Notwendige Erwerbsaufwendungen im britischen, US-amerikanischen und deutschen Steuerrecht

Benedikt Hohaus

doi:10.3790/978-3-428-49276-3

Notwendige Erwerbsaufwendungen im britischen, US-amerikanischen und deutschen Steuerrecht

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Hohaus, B. (1998). Notwendige Erwerbsaufwendungen im britischen, US-amerikanischen und deutschen Steuerrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-49276-3

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Notwendige Erwerbsaufwendungen im britischen, US-amerikanischen und deutschen Steuerrecht

Hohaus, Benedikt

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 57

(1998)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-49276-3
978-3-428-09276-5 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-49276-3
Edition: 1
Language: German
Pages: 334
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

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Institution: € 112.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 74.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Dargestellt wird, inwiefern die Erwerbsaufwendungsbegriffe "Werbungskosten" und "Betriebsausgaben" durch das Merkmal der "Notwendigkeit" eingegrenzt werden können und somit eine Objektivierung der Begriffe erreicht wird.

Im britischen Steuerrecht wird auf die deductible expenses gemäß Sec. 74 und 198 TA 1988 eingegangen, da sie, um zum Abzug zugelassen werden zu können, "ganz und ausschließlich" bzw. "ganz, ausschließlich und notwendig in der Ausübung der Aufgaben" angefallen sein müssen. Im US-amerikanischen Steuerrecht unterscheidet der IRC 1986 die deductible nonbusiness expenses (Sec. 212) und die deductible business expenses (Sec. 162(a)). Kosten können auf Grundlage dieser Normen nur als Erwerbsaufwendungen geltend gemacht werden, wenn sie "notwendig" und "gewöhnlich" sind. Für beide Rechtskreise wird aufgezeigt, wie Richterrecht die abstrakten Begriffe ausgefüllt hat, gefragt, ob sie effektiv zu Einschränkungen der Möglichkeiten des Abzuges von Aufwendungen führen und erläutert, welche Auswirkung sie auf die Geltendmachung einzelner Kosten haben.

Sowohl bei Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 4 EStG) als auch bei Werbungskosten (§ 9 Abs. 1 S. 1 EStG) kommt es in der Regel nicht darauf an, ob die Aufwendungen objektiv notwendig sind und ob sie im Rahmen des Üblichen liegen. Anhand der Darstellung der momentanen Regelungen im deutschen Einkommensteuerrecht werden die Abzugstatbestände in Großbritannien, den USA und Deutschland auf ihre Vor- und Nachteile untersucht. Die Ergebnisse werden in einem eigenen Gesetzesvorschlag zusammengefaßt, der unter anderem eine Streichung der Absetzbarkeit von Fahrtkosten für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte vorsieht.

Section Title	Page	Action	Price
Inhaltsverzeichnisr	11
Einleitung	33
1. Kapitel: Deductible Expenses im britischen Steuerrecht	35
1. Abschnitt: Einführung in das britische Einkommensteuerrecht	35
A. Einleitung	35
I. Die geschichtliche Entwicklung der britischen Income Tax	35
II. Rechtsquellen des britischen Steuerrechts	36
1. Statute Law	36
2. Case Law	36
3. Income Tax Practice	37
B. Steuerlicher Rechtsschutz	37
I. Quasigerichtlicher Rechtsschutz	37
II. Rechtsschutz vor den unteren Gerichten	38
III. Letztinstanzliches Rechtsmittel	39
C. Grundriß des britischen Einkommensteuerrechts	39
I. Allgemeines	39
II. Die 6 Schedulen	40
1. Schedule A	40
2. Schedule B und C	40
3. Schedule D	40
4. Schedule E	41
5. Schedule F	41
IIΙ. Ermittlung der Bemessungsgrundlage	42
1. Übersicht über die Einkommensteuerermittlung	42
2. Stufen der Einkommensteuerermittlung	42
a) Statutory Income	42
aa) Begriffsbestimmung	42
bb) Berechnung der Einkünfte in den Schedulen	43
(1) Schedule D	43
(2) Schedule E	43
b) Charges on Income	44
c) Total Income	45
d) Personal reliefs	45
2. Abschnitt: Begriffsbestimmung und Beispiele	45
A. Deductible Expenses innerhalb der Schedule E gemäß Sec. 198 TA 1988	45
I. Die Generalklausel	45
1. Wortlaut	45
2. Geschichtliche Entwicklung	46
II. Tatbestandsmerkmale	46
1. Holder of an office or employment	47
2. Necessarily obliged to incur and defray	47
a) Rechtsprechung	48
aa) Ricketts v. Colquhoun	48
(1) Sachverhalt und Entscheidung	48
(2) Richterliche Interpretation	48
bb) Pook v. Owen	50
(1) Sachverhalt und Entscheidung	50
(2) Richterliche Interpretation	50
(3) Zusammenfassung	53
cc) Taylor v. Provan	54
(1) Sachverhalt und Entscheidung	54
(2) Richterliche Interpretation	54
(3) Zusammenfassung	57
b) Quintessenz	58
3. Art der Kosten	58
a) Reisekosten	58
b) Unterhaltskosten für ein Pferd	59
c) Sonstige Ausgaben	59
4. Wholly, exclusively and necessarily	60
a) Allgemeines	60
b) Necessarily	60
aa) Rechtsprechung	61
(1) Bolam v. Barlow	61
(a) Sachverhalt und Entscheidung	61
(b) Richterliche Interpretation	61
(2) Brown v. Bullock	62
(a) Sachverhalt und Entscheidung	62
(b) Richterliche Interpretation	62
(3) Elwood v. Utitz	62
(a) Sachverhalt und Entscheidung	63
(b) Richterliche Interpretation	63
bb) Zusammenfassung	64
c) Wholly and exclusively	64
aa) Rechtsprechung	65
(1) Hillyer v. Leeke	65
2. Kapitel: Deductible Expenses im US-amerikanischen Steuerrecht	126
1. Abschnitt: Einführung in das US-amerikanische Einkommensteuerrecht	126
A. Einleitung	126
I. Die geschichtliche Entwicklung der US-amerikanischen Income Tax	126
II. Rechtsquellen des US-amerikanischen Steuerrechts	128
1. Legislative Materials	128
a) Code	128
b) Sonstige	128
2. Administrative Materials	129
3. Judical Materials	129
B. Steuerlicher Rechtsschutz	130
I. Quasigerichtlicher Rechtsschutz	130
II. Rechtsschutz vor den unteren Gerichten	130
III. Letztinstanzlicher Rechtsschutz	131
C. Grundriß des US-amerikanischen Einkommensteuerrechts	132
I. Der Einkommensbegriff	134
II. Ermittlung der Bemessungsgrundlage	134
1. Übersicht über die Einkommensteuerermittlung	134
2. Stufen der Einkommensteuerermittlung	134
a) Gross income	134
b) Deductions for adjusted gross income	135
c) Taxable Income	136
aa) Standard oder Itemized Deductions	136
(1) Standard Deductions gemäß Sec. 63(c) IRC 1986	136
(2) Itemized Deductions gemäß Sec. 63(c)(7) IRC 1986	137
bb) Personal exemptions	138
2. Abschnitt: Begriffsbestimmung und Beispiele	138
A. Allgemeines	138
I. Normengefüge	138
II. Abzugsfähigkeit von Aufwendungen „as a matter of Legislative Grace“	140
B. Trade or business Deductions gemäß Sec. 162(a) IRC 1986	141
I. Generalklausel	141
1. Wortlaut	141
2. Geschichtliche Entwicklung	141
II. Tatbestandsmerkmale	141
1. Trade or Business	142
a) Allgemein	142
b) Profit-Motive	143
c) Scope of the Activity	143
2. Ordinary and Necessary Expenses	145
a) Begriffsbestimmung	145
aa) Gesetzestext	145
bb) Regulations	146
cc) Rechtsprechung	146
(1) Ordinary	147
(a) Welch v. Helvering	147
(aa) Sachverhalt und Entscheidung	147
(bb) Richterliche Interpretation	147
(b) Deputy v. Du Pont	149
(aa) Sachverhalt und Entscheidung	149
(bb) Richterliche Interpretation	150
(c) Raymond Bertolini Trucking Company v. Commissioner	151
(aa) Sachverhalt und Entscheidung	151
(bb) Richterliche Interpretation	151
(d) Zusammenfassung	152
(2) Necessary	154
(a) Welch v. Helvering	154
(b) Henry v. Commissioner	154
(aa) Sachverhalt und Entscheidung	155
(bb) Richterliche Interpretation	155
(c) Sonstige Gerichtsurteile	156
(d) Zusammenfassung	157
b) Angemessenheit (Reasonable in amount)	157
c) Effektive Einschränkungswirkung des Tatbestandsmerkmals	160
aa) Abgrenzung von Kosten der allgemeinen Lebensführung und Erwerbsaufwendungen	160
(1) Inherently Personal	160
(2) Übersteigende Kosten (Excess Cost)	161
(3) Kostenverteilung (Allocation)	161
(4) Vorrangige Absicht (Primary Purpose)	162
bb) Abgrenzung von Kapitalausgaben und Erwerbsaufwendungen	162
(1) Der One-Year-Test	163
(2) Der Separate-and-Distinct-Asset-Test	163
(3) Die Origin-of-the-Claim-Doctrine	164
cc) Public Policy Restrictions	165
(1) Allgemeines	165
(2) Fines und Penalties	166
(3) Bribes, Kickbacks und vergleichbare Zahlungen	167
(a) Illegale Zahlungen an Staatsbedienstete	167
(b) Andere illegale Zahlungen	167
(c) Kickbacks, rebates und bribes im Zusammenhang mit Medicare und Medicaid	168
(4) Sonstige Zahlungen	168
3. Carrying on	169
4. Paid or incurred during the taxable year	169
III. Beispiele für abzugsfähige Kosten	170
1. Lohn- und Gehaltszahlungen	170
a) Allgemeines	170
b) Zahlung als Kompensation	171
c) Zahlung für effektiv erbrachte Dienstleistungen	172
d) Angemessenheit der Zahlung	172
e) Golden Parachutes: Sec. 280G und Sec. 4999 IRC 1986	173
2. Reisekosten und sonstige damit verbundene Kosten	173
a) Allgemeines	173
b) Grundsätze	174
aa) Ordinary and Necessary	175
(1) Reasonable and Necessary	175
(2) Lavish or extravagant	175
bb) While away from Home	176
(1) Away	176
(2) From Home	177
(a) Fahrtkosten	178
(aa) Tägliche Fahrtkosten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (commuting costs)	178
(bb) Ausnahmeregelungen gemäß Rev.Rul. 94–47	178
(α) Kosten der Fahrt zu einer temporären Arbeitsstätte	179
(β) Eine oder mehrere reguläre Arbeitsstätten	179
(γ) Weitere Arbeitsstätte neben einem Home Office i.S.d. Sec. 280A IRC 1986	180
(δ) Transport von Arbeitsmaterialien und schwerem Arbeitsgerät	180
(b) Kosten für Verpflegung und Unterkunft	180
(aa) Steuerpflichtige mit zwei oder mehreren Arbeitsstätten	180
(bb) Steuerpflichtige ohne zentrale Arbeitsstätte und ohne ständigem Wohnsitz	181
(cc) Steuerpflichtige ohne zentrale Arbeitsstätte, aber mit ständigem Wohnsitz	182
(dd) Lediglich zeitweise Abwesenheit von einer zentralen Arbeitsstätte	182
(ee) Berufstätige Ehepartner mit zwei verschiedenen Arbeitsstätten	183
cc) In pursuit of a Trade or Business	183
c) Spezialfälle	184
aa) Mixed Purpose Travel	184
(1) Reisen innerhalb der USA	184
(2) Auslandsreisen	185
(3) Ausgaben für Familienmitglieder	185
bb) Reisen zu Kongressen, Konferenzen, Tagungen, Seminaren, etc.	185
3. Umzugskosten	186
4. Meals and Business Entertainment Expenses	187
a) Generelle Einschränkungen der Abzugsfähigkeit	187
aa) Allgemeines	187
bb) Entertainment	187
cc) Ordinary and Necessary	188
dd) „Directly Related“ oder „Associated With“	188
ee) Glaubhaftmachung (Substantiation Requirements)	189
b) Beispiele	190
aa) Geschäftsessen	190
bb) Freizeitvorrichtungen (Entertainment Facilities)	191
cc) Werbegeschenke (Business gifts)	191
5. Bekleidungskosten	191
6. Child-Care-Expenses	192
7. Business Use of Residence	192
a) Home Office Deductions	192
aa) Allgemeines	193
bb) Anforderungen	193
(1) Reguläre und exklusive Nutzung	193
(2) Principle Place of Business	194
(a) Berufliche Betätigung des Steuerpflichtigen	194
(b) Zentrale Arbeitsstätte	194
cc) Aufteilung der Kosten	196
b) Vacation Homes	196
8. Legal Expenses	197
a) Rechtsberatungskosten (Legal Counselling Expenses)	197
b) Prozeßkosten (Litigation Expenses)	197
9. Kosten für die Arbeitssuche und Ausbildungskosten	198
a) Kosten für die Arbeitssuche (Job-Seeking Expenses)	198
b) Ausbildungskosten (Educational Expenses)	198
aa) Generelle Regeln bezüglich der Abzugsfähigkeit von Ausbildungskosten	199
(1) Existence of a Trade or Business	199
(2) Abzugsfähige Kosten (Allowance Test)	199
(a) Maintenance or Improvement of Existing Skills	199
(b) Satisfaction of Employer’s Express Requirements	200
(3) Nichtabzugsfähige Kosten (Disallowance Test)	200
(a) Minimum Education Requirements	200
(b) Qualifying for a New Trade or Business	200
bb) Reisen als Ausbildungskosten	201
C. Employee Expenses gemäß Sec. 162(a) IRC 1986	201
I. Allgemeines	201
II. Spezielle Tatbestandsmerkmale	202
1. Employee Business Expenses	202
2. Erstattete oder erstattungsfähige Ausgaben	202
III. Spezielle Beispiele für abzugsfähige Kosten	203
1. Labor Union Dues	203
2. Unemployment and Nonoccupational Disability Insurance	203
3. Job Search Expenses	203
4. Uniforms and Working Clothing	204
D. For-Profit Activity Deductions gemäß Sec. 212 IRC 1986	204
I. Generalklausel	204
1. Wortlaut	204
2. Geschichtliche Entwicklung	205
II. Tatbestandsmerkmale	206
1. In a case of an Individual	206
2. Income	207
3. Profit Activity	208
a) Sec. 212(1) und (2) IRC 1986	208
aa) Activity	208
(1) Production or Collection of Income, Sec. 212(1)	208
(a) Production	208
(b) Collection	209
(c) Production oder Collection	209
(2) Management, conservation, or maintainance of property held for Production of Income, Sec. 212(2)	210
(a) Property held for production of Income	210
(b) Management, Conservation, or Maintenance	211
bb) Profit Motive	212
b) Determination, Collection, or refund of any tax, Sec. 212(3)	213
4. Ordinary and necessary Expenses	214
a) Bedeutung des gleichen Wortlautes in Sec. 212 und 162 IRC 1986	214
b) Effektive Einschränkungswirkung des Tatbestandsmerkmales Ordinary and Necessary	216
aa) Reasonableness	216
bb) Frustration of Public Policy	216
cc) Capital Expenditure	217
dd) Personal Expenses	217
5. Paid or incurred during the taxable year	217
III. Beispiele für abzugsfähige Kosten	218
1. Allgemeines	218
2. Abzugsfähige Kosten – Generell	218
a) Reisekosten und sonstige damit verbundene Kosten	218
b) Meals and Entertainment Expenses	218
c) Business Use of Residence	219
d) Legal Expenses	219
e) Ausbildungskosten	220
3. Abzugsfähige Kosten – Speziell	220
a) Investment Expenses	220
b) Real Estate Expenses	221
c) Expenses in connection with Fiduciary Relationships	222
3. Abschnitt: Verhältnis von Sec. 162(a) und Sec. 212 IRC 1986	222
A. Gemeinsamkeiten	222
B. Unterschiede	223
C. Überschneidungen von Sec. 162(a) und Sec. 212 IRC 1986	224
3. Kapitel: Erwerbsaufwendungen im deutschen Einkommensteuerrecht	225
1. Abschnitt: Vorbemerkungen	225
2. Abschnitt: Werbungskosten gem. § 9 I EStG	225
A. Grundsätze	225
I. Notwendigkeit	225
1. (Notwendige) Fahrtkosten gem. § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4 EStG	226
a) Gesetzesentwicklung und Wortlaut	226
b) Begriffsbestimmung und Auslegung	228
aa) Notwendigkeit	228
(1) Rechtsprechung und Verwaltung	228
(2) Literatur	231
bb) Üblichkeit	235
cc) Zusammenfassung	236
2. Doppelte Haushaltsführung gem. § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 5 EStG	237
a) Einführung	237
b) Bezugspunkt der Notwendigkeit	237
aa) Doppelte Haushaltsführung selbst	237
bb) Aufwendungen für die doppelte Haushaltsführung	239
cc) Stellungnahme	239
c) Begriffsbestimmung und Auslegung der Notwendigkeit	241
aa) Grundsätze	241
(1) „Notwendig“ gleichbedeutend mit „wesentlich“	241
(2) „Notwendig“ gleichbedeutend mit „angemessen“	242
(a) Notwendigkeit der Art und der Höhe nach	242
(b) Notwendig der Höhe nach	243
(3) Stellungnahme	243
bb) Abzugsfähige Kosten im einzelnen	248
(1) Notwendige Aufwendungen für die Zweitwohnung	248
(2) Notwendige Fahrtkosten	249
(3) Notwendige Verpflegungsmehraufwendungen	251
3. Sonstige Aufwendungen	251
a) Ausgaben, die nicht die persönliche Lebensführung berühren	251
b) Ausgaben, die die persönliche Lebensführung berühren	252
aa) Grundsatz	252
bb) Nichtbeachtung von Weisungen des Dienstherrn	253
II. Üblichkeit	255
1. Kosten, die nicht die persönliche Lebensführung berühren	255
2. Kosten, die die persönliche Lebensführung berühren	256
III. Zweckmäßigkeit	257
1. Kosten, die nicht die persönliche Lebensführung berühren	257
2. Kosten, die die persönliche Lebensführung berühren	257
IV. Angemessenheit	258
1. Rechtslage bis VZ 1991 einschließlich	258
2. Rechtslage ab VZ 1992	259
B. Verhältnis des Grundsatzes der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit zum Werbungskostenbegriff	260
I. Auffassung Wassermeyers	260
II. Reaktion Söhns	261
III. Stellungnahme	262
3. Abschnitt: Betriebsausgaben gemäß § 4 IV EStG	266
A. Notwendigkeit, Zweckmäßigkeit und Üblichkeit	266
B. Angemessenheit	266
I. Anwendungsbereich	267
1. Art und Höhe der Aufwendung	268
2. Lediglich Höhe der Aufwendung	268
3. Stellungnahme	269
II. Angemessenheitsprüfung	272
III. Rechtsfolge	274
4. Kapitel: Rechtsvergleichende Bemerkungen	275
1. Abschnitt: Vergleich der Generalklauseln	275
A. Großbritannien und Deutschland	275
I. Regelung in Großbritannien	275
II. Gemeinsamkeiten und Unterschiede	276
1. Sec. 198 (1) TA 1988	276
2. Sec. 74 (1) (a) TA 1988	278
III. Übernahmemöglichkeit	278
1. Neuer Wortlaut	278
2. Kritik	279
a) Steuerrechtliche Ungleichbehandlung	279
b) Stringenz der Norm	279
B. USA und Deutschland	281
I. Regelung in den USA	281
II. Gemeinsamkeiten und Unterschiede	281
III. Übernahmemöglichkeit	282
1. Neuer Wortlaut	282
2. Kritische Würdigung	283
C. Anmerkung und Änderungsvorschläge	284
I. Notwendige und übliche Erwerbsaufwendungen	284
II. Pauschnennbetrag oder prozentualer Pauschbetrag	285
III. Einzelfallregelungen	286
IV. Beibehaltung	286
2. Abschnitt: Vergleich einzelner gemischter Aufwendungen	287
A. Fahrtkosten	287
I. Großbritannien	287
II. USA	288
III. Deutschland	289
1. Allgemeines	289
2. Charakter der Norm § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4 S. 1 EStG	289
a) Deklaratorische Norm	289
b) Konstitutive Norm	290
c) Stellungnahme	291
IV. Anmerkungen und Änderungsvorschläge	294
1. Einschränkung auf „notwendige“ und „übliche“ Fahrtkosten	294
2. Einschränkung mittels einer absoluten Kilometergrenze oder der Gemeindegrenzen	295
3. Entfernungspauschale	296
4. Verbot des Abzuges von Kosten für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte	297
a) Rechtssystematische Gründe	297
b) Mißbrauchsanfälligkeit	297
c) Ökonomische Gründe	298
d) Steuervereinfachungsgründe	298
e) Zusammenfassung	299
aa) Allgemein	299
(1) Grundsatz	299
(2) Ausnahme	299
bb) Folgewirkung	300
(1) Streichung des § 3 Nr. 34 EStG	300
(2) Familienheimfahrten gemäß § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 5 S. 3 EStG	300
(3) Aufwendungen für Fahrten gem. § 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG	301
(4) Senkung des Pauschbetrages gem. § 9a S. 1 Nr. 1 EStG	301
B. Typische Berufskleidung und Arbeitsmittel	301
I. Großbritannien	301
II. USA	302
III. Deutschland	302
1. Kleidung	302
a) Typische Berufskleidung	302
b) Bekleidungsmehraufwand	303
2. Arbeitsmittel	304
IV. Anmerkungen und Änderungsvorschläge	304
1. Typische Berufskleidung und Bekleidungsmehraufwand	304
a) Pausch- und Höchstbeträge	305
b) Ergänzung des Wortlautes	305
aa) Berufskleidung, die lediglich die bürgerliche Kleidung ersetzt	305
bb) Bekleidungsmehraufwendungen	306
2. Arbeitsmittel	308
3. Vorschlag eines neuen Gesetzeswortlautes	309
3. Abschnitt: Gesamter neuer Gesetzeswortlaut	309
5. Kapitel: Zusammenfassung und Schlußbemerkung	312
Literaturverzeichnis	315
Sachwortregister	329

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