Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten
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Kirchhof, F. (1990). Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten. Ein Beitrag zur Kumulation und Kaskadenwirkung der Umsatz- und der Verbrauchsteuer. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-46803-4
Kirchhof, Ferdinand. Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten: Ein Beitrag zur Kumulation und Kaskadenwirkung der Umsatz- und der Verbrauchsteuer. Duncker & Humblot, 1990. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-46803-4
Kirchhof, F (1990): Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten: Ein Beitrag zur Kumulation und Kaskadenwirkung der Umsatz- und der Verbrauchsteuer, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-46803-4
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Die steuerliche Doppelbelastung der Zigaretten
Ein Beitrag zur Kumulation und Kaskadenwirkung der Umsatz- und der Verbrauchsteuer
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 36
(1990)
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Book Details
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Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Inhaltsverzeichnis | 5 | ||
| I. Die Belastung von Zigaretten mit Umsatz- und Tabaksteuer | 9 | ||
| 1. Bemessungsgrundlage und Satz der Zigarettensteuer | 9 | ||
| 2. Bemessungsgrundlage und Satz der Umsatzsteuer | 10 | ||
| 3. Kumulationsfolgen der Besteuerung der Zigaretten | 10 | ||
| a) Rechtliche Doppelbesteuerung des Herstellers und ökonomische Doppelbesteuerung des Endverbrauchers | 10 | ||
| b) Selbstbesteuerung durch Bruttobemessung | 11 | ||
| c) Einfache, proportionale „Steuer von der Steuer“ | 12 | ||
| d) Doppelte, proportionale „Steuer von der Steuer“ | 13 | ||
| e) Gegenseitige Aufschaukelung beider Steuern durch Rückkoppelung (Kaskadenwirkung) | 13 | ||
| f) Teilselbstbesteuerung der Umsatzsteuer | 14 | ||
| g) Ökonomische Gesamtwirkung der Besteuerung von Zigaretten | 14 | ||
| aa) Steuerbedingte Marktverzerrung bei Änderung der Fabrikabgabepreise | 15 | ||
| bb) Verdeckte Steueraufspreizung bei Änderung der Steuersätze | 15 | ||
| 4. Das EG-Recht der Verbrauchsteuerharmonisierung | 16 | ||
| 5. Die Rechtsfrage | 18 | ||
| II. Die Gesamtsteuerlast auf Zigaretten und der Grundsatz der Belastungsgleichheit (Art. 3 Abs. 1 GG) | 19 | ||
| 1. Grundsatz der Belastungsgleichheit in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts | 19 | ||
| a) Allgemeiner Gleichheitssatz und „Neue Formel“ | 19 | ||
| b) Gestaltungsfreiheit des Gesetzgebers bei Erschließung der Steuerquellen und bei Normierung der Steuergesetze | 20 | ||
| c) Grundsatz der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit | 22 | ||
| d) Grundsatz der Systemgerechtigkeit | 23 | ||
| e) Grundsatz der Wettbewerbsneutralität der Steuern | 23 | ||
| 2. Inländische Doppelbesteuerung der Zigaretten durch zwei indirekte Steuern | 24 | ||
| a) Systemgerechtigkeit der Doppelbesteuerung | 25 | ||
| b) Lenkungsziel als Sachgrund der Sonderbelastung | 26 | ||
| aa) Subjektive Absichten und objektive Tendenzen der Tabaksteuer | 26 | ||
| bb) Lenkung durch Variationen des Steuersatzes | 27 | ||
| cc) Lenkung durch Verteuerung mittels Zusatzsteuer | 28 | ||
| c) Rechtfertigung aus Finanzzwecken | 29 | ||
| aa) Rechtfertigung höherer Gesamtbelastung | 29 | ||
| bb) Steuer für Waren gehobenen Bedarfs | 30 | ||
| cc) Sondersteuer wegen Prosperität der Herstellerbranche | 31 | ||
| dd) Tabaksteuererhöhung aus Ertragsverteilungsgründen? | 31 | ||
| 3. Doppelte, proportionale „Steuer von der Steuer“ | 32 | ||
| a) Systemgerechtigkeit der einfachen proportionalen Erfassung der anderen Steuern | 32 | ||
| aa) bei der Umsatzsteuer | 32 | ||
| bb) bei der Tabaksteuer | 34 | ||
| b) Systemgerechtigkeit der doppelten proportionalen Erfassung | 36 | ||
| c) Rechtfertigung der (einfachen und doppelten) Einbeziehung aus Leistungsfähigkeitsgesichtspunkten | 38 | ||
| aa) Selbstlegitimation durch höheren Steuertarif? | 38 | ||
| bb) Rechtlicher Unterschied zwischen Marktpreis und steuerlicher Zusatzlast | 38 | ||
| cc) Zwei Ausnahmen zulässiger Einrechnung von Abgaben | 39 | ||
| d) Praktikabilitätsgründe | 40 | ||
| aa) bei der Umsatzsteuer | 41 | ||
| bb) bei der Tabaksteuer | 41 | ||
| e) Wettbewerbsneutralität | 42 | ||
| 4. Die Aufschaukelungswirkung der Bruttotabaksteuer | 43 | ||
| a) Problem der Systemgerechtigkeit | 43 | ||
| aa) Systemaussage | 43 | ||
| bb) Weitere Gründe für eine Systemwidrigkeit | 45 | ||
| b) Rechtfertigung aus Leistungsfähigkeitsgründen | 45 | ||
| c) Andere Legitimationsaspekte | 46 | ||
| d) Wettbewerbsneutralität | 46 | ||
| aa) Wirkung der Selbstbesteuerung auf den Markt | 46 | ||
| bb) Urteil des Bundesverfassungsgerichts zur Allphasen-Brutto-Umsatzsteuer | 47 | ||
| 5. Kaskadenwirkung durch fortlaufende Übernahme der fremden Steuer in die eigene Bemessungsgrundlage | 48 | ||
| a) Neuartige und zusätzliche Effekte der Übernahme | 48 | ||
| b) Zusätzliche Aspekte | 49 | ||
| aa) Systemwidrigkeit | 49 | ||
| bb) Fehlende Tradition der Kaskadenwirkung | 50 | ||
| cc) Aufkommensnachteile | 51 | ||
| III. Berufsfreiheit (Art. 12 GG) | 52 | ||
| IV. Eigentumsschutz (Art. 14 GG) | 54 | ||
| V. Konsumentenfreiheit aus Art. 2 Abs. 1 GG | 55 | ||
| VI. Das Problem der Verweisungen | 56 | ||
| 1. Versteckte Verweisung im Tatbestand | 56 | ||
| 2. Zulässigkeitsvoraussetzungen dynamischer Verweisungen | 58 | ||
| a) Verdeckte Verlagerung der Rechtsetzung | 58 | ||
| b) Dynamische Verweisung bei identischem Gesetzgeber | 58 | ||
| c) Möglichkeit der Umgehung des Bundesrats | 59 | ||
| 3. Probleme bei EG-Steuernormen | 59 | ||
| VII. Vereinbarkeit mit allgemeinen Grundsätzen des Rechtsstaates | 61 | ||
| 1. Bestimmtheitsgebot | 61 | ||
| 2. Gebot der Normenklarheit | 62 | ||
| 3. Gebot der Geeignetheit | 62 | ||
| 4. Zumutbarkeitsgrenze | 63 | ||
| VIII. Verfassungsrechtliche Ertrags- und Verwaltungshoheit bei der „Steuer von der Steuer“ | 65 | ||
| 1. Wahrung der Steuerart trotz materieller Denaturierung | 65 | ||
| 2. Bisherige Verfassungspraxis und Rechtsprechung zur Lenkungssteuer | 66 | ||
| 3. Verfassungsrechtsprechung zur Ertragshoheit | 66 | ||
| a) Art. 106 GG als finanzielle Garantie der Bundesstaatlichkeit | 66 | ||
| b) Gefahr der Ertragsaushöhlung bei konkurrierender Steuer | 67 | ||
| c) Ähnlichkeit der Ergänzungsabgabe mit der Tabaksteuer | 68 | ||
| 4. Korrektur durch Umsatzsteuerverteilung | 68 | ||
| 5. Konkurrenz bei Erschöpfung der Finanzquellen | 69 | ||
| IX. Vorschläge zur Lösung der verfassungsrechtlichen Probleme | 70 | ||
| 1. Änderung des Umsatzsteuerrechts: Reine Netto-Umsatzsteuer oder nur einmalige Erfassung der Tabaksteuerlast | 70 | ||
| 2. Änderung des Tabaksteuergesetzes: Netto-Tabaksteuer | 71 | ||
| Literaturverzeichnis | 72 |