
5.4.3. Anwendbarkeit der formellen und umgekehrten Maßgeblichkeit bei Teilwertabschreibungen?	233
5.5. Rechtslage der formellen Maßgeblichkeit nach der Neuregelung des § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG 1990 im Rahmen der umgekehrten Maßgeblichkeit	235
5.6. Verhältnis von materieller, formeller und umgekehrter Maßgeblichkeit bei Zuschreibungen	237
5.7. Systematische Probleme im Verhältnis von materieller, formeller und umgekehrter Maßgeblichkeit bei steuerrechtlichen Wahlrechten	240
5.8. Ökonomische Auswirkungen der formellen und umgekehrten Maßgeblichkeit auf die Ausschüttungsbemessungsfunktion	242
5.8.1. Unterschiede zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften	242
5.8.2. Auswirkungen der formellen Maßgeblichkeit bei Steuervergünstigungen (§ 5 Abs. 1 Satz 2 EStG 1990) auf die Ausschüttungsbemessung bei Kapitalgesellschaften	243
5.8.3. Auswirkungen von Steuervergünstigungen ohne formelle Maßgeblichkeit auf die Ausschüttungsbemessung bei Kapitalgesellschaften	248
5.8.3.1. Rücklagenproblematik und Eigenkapitalrendite	248
5.8.3.2. Die Problematik des gegenwärtigen Körperschaftsteuersystems beim verwendbaren Eigenkapital und deren Folgen auf die Ausschüttungsbemessung	250
5.9. Beurteilung der umgekehrten Maßgeblichkeit - Folgerungen	255
E. Entwicklung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes unter Berücksichtigung der EG-Harmonisierung der steuerrechtlichen Gewinnermittlung	260
1. Darstellung des Vorentwurfs und dessen Auswirkungen auf den Maßgeblichkeitsgrundsatz	260
1.1. Stellung der Vorbehalte im Rahmen der materiellen Maßgeblichkeit	261
1.2. Verankerung der formellen Maßgeblichkeit?	262
1.3. Abschaffung von Steuervergünstigungen und deren mögliche Folgen für die umgekehrte Maßgeblichkeit	262
1.4. Angleichung steuerrechtlicher Vorschriften an das Handelsrecht bzw. an die 4. EG-Richtlinie	263
1.5. Neuerungen und Abweichungen vom Handelsrecht	267
2. Ausblick	268
F. Ergebnisse und Reformvorschläge	271
Literaturverzeichnis	284
Verwaltungsanweisungen	300
Bundesrats und Bundestagsdrucksachen sowie weitere Gesetzgebungsmaterialien	301
Urteilsverzeichnis	302

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