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Justiz und Steuerumgehung

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Nevermann, K. (1994). Justiz und Steuerumgehung. Ein kritischer Vergleich der Haltung der Dritten Gewalt zu kreativer steuerlicher Gestaltung in Großbritannien und Deutschland. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48026-5
Nevermann, Karsten. Justiz und Steuerumgehung: Ein kritischer Vergleich der Haltung der Dritten Gewalt zu kreativer steuerlicher Gestaltung in Großbritannien und Deutschland. Duncker & Humblot, 1994. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48026-5
Nevermann, K (1994): Justiz und Steuerumgehung: Ein kritischer Vergleich der Haltung der Dritten Gewalt zu kreativer steuerlicher Gestaltung in Großbritannien und Deutschland, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-48026-5

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Justiz und Steuerumgehung

Ein kritischer Vergleich der Haltung der Dritten Gewalt zu kreativer steuerlicher Gestaltung in Großbritannien und Deutschland

Nevermann, Karsten

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 48

(1994)

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Table of Contents

Section Title Page Action Price
Inhaltsverzeichnisr 9
Einleitung 23
I. Zur Ausgangsfrage 23
II. Standortbestimmung 25
III. Zum rechtsvergleichenden Grundansatz 26
IV. Die historische Perspektive 27
V. Schwerpunkt: Oberste (Steuer-)Gerichte 29
VI. Wissenschaft und Schrifttum 31
VII. Methodenlehre, Fallvergleich, Gesetzesauslegung 35
1. Die Technik des Fallvergleichs 38
2. Statutory Interpretation 39
3. Zur Auslegung britischer Steuergesetze 43
4. Case Law im britischen Steuerrecht 43
VIII. Form und Substanz als Vergleichsmaßstab 44
IX. Zur Präsentation des Materials 45
A. Steuerumgehung im gesellschaftlichen Kontext 47
I. Sprachgebrauch/Definitionen 49
II. Erscheinungsformen und Auswirkungen 51
1. Zur Entwicklung von Steuerumgehung in Großbritannien unter besonderer Berücksichtigung direkter Steuern 52
a) Ausgangslage: Zur Entwicklung der Einkommensteuer 52
b) Die Entstehungsbedingungen “moderner” Steuerumgehung 54
c) Erste Umgehungsgestaltungen 54
d) Zum Beitrag der Justiz 56
e) Steuerumgehung in den vierziger bis sechziger Jahren 58
f) Steuerumgehung und die Veränderungen der sechziger und siebziger Jahre 61
g) Der Umschwung in den achtziger Jahren und die Gegenwart 67
2. Vergleichende Gesichtspunkte zur Entwicklung von “Steuerumgehung” in Deutschland 69
a) Die unterschiedliche Ausgangslage in Deutschland 69
b) Steuerumgehungen werden zum Problem 69
c) Der Weg zur entscheidenden Weichenstellung 72
d) Zur weiteren Entwicklung 73
3. Zwischenergebnis 74
III. Bekämpfungsstrategien und ihre Konsequenzen 75
1. Die Möglichkeiten der Umgehungsbekämpfung 76
a) Interpretation der bestehenden Gesetze 76
b) Rückgriff auf externe Rechtsinstitute 76
c) Steuerliche Generalklausel 77
d) Erlaß spezieller Anti-Umgehungsgesetze 77
e) Spezielle Ermächtigung der Verwaltung 78
2. Praktische Konsequenzen 79
3. Der Grundwertekonflikt: Rechtsstaat v Gerechtigkeit 82
IV. Zum Verhältnis von Steuerumgehung und Recht 84
1. Steuerumgehung als Ursache von Rechtsentwicklungen 85
2. Die Rolle des Beraterstandes 89
3. “Fraud insurance”: Die Aushebelung des Steuerstrafrechts 92
a) “Non-disclosing disclosure” 94
b) “Innocent error” 95
c) “Legal opinions” 96
d) “Fraud insurance” in Deutschland 97
4. Berater und die Anziehungskraft von Formalismus 97
a) Rechtliche Formen als Schwäche und Stärke des Rechts 98
b) Exkurs: Aspekte von Form und Substanz 99
aa) Formale und substantielle Begründungen 99
bb) Form und Substanz als unverzichtbare Bestandteile jeden Rechts 100
cc) Form und Substanz als Maßstab zum Vergleich zweier Rechtssysteme 102
c) Therapie durch Aufwertung substantieller Argumentation? 104
5. Überleitung zu den folgenden Teilen 108
B. Steuerumgehung in der britischen Rechtsprechung 109
I. Der “traditionelle” Ansatz 111
1. Ayrshire 112
2. Die “Westminster doctrine” 116
a) Der Ausgangsfall 116
b) Die Begründungen der Richter 118
c) Kritische Schlußfolgerungen 120
d) Die Auswirkungen der Entscheidung 123
3. Die “sham doctrine” 127
4. Exkurs: Westminster im Kontrast zu Gregory v Helvering oder zur Weichenstellung in den USA 128
II. Von Westminster zu Plummer 133
1. IRC v Mallaby-Deeley 134
2. Die Rechtsprechung im Zweiten Weltkrieg: “Feuerprobe” für Westminster 136
3. “Form over Substance”: Ein Mythos entsteht 140
a) IRC v Ayrshire Employers Mutual Association Ltd. 141
b) Weitere Entscheidungen 142
c) Lord Vestey’s Executors v IRC 145
d) Die Vestey-Entscheidung als Paradigma 149
4. Das goldene Zeitalter des Steuersparers 149
a) Formalismus auch gegen den Steuerzahler 150
b) Pott’s Executors v IRC: Formalismus als Grundlage gelungener Steuerplanung 152
c) Auswirkungen des Formalismus auf die Gesetzgebung 156
d) Griffiths (Inspector of Taxes) v J. P. Harrison (Watford), Ltd 157
5. Ein Mythos wird verteidigt 159
a) Beispiele substantiellerer Entscheidungen: Bates v IRC, Luke v IRC, IRC v Parker 160
b) Customs and Excise Comrs v Top Ten Promotions Ltd 165
aa) Lord Justice Diplocks “rational basis of the tax” 165
bb) Die Aufnahme der Diplockschen Theorie 167
c) Stärkere Berücksichtigung wirtschaftlicher Aspekte 169
d) Formale Rechtsanwendung in den 70er Jahren und der Keim des “new approach” 171
III. Das “Ramsay principle”: Ein neuer Maßstab für Steuerumgehungen 179
1. Ramsay und Rawling 180
a) Lord Wilberforce 182
b) Lord Fraser 185
c) Das Schrifttum 186
2. Burmah Oil 187
a) Lord Fraser 188
b) Lord Diplock 188
c) Lord Scarman 189
d) Das Schrifttum 189
3. Furniss v Dawson 190
a) Zum Sachverhalt von Dawson 190
h) Die Begründungen der Richter 191
aa) Lord Brightman 191
bb) Lord Roskill 193
cc) Lord Bridge of Harwich 194
dd) Lord Scarman 194
ee) Lord Fraser 195
c) Einige Reaktionen im Schrifttum 195
d) Aspekte von Dawson 198
4. Craven v White 201
a) Die Sachverhalte 202
aa) Craven 202
bb) Baylis 202
cc) Bowater 202
b) Der ausschlaggebende Gesichtspunkt 203
c) Die Voten der Mehrheit 203
aa) Lord Oliver of Aylmerton 203
bb) Lord Keith und Lord Jauncey 208
d) Die “dissenting judgments” 208
aa) Lord Templeman 209
bb) Lord Goff 210
e) Aus den Stellungnahmen zu Craven v White 211
t) Eigene Stellungnahme 214
5. Der “new approach” als neuer Maßstab 216
a) Weitere Fälle 217
aa) Ensign Tankers (Leasing) Ltd. v Stokes (Inspector of Taxes) 217
bb) Ingram v IRC 217
cc) Customs and Excise Comrs v Faith Construction Ltd. 218
dd) Bird v IRC 218
ee) Sherdley v Sherdley 218
ff) Reed v Young 219
gg) Reed v Nova Securities Ltd.; Coates v Arndale Properties Ltd. 219
hh) Moodie v IRC 220
ii) Shepherd v Lyntress 220
jj) Fitzwilliam (Countess) v IRC 221
b) Folgerungen 221
C. Steuerumgehung und -vermeidung in der deutschen Rechtsprechung 223
I. Einleitung 223
II. Der Einzug substantieller Argumentation in die steuerliche Rechtsanwendung in Deutschland 224
1. Die veränderte Grundhaltung der Steuerrechtsprechung 225
2. Die gesetzlichen Grundlagen für eine aktive Rolle des RFH bei der Umgehungsbekämpfung 227
a) Die Konzeption von § 4 RAO als Programm für eine substantielle Rechtsanwendung 227
aa) Die substantielle Prägung von § 4 RAO 228
bb) Formale Begrenzungsmöglichkeiten 228
cc) Das § 4 RAO zugrundeliegende Konzept 229
dd) Anwendung der Maßstäbe von Atiyah/Summers 231
ee) Der programmatische Charakter von § 4 RAO 232
b) Der gesetzliche Ansatz in § 5 RAO: Zwiespalt zwischen Form und Inhalt 232
aa) Grundkonzeption und Funktion 232
bb) § 5 RAO an den Maßstäben von Atiyah/Summers 233
c) Veränderungen der gesetzlichen Grundlagen 234
3. Grundelemente der RFH-Rechtsprechung in der Praxis 235
4. Aspekte von Form und Substanz in Entscheidungen des RFH 238
a) Zur Ablehnung der GmbH & Co KG: RFHE 21, 92 239
aa) Zur rechtlichen Argumentation des RFH 239
bb) Das Form/Substanz-Verhältnis in der Argumentation 240
cc) Der Einfluß substantieller Argumentation 241
b) Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Umsatzvergütungen: RFHE 21, 275 242
aa) Zu Sachverhalt und Entscheidungsgründen 242
bb) Die Wechselwirkungen der Argumentationstypen 243
cc) Das “Gewicht” der Argumentationstypen 243
dd) Parallele Argumentationsmöglichkeit aus § 5 RAO 244
c) Gesellschafterdarlehen als verstecktes Stammkapital: RFHE 34, 194 244
aa) Zu Sachverhalt und Entscheidungsgründen 244
bb) Die substantiellen und formalen Grundlagen der Entscheidung 245
cc) Die drei wesentlichen Aspekte der Entscheidung 245
d) Unbeachtliche Zwischenschaltung einer Gesellschaft: RFH vom 10.1.1935. RStBl. 1935, 148 246
e) “Dividend stripping” vor dem RFH: E 36, 303 vom 11.7.1934 246
aa) Sachverhalt und Entscheidungsgründe 247
bb) Form und Substanz in der Argumentation des RFH 247
5. Zwischenergebnis 248
6. Exkurs: Substantielle Argumentation – Ursache nationalsozialistischer Auswüchse im Steuerrecht? 250
III. Die Neubesinnung auf eine formalere Rechtsanwendung 253
1. Zeichen des Umbruchs 255
a) Das Pfennig-Urteil des OFH 255
b) Bundesfinanzhof vom 22.8.1951 zu Familiengesellschaften 256
c) Einschränkung der typisierenden Betrachtungsweise 258
d) BFH vom 3.6.19.53 zum “verdeckten Eigenkapital” 259
2. Der zeitweilige Niedergang der wirtschaftlichen Betrachtungsweise 260
3. Konsequenzen für steuerliche Kreativität 262
a) Die Rechtsprechung zum Mantelkauf als Beispiel für eine latent substantielle Rechtsprechung 262
b) Das negative Kapitalkonto des Kommanditisten: BFH vom 13.3.1964 264
IV. Aspekte von Form und Substanz in der heutigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zu kreativer Gestaltung 266
1. Die Verbindung wirtschaftlicher Betrachtungsweise mit teleologischer Auslegung 266
2. Die transformierte Generalklausel 274
a) Die ratio der Generalklausel nach der Rechtsprechung 274
b) Zur Dogmatik des § 42 AO 277
aa) Grundlegendes 277
bb) Zu den Tatbestandsvoraussetzungen der Generalklausel 279
(1) Zweckgerichtete Konkretisierung der Tatbestandsmerkmale 279
(2) Zusätzliche Wertungen im Mißbrauchsbegriff 280
(a) Absicht 280
(b) Unangemessene Gestaltung 281
(3) Die Feststellung der “Umgehung”: Einfallstor für die Wertungen des umgangenen Steuergesetzes 283
c) Das Potential der Generalklausel für formale und substantielle Argumentation 284 V. Flucht in den Gesetzespositivismus? 285
D. Vergleich Großbritannien/Deutschland 290
I. Die Entwicklung der Rechtsprechung in beiden Ländern 290
1. Die unterschiedlichen Grundansätze 290
2. Kontrastierende Fälle 293
3. Die Umbrüche im gesellschaftlichen Kontext 295
II. “Pro taxpayer literalism” als Werthaltung im Vergleich zu den Werthaltungen deutscher Richter 298
III. Weitere Ursachen von “literalism” im Vergleich zur Situation in Deutschland 305
1. Gerichtliches Rollenverständnis: “self-restraint” 306
2. Mangelnde Spezialisierung 307
3. “Drafting style” 307
IV. “New approach” und Generalklausel: Ein Blick auf die Kriterien 311
1. (Un-)Angemessenheit der Gestaltung und “legitimate commercial purpose” 312
2. Die Willensrichtung des Steuerpflichtigen 313
3. Ungeschriebene Zusatzerwägungen und moralische Dimension? 314
V. Steuerumgehung und die Anziehungskraft von Formalismus 315
1. “Creative compliance” und substantielle Argumentation 317
2. Das Beispiel des “new approach” 318
3. Beispiele aus Deutschland 320
4. Gemeinsame Grundstrukturen und Mechanismen 323
E. Zusammenfassung 325
I. Problem 325
II. Fragestellung 326
III. Maßstab und Methode 326
IV. Befund 326
V. Ursachen 327
VI. Folgerungen 328
Verzeichnis der zitierten britischen Fälle 331
Verzeichnis der zitierten US-Fälle 336
Literaturverzeichnis 337