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Spitzbart, B. (2000). Das Betriebsvermögen im Erbschaftsteuerrecht. Geltendes Recht und Reformvorschläge. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-49913-7
Spitzbart, Britta. Das Betriebsvermögen im Erbschaftsteuerrecht: Geltendes Recht und Reformvorschläge. Duncker & Humblot, 2000. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-49913-7
Spitzbart, B (2000): Das Betriebsvermögen im Erbschaftsteuerrecht: Geltendes Recht und Reformvorschläge, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-49913-7
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Das Betriebsvermögen im Erbschaftsteuerrecht
Geltendes Recht und Reformvorschläge
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 65
(2000)
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Abstract
Das Betriebsvermögen erfährt im Erbschaftsteuerrecht durch die Bewertungsvorschriften und die Regelungen der §§ 13a, 19a und 28 ErbStG eine Sonderbehandlung. Die Autorin befaßt sich in der vorliegenden Arbeit mit dem Umfang und der Angemessenheit dieser Sonderbehandlung.Der Umfang der durch die Bewertungsvorschriften bewirkten Sonderbehandlung wird ermittelt, indem die steuerlichen Bewertungsvorschriften mit der im Zivilrecht vorherrschenden Ertragswertmethode verglichen werden. Es wird untersucht, ob die Sonderbehandlung aufgrund der geringen Fungibilität des Betriebsvermögens, der Sozialbindung oder des erhöhten Unternehmerrisikos erforderlich ist. Dies wird i. E. verneint. Ein beachtenswertes Argument ist aber die latente Ertragsteuerbelastung.Schließlich versucht die Autorin, die Sonderbehandlung des Betriebsvermögens mit dem öffentlichen Interesse an der Fortführung von Familienunternehmen zu rechtfertigen. Das geltende Recht ist insbesondere wegen der völlig ungleichen Verteilung der Entlastung problematisch.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Einleitung | 15 | ||
| A. Analyse des Verfassungsgerichtsbeschlusses vom 22.6.1995 | 15 | ||
| B. Gesetzgebung im Hinblick auf die Besteuerung des Betriebsvermögens | 19 | ||
| C. Meinungsstand zur Sonderbehandlung des Betriebsvermögens | 23 | ||
| D. Gang der Untersuchung | 25 | ||
| E. Eingrenzung des Themas hinsichtlich des Begriffs Betriebsvermögen | 27 | ||
| Kapitel 1: Die Sonderbehandlung des Betriebsvermögens im Erbschaftsteuerrecht – Umfang und Verteilung der Entlastung | 28 | ||
| A. Die durch die Bewertungsvorschriften bewirkte Sonderbehandlung des Betriebsvermögens | 29 | ||
| I. Die Bewertung von Betriebsvermögen nach dem bis zum 31.12.1992 geltenden Bewertungsrecht | 29 | ||
| 1. Umfang des Betriebsvermögens | 30 | ||
| a) Der Ansatz immaterieller Wirtschaftsgüter | 31 | ||
| b) Der Ansatz eines Geschäfts- oder Firmenwertes | 33 | ||
| c) Berücksichtigung der latenten Ertragsteuerlast | 36 | ||
| 2. Wertmaßstab für die Posten des Betriebsvermögens | 38 | ||
| a) Bewertung mit dem Teilwert | 38 | ||
| aa) Berücksichtigung der Ertragslage über den Teilwertbegriff | 39 | ||
| bb) Ermittlung des Teilwertes | 40 | ||
| b) Maßgeblichkeit des Einheitswertes | 42 | ||
| c) Maßgeblichkeit des Steuerbilanzwertes | 43 | ||
| d) Bewertung mit dem gemeinen Wert und mit sonstigen Werten | 44 | ||
| 3. Zusammenfassung | 44 | ||
| II. Die Verkehrswertermittlung von Unternehmen nach zivilrechtlichen Grundsätzen | 45 | ||
| 1. Der Wertansatz des gemeinen Wertes bei der Bewertung im Pflichtteilsrecht | 47 | ||
| 2. Methode zur Ermittlung des Verkehrswertes von Unternehmen | 49 | ||
| a) Konzeption des Ertragswertverfahrens | 51 | ||
| aa) Allgemeines zur Ermittlung des Zukunftsertrags | 52 | ||
| bb) Berücksichtigung des Fremdkapitalanteils | 54 | ||
| cc) Unternehmerlohn | 54 | ||
| dd) Unternehmerpersönlichkeit | 55 | ||
| ee) Qualifikation des Managements | 55 | ||
| ff) Einbeziehung der laufenden Ertragsteuern | 55 | ||
| gg) Allgemeines zur Kapitalisierung der Zukunftserträge | 56 | ||
| hh) Basiszinssatz | 57 | ||
| ii) Abschlag zum Ausgleich der Inflationsfestigkeit | 58 | ||
| jj) Risikozuschlag | 59 | ||
| kk) Fungibilitätszuschlag | 61 | ||
| ll) Zusammenfassung | 61 | ||
| b) Die gesonderte Bewertung des nicht betriebsnotwendigen Vermögens | 62 | ||
| c) Liquidationswert als Wertuntergrenze | 63 | ||
| d) Die Bewertung personenbezogener Klein- und Mittelbetriebe | 64 | ||
| e) Zusammenfassung | 66 | ||
| 3. Modifizierung des Unternehmenswertes aufgrund des pflichtteilsrechtlichen Zusammenhangs | 66 | ||
| a) Einbeziehung der latenten Einkommensteuerlast | 67 | ||
| aa) Hinweise zum Streitstand | 67 | ||
| bb) Stellungnahme | 69 | ||
| b) Bewertung mit dem Liquidationswert | 70 | ||
| aa) Hinweise zum Streitstand | 71 | ||
| bb) Stellungnahme | 72 | ||
| 4. Zusammenfassung | 73 | ||
| III. Vergleich des älteren Steuerwertes mit dem im Pflichtteilsrecht maßgeblichen Verkehrswert | 74 | ||
| IV. Auswirkung der Umstellung des Bewertungsrechts durch das StÄndG 1992 | 79 | ||
| V. Auswirkung der Neuregelung der Grundbesitzbewertung mit Wirkung ab dem 1.1.1996 | 87 | ||
| B. Die Freibetrags- und Bewertungsabschlagsregelung des § 13a ErbStG | 92 | ||
| C. Die Tarifbegrenzung für die Erwerber der Steuerklassen II und III gem. § 19a ErbStG | 97 | ||
| D. Die Stundungsvorschrift des § 28 ErbStG | 98 | ||
| E. Zusammenfassung | 100 | ||
| Kapitel 2: Notwendigkeit der Berücksichtigung bestimmter Eigenschaften von Betriebsvermögen im Rahmen der Bewertung | 105 | ||
| A. Behandlung des Betriebsvermögens im Erbschaftsteuerrecht, wenn der gemeine Wert der maßgebliche Wertansatz wäre | 106 | ||
| I. Einzelbewertung versus Gesamtbewertung | 108 | ||
| 1. Argumente, die für die Beibehaltung der Einzelbewertung sprechen | 108 | ||
| 2. Argumente, die für die Einführung einer Gesamtbewertung sprechen | 109 | ||
| 3. Abschließende Stellungnahme | 111 | ||
| II. Methode zur Ermittlung des gemeinen Wertes | 112 | ||
| III. Modifizierung des Unternehmenswertes aufgrund des der Bewertung zugrundeliegenden erbschaftsteuerrechtlichen Zusammenhangs | 113 | ||
| 1. Einbeziehung der latenten Einkommensteuerlast | 113 | ||
| a) Bedarf für eine Berücksichtigung der latenten Einkommensteuerlast im Rahmen einer erbschaftsteuerlichen Bewertung des Betriebsvermögens zum gemeinen Wert | 114 | ||
| aa) Die Problematik der Doppelbelastung mit Erbschaftsteuer und Einkommensteuer | 115 | ||
| bb) Berücksichtigung der latenten Einkommensteuerlast im Erbschaftsteuerrecht | 118 | ||
| cc) Berücksichtigung der Erbschaftsteuer im Einkommensteuerrecht | 121 | ||
| b) Berücksichtigungsfähigkeit der latenten Einkommensteuerlast im Rahmen einer erbschaftsteuerlichen Bewertung zum gemeinen Wert | 123 | ||
| aa) „Bereicherungsprinzip“ | 124 | ||
| bb) Leistungsfähigkeitsprinzip | 125 | ||
| cc) Vereinbarkeit eines Abzugs der latenten Ertragsteuerlast mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip | 130 | ||
| dd) Entgegenstehende Rechtsnormen | 131 | ||
| (1) Das Stichtagsprinzip gem. § 11 ErbStG | 131 | ||
| (2) Der Ausschluß persönlicher Verhältnisse nach § 9 Abs. 2 S. 3 BewG | 132 | ||
| (3) Die Vorschrift des § 35 EStG a.F. | 133 | ||
| (4) Ergebnis | 137 | ||
| c) Zusammenfassung | 137 | ||
| 2. Liquidationswert als Wertuntergrenze | 138 | ||
| a) Mögliche Ansichten | 141 | ||
| b) Stellungnahme | 141 | ||
| 3. Besondere Berücksichtigung der gesteigerten rechtlichen Bindung | 143 | ||
| 4. Beachtlichkeit der geringen Fungibilität | 146 | ||
| a) Geringe Fungibilität von Einzelwirtschaftsgütern | 146 | ||
| b) Geringe Fungibilität des Betriebs als Einheit | 148 | ||
| c) Schlußfolgerung | 148 | ||
| 5. Bedeutung des Unternehmerrisikos für die Bewertung | 148 | ||
| 6. Zusammenfassung | 150 | ||
| B. Ergebnis und Schlußfolgerung hinsichtlich der im geltenden Recht vorzufindenden Sonderbehandlung des Betriebsvermögens | 150 | ||
| Kapitel 3: Rechtfertigung der Differenzierung mit dem öffentlichen Interesse an der Fortführung von Familienunternehmen durch den Erwerber | 152 | ||
| A. Diskussionsgrundlage | 154 | ||
| I. Die Sonderbehandlung des Betriebsvermögens und der Begriff der Steuervergünstigung | 154 | ||
| II. Anforderung an die Zulässigkeit von Steuervergünstigungen | 157 | ||
| 1. Ansatz des BVerfG | 158 | ||
| 2. Auffassung von Tipke und Lang | 158 | ||
| 3. Auffassung von Selmer | 159 | ||
| 4. Auffassung von v. Arnim | 159 | ||
| 5. Auffassung von Bayer | 160 | ||
| 6. Auffassung von Papier | 160 | ||
| 7. Auffassung von Birk | 160 | ||
| 8. Befürworteter Ansatz | 161 | ||
| a) Die Rechtsprechung des BVerfG zu Art. 3 Abs. 1 GG | 162 | ||
| b) Gesichtspunkte, die für eine intensivere Prüfung sprechen | 165 | ||
| c) Maßstäbe für die Überprüfung der gesetzgeberischen Entscheidung | 167 | ||
| d) Zusammenfassung | 172 | ||
| B. Rechtfertigung der geltenden Sondervorschriften mit dem öffentlichen Interesse an der Fortführung von Familienunternehmen | 173 | ||
| I. Ausdrückliche gesetzgeberische Entscheidung | 173 | ||
| II. Im öffentlichen Interesse liegendes Ziel | 174 | ||
| 1. Sicherung von Arbeitsplätzen | 174 | ||
| 2. Aufrechterhaltung der Ertragskraft von Familienunternehmen | 177 | ||
| 3. Ermöglichung von Unternehmenskontinuitäten | 182 | ||
| 4. Vermeidung von Unternehmenskonzentrationen | 184 | ||
| 5. Sicherung der Lebensgrundlage der Familie | 185 | ||
| 6. Vermeidung einer Demotivation der Unternehmer | 186 | ||
| 7. Zusammenfassung | 187 | ||
| III. Geeignetheit | 188 | ||
| 1. Untersuchung der einzelnen Vergünstigungen | 189 | ||
| a) Die Bewertungsvergünstigung | 189 | ||
| b) Die Regelung des § 13a ErbStG | 192 | ||
| c) Die Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG | 197 | ||
| d) Die Stundungsvorschrift des § 28 ErbStG | 198 | ||
| 2. Gesichtspunkt der Typisierung | 199 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 205 | ||
| IV. Erforderlichkeit | 205 | ||
| 1. Offene Subvention | 205 | ||
| 2. Bereinigung der Bemessungsgrundlage und Absenken der Steuersätze | 207 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 209 | ||
| V. Angemessenheit | 209 | ||
| 1. Wahrscheinlichkeit, daß die Erbschaftsteuervergünstigungen einen Beitrag zur Aufrechterhaltung von Arbeitsplätzen leisten | 209 | ||
| 2. Wahrscheinlichkeit, daß mit den Erbschaftsteuervergünstigungen die Ertragskraft von Familienunternehmen aufrechterhalten werden kann | 210 | ||
| 3. Wahrscheinlichkeit, daß mit den Erbschaftsteuervergünstigungen Unternehmenskontinuitäten gefördert werden können | 212 | ||
| 4. Wahrscheinlichkeit, daß mit den Erbschaftsteuervergünstigungen Unternehmenskonzentrationen vermieden werden | 213 | ||
| 5. Zwischenergebnis | 217 | ||
| C. Ergebnis | 217 | ||
| Kapitel 4: Reformvorschläge | 221 | ||
| A. Reformvorschlag von Tipke | 221 | ||
| I. Argumentation | 221 | ||
| II. Stellungnahmen anderer Autoren | 222 | ||
| III. Diskussion des Reformvorschlags | 222 | ||
| B. Reformvorschlag von Crezelius | 225 | ||
| I. Argumentation | 225 | ||
| II. Stand der Diskussion | 227 | ||
| III. Stellungnahme | 228 | ||
| C. Reformvorschlag von Ritter | 231 | ||
| I. Argumentation | 231 | ||
| II. Kritik von Meincke | 232 | ||
| III. Stellungnahme | 232 | ||
| D. Empfehlung der Europäischen Kommission | 235 | ||
| I. Der Vorschlag der Europäischen Kommission | 237 | ||
| II. Das Erbschaftsteuerrecht Großbritanniens | 238 | ||
| III. Stellungnahme | 245 | ||
| Zusammenfassung | 251 | ||
| Literaturverzeichnis | 258 | ||
| Sachverzeichnis | 280 |