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Jatzke, H. (1997). Das System des deutschen Verbrauchsteuerrechts. unter Berücksichtigung der Ergebnisse der Verbrauchsteuerharmonisierung in der Europäischen Union. Zugleich ein Beitrag für einen Allgemeinen Teil des deutschen Verbrauchsteuerrechts. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48971-8
Jatzke, Harald. Das System des deutschen Verbrauchsteuerrechts: unter Berücksichtigung der Ergebnisse der Verbrauchsteuerharmonisierung in der Europäischen Union. Zugleich ein Beitrag für einen Allgemeinen Teil des deutschen Verbrauchsteuerrechts. Duncker & Humblot, 1997. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48971-8
Jatzke, H (1997): Das System des deutschen Verbrauchsteuerrechts: unter Berücksichtigung der Ergebnisse der Verbrauchsteuerharmonisierung in der Europäischen Union. Zugleich ein Beitrag für einen Allgemeinen Teil des deutschen Verbrauchsteuerrechts, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-48971-8
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Das System des deutschen Verbrauchsteuerrechts
unter Berücksichtigung der Ergebnisse der Verbrauchsteuerharmonisierung in der Europäischen Union. Zugleich ein Beitrag für einen Allgemeinen Teil des deutschen Verbrauchsteuerrechts
Tübinger Schriften zum Staats- und Verwaltungsrecht, Vol. 38
(1997)
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Abstract
Die vorliegende Untersuchung gibt einen umfassenden Überblick über die seit 1993 infolge der Verbrauchsteuerharmonisierung eingetretenen Neuerungen im deutschen Verbrauchsteuerrecht. Dabei liegt der Schwerpunkt auf einer an den gemeinschaftsrechtlichen Vorgaben orientierten Analyse der gegenwärtigen Rechtslage. Den Ausgangspunkt bildet die Entstehungsgeschichte des EG-Verbrauchsteuerrechts unter Hinweis auf sämtliche Primärquellen. Es folgt eine Ortung des Verbrauchsteuerbegriffs im geltenden Verfassungs- und Gemeinschaftsrecht. Im Anschluß daran werden die gemeinsamen Grundstrukturen der Verbrauchsteuern auf Tabakwaren, Mineralöle und alkoholische Getränke herausgearbeitet und zu einem Allgemeinen Teil des Verbrauchsteuerrechts zusammengefaßt. Der abschließende Teil der Arbeit befaßt sich mit der Weinsteuerharmonisierung in der Gemeinschaft und den nationalen Überwachungsvorschriften für den innergemeinschaftlichen Weinverkehr.Als Referent im Bundesministerium der Finanzen war der Verfasser an der Entstehung der neu gefaßten Verbrauchsteuergesetze und ihrer gemeinschaftsrechtlichen Grundlagen unmittelbar beteiligt.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 16 | ||
| Einführung | 21 | ||
| A. Grundlagen | 23 | ||
| I. Die Verbrauchsteuerharmonisierung in der EU | 23 | ||
| II. Die Forderung nach einem einheitlichen Verbrauchsteuergesetz | 31 | ||
| III. Die Gegenargumente im Lichte der neuen Entwicklungen | 32 | ||
| B. Das System des deutschen Verbrauchsteuerrechts nach der Harmonisierung der Verbrauchsteuern in der EU | 36 | ||
| I. Begriffsbestimmung der Verbrauchsteuern aus nationaler und europäischer Sicht | 36 | ||
| 1. Vorbemerkung | 36 | ||
| 2. Begriffsbestimmung aus nationaler Sicht | 37 | ||
| a) Der Begriff der Verbrauchsteuern in der Verfassung und Rechtsprechung | 37 | ||
| b) Begriffsbestimmung in der verfassungsrechtlichen und finanzwissenschaftlichen Literatur | 39 | ||
| c) Verbrauchsteuern auf Dienstleistungen und Rechte? | 42 | ||
| 3. Begriffsbestimmung aus europäischer Sicht | 44 | ||
| a) EG-rechtliche Grundlagen | 44 | ||
| b) Andere indirekte Steuern nach Art. 3 Abs. 2 RL 92/12/EWG | 46 | ||
| c) Andere Steuern nach Art. 3 Abs. 3 Satz 1 RL 92/12/EWG | 48 | ||
| d) Steuern auf Dienstleistungen nach Art. 3 Abs. 3 Satz 2 RL 92/12/EWG | 51 | ||
| 4. Begriffsbestimmung der Verbrauchsteuern nach nationalen und EG-rechtlichen Vorgaben | 53 | ||
| II. Belastungsziel der Verbrauchsteuern und Erfordernis der Abwälzbarkeit | 56 | ||
| 1. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung von Verbrauchsteuern | 56 | ||
| a) Die Verbrauchsteuern als Fiskalzwecksteuern | 56 | ||
| b) Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Maßstab und Legitimation | 58 | ||
| c) Die Rechtfertigung der Verbrauchsteuern als Lenkungssteuern | 61 | ||
| d) Übertragung der Ergebnisse auf das gegenwärtige Verbrauchsteuersystem | 64 | ||
| 2. Der Verbraucher als Belastungsträger und Abwälzbarkeit der Verbrauchsteuern | 65 | ||
| a) Vorbemerkung | 65 | ||
| b) Die Rechtsprechung des RFH und der Meinungsstand in der vorkonstitutionellen Literatur | 67 | ||
| c) Die Rechtsprechung des BVerfG und des BFH | 69 | ||
| d) Kritik in der finanzwissenschaftlichen Literatur | 70 | ||
| 3. Rechtliche Konsequenzen bei tatsächlicher oder rechtlicher Unmöglichkeit der Steuerabwälzung | 72 | ||
| a) Umfang der verfassungsrechtlich geforderten Abwälzbarkeit | 72 | ||
| b) Rechtliche Folgen einer Unmöglichkeit der Abwälzung | 73 | ||
| c) Zulässigkeit und rechtliche Grenzen von Nachsteuern | 75 | ||
| d) Exkurs: Rechtliche Grenzen der Nachsteuererhebung am Beispiel der am 1.7.1990 in der ehemaligen DDR eingeführten Nachsteuern | 80 | ||
| III. Das Steuergebiet | 82 | ||
| IV. Die verbrauchsteuerpflichtigen Waren | 85 | ||
| 1. Auswahl der Steuergegenstände | 85 | ||
| 2. Aufgabe der Rohstoffbesteuerung | 87 | ||
| 3. Bestimmung der Steuergegenstände | 91 | ||
| a) Bestimmung von Alkohol, alkoholischen Getränken und Mineralölen nach KN-Codes | 91 | ||
| b) Unzulänglichkeit der Begriffsbestimmung für Tabakwaren | 94 | ||
| V. Die Steuerbemessungsgrundlagen | 98 | ||
| 1. Wert- und mengenabhängige Verbrauchsteuern im deutschen Verbrauchsteuerrecht | 98 | ||
| 2. Ablehnung der Wertsteuer auf EG-Ebene | 99 | ||
| 3. Auswirkungen der Harmonisierungsergebnisse auf die nationalen Bemessungsgrundlagen | 100 | ||
| VI. Die Steuervergünstigungen | 102 | ||
| 1. Begriffsbestimmung | 102 | ||
| 2. Das neue System der Steuervergünstigungen | 106 | ||
| a) Aufgabe der bedingten Steuer | 106 | ||
| b) Das System der Steuerermäßigungen | 110 | ||
| aa) Vorbemerkung | 110 | ||
| bb) Steuerermäßigungen für kleine und mittlere Brauereien und Kleinbrennereien | 111 | ||
| (1) Die Biersteuermengenstaffel | 111 | ||
| (2) Steuerermäßigungen für kleine Brennereien | 115 | ||
| cc) Verwendungsorientierte Steuerermäßigungen im Mineralölsteuerrecht | 118 | ||
| c) Das System der Steuerbefreiungen | 123 | ||
| aa) Grundstrukturen der Steuerbefreiungen für Tabakwaren | 123 | ||
| bb) Grundstrukturen der Steuerbefreiungen für Alkohol und alkoholische Getränke | 125 | ||
| cc) Grundstrukturen der Steuerbefreiungen für Mineralöle | 128 | ||
| dd) Den Verbrauchsteuern gemeinsame Steuerbefreiungen | 133 | ||
| (1) Steuerbefreiungen für Proben | 133 | ||
| (2) Steuerbefreiungen bei Vernichtung oder Vergällung | 135 | ||
| (3) Deputatregelungen im Bier- und Tabaksteuerrecht | 136 | ||
| VII. Das Steueraussetzungsverfahren | 141 | ||
| 1. Begriffsbestimmung | 141 | ||
| 2. Die Abwicklung von Streckengeschäften | 144 | ||
| 3. Steueraussetzung und Verbrauchsteuerpflichtigkeit | 146 | ||
| VIII. Steuerentstehungstatbestände und Steuerschuldner bei Waren im Steueraussetzungsverfahren | 150 | ||
| 1. Die Steuerentstehungstatbestände | 150 | ||
| a) Vorbemerkung | 150 | ||
| b) Entfernung aus dem Steuerlager und Entnahme zum Verbrauch im Steuerlager | 151 | ||
| c) Erlöschen der Berechtigung | 157 | ||
| d) Steuerentstehung durch Fristablauf | 159 | ||
| e) Steuerentstehung bei Unregelmäßigkeiten | 160 | ||
| f) Steuerentstehung bei Feststellung von Fehlmengen | 165 | ||
| 2. Die Steuerschuldner | 171 | ||
| a) Steuerschuldnerschaft und Rechtsfähigkeit | 171 | ||
| b) Die Steuerlagerinhaber | 174 | ||
| c) Die berechtigten Empfänger | 177 | ||
| d) Die Beauftragten | 179 | ||
| IX. Doppelbesteuerung durch mehrfache Steuerentstehung | 182 | ||
| 1. Rechtliche Ausgangslage | 182 | ||
| 2. Kritik am Grundsatz der Doppelbesteuerung | 183 | ||
| 3. Lösungsansätze zur Vermeidung der systemwidrigen Doppelbesteuerung | 185 | ||
| X. Steuerentstehung durch Herstellung ohne Erlaubnis und durch Gewinnung von Branntwein | 188 | ||
| 1. Rechtliche Ausgangslage | 188 | ||
| 2. Steuerentstehung durch Herstellung ohne Erlaubnis | 189 | ||
| a) Erlaubnispflichtigkeit der Herstellung unter Steueraussetzung | 189 | ||
| b) Unzulänglichkeiten der Rechtslage vor 1993 | 190 | ||
| c) Steuerentstehung mit Vollendung der Herstellung | 192 | ||
| 3. Steuerentstehung durch Gewinnung von Branntwein | 195 | ||
| XI. Steuerentstehungstatbestände und Steuerschuldner bei Waren des freien Verkehrs | 199 | ||
| 1. Vorbemerkung | 199 | ||
| 2. Steuerentstehung durch Empfang im Steuergebiet oder beim Verbringen in das Steuergebiet | 203 | ||
| 3. Steuerentstehung durch Inbesitzhalten oder Verwenden zu gewerblichen Zwecken | 204 | ||
| 4. Steuerentstehung durch Auslieferung im Versandhandel | 206 | ||
| a) Voraussetzungen für das Vorliegen eines Versandhandels | 206 | ||
| b) Versandhändler und Beauftragte als Steuerschuldner | 208 | ||
| c) Transport auf Veranlassung und Rechnung der Privatpersonen | 210 | ||
| d) Beschränkung des Versandhandels im Tabaksteuerrecht | 213 | ||
| 5. Besondere Steuerentstehungstatbestände des Tabaksteuerrechts | 214 | ||
| a) Steuerentstehung durch entgeltliche Abgabe von Deputatwaren | 214 | ||
| b) Steuerentstehung durch entgeltliche Abgabe über dem Kleinverkaufspreis | 216 | ||
| c) Steuerentstehung durch Verbringen oder Versenden von Tabakwaren des freien Verkehrs in das Steuergebiet | 218 | ||
| 6. Besondere Steuerentstehungstatbestände des Mineralölsteuerrechts | 220 | ||
| a) Auffangtatbestand des § 9 Abs. 4 MinöStG und neuer Kraftstoffbegriff | 220 | ||
| b) Steuerentstehung durch Verbringen auf atypische Weise | 225 | ||
| XII. Besondere Steuerentstehungstatbestände bei steuerbegünstigter Verwendung | 227 | ||
| 1. Unanwendbarkeit von § 50 AO | 227 | ||
| 2. Ergänzungsbedürftigkeit von § 13 Abs. 2 MinöStG | 228 | ||
| 3. Steuerentstehung durch Unaufklärbarkeit des Verbleibs der Ware | 231 | ||
| 4. Vorschlag für einen allgemeinen Entstehungstatbestand | 232 | ||
| XIII. Steuerentstehung durch Einfuhr | 233 | ||
| 1. Der neue verbrauchsteuerrechtliche Einfuhrbegriff | 233 | ||
| 2. Grundsätzliche Trennung von Zöllen und Verbrauchsteuern | 234 | ||
| 3. Die sinngemäße Anwendung der Zollvorschriften | 235 | ||
| XIV. Steuerliche Entlastungsverfahren | 237 | ||
| 1. Vorbemerkung | 237 | ||
| 2. Steuerliche Entlastung bei Untergang | 238 | ||
| a) Rechtliche Ausgangslage und Regelungsbedarf | 238 | ||
| b) Kritik an der Rechtslage in der finanzwissenschaftlichen Literatur | 241 | ||
| c) Verbrauchsteuerrechtliche Rechtfertigung eines Entlastungsanspruchs | 241 | ||
| d) Bestimmung des Begriffes „Untergang“ | 242 | ||
| e) Zulässigkeit eines Entlastungsanspruchs nach EG-Recht | 246 | ||
| 3. Steuerliche Entlastung bei Vernichtung | 248 | ||
| a) Rechtliche Ausgangslage und Begriffsbestimmung | 248 | ||
| b) Zulässigkeit eines Entlastungsanspruchs nach EG-Recht | 251 | ||
| 4. Steuerliche Entlastung beim Verbringen in andere Mitgliedstaaten und bei der Ausfuhr in Drittländer | 252 | ||
| a) Verbringen in andere Mitgliedstaaten | 252 | ||
| b) Ausfuhr in Drittländer | 254 | ||
| 5. Steuerliche Entlastung bei Zahlungsausfall | 257 | ||
| a) Die Bevorzugung des Mineralölhandels in § 53 MinöStV | 257 | ||
| b) Verstoß gegen den in Art. 3 Abs. 1 GG aufgestellten Gleichheitssatz | 260 | ||
| c) Folgen für den Gesetzgeber aus der Unvereinbarkeit des Entlastungsanspruchs des § 53 MinöStV mit Art. 3 Abs. 1 GG | 265 | ||
| C. Die Harmonisierung der Weinsteuer in der EU und nationale Regelungen zur steuerlichen Überwachung des innergemeinschaftlichen Weinverkehrs | 269 | ||
| I. Vorbemerkung | 269 | ||
| II. Die Geschichte der Weinbesteuerung in Deutschland | 270 | ||
| III. Weinsteuer und EG-Verbrauchsteuerharmonisierung | 273 | ||
| IV. Die Null-Satz-Regelung für Wein im Lichte des Diskriminierungsverbotes in Art. 95 EG-Vertrag | 277 | ||
| 1. Die Anwendbarkeit von Art. 95 EG-Vertrag auf einstimmig beschlossene Harmonisierungsmaßnahmen nach Art. 99 EG-Vertrag | 277 | ||
| 2. Vereinbarkeit der Null-Satz-Regelung mit Art. 95 Abs. 1 EG-Vertrag | 279 | ||
| 3. Vereinbarkeit der Null-Satz-Regelung mit Art. 95 Abs. 2 EG-Vertrag | 281 | ||
| V. Verpflichtung des Bundes zur Einführung einer Weinsteuer? | 285 | ||
| 1. Gesetzgebungskompetenz des Bundes zur Einführung einer Weinsteuer | 285 | ||
| a) Grenzen des Steuerfindungsrechtes des Bundes und der Länder | 285 | ||
| b) Keine Gesetzgebungskompetenz der Länder nach Art. 105 Abs. 2a GG | 287 | ||
| c) Ausschließliche Gesetzgebungskompetenz des Bundes nach Art. 105 Abs. 2 i.V.m. Art. 106 Abs. 1 Nr. 2 GG | 288 | ||
| 2. Die unterschiedliche steuerliche Belastung der alkoholischen Getränke im Lichte des Gleichheitssatzes des Art. 3 Abs. 1 GG | 291 | ||
| a) Die Gestaltungsfreiheit des Gesetzgebers bei der Erschließung von Steuerquellen nach der Rechtsprechung des BVerfG und des BFH | 291 | ||
| b) Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Vergleichsmaßstab für die Belastungsentscheidungen des Steuergesetzgebers | 293 | ||
| c) Rechtfertigung der Nichtbesteuerung von Wein | 295 | ||
| VI. Die Umsetzung der EG-rechtlichen Vorgaben | 300 | ||
| 1. Überwachungsgegenstand Wein | 300 | ||
| 2. Keine Gesetzgebungskompetenz des Bundes aus der Natur der Sache, als Annexkompetenz oder kraft Sachzusammenhangs | 301 | ||
| 3. Gesetzgebungskompetenz des Bundes aus Art. 73 Nr. 5 GG | 306 | ||
| 4. Gesetzgebungskompetenz des Bundes für die Ein- und Ausfuhr landwirtschaftlicher Erzeugnisse aus Art. 74 Nr. 17 G | 307 | ||
| D. Wesentliche Ergebnisse | 310 | ||
| I. Zusammenfassung | 310 | ||
| II. Entwurf für einen Allgemeinen Teil des Verbrauchsteuerrechts | 314 | ||
| 1. Vorbemerkung | 314 | ||
| 2. Allgemeiner Teil des Verbrauchsteuerrechts | 315 | ||
| Literaturverzeichnis | 322 | ||
| Stichwortverzeichnis | 334 |