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Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten

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Kirchhof, F. (1990). Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten. Ein Beitrag zur Kumulation und Kaskadenwirkung der Umsatz- und der Verbrauchsteuer. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-46803-4
Kirchhof, Ferdinand. Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten: Ein Beitrag zur Kumulation und Kaskadenwirkung der Umsatz- und der Verbrauchsteuer. Duncker & Humblot, 1990. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-46803-4
Kirchhof, F (1990): Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten: Ein Beitrag zur Kumulation und Kaskadenwirkung der Umsatz- und der Verbrauchsteuer, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-46803-4

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Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten

Ein Beitrag zur Kumulation und Kaskadenwirkung der Umsatz- und der Verbrauchsteuer

Kirchhof, Ferdinand

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 36

(1990)

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Table of Contents

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Inhaltsverzeichnis 5
I. Die Belastung von Zigaretten mit Umsatz- und Tabaksteuer 9
1. Bemessungsgrundlage und Satz der Zigarettensteuer 9
2. Bemessungsgrundlage und Satz der Umsatzsteuer 10
3. Kumulationsfolgen der Besteuerung der Zigaretten 10
a) Rechtliche Doppelbesteuerung des Herstellers und ökonomische Doppelbesteuerung des Endverbrauchers 10
b) Selbstbesteuerung durch Bruttobemessung 11
c) Einfache, proportionale „Steuer von der Steuer“ 12
d) Doppelte, proportionale „Steuer von der Steuer“ 13
e) Gegenseitige Aufschaukelung beider Steuern durch Rückkoppelung (Kaskadenwirkung) 13
f) Teilselbstbesteuerung der Umsatzsteuer 14
g) Ökonomische Gesamtwirkung der Besteuerung von Zigaretten 14
aa) Steuerbedingte Marktverzerrung bei Änderung der Fabrikabgabepreise 15
bb) Verdeckte Steueraufspreizung bei Änderung der Steuersätze 15
4. Das EG-Recht der Verbrauchsteuerharmonisierung 16
5. Die Rechtsfrage 18
II. Die Gesamtsteuerlast auf Zigaretten und der Grundsatz der Belastungsgleichheit (Art. 3 Abs. 1 GG) 19
1. Grundsatz der Belastungsgleichheit in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts 19
a) Allgemeiner Gleichheitssatz und „Neue Formel“ 19
b) Gestaltungsfreiheit des Gesetzgebers bei Erschließung der Steuerquellen und bei Normierung der Steuergesetze 20
c) Grundsatz der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit 22
d) Grundsatz der Systemgerechtigkeit 23
e) Grundsatz der Wettbewerbsneutralität der Steuern 23
2. Inländische Doppelbesteuerung der Zigaretten durch zwei indirekte Steuern 24
a) Systemgerechtigkeit der Doppelbesteuerung 25
b) Lenkungsziel als Sachgrund der Sonderbelastung 26
aa) Subjektive Absichten und objektive Tendenzen der Tabaksteuer 26
bb) Lenkung durch Variationen des Steuersatzes 27
cc) Lenkung durch Verteuerung mittels Zusatzsteuer 28
c) Rechtfertigung aus Finanzzwecken 29
aa) Rechtfertigung höherer Gesamtbelastung 29
bb) Steuer für Waren gehobenen Bedarfs 30
cc) Sondersteuer wegen Prosperität der Herstellerbranche 31
dd) Tabaksteuererhöhung aus Ertragsverteilungsgründen? 31
3. Doppelte, proportionale „Steuer von der Steuer“ 32
a) Systemgerechtigkeit der einfachen proportionalen Erfassung der anderen Steuern 32
aa) bei der Umsatzsteuer 32
bb) bei der Tabaksteuer 34
b) Systemgerechtigkeit der doppelten proportionalen Erfassung 36
c) Rechtfertigung der (einfachen und doppelten) Einbeziehung aus Leistungsfähigkeitsgesichtspunkten 38
aa) Selbstlegitimation durch höheren Steuertarif? 38
bb) Rechtlicher Unterschied zwischen Marktpreis und steuerlicher Zusatzlast 38
cc) Zwei Ausnahmen zulässiger Einrechnung von Abgaben 39
d) Praktikabilitätsgründe 40
aa) bei der Umsatzsteuer 41
bb) bei der Tabaksteuer 41
e) Wettbewerbsneutralität 42
4. Die Aufschaukelungswirkung der Bruttotabaksteuer 43
a) Problem der Systemgerechtigkeit 43
aa) Systemaussage 43
bb) Weitere Gründe für eine Systemwidrigkeit 45
b) Rechtfertigung aus Leistungsfähigkeitsgründen 45
c) Andere Legitimationsaspekte 46
d) Wettbewerbsneutralität 46
aa) Wirkung der Selbstbesteuerung auf den Markt 46
bb) Urteil des Bundesverfassungsgerichts zur Allphasen-Brutto-Umsatzsteuer 47
5. Kaskadenwirkung durch fortlaufende Übernahme der fremden Steuer in die eigene Bemessungsgrundlage 48
a) Neuartige und zusätzliche Effekte der Übernahme 48
b) Zusätzliche Aspekte 49
aa) Systemwidrigkeit 49
bb) Fehlende Tradition der Kaskadenwirkung 50
cc) Aufkommensnachteile 51
III. Berufsfreiheit (Art. 12 GG) 52
IV. Eigentumsschutz (Art. 14 GG) 54
V. Konsumentenfreiheit aus Art. 2 Abs. 1 GG 55
VI. Das Problem der Verweisungen 56
1. Versteckte Verweisung im Tatbestand 56
2. Zulässigkeitsvoraussetzungen dynamischer Verweisungen 58
a) Verdeckte Verlagerung der Rechtsetzung 58
b) Dynamische Verweisung bei identischem Gesetzgeber 58
c) Möglichkeit der Umgehung des Bundesrats 59
3. Probleme bei EG-Steuernormen 59
VII. Vereinbarkeit mit allgemeinen Grundsätzen des Rechtsstaates 61
1. Bestimmtheitsgebot 61
2. Gebot der Normenklarheit 62
3. Gebot der Geeignetheit 62
4. Zumutbarkeitsgrenze 63
VIII. Verfassungsrechtliche Ertrags- und Verwaltungshoheit bei der „Steuer von der Steuer“ 65
1. Wahrung der Steuerart trotz materieller Denaturierung 65
2. Bisherige Verfassungspraxis und Rechtsprechung zur Lenkungssteuer 66
3. Verfassungsrechtsprechung zur Ertragshoheit 66
a) Art. 106 GG als finanzielle Garantie der Bundesstaatlichkeit 66
b) Gefahr der Ertragsaushöhlung bei konkurrierender Steuer 67
c) Ähnlichkeit der Ergänzungsabgabe mit der Tabaksteuer 68
4. Korrektur durch Umsatzsteuerverteilung 68
5. Konkurrenz bei Erschöpfung der Finanzquellen 69
IX. Vorschläge zur Lösung der verfassungsrechtlichen Probleme 70
1. Änderung des Umsatzsteuerrechts: Reine Netto-Umsatzsteuer oder nur einmalige Erfassung der Tabaksteuerlast 70
2. Änderung des Tabaksteuergesetzes: Netto-Tabaksteuer 71
Literaturverzeichnis 72