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Generally Accepted Accounting Principles
Zur Bedeutung und Systembildung der Rechnungslegungsregeln der USA
Schriften zur wirtschaftswissenschaftlichen Analyse des Rechts, Vol. 37
(1999)
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Abstract
Mit der zunehmenden Verschränkung von internationalen Unternehmen und Märkten im Zuge der sog. Globalisierung wird sich auch die überkommene deutsche Rechnungslegung weiter internationalen Rechnungslegungsordnungen öffnen müssen. In der interdisziplinär angelegten Arbeit »Generally Accepted Accounting Principles. Zur Bedeutung und Systembildung der Rechnungslegungsregeln der USA« wird über die Darstellung der einschlägigen Einzelnormen (der $agenerally accepted accounting principles)$z hinaus eine systematische Würdigung der Rechnungslegungsordnung der USA unternommen. Ziel der Arbeit ist ein vertieftes Verständnis fur institutionelle Unterschiede der beiden Rechnungslegungssysteme und deren Ausprägungen in den zu beachtenden Bilanzierungs- und Offenlegungsvorschriften.In einem ersten Teil werden zunächst die Ermittlungsmethoden der durch fachtechnische Normen geprägten $agenerally accepted accounting principles$z vorgestellt sowie ihre gegenüber den Grundsätzen ordnungsmäßiger Die Arbeit wurde ausgezeichnet mit dem Dissertationspreis der Wilhelm-Merton-Stiftung 1998 Bilanzierung - GoB - grundverschiedene Bedeutung für die (gesetzliche) Bestimmung von Gewinnansprüchen und die Vermittlung entscheidungsrelevanter Informationen im Jahresabschluß herausgearbeitet; dies geschieht unter Würdigung der einschlägigen US-amerikanischen Gerichtsentscheidungen und Literaturpositionen. Im Vordergrund der Analyse steht hierbei insbesondere die Frage nach der Kompatibilität der US-amerikanischen Normen in Hinblick auf die deutschen Normzwecke des Jahresabschlusses. Im zweiten Kapitel diskutiert Wüstemann das »artikulierte Vorverständnis« des privatwirtschaftlich organisierten Normsetzers FASB - das $aconceptual framework$z - in Hinblick auf seine Eignung als Ableitungsgrundlage von Einzelnormen; hiernach werden Bilanzierungsnormen auf ihre Konkretisierung untersucht und abschließend mit dem durch die höchstrichterliche Rechtsprechung geprägten deutschen System der Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung verglichen.Mit der Arbeit legt der Autor eine gut lesbare und verdichtete Darstellung und Würdigung der einschlägigen rechtlichen und betriebswirtschaftlichen Grundlagen der Rechnungslegung nach US-GAAP vor.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | V | ||
| Vorwort | VII | ||
| Inhaltsübersicht | IX | ||
| Inhaltsverzeichnis | XI | ||
| Abkürzungsverzeichnis | XV | ||
| Problemstellung | 1 | ||
| Erstes Kapitel: Bedeutung der generally accepted accounting principles | 5 | ||
| § 1 Begriff | 5 | ||
| I. Relative Bedeutung der generally accepted accounting principles | 5 | ||
| 1. Verweise auf die generally accepted accounting principles | 5 | ||
| a) Fehlende Legaldefinition | 5 | ||
| b) Verweis durch das American Institute of Certified Public Accountants | 6 | ||
| c) Verweis durch die Securities and Exchange Commission | 8 | ||
| 2. Einschränkungen des Geltungsbereiches | 9 | ||
| 3. Verwendungszusammenhang und Gerichtsfestigkeit | 16 | ||
| II. Bestimmung der generally accepted accounting principles | 17 | ||
| 1. Entwicklung des Begriffs | 17 | ||
| a) Die Zeit vor der Kodifizierung der Verweise auf generally accepted accounting principles | 17 | ||
| b) Die Zeit nach der Kodifizierung der Verweise auf generally accepted accounting principles | 23 | ||
| 2. Entwicklung der normsetzenden Institutionen | 29 | ||
| 3. Morphologie der Normen | 31 | ||
| 4. Kennzeichen der Bestimmung | 35 | ||
| a) Induktive Normermittlung | 35 | ||
| b) Politisierung der Normsetzung | 36 | ||
| c) Normsetzung im privaten Sektor | 41 | ||
| § 2 Gewinnanspruchsregelungen | 45 | ||
| I. Einlageregelungen für business corporations | 45 | ||
| II. Ausschüttungsregelungen | 48 | ||
| 1. Uniform Limited Partnership Act | 48 | ||
| 2. Business corporations | 49 | ||
| a) Ausschüttungspolitik und Dividendendefinition | 49 | ||
| b) Schutz der Aktionäre vor Gewinnverkürzungen | 51 | ||
| c) Prüfung der Legalität von Ausschüttungen | 52 | ||
| aa) Verschiedene tests und legal capital | 52 | ||
| bb) Grundzüge der Tests | 55 | ||
| aaa) Insolvency tests | 55 | ||
| bbb) Die älteren gesetzlichen Ausschüttungssperren: surplus statutes | 58 | ||
| ccc) Die neueren gesetzlichen Ausschüttungssperren: non-surplus statutes | 59 | ||
| cc) Bedeutung der generally accepted accounting principles für die Ausschüttungsbegrenzung | 60 | ||
| dd) Kritik an den gesetzlichen Regelungen zur Gewinnanspruchsermittlung | 63 | ||
| ee) Konsolidierter Jahresabschluß | 66 | ||
| d) Einzelvertraglich geregelte Ausschüttungssperren | 67 | ||
| § 3 Informationsregelungen | 69 | ||
| I. Gesellschaftsrechtliche und wertpapierrechtliche Rechnungslegung | 69 | ||
| 1. Gesellschaftsrechtliche Rechnungslegung und generally accepted accounting principles | 69 | ||
| 2. Wertpapierrechtliche Rechnungslegung | 70 | ||
| a) Regulierung der Wertpapiermärkte und Effizienzthese der Gerichte | 70 | ||
| b) Einzelstaatengesetze | 75 | ||
| c) Bundesgesetze | 75 | ||
| aa) Securities Act of 1933 | 75 | ||
| bb) Securities Exchange Act of 1934 | 77 | ||
| II. Zur Generalnorm der fair presentation | 80 | ||
| 1. Ableitung der Forderung nach fair presentation | 80 | ||
| a) Regelungen des AICPA | 80 | ||
| b) Regelungen im Wertpapierrecht des Bundes | 81 | ||
| 2. Generalnorm der fair presentation und overriding principle | 82 | ||
| a) Verhältnis von Einzelnorm und Generalnorm | 82 | ||
| b) Auslegung durch den AICPA | 83 | ||
| c) Auslegung durch die Gerichte | 85 | ||
| 3. Diskussion | 89 | ||
| § 4 Vergleich mit den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung | 91 | ||
| I. Rechtsnormcharakter und Ermittlung | 91 | ||
| 1. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung als Rechtsnormen | 91 | ||
| 2. Vergleich mit den generally accepted accounting principles | 96 | ||
| a) Unterschiede im Rechtsnormcharakter der Rechnungslegungsregeln | 96 | ||
| b) Unterschiede in der Ermittlung von Rechnungslegungsregeln | 101 | ||
| II. Gewinnanspruchsregelungen | 107 | ||
| 1. Prinzip der Maßgeblichkeit der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung für die Gewinnanspruchsermittlung | 107 | ||
| 2. Vergleich mit den generally accepted accounting principles | 116 | ||
| a) Unterschiede in der Maßgeblichkeit der Bilanzierungsgrundsätze für die Gewinnverteilungsfunktion des Jahresabschlusses | 116 | ||
| b) Unterschiede im Gewinnbegriff | 117 | ||
| III. Informationsanspruchsregelungen | 118 | ||
| 1. Prinzip der Maßgeblichkeit der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung für die Informationsanspruchsermittlung | 118 | ||
| 2. Vergleich mit den generally accepted accounting principles | 121 | ||
| Zweites Kapitel: Systembildung der generally accepted accounting principles | 124 | ||
| § 5 Zwecke | 124 | ||
| I. Das conceptual framework als Bestimmungsgrundlage | 124 | ||
| II. Regelungszwecke im conceptual framework | 126 | ||
| 1. Rechnungslegungsinstrumente | 126 | ||
| a) Basic financial statements | 126 | ||
| b) Financial reporting | 127 | ||
| 2. Rechnungslegungsinteressenten | 128 | ||
| 3. Regelungszwecke des financial reporting | 128 | ||
| a) Vermittlung entscheidungsnützlicher Informationen | 128 | ||
| b) Vermittlung von Informationen zum Zweck der Zielstromprognose | 128 | ||
| c) Vermittlung von Informationen über die Ressourcen des Unternehmens, Ansprüche an diese und deren Änderungen | 129 | ||
| 4. Keine Besonderheiten der Regelungszwecke von financial statements | 130 | ||
| III. Bedeutung und Bedeutungsgrenzen des conceptual framework | 131 | ||
| 1. Rechnungslegungsinteressenten versus Rechnungslegungsadressaten | 131 | ||
| 2. Prinzip der Entscheidungsnützlichkeit | 134 | ||
| 3. Zielpluralismus und funktionale Bilanzierungsprinzipien | 135 | ||
| 4. Wertungsabhängigkeit des Einblickgebots | 137 | ||
| § 6 Regeln | 138 | ||
| I. Aktivierungsregeln: recognition of assets | 138 | ||
| 1. Allgemeine Kriterien: Ansatz und Zugangsbewertung | 138 | ||
| 2. Einzelnormen | 140 | ||
| II. Passivierungsregeln: recognition of liabilities | 143 | ||
| 1. Allgemeine Kriterien: Ansatz und Zugangsbewertung | 143 | ||
| 2. Einzelnormen | 144 | ||
| III. Erfolgswirksame Bilanzierungsregeln: recognition of income | 149 | ||
| 1. Positive Erfolgsanteile | 149 | ||
| a) Allgemeine Kriterien | 149 | ||
| b) Einzelnormen | 150 | ||
| 2. Negative Erfolgsanteile | 152 | ||
| a) Allgemeine Kriterien | 152 | ||
| b) Einzelnormen | 153 | ||
| § 7 Vergleich mit den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung | 156 | ||
| I. Systembildung | 156 | ||
| 1. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung als System | 156 | ||
| a) Leitbild des Systems | 156 | ||
| b) Skizze des Systems | 158 | ||
| aa) Gewinnanspruchsermittlungsprinzipien | 158 | ||
| bb) Informationsvermittlungsprinzipien | 160 | ||
| 2. Vergleich mit den generally accepted accounting principles | 163 | ||
| II. Ausblick | 166 | ||
| Zusammenfassende Thesen | 167 | ||
| Verzeichnis der abgekürzt zitierten Schriften | 171 | ||
| Verzeichnis der zitierten Entscheidungen | 176 | ||
| Verzeichnis der zitierten Schriften | 179 | ||
| Personenregister | 202 | ||
| Sachregister | 206 |