Justiz und Steuerumgehung

Karsten Nevermann

doi:10.3790/978-3-428-48026-5

Preview Login to order (PDF)

BOOK

Cite BOOK

Style

Nevermann, K. (1994). Justiz und Steuerumgehung. Ein kritischer Vergleich der Haltung der Dritten Gewalt zu kreativer steuerlicher Gestaltung in Großbritannien und Deutschland. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48026-5

Format

BIBTEX

ENDNOTE

RIS

Download

Justiz und Steuerumgehung

Ein kritischer Vergleich der Haltung der Dritten Gewalt zu kreativer steuerlicher Gestaltung in Großbritannien und Deutschland

Nevermann, Karsten

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 48

(1994)

Preview Login to order (PDF)

Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-48026-5
978-3-428-08026-7 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-48026-5
Edition: 1
Language: German
Pages: 347
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

Section Title	Page	Action	Price
Inhaltsverzeichnisr	9
Einleitung	23
I. Zur Ausgangsfrage	23
II. Standortbestimmung	25
III. Zum rechtsvergleichenden Grundansatz	26
IV. Die historische Perspektive	27
V. Schwerpunkt: Oberste (Steuer-)Gerichte	29
VI. Wissenschaft und Schrifttum	31
VII. Methodenlehre, Fallvergleich, Gesetzesauslegung	35
1. Die Technik des Fallvergleichs	38
2. Statutory Interpretation	39
3. Zur Auslegung britischer Steuergesetze	43
4. Case Law im britischen Steuerrecht	43
VIII. Form und Substanz als Vergleichsmaßstab	44
IX. Zur Präsentation des Materials	45
A. Steuerumgehung im gesellschaftlichen Kontext	47
I. Sprachgebrauch/Definitionen	49
II. Erscheinungsformen und Auswirkungen	51
1. Zur Entwicklung von Steuerumgehung in Großbritannien unter besonderer Berücksichtigung direkter Steuern	52
a) Ausgangslage: Zur Entwicklung der Einkommensteuer	52
b) Die Entstehungsbedingungen “moderner” Steuerumgehung	54
c) Erste Umgehungsgestaltungen	54
d) Zum Beitrag der Justiz	56
e) Steuerumgehung in den vierziger bis sechziger Jahren	58
f) Steuerumgehung und die Veränderungen der sechziger und siebziger Jahre	61
g) Der Umschwung in den achtziger Jahren und die Gegenwart	67
2. Vergleichende Gesichtspunkte zur Entwicklung von “Steuerumgehung” in Deutschland	69
a) Die unterschiedliche Ausgangslage in Deutschland	69
b) Steuerumgehungen werden zum Problem	69
c) Der Weg zur entscheidenden Weichenstellung	72
d) Zur weiteren Entwicklung	73
3. Zwischenergebnis	74
III. Bekämpfungsstrategien und ihre Konsequenzen	75
1. Die Möglichkeiten der Umgehungsbekämpfung	76
a) Interpretation der bestehenden Gesetze	76
b) Rückgriff auf externe Rechtsinstitute	76
c) Steuerliche Generalklausel	77
d) Erlaß spezieller Anti-Umgehungsgesetze	77
e) Spezielle Ermächtigung der Verwaltung	78
2. Praktische Konsequenzen	79
3. Der Grundwertekonflikt: Rechtsstaat v Gerechtigkeit	82
IV. Zum Verhältnis von Steuerumgehung und Recht	84
1. Steuerumgehung als Ursache von Rechtsentwicklungen	85
2. Die Rolle des Beraterstandes	89
3. “Fraud insurance”: Die Aushebelung des Steuerstrafrechts	92
a) “Non-disclosing disclosure”	94
b) “Innocent error”	95
c) “Legal opinions”	96
d) “Fraud insurance” in Deutschland	97
4. Berater und die Anziehungskraft von Formalismus	97
a) Rechtliche Formen als Schwäche und Stärke des Rechts	98
b) Exkurs: Aspekte von Form und Substanz	99
aa) Formale und substantielle Begründungen	99
bb) Form und Substanz als unverzichtbare Bestandteile jeden Rechts	100
cc) Form und Substanz als Maßstab zum Vergleich zweier Rechtssysteme	102
c) Therapie durch Aufwertung substantieller Argumentation?	104
5. Überleitung zu den folgenden Teilen	108
B. Steuerumgehung in der britischen Rechtsprechung	109
I. Der “traditionelle” Ansatz	111
1. Ayrshire	112
2. Die “Westminster doctrine”	116
a) Der Ausgangsfall	116
b) Die Begründungen der Richter	118
c) Kritische Schlußfolgerungen	120
d) Die Auswirkungen der Entscheidung	123
3. Die “sham doctrine”	127
4. Exkurs: Westminster im Kontrast zu Gregory v Helvering oder zur Weichenstellung in den USA	128
II. Von Westminster zu Plummer	133
1. IRC v Mallaby-Deeley	134
2. Die Rechtsprechung im Zweiten Weltkrieg: “Feuerprobe” für Westminster	136
3. “Form over Substance”: Ein Mythos entsteht	140
a) IRC v Ayrshire Employers Mutual Association Ltd.	141
b) Weitere Entscheidungen	142
c) Lord Vestey’s Executors v IRC	145
d) Die Vestey-Entscheidung als Paradigma	149
4. Das goldene Zeitalter des Steuersparers	149
a) Formalismus auch gegen den Steuerzahler	150
b) Pott’s Executors v IRC: Formalismus als Grundlage gelungener Steuerplanung	152
c) Auswirkungen des Formalismus auf die Gesetzgebung	156
d) Griffiths (Inspector of Taxes) v J. P. Harrison (Watford), Ltd	157
5. Ein Mythos wird verteidigt	159
a) Beispiele substantiellerer Entscheidungen: Bates v IRC, Luke v IRC, IRC v Parker	160
b) Customs and Excise Comrs v Top Ten Promotions Ltd	165
aa) Lord Justice Diplocks “rational basis of the tax”	165
bb) Die Aufnahme der Diplockschen Theorie	167
c) Stärkere Berücksichtigung wirtschaftlicher Aspekte	169
d) Formale Rechtsanwendung in den 70er Jahren und der Keim des “new approach”	171
III. Das “Ramsay principle”: Ein neuer Maßstab für Steuerumgehungen	179
1. Ramsay und Rawling	180
a) Lord Wilberforce	182
b) Lord Fraser	185
c) Das Schrifttum	186
2. Burmah Oil	187
a) Lord Fraser	188
b) Lord Diplock	188
c) Lord Scarman	189
d) Das Schrifttum	189
3. Furniss v Dawson	190
a) Zum Sachverhalt von Dawson	190
h) Die Begründungen der Richter	191
aa) Lord Brightman	191
bb) Lord Roskill	193
cc) Lord Bridge of Harwich	194
dd) Lord Scarman	194
ee) Lord Fraser	195
c) Einige Reaktionen im Schrifttum	195
d) Aspekte von Dawson	198
4. Craven v White	201
a) Die Sachverhalte	202
aa) Craven	202
bb) Baylis	202
cc) Bowater	202
b) Der ausschlaggebende Gesichtspunkt	203
c) Die Voten der Mehrheit	203
aa) Lord Oliver of Aylmerton	203
bb) Lord Keith und Lord Jauncey	208
d) Die “dissenting judgments”	208
aa) Lord Templeman	209
bb) Lord Goff	210
e) Aus den Stellungnahmen zu Craven v White	211
t) Eigene Stellungnahme	214
5. Der “new approach” als neuer Maßstab	216
a) Weitere Fälle	217
aa) Ensign Tankers (Leasing) Ltd. v Stokes (Inspector of Taxes)	217
bb) Ingram v IRC	217
cc) Customs and Excise Comrs v Faith Construction Ltd.	218
dd) Bird v IRC	218
ee) Sherdley v Sherdley	218
ff) Reed v Young	219
gg) Reed v Nova Securities Ltd.; Coates v Arndale Properties Ltd.	219
hh) Moodie v IRC	220
ii) Shepherd v Lyntress	220
jj) Fitzwilliam (Countess) v IRC	221
b) Folgerungen	221
C. Steuerumgehung und -vermeidung in der deutschen Rechtsprechung	223
I. Einleitung	223
II. Der Einzug substantieller Argumentation in die steuerliche Rechtsanwendung in Deutschland	224
1. Die veränderte Grundhaltung der Steuerrechtsprechung	225
2. Die gesetzlichen Grundlagen für eine aktive Rolle des RFH bei der Umgehungsbekämpfung	227
a) Die Konzeption von § 4 RAO als Programm für eine substantielle Rechtsanwendung	227
aa) Die substantielle Prägung von § 4 RAO	228
bb) Formale Begrenzungsmöglichkeiten	228
cc) Das § 4 RAO zugrundeliegende Konzept	229
dd) Anwendung der Maßstäbe von Atiyah/Summers	231
ee) Der programmatische Charakter von § 4 RAO	232
b) Der gesetzliche Ansatz in § 5 RAO: Zwiespalt zwischen Form und Inhalt	232
aa) Grundkonzeption und Funktion	232
bb) § 5 RAO an den Maßstäben von Atiyah/Summers	233
c) Veränderungen der gesetzlichen Grundlagen	234
3. Grundelemente der RFH-Rechtsprechung in der Praxis	235
4. Aspekte von Form und Substanz in Entscheidungen des RFH	238
a) Zur Ablehnung der GmbH & Co KG: RFHE 21, 92	239
aa) Zur rechtlichen Argumentation des RFH	239
bb) Das Form/Substanz-Verhältnis in der Argumentation	240
cc) Der Einfluß substantieller Argumentation	241
b) Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Umsatzvergütungen: RFHE 21, 275	242
aa) Zu Sachverhalt und Entscheidungsgründen	242
bb) Die Wechselwirkungen der Argumentationstypen	243
cc) Das “Gewicht” der Argumentationstypen	243
dd) Parallele Argumentationsmöglichkeit aus § 5 RAO	244
c) Gesellschafterdarlehen als verstecktes Stammkapital: RFHE 34, 194	244
aa) Zu Sachverhalt und Entscheidungsgründen	244
bb) Die substantiellen und formalen Grundlagen der Entscheidung	245
cc) Die drei wesentlichen Aspekte der Entscheidung	245
d) Unbeachtliche Zwischenschaltung einer Gesellschaft: RFH vom 10.1.1935. RStBl. 1935, 148	246
e) “Dividend stripping” vor dem RFH: E 36, 303 vom 11.7.1934	246
aa) Sachverhalt und Entscheidungsgründe	247
bb) Form und Substanz in der Argumentation des RFH	247
5. Zwischenergebnis	248
6. Exkurs: Substantielle Argumentation – Ursache nationalsozialistischer Auswüchse im Steuerrecht?	250
III. Die Neubesinnung auf eine formalere Rechtsanwendung	253
1. Zeichen des Umbruchs	255
a) Das Pfennig-Urteil des OFH	255
b) Bundesfinanzhof vom 22.8.1951 zu Familiengesellschaften	256
c) Einschränkung der typisierenden Betrachtungsweise	258
d) BFH vom 3.6.19.53 zum “verdeckten Eigenkapital”	259
2. Der zeitweilige Niedergang der wirtschaftlichen Betrachtungsweise	260
3. Konsequenzen für steuerliche Kreativität	262
a) Die Rechtsprechung zum Mantelkauf als Beispiel für eine latent substantielle Rechtsprechung	262
b) Das negative Kapitalkonto des Kommanditisten: BFH vom 13.3.1964	264
IV. Aspekte von Form und Substanz in der heutigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zu kreativer Gestaltung	266
1. Die Verbindung wirtschaftlicher Betrachtungsweise mit teleologischer Auslegung	266
2. Die transformierte Generalklausel	274
a) Die ratio der Generalklausel nach der Rechtsprechung	274
b) Zur Dogmatik des § 42 AO	277
aa) Grundlegendes	277
bb) Zu den Tatbestandsvoraussetzungen der Generalklausel	279
(1) Zweckgerichtete Konkretisierung der Tatbestandsmerkmale	279
(2) Zusätzliche Wertungen im Mißbrauchsbegriff	280
(a) Absicht	280
(b) Unangemessene Gestaltung	281
(3) Die Feststellung der “Umgehung”: Einfallstor für die Wertungen des umgangenen Steuergesetzes	283
c) Das Potential der Generalklausel für formale und substantielle Argumentation 284 V. Flucht in den Gesetzespositivismus?	285
D. Vergleich Großbritannien/Deutschland	290
I. Die Entwicklung der Rechtsprechung in beiden Ländern	290
1. Die unterschiedlichen Grundansätze	290
2. Kontrastierende Fälle	293
3. Die Umbrüche im gesellschaftlichen Kontext	295
II. “Pro taxpayer literalism” als Werthaltung im Vergleich zu den Werthaltungen deutscher Richter	298
III. Weitere Ursachen von “literalism” im Vergleich zur Situation in Deutschland	305
1. Gerichtliches Rollenverständnis: “self-restraint”	306
2. Mangelnde Spezialisierung	307
3. “Drafting style”	307
IV. “New approach” und Generalklausel: Ein Blick auf die Kriterien	311
1. (Un-)Angemessenheit der Gestaltung und “legitimate commercial purpose”	312
2. Die Willensrichtung des Steuerpflichtigen	313
3. Ungeschriebene Zusatzerwägungen und moralische Dimension?	314
V. Steuerumgehung und die Anziehungskraft von Formalismus	315
1. “Creative compliance” und substantielle Argumentation	317
2. Das Beispiel des “new approach”	318
3. Beispiele aus Deutschland	320
4. Gemeinsame Grundstrukturen und Mechanismen	323
E. Zusammenfassung	325
I. Problem	325
II. Fragestellung	326
III. Maßstab und Methode	326
IV. Befund	326
V. Ursachen	327
VI. Folgerungen	328
Verzeichnis der zitierten britischen Fälle	331
Verzeichnis der zitierten US-Fälle	336
Literaturverzeichnis	337

Cite BOOK

Style

Format

Justiz und Steuerumgehung

Ein kritischer Vergleich der Haltung der Dritten Gewalt zu kreativer steuerlicher Gestaltung in Großbritannien und Deutschland

Additional Information

Book Details

Pricing

Table of Contents

Contact

Quick Navigation