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Hohaus, B. (1998). Notwendige Erwerbsaufwendungen im britischen, US-amerikanischen und deutschen Steuerrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-49276-3
Hohaus, Benedikt. Notwendige Erwerbsaufwendungen im britischen, US-amerikanischen und deutschen Steuerrecht. Duncker & Humblot, 1998. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-49276-3
Hohaus, B (1998): Notwendige Erwerbsaufwendungen im britischen, US-amerikanischen und deutschen Steuerrecht, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-49276-3
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Notwendige Erwerbsaufwendungen im britischen, US-amerikanischen und deutschen Steuerrecht
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 57
(1998)
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Abstract
Dargestellt wird, inwiefern die Erwerbsaufwendungsbegriffe "Werbungskosten" und "Betriebsausgaben" durch das Merkmal der "Notwendigkeit" eingegrenzt werden können und somit eine Objektivierung der Begriffe erreicht wird.Im britischen Steuerrecht wird auf die deductible expenses gemäß Sec. 74 und 198 TA 1988 eingegangen, da sie, um zum Abzug zugelassen werden zu können, "ganz und ausschließlich" bzw. "ganz, ausschließlich und notwendig in der Ausübung der Aufgaben" angefallen sein müssen. Im US-amerikanischen Steuerrecht unterscheidet der IRC 1986 die deductible nonbusiness expenses (Sec. 212) und die deductible business expenses (Sec. 162(a)). Kosten können auf Grundlage dieser Normen nur als Erwerbsaufwendungen geltend gemacht werden, wenn sie "notwendig" und "gewöhnlich" sind. Für beide Rechtskreise wird aufgezeigt, wie Richterrecht die abstrakten Begriffe ausgefüllt hat, gefragt, ob sie effektiv zu Einschränkungen der Möglichkeiten des Abzuges von Aufwendungen führen und erläutert, welche Auswirkung sie auf die Geltendmachung einzelner Kosten haben.Sowohl bei Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 4 EStG) als auch bei Werbungskosten (§ 9 Abs. 1 S. 1 EStG) kommt es in der Regel nicht darauf an, ob die Aufwendungen objektiv notwendig sind und ob sie im Rahmen des Üblichen liegen. Anhand der Darstellung der momentanen Regelungen im deutschen Einkommensteuerrecht werden die Abzugstatbestände in Großbritannien, den USA und Deutschland auf ihre Vor- und Nachteile untersucht. Die Ergebnisse werden in einem eigenen Gesetzesvorschlag zusammengefaßt, der unter anderem eine Streichung der Absetzbarkeit von Fahrtkosten für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte vorsieht.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Inhaltsverzeichnisr | 11 | ||
| Einleitung | 33 | ||
| 1. Kapitel: Deductible Expenses im britischen Steuerrecht | 35 | ||
| 1. Abschnitt: Einführung in das britische Einkommensteuerrecht | 35 | ||
| A. Einleitung | 35 | ||
| I. Die geschichtliche Entwicklung der britischen Income Tax | 35 | ||
| II. Rechtsquellen des britischen Steuerrechts | 36 | ||
| 1. Statute Law | 36 | ||
| 2. Case Law | 36 | ||
| 3. Income Tax Practice | 37 | ||
| B. Steuerlicher Rechtsschutz | 37 | ||
| I. Quasigerichtlicher Rechtsschutz | 37 | ||
| II. Rechtsschutz vor den unteren Gerichten | 38 | ||
| III. Letztinstanzliches Rechtsmittel | 39 | ||
| C. Grundriß des britischen Einkommensteuerrechts | 39 | ||
| I. Allgemeines | 39 | ||
| II. Die 6 Schedulen | 40 | ||
| 1. Schedule A | 40 | ||
| 2. Schedule B und C | 40 | ||
| 3. Schedule D | 40 | ||
| 4. Schedule E | 41 | ||
| 5. Schedule F | 41 | ||
| IIΙ. Ermittlung der Bemessungsgrundlage | 42 | ||
| 1. Übersicht über die Einkommensteuerermittlung | 42 | ||
| 2. Stufen der Einkommensteuerermittlung | 42 | ||
| a) Statutory Income | 42 | ||
| aa) Begriffsbestimmung | 42 | ||
| bb) Berechnung der Einkünfte in den Schedulen | 43 | ||
| (1) Schedule D | 43 | ||
| (2) Schedule E | 43 | ||
| b) Charges on Income | 44 | ||
| c) Total Income | 45 | ||
| d) Personal reliefs | 45 | ||
| 2. Abschnitt: Begriffsbestimmung und Beispiele | 45 | ||
| A. Deductible Expenses innerhalb der Schedule E gemäß Sec. 198 TA 1988 | 45 | ||
| I. Die Generalklausel | 45 | ||
| 1. Wortlaut | 45 | ||
| 2. Geschichtliche Entwicklung | 46 | ||
| II. Tatbestandsmerkmale | 46 | ||
| 1. Holder of an office or employment | 47 | ||
| 2. Necessarily obliged to incur and defray | 47 | ||
| a) Rechtsprechung | 48 | ||
| aa) Ricketts v. Colquhoun | 48 | ||
| (1) Sachverhalt und Entscheidung | 48 | ||
| (2) Richterliche Interpretation | 48 | ||
| bb) Pook v. Owen | 50 | ||
| (1) Sachverhalt und Entscheidung | 50 | ||
| (2) Richterliche Interpretation | 50 | ||
| (3) Zusammenfassung | 53 | ||
| cc) Taylor v. Provan | 54 | ||
| (1) Sachverhalt und Entscheidung | 54 | ||
| (2) Richterliche Interpretation | 54 | ||
| (3) Zusammenfassung | 57 | ||
| b) Quintessenz | 58 | ||
| 3. Art der Kosten | 58 | ||
| a) Reisekosten | 58 | ||
| b) Unterhaltskosten für ein Pferd | 59 | ||
| c) Sonstige Ausgaben | 59 | ||
| 4. Wholly, exclusively and necessarily | 60 | ||
| a) Allgemeines | 60 | ||
| b) Necessarily | 60 | ||
| aa) Rechtsprechung | 61 | ||
| (1) Bolam v. Barlow | 61 | ||
| (a) Sachverhalt und Entscheidung | 61 | ||
| (b) Richterliche Interpretation | 61 | ||
| (2) Brown v. Bullock | 62 | ||
| (a) Sachverhalt und Entscheidung | 62 | ||
| (b) Richterliche Interpretation | 62 | ||
| (3) Elwood v. Utitz | 62 | ||
| (a) Sachverhalt und Entscheidung | 63 | ||
| (b) Richterliche Interpretation | 63 | ||
| bb) Zusammenfassung | 64 | ||
| c) Wholly and exclusively | 64 | ||
| aa) Rechtsprechung | 65 | ||
| (1) Hillyer v. Leeke | 65 | ||
| 2. Kapitel: Deductible Expenses im US-amerikanischen Steuerrecht | 126 | ||
| 1. Abschnitt: Einführung in das US-amerikanische Einkommensteuerrecht | 126 | ||
| A. Einleitung | 126 | ||
| I. Die geschichtliche Entwicklung der US-amerikanischen Income Tax | 126 | ||
| II. Rechtsquellen des US-amerikanischen Steuerrechts | 128 | ||
| 1. Legislative Materials | 128 | ||
| a) Code | 128 | ||
| b) Sonstige | 128 | ||
| 2. Administrative Materials | 129 | ||
| 3. Judical Materials | 129 | ||
| B. Steuerlicher Rechtsschutz | 130 | ||
| I. Quasigerichtlicher Rechtsschutz | 130 | ||
| II. Rechtsschutz vor den unteren Gerichten | 130 | ||
| III. Letztinstanzlicher Rechtsschutz | 131 | ||
| C. Grundriß des US-amerikanischen Einkommensteuerrechts | 132 | ||
| I. Der Einkommensbegriff | 134 | ||
| II. Ermittlung der Bemessungsgrundlage | 134 | ||
| 1. Übersicht über die Einkommensteuerermittlung | 134 | ||
| 2. Stufen der Einkommensteuerermittlung | 134 | ||
| a) Gross income | 134 | ||
| b) Deductions for adjusted gross income | 135 | ||
| c) Taxable Income | 136 | ||
| aa) Standard oder Itemized Deductions | 136 | ||
| (1) Standard Deductions gemäß Sec. 63(c) IRC 1986 | 136 | ||
| (2) Itemized Deductions gemäß Sec. 63(c)(7) IRC 1986 | 137 | ||
| bb) Personal exemptions | 138 | ||
| 2. Abschnitt: Begriffsbestimmung und Beispiele | 138 | ||
| A. Allgemeines | 138 | ||
| I. Normengefüge | 138 | ||
| II. Abzugsfähigkeit von Aufwendungen „as a matter of Legislative Grace“ | 140 | ||
| B. Trade or business Deductions gemäß Sec. 162(a) IRC 1986 | 141 | ||
| I. Generalklausel | 141 | ||
| 1. Wortlaut | 141 | ||
| 2. Geschichtliche Entwicklung | 141 | ||
| II. Tatbestandsmerkmale | 141 | ||
| 1. Trade or Business | 142 | ||
| a) Allgemein | 142 | ||
| b) Profit-Motive | 143 | ||
| c) Scope of the Activity | 143 | ||
| 2. Ordinary and Necessary Expenses | 145 | ||
| a) Begriffsbestimmung | 145 | ||
| aa) Gesetzestext | 145 | ||
| bb) Regulations | 146 | ||
| cc) Rechtsprechung | 146 | ||
| (1) Ordinary | 147 | ||
| (a) Welch v. Helvering | 147 | ||
| (aa) Sachverhalt und Entscheidung | 147 | ||
| (bb) Richterliche Interpretation | 147 | ||
| (b) Deputy v. Du Pont | 149 | ||
| (aa) Sachverhalt und Entscheidung | 149 | ||
| (bb) Richterliche Interpretation | 150 | ||
| (c) Raymond Bertolini Trucking Company v. Commissioner | 151 | ||
| (aa) Sachverhalt und Entscheidung | 151 | ||
| (bb) Richterliche Interpretation | 151 | ||
| (d) Zusammenfassung | 152 | ||
| (2) Necessary | 154 | ||
| (a) Welch v. Helvering | 154 | ||
| (b) Henry v. Commissioner | 154 | ||
| (aa) Sachverhalt und Entscheidung | 155 | ||
| (bb) Richterliche Interpretation | 155 | ||
| (c) Sonstige Gerichtsurteile | 156 | ||
| (d) Zusammenfassung | 157 | ||
| b) Angemessenheit (Reasonable in amount) | 157 | ||
| c) Effektive Einschränkungswirkung des Tatbestandsmerkmals | 160 | ||
| aa) Abgrenzung von Kosten der allgemeinen Lebensführung und Erwerbsaufwendungen | 160 | ||
| (1) Inherently Personal | 160 | ||
| (2) Übersteigende Kosten (Excess Cost) | 161 | ||
| (3) Kostenverteilung (Allocation) | 161 | ||
| (4) Vorrangige Absicht (Primary Purpose) | 162 | ||
| bb) Abgrenzung von Kapitalausgaben und Erwerbsaufwendungen | 162 | ||
| (1) Der One-Year-Test | 163 | ||
| (2) Der Separate-and-Distinct-Asset-Test | 163 | ||
| (3) Die Origin-of-the-Claim-Doctrine | 164 | ||
| cc) Public Policy Restrictions | 165 | ||
| (1) Allgemeines | 165 | ||
| (2) Fines und Penalties | 166 | ||
| (3) Bribes, Kickbacks und vergleichbare Zahlungen | 167 | ||
| (a) Illegale Zahlungen an Staatsbedienstete | 167 | ||
| (b) Andere illegale Zahlungen | 167 | ||
| (c) Kickbacks, rebates und bribes im Zusammenhang mit Medicare und Medicaid | 168 | ||
| (4) Sonstige Zahlungen | 168 | ||
| 3. Carrying on | 169 | ||
| 4. Paid or incurred during the taxable year | 169 | ||
| III. Beispiele für abzugsfähige Kosten | 170 | ||
| 1. Lohn- und Gehaltszahlungen | 170 | ||
| a) Allgemeines | 170 | ||
| b) Zahlung als Kompensation | 171 | ||
| c) Zahlung für effektiv erbrachte Dienstleistungen | 172 | ||
| d) Angemessenheit der Zahlung | 172 | ||
| e) Golden Parachutes: Sec. 280G und Sec. 4999 IRC 1986 | 173 | ||
| 2. Reisekosten und sonstige damit verbundene Kosten | 173 | ||
| a) Allgemeines | 173 | ||
| b) Grundsätze | 174 | ||
| aa) Ordinary and Necessary | 175 | ||
| (1) Reasonable and Necessary | 175 | ||
| (2) Lavish or extravagant | 175 | ||
| bb) While away from Home | 176 | ||
| (1) Away | 176 | ||
| (2) From Home | 177 | ||
| (a) Fahrtkosten | 178 | ||
| (aa) Tägliche Fahrtkosten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (commuting costs) | 178 | ||
| (bb) Ausnahmeregelungen gemäß Rev.Rul. 94–47 | 178 | ||
| (α) Kosten der Fahrt zu einer temporären Arbeitsstätte | 179 | ||
| (β) Eine oder mehrere reguläre Arbeitsstätten | 179 | ||
| (γ) Weitere Arbeitsstätte neben einem Home Office i.S.d. Sec. 280A IRC 1986 | 180 | ||
| (δ) Transport von Arbeitsmaterialien und schwerem Arbeitsgerät | 180 | ||
| (b) Kosten für Verpflegung und Unterkunft | 180 | ||
| (aa) Steuerpflichtige mit zwei oder mehreren Arbeitsstätten | 180 | ||
| (bb) Steuerpflichtige ohne zentrale Arbeitsstätte und ohne ständigem Wohnsitz | 181 | ||
| (cc) Steuerpflichtige ohne zentrale Arbeitsstätte, aber mit ständigem Wohnsitz | 182 | ||
| (dd) Lediglich zeitweise Abwesenheit von einer zentralen Arbeitsstätte | 182 | ||
| (ee) Berufstätige Ehepartner mit zwei verschiedenen Arbeitsstätten | 183 | ||
| cc) In pursuit of a Trade or Business | 183 | ||
| c) Spezialfälle | 184 | ||
| aa) Mixed Purpose Travel | 184 | ||
| (1) Reisen innerhalb der USA | 184 | ||
| (2) Auslandsreisen | 185 | ||
| (3) Ausgaben für Familienmitglieder | 185 | ||
| bb) Reisen zu Kongressen, Konferenzen, Tagungen, Seminaren, etc. | 185 | ||
| 3. Umzugskosten | 186 | ||
| 4. Meals and Business Entertainment Expenses | 187 | ||
| a) Generelle Einschränkungen der Abzugsfähigkeit | 187 | ||
| aa) Allgemeines | 187 | ||
| bb) Entertainment | 187 | ||
| cc) Ordinary and Necessary | 188 | ||
| dd) „Directly Related“ oder „Associated With“ | 188 | ||
| ee) Glaubhaftmachung (Substantiation Requirements) | 189 | ||
| b) Beispiele | 190 | ||
| aa) Geschäftsessen | 190 | ||
| bb) Freizeitvorrichtungen (Entertainment Facilities) | 191 | ||
| cc) Werbegeschenke (Business gifts) | 191 | ||
| 5. Bekleidungskosten | 191 | ||
| 6. Child-Care-Expenses | 192 | ||
| 7. Business Use of Residence | 192 | ||
| a) Home Office Deductions | 192 | ||
| aa) Allgemeines | 193 | ||
| bb) Anforderungen | 193 | ||
| (1) Reguläre und exklusive Nutzung | 193 | ||
| (2) Principle Place of Business | 194 | ||
| (a) Berufliche Betätigung des Steuerpflichtigen | 194 | ||
| (b) Zentrale Arbeitsstätte | 194 | ||
| cc) Aufteilung der Kosten | 196 | ||
| b) Vacation Homes | 196 | ||
| 8. Legal Expenses | 197 | ||
| a) Rechtsberatungskosten (Legal Counselling Expenses) | 197 | ||
| b) Prozeßkosten (Litigation Expenses) | 197 | ||
| 9. Kosten für die Arbeitssuche und Ausbildungskosten | 198 | ||
| a) Kosten für die Arbeitssuche (Job-Seeking Expenses) | 198 | ||
| b) Ausbildungskosten (Educational Expenses) | 198 | ||
| aa) Generelle Regeln bezüglich der Abzugsfähigkeit von Ausbildungskosten | 199 | ||
| (1) Existence of a Trade or Business | 199 | ||
| (2) Abzugsfähige Kosten (Allowance Test) | 199 | ||
| (a) Maintenance or Improvement of Existing Skills | 199 | ||
| (b) Satisfaction of Employer’s Express Requirements | 200 | ||
| (3) Nichtabzugsfähige Kosten (Disallowance Test) | 200 | ||
| (a) Minimum Education Requirements | 200 | ||
| (b) Qualifying for a New Trade or Business | 200 | ||
| bb) Reisen als Ausbildungskosten | 201 | ||
| C. Employee Expenses gemäß Sec. 162(a) IRC 1986 | 201 | ||
| I. Allgemeines | 201 | ||
| II. Spezielle Tatbestandsmerkmale | 202 | ||
| 1. Employee Business Expenses | 202 | ||
| 2. Erstattete oder erstattungsfähige Ausgaben | 202 | ||
| III. Spezielle Beispiele für abzugsfähige Kosten | 203 | ||
| 1. Labor Union Dues | 203 | ||
| 2. Unemployment and Nonoccupational Disability Insurance | 203 | ||
| 3. Job Search Expenses | 203 | ||
| 4. Uniforms and Working Clothing | 204 | ||
| D. For-Profit Activity Deductions gemäß Sec. 212 IRC 1986 | 204 | ||
| I. Generalklausel | 204 | ||
| 1. Wortlaut | 204 | ||
| 2. Geschichtliche Entwicklung | 205 | ||
| II. Tatbestandsmerkmale | 206 | ||
| 1. In a case of an Individual | 206 | ||
| 2. Income | 207 | ||
| 3. Profit Activity | 208 | ||
| a) Sec. 212(1) und (2) IRC 1986 | 208 | ||
| aa) Activity | 208 | ||
| (1) Production or Collection of Income, Sec. 212(1) | 208 | ||
| (a) Production | 208 | ||
| (b) Collection | 209 | ||
| (c) Production oder Collection | 209 | ||
| (2) Management, conservation, or maintainance of property held for Production of Income, Sec. 212(2) | 210 | ||
| (a) Property held for production of Income | 210 | ||
| (b) Management, Conservation, or Maintenance | 211 | ||
| bb) Profit Motive | 212 | ||
| b) Determination, Collection, or refund of any tax, Sec. 212(3) | 213 | ||
| 4. Ordinary and necessary Expenses | 214 | ||
| a) Bedeutung des gleichen Wortlautes in Sec. 212 und 162 IRC 1986 | 214 | ||
| b) Effektive Einschränkungswirkung des Tatbestandsmerkmales Ordinary and Necessary | 216 | ||
| aa) Reasonableness | 216 | ||
| bb) Frustration of Public Policy | 216 | ||
| cc) Capital Expenditure | 217 | ||
| dd) Personal Expenses | 217 | ||
| 5. Paid or incurred during the taxable year | 217 | ||
| III. Beispiele für abzugsfähige Kosten | 218 | ||
| 1. Allgemeines | 218 | ||
| 2. Abzugsfähige Kosten – Generell | 218 | ||
| a) Reisekosten und sonstige damit verbundene Kosten | 218 | ||
| b) Meals and Entertainment Expenses | 218 | ||
| c) Business Use of Residence | 219 | ||
| d) Legal Expenses | 219 | ||
| e) Ausbildungskosten | 220 | ||
| 3. Abzugsfähige Kosten – Speziell | 220 | ||
| a) Investment Expenses | 220 | ||
| b) Real Estate Expenses | 221 | ||
| c) Expenses in connection with Fiduciary Relationships | 222 | ||
| 3. Abschnitt: Verhältnis von Sec. 162(a) und Sec. 212 IRC 1986 | 222 | ||
| A. Gemeinsamkeiten | 222 | ||
| B. Unterschiede | 223 | ||
| C. Überschneidungen von Sec. 162(a) und Sec. 212 IRC 1986 | 224 | ||
| 3. Kapitel: Erwerbsaufwendungen im deutschen Einkommensteuerrecht | 225 | ||
| 1. Abschnitt: Vorbemerkungen | 225 | ||
| 2. Abschnitt: Werbungskosten gem. § 9 I EStG | 225 | ||
| A. Grundsätze | 225 | ||
| I. Notwendigkeit | 225 | ||
| 1. (Notwendige) Fahrtkosten gem. § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4 EStG | 226 | ||
| a) Gesetzesentwicklung und Wortlaut | 226 | ||
| b) Begriffsbestimmung und Auslegung | 228 | ||
| aa) Notwendigkeit | 228 | ||
| (1) Rechtsprechung und Verwaltung | 228 | ||
| (2) Literatur | 231 | ||
| bb) Üblichkeit | 235 | ||
| cc) Zusammenfassung | 236 | ||
| 2. Doppelte Haushaltsführung gem. § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 5 EStG | 237 | ||
| a) Einführung | 237 | ||
| b) Bezugspunkt der Notwendigkeit | 237 | ||
| aa) Doppelte Haushaltsführung selbst | 237 | ||
| bb) Aufwendungen für die doppelte Haushaltsführung | 239 | ||
| cc) Stellungnahme | 239 | ||
| c) Begriffsbestimmung und Auslegung der Notwendigkeit | 241 | ||
| aa) Grundsätze | 241 | ||
| (1) „Notwendig“ gleichbedeutend mit „wesentlich“ | 241 | ||
| (2) „Notwendig“ gleichbedeutend mit „angemessen“ | 242 | ||
| (a) Notwendigkeit der Art und der Höhe nach | 242 | ||
| (b) Notwendig der Höhe nach | 243 | ||
| (3) Stellungnahme | 243 | ||
| bb) Abzugsfähige Kosten im einzelnen | 248 | ||
| (1) Notwendige Aufwendungen für die Zweitwohnung | 248 | ||
| (2) Notwendige Fahrtkosten | 249 | ||
| (3) Notwendige Verpflegungsmehraufwendungen | 251 | ||
| 3. Sonstige Aufwendungen | 251 | ||
| a) Ausgaben, die nicht die persönliche Lebensführung berühren | 251 | ||
| b) Ausgaben, die die persönliche Lebensführung berühren | 252 | ||
| aa) Grundsatz | 252 | ||
| bb) Nichtbeachtung von Weisungen des Dienstherrn | 253 | ||
| II. Üblichkeit | 255 | ||
| 1. Kosten, die nicht die persönliche Lebensführung berühren | 255 | ||
| 2. Kosten, die die persönliche Lebensführung berühren | 256 | ||
| III. Zweckmäßigkeit | 257 | ||
| 1. Kosten, die nicht die persönliche Lebensführung berühren | 257 | ||
| 2. Kosten, die die persönliche Lebensführung berühren | 257 | ||
| IV. Angemessenheit | 258 | ||
| 1. Rechtslage bis VZ 1991 einschließlich | 258 | ||
| 2. Rechtslage ab VZ 1992 | 259 | ||
| B. Verhältnis des Grundsatzes der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit zum Werbungskostenbegriff | 260 | ||
| I. Auffassung Wassermeyers | 260 | ||
| II. Reaktion Söhns | 261 | ||
| III. Stellungnahme | 262 | ||
| 3. Abschnitt: Betriebsausgaben gemäß § 4 IV EStG | 266 | ||
| A. Notwendigkeit, Zweckmäßigkeit und Üblichkeit | 266 | ||
| B. Angemessenheit | 266 | ||
| I. Anwendungsbereich | 267 | ||
| 1. Art und Höhe der Aufwendung | 268 | ||
| 2. Lediglich Höhe der Aufwendung | 268 | ||
| 3. Stellungnahme | 269 | ||
| II. Angemessenheitsprüfung | 272 | ||
| III. Rechtsfolge | 274 | ||
| 4. Kapitel: Rechtsvergleichende Bemerkungen | 275 | ||
| 1. Abschnitt: Vergleich der Generalklauseln | 275 | ||
| A. Großbritannien und Deutschland | 275 | ||
| I. Regelung in Großbritannien | 275 | ||
| II. Gemeinsamkeiten und Unterschiede | 276 | ||
| 1. Sec. 198 (1) TA 1988 | 276 | ||
| 2. Sec. 74 (1) (a) TA 1988 | 278 | ||
| III. Übernahmemöglichkeit | 278 | ||
| 1. Neuer Wortlaut | 278 | ||
| 2. Kritik | 279 | ||
| a) Steuerrechtliche Ungleichbehandlung | 279 | ||
| b) Stringenz der Norm | 279 | ||
| B. USA und Deutschland | 281 | ||
| I. Regelung in den USA | 281 | ||
| II. Gemeinsamkeiten und Unterschiede | 281 | ||
| III. Übernahmemöglichkeit | 282 | ||
| 1. Neuer Wortlaut | 282 | ||
| 2. Kritische Würdigung | 283 | ||
| C. Anmerkung und Änderungsvorschläge | 284 | ||
| I. Notwendige und übliche Erwerbsaufwendungen | 284 | ||
| II. Pauschnennbetrag oder prozentualer Pauschbetrag | 285 | ||
| III. Einzelfallregelungen | 286 | ||
| IV. Beibehaltung | 286 | ||
| 2. Abschnitt: Vergleich einzelner gemischter Aufwendungen | 287 | ||
| A. Fahrtkosten | 287 | ||
| I. Großbritannien | 287 | ||
| II. USA | 288 | ||
| III. Deutschland | 289 | ||
| 1. Allgemeines | 289 | ||
| 2. Charakter der Norm § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4 S. 1 EStG | 289 | ||
| a) Deklaratorische Norm | 289 | ||
| b) Konstitutive Norm | 290 | ||
| c) Stellungnahme | 291 | ||
| IV. Anmerkungen und Änderungsvorschläge | 294 | ||
| 1. Einschränkung auf „notwendige“ und „übliche“ Fahrtkosten | 294 | ||
| 2. Einschränkung mittels einer absoluten Kilometergrenze oder der Gemeindegrenzen | 295 | ||
| 3. Entfernungspauschale | 296 | ||
| 4. Verbot des Abzuges von Kosten für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte | 297 | ||
| a) Rechtssystematische Gründe | 297 | ||
| b) Mißbrauchsanfälligkeit | 297 | ||
| c) Ökonomische Gründe | 298 | ||
| d) Steuervereinfachungsgründe | 298 | ||
| e) Zusammenfassung | 299 | ||
| aa) Allgemein | 299 | ||
| (1) Grundsatz | 299 | ||
| (2) Ausnahme | 299 | ||
| bb) Folgewirkung | 300 | ||
| (1) Streichung des § 3 Nr. 34 EStG | 300 | ||
| (2) Familienheimfahrten gemäß § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 5 S. 3 EStG | 300 | ||
| (3) Aufwendungen für Fahrten gem. § 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG | 301 | ||
| (4) Senkung des Pauschbetrages gem. § 9a S. 1 Nr. 1 EStG | 301 | ||
| B. Typische Berufskleidung und Arbeitsmittel | 301 | ||
| I. Großbritannien | 301 | ||
| II. USA | 302 | ||
| III. Deutschland | 302 | ||
| 1. Kleidung | 302 | ||
| a) Typische Berufskleidung | 302 | ||
| b) Bekleidungsmehraufwand | 303 | ||
| 2. Arbeitsmittel | 304 | ||
| IV. Anmerkungen und Änderungsvorschläge | 304 | ||
| 1. Typische Berufskleidung und Bekleidungsmehraufwand | 304 | ||
| a) Pausch- und Höchstbeträge | 305 | ||
| b) Ergänzung des Wortlautes | 305 | ||
| aa) Berufskleidung, die lediglich die bürgerliche Kleidung ersetzt | 305 | ||
| bb) Bekleidungsmehraufwendungen | 306 | ||
| 2. Arbeitsmittel | 308 | ||
| 3. Vorschlag eines neuen Gesetzeswortlautes | 309 | ||
| 3. Abschnitt: Gesamter neuer Gesetzeswortlaut | 309 | ||
| 5. Kapitel: Zusammenfassung und Schlußbemerkung | 312 | ||
| Literaturverzeichnis | 315 | ||
| Sachwortregister | 329 |