Behandlung von Sondervergütungen der Mitunternehmer im internationalen Steuerrecht, unter besonderer Berücksichtigung der deutschen und österreichischen Rechtslage
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Ostendorf, C. (1994). Behandlung von Sondervergütungen der Mitunternehmer im internationalen Steuerrecht, unter besonderer Berücksichtigung der deutschen und österreichischen Rechtslage. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48172-9
Ostendorf, Claudia. Behandlung von Sondervergütungen der Mitunternehmer im internationalen Steuerrecht, unter besonderer Berücksichtigung der deutschen und österreichischen Rechtslage. Duncker & Humblot, 1994. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48172-9
Ostendorf, C (1994): Behandlung von Sondervergütungen der Mitunternehmer im internationalen Steuerrecht, unter besonderer Berücksichtigung der deutschen und österreichischen Rechtslage, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-48172-9
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Behandlung von Sondervergütungen der Mitunternehmer im internationalen Steuerrecht, unter besonderer Berücksichtigung der deutschen und österreichischen Rechtslage
Forschungsergebnisse aus dem Revisionswesen und der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, Vol. 12
(1994)
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Book Details
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Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort des Herausgebers | 1 | ||
| Vorwort | 3 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 5 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 11 | ||
| A. Einführung | 17 | ||
| B. Entwicklungsstand im jeweiligen nationalen Recht | 19 | ||
| I. Mitunternehmerschaft – Begriff und Ausprägungen | 19 | ||
| 1. Begriff des Mitunternehmers | 19 | ||
| 2. Kriterien der Mitunternehmerschaft | 21 | ||
| a) Mitunternehmerrisiko | 21 | ||
| b) Mitunternehmerinitiative | 21 | ||
| 3. Abgrenzung Personengesellschaften/Mitunternehmerschaften | 22 | ||
| 4. Typische Formen der Mitunternehmerschaft | 24 | ||
| II. Steuerliche Behandlung der Mitunternehmer in Deutschland | 24 | ||
| 1. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG als zentrale Vorschrift für die Besteuerung der Mitunternehmer | 24 | ||
| a) Grundlagen | 24 | ||
| b) Auslegung des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG | 25 | ||
| aa) Historische Entwicklung | 25 | ||
| bb) Gegenwärtiger Meinungsstand | 27 | ||
| c) Sinn und Zweck der Vorschrift | 28 | ||
| 2. Einkünfte des Mitunternehmers | 30 | ||
| a) Gewinnanteil | 30 | ||
| b) Sondervergütungen | 31 | ||
| aa) Sachliche Abgrenzung | 31 | ||
| bb) Zivilrechtliche Beurteilung | 31 | ||
| cc) Steuerrechtliche Beurteilung und Folgen für die Besteuerung | 31 | ||
| (1) Tätigkeitsvergütungen | 32 | ||
| (a) Vergütungen aufgrund eines Arbeitsverhältnisses | 32 | ||
| (b) Vergütungen für freiberufliche Tätigkeiten | 33 | ||
| (2) Vergütungen für die Hingabe von Darlehen | 35 | ||
| (3) Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern | 36 | ||
| (a) Allgemeines | 36 | ||
| (b) Sonderbetriebsvermögen | 36 | ||
| (4) Vergütungen, die ein Mitunternehmer im Rahmen seines eigenen Betriebes erhält | 37 | ||
| dd) Sondervergütungen an mittelbar beteiligte Mitunternehmer | 39 | ||
| c) Veräußerungsvorgänge zwischen Gesellschaft und Mitunternehmer | 40 | ||
| d) Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte | 41 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 42 | ||
| III. Steuerliche Behandlung der Mitunternehmer in Österreich | 44 | ||
| 1. § 23 Z. 2 öEStG als Parallelvorschrift zu § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG | 44 | ||
| a) Historischer Rückblick | 44 | ||
| b) Regelungsinhalt des § 23 Z. 2 öEStG | 45 | ||
| c) Auslegung des § 23 Z. 2 öEStG | 46 | ||
| 2. Steuerliche Behandlung der Sondervergütungen | 47 | ||
| a) Sondervergütungen aus Leistungsbeziehungen zwischen der Mitunternehmerschaft und der Person des Mitunternehmers | 47 | ||
| aa) Gleichstellung des Mitunternehmers mit dem Einzelunternehmer | 47 | ||
| bb) Steuerliche Folgen beim Gesellschafter | 47 | ||
| (1) Folgen für die Einkünfte | 47 | ||
| (2) Zeitliche Zuordnung und Auswirkungen | 49 | ||
| b) Sondervergütungen aus Leistungsbeziehungen zwischen der Mitunternehmerschaft und dem Betrieb des Mitunternehmers | 50 | ||
| c) Sondervergütungen an mittelbar beteiligte Mitunternehmer | 52 | ||
| d) Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte | 52 | ||
| 3. Veräußerungsvorgänge zwischen der Mitunternehmerschaft und ihren Mitunternehmern | 53 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 54 | ||
| IV. Steuerliche Behandlung von Sondervergütungen bei Drittstaaten-Personengesellschaften | 56 | ||
| 1. USA | 56 | ||
| 2. Schweiz | 57 | ||
| 3. Großbritannien | 59 | ||
| 4. Niederlande | 60 | ||
| 5. Frankreich | 61 | ||
| 6. Zwischenergebnis | 62 | ||
| C. Qualifikation im jeweiligen nationalen Recht bei grenzüberschreitenden Mitunternehmerschaften | 64 | ||
| I. Im Verhältnis Deutschland – Österreich | 65 | ||
| 1. Österreichische Mitunternehmerschaft mit deutschen Gesellschaftern | 65 | ||
| a) Steuerliche Behandlung in Deutschland | 65 | ||
| aa) Welteinkommensprinzip | 65 | ||
| bb) Ermittlung der Einkünfte des Mitunternehmers | 66 | ||
| (1) Zur Maßgeblichkeit inländischer Gewinnermittlungsvorschriften | 66 | ||
| (2) Besonderheiten bei Leistungsbeziehungen zwischen dem Betrieb eines Mituntemehmers und dem Betrieb der Mitunternehmerschaft | 67 | ||
| cc) Anwendbarkeit des § 1 AStG auf Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und Mitunternehmerschaft | 68 | ||
| dd) Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte | 71 | ||
| b) Steuerliche Behandlung in Österreich | 72 | ||
| aa) Beschränkte Steuerpflicht | 72 | ||
| (1) Bestimmung der Einkunftsart | 72 | ||
| (2) Sondervergütungen und Isolationstheorie | 74 | ||
| bb) Ermittlung der Einkünfte | 76 | ||
| (1) Allgemeines | 76 | ||
| (2) Abgrenzungsprobleme | 76 | ||
| cc) Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte | 78 | ||
| c) Vermeidung der Doppelbesteuerung | 78 | ||
| 2. Deutsche Mitunternehmerschaft mit österreichischen Gesellschaftern | 79 | ||
| a) Steuerliche Behandlung in Österreich | 79 | ||
| aa) Welteinkommensprinzip | 79 | ||
| bb) Ermittlung der Einkünfte | 80 | ||
| (1) Zur Maßgeblichkeit inländischer Gewinnermittlungsvorschriften | 80 | ||
| (2) Besonderheiten bei Leistungsbeziehungen zwischen dem Betrieb eines Mituntemehmers und dem Betrieb der Mitunternehmerschaft | 80 | ||
| b) Steuerliche Behandlung in Deutschland | 81 | ||
| aa) Beschränkte Steuerpflicht | 81 | ||
| (1) Bestimmung der Einkunftsart | 81 | ||
| (2) Isolierende Betrachtungsweise | 82 | ||
| bb) Ermittlung der Einkünfte | 83 | ||
| (1) Allgemeines | 83 | ||
| (2) Abgrenzungsprobleme | 84 | ||
| cc) Anwendbarkeit des § 1 AStG auf Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und Mitunternehmerschaft | 84 | ||
| c) Vermeidung der Doppelbesteuerung | 86 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 86 | ||
| II. Im Verhältnis zu Drittstaaten | 88 | ||
| 1. Qualifikation der Drittstaaten – Mitunternehmerschaften | 88 | ||
| a) Ausgangspunkt lex fori | 88 | ||
| b) Der steuerrechtliche Typenvergleich | 91 | ||
| c) Beispielhafte Darstellung einiger Drittstaaten-Personengesellschaften und deren Qualifikation | 94 | ||
| 2. Steuerliche Behandlung der Sondervergütungen bei Beteiligung an Drittstaaten-Mitunternehmerschaften | 96 | ||
| a) Bei gleicher Qualifikation nach Mitunternehmerkonzept | 96 | ||
| b) Bei abweichender Qualifikation nach dem Kapitalgesellschaftskonzept | 97 | ||
| 3. Steuerliche Behandlung der Sondervergütungen bei Beteiligung ausländischer Gesellschafter an inländischer Mitunternehmerschaft | 98 | ||
| 4. Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung | 98 | ||
| a) Im deutschen Steuerrecht: § 34 c EStG | 98 | ||
| aa) Anrechnungsverfahren | 98 | ||
| (1) Grundlagen | 98 | ||
| (2) Anrechnungsverfahren bei unterschiedlicher Subjektqualifikation? | 100 | ||
| (3) Probleme der Steueranrechnung bei Sondervergütungen | 101 | ||
| bb) Abzugsverfahren | 101 | ||
| cc) Pauschalierung | 102 | ||
| b) Im österreichischen Steuerrecht: § 48 BAO | 103 | ||
| 5. Zwischenergebnis | 104 | ||
| D. Qualifikationskonflikte auf DBA-Ebene | 107 | ||
| I. Grundlagen des Abkommensrechts | 107 | ||
| 1. Begriff und Wirkungsweise der DBA | 107 | ||
| 2. Grundvoraussetzungen für die Anwendung eines DBA | 110 | ||
| 3. Grundsätze zur Auslegung von DBA | 111 | ||
| a) Auslegung von DBA bei Fehlen einer Art. 3 Abs. 2 OECD-MA entsprechenden Auslegungsregel | 112 | ||
| aa) Berücksichtigung von Abkommensdefinitionen und speziellen Auslegungsanweisungen in den DBA | 112 | ||
| bb) Auslegung von DBA mit Hilfe der WÜRV | 112 | ||
| cc) Die Bedeutung des OECD-ΜΑ und seiner amtlichen Kommentierung | 114 | ||
| dd) Rückgriff auf das nationale Recht | 115 | ||
| b) Auslegung gemäß einer Art. 3 Abs. 2 OECD-MA entsprechenden Auslegungsregel | 117 | ||
| aa) Auslegung aus dem Zusammenhang des Abkommens | 117 | ||
| bb) Auslegung nach der lex fori | 118 | ||
| cc) Übersicht über Literaturmeinungen zur Auslegungsreihenfolge | 120 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 122 | ||
| II. Qualifikation der Mitunternehmerschaft auf Abkommensebene (sog. persönliche Abkommensberechtigung) | 123 | ||
| 1. Abkommensberechtigung der Mitunternehmerschaft nach OECD-MA | 123 | ||
| a) Mitunternehmerschaft als ansässige Person i.S. des OECD-ΜΑ | 123 | ||
| aa) Mitunternehmerschaft als “Person” | 123 | ||
| bb) Ansässigkeit der Mitunternehmerschaft | 125 | ||
| b) Abkommensberechtigung bei subjektiven Qualifikationskonflikten | 126 | ||
| 2. Sonderregelungen in einzelnen DBA | 129 | ||
| a) Ausgewählte deutsche Abkommen | 129 | ||
| b) Ausgewählte österreichische Abkommen | 131 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 133 | ||
| III. Qualifikation der Einkünfte eines Mitunternehmers auf DBA-Ebene | 134 | ||
| 1. Einkunftsarten des DBA | 134 | ||
| a) Verhältnis zu den Einkunftsarten nach innerstaatlichem Recht | 134 | ||
| b) Abgrenzung der Einkunftsarten des DBA | 136 | ||
| aa) Ausdrückliche Begriffsdefinitionen | 136 | ||
| bb) Vorrang der Spezialartikel des DBA | 136 | ||
| 2. Qualifikation des Gewinnanteils eines Mitunternehmers | 137 | ||
| a) Qualifikation bei beiderseitiger Anwendung des Mitunternehmerkonzeptes | 138 | ||
| aa) Untemehmensgewinne im Sinne des Art. 7 OECD-MA | 138 | ||
| bb) Anwendung des Betriebsstättenprinzips | 140 | ||
| b) Qualifikation bei Anwendung des Kapitalgesellschaftskonzeptes | 140 | ||
| 3. Qualifikation der Sondervergütungen | 141 | ||
| a) DBA entsprechend OECD-ΜΑ | 142 | ||
| aa) Literaturmeinungen | 142 | ||
| (1) Qualifikation bei beiderseitiger Anwendung des Mitunternehmerkonzeptes | 142 | ||
| (2) Qualifikation bei Anwendung des Kapitalgesellschaftskonzeptes | 143 | ||
| bb) Konsequente Anwendung der Spezialartikel | 145 | ||
| (1) Grundlagen für die Anwendung | 145 | ||
| (2) Zinsen für die Hingabe von Darlehen | 145 | ||
| (3) Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern | 149 | ||
| (a) Überlassung beweglicher Wirtschaftsgüter | 149 | ||
| (b) Überlassung unbeweglicher Wirtschaftsgüter | 150 | ||
| (4) Tätigkeitsvergütungen | 152 | ||
| (a) Selbständige Arbeit | 152 | ||
| (b) Unselbständige Arbeit | 154 | ||
| b) Sonderregelungen in einzelnen DBA | 155 | ||
| c) Betriebsstättenvorbehalt | 157 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 160 | ||
| IV. Folgen für die Besteuerung | 162 | ||
| 1. Gewinnanteil | 162 | ||
| a) Besteuerung bei beiderseitiger Anwendung des Mitunternehmerkonzeptes (einheitliche Subjektqualifikation) | 162 | ||
| b) Besteuerung bei unterschiedlicher Subjektqualifikation | 165 | ||
| 2. Sondervergütungen | 168 | ||
| a) Besteuerung bei DBA entsprechend OECD-ΜΑ | 168 | ||
| aa) Steuerliche Behandlung bei Ignorierung des Vorrangs der Spezialartikel | 168 | ||
| bb) Steuerliche Behandlung bei Anwendung der Spezialartikel | 171 | ||
| (1) Zinsen | 172 | ||
| (2) Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern | 173 | ||
| (a) Lizenzgebühren | 173 | ||
| (b) Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen | 174 | ||
| (3) Tätigkeitsvergütungen | 175 | ||
| (a) Selbständige Arbeit | 175 | ||
| (b) Unselbständige Arbeit | 177 | ||
| cc) Einfluß der Gewinnzurechnungsregeln des Art. 7 Abs 2, 3 OECD-MA auf die steuerliche Behandlung? | 180 | ||
| b) Besteuerung bei DBA mit Sonderbestimmungen | 181 | ||
| 3. Einheiliche und gesonderte Festellung der Einkünfte | 183 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 185 | ||
| E. Zusammenfassung und Schlußfolgerung | 187 | ||
| Literaturverzeichnis | 190 |