Einkünfte versus Income

Michael Bernhardt

doi:10.3790/978-3-428-50044-4

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Bernhardt, M. (2000). Einkünfte versus Income. Eine systemvergleichende und wertende Betrachtung des deutschen Einkünftebegriffs und dessen US-amerikanischen Synonyms, insbesondere dargestellt am Beispiel der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-50044-4

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Einkünfte versus Income

Eine systemvergleichende und wertende Betrachtung des deutschen Einkünftebegriffs und dessen US-amerikanischen Synonyms, insbesondere dargestellt am Beispiel der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien

Bernhardt, Michael

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 66

(2000)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-50044-4
978-3-428-10044-6 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-50044-4
Edition: 1
Language: German
Pages: 470
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 166.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 109.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Angesichts der nicht mehr verstummen wollenden Debatte um eine »echte« Steuerreform scheint die Forderung nach mehr Einfachheit und Gleichheit im Einkommensteuerrecht der Bundesrepublik Deutschland nur wenig Aussicht auf Erfolg zu haben. Doch fand bereits vor geraumer Zeit ein westliches Industrieland den Ausweg gerade aus dieser Reformlähmung. Die USA setzten mit ihren Steuerreformbestrebungen den Maßstab für die gesamte westliche Welt. Ohne Kenntnisse der Grundzüge des US-amerikanischen Einkommensteuerrechts ist es jedoch unmöglich, Reformansätze erfolgreich auf unser Einkommensteuersystem zu übertragen und damit aus dem momentan herrschenden Steuerchaos auszubrechen.

Aus diesem Grund vermittelt der Verfasser einen systematischen Überblick über das Einkommensteuerrecht der USA. Es werden die Grundzüge der Besteuerung von natürlichen Personen erläutert und durch eine Gegenüberstellung mit dem Einkünftebegriff des deutschen Steuerrechts ein Systemvergleich erreicht, der einen steten Bezug zur bekannten inländischen Terminologie und Funktionsweise des Fiskalrechts sicherstellt. Besondere Aufmerksamkeit schenkt die vergleichende Betrachtung der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien, die auch für deutsche Investitionswillige und steuerrechtlich Interessierte von großer Bedeutung ist. Die vertiefte Darstellung will so eine praxisnahe Umsetzung des Systemvergleichs erreichen.

Die Arbeit ist für jeden hilfreich, der einen Überblick über das US-amerikanische Einkommensteuerrecht natürlicher Personen erhalten möchte. Sie erlaubt einen Einblick in die der Besteuerung beider Staaten zugrundeliegenden Prinzipien und vermittelt dem Leser auf diese Weise steuerrechtliches Systemverständnis. Durch die vertiefende Behandlung der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien und den steten Bezug zum deutschen Binnenrecht wird zudem versucht, dem Interesse der beratenden Praxis Rechnung zu tragen.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	7
Inhaltsübersicht	9
Inhaltsverzeichnis	13
Abbildungsverzeichnis	31
Abkürzungsverzeichnis	32
Erster Teil: Einleitung	47
A. Zielsetzung	47
B. Gang der Darstellung	51
Zweiter Teil: Steuersystematischer Vergleich des Einkünftebegriffs	53
A. Bundessteuergesetze und Richtlinien in den USA	53
I. Gesetzgebungshoheit, Ertragshoheit und Verwaltungshoheit	53
II. Kodifikationen und Verwaltungsrichtlinien	55
B. Allgemeine Verfahrensvorschriften der Ertragsbesteuerung	56
I. Steuererklärung und Steuerveranlagung	56
1. Selbstveranlagung	56
2. Steuerschätzung und Quellensteuer	58
II. Auskunftsverfahren	58
C. Einkommensbesteuerung natürlicher Personen	59
I. Steuerpflicht	59
1. Steuerpflicht nach deutschem Steuerrecht	59
2. Steuerpflicht nach US-amerikanischem Steuerrecht	60
a) Unbeschränkte Steuerpflicht	60
b) Beschränkte Steuerpflicht	61
aa) Wohnsitz	61
bb) Einkunftsquelle	62
cc) Geschäftstätigkeit in den USA	62
c) Sonderformen	64
3. Vergleich	64
II. Einkommensteuerlicher Einkünftebegriff	65
1. Einkünfte und Einkommen im deutschen Einkommensteuerrecht	65
a) Begriffsfunktion	66
aa) Formelle Funktion	66
bb) Materielle Funktion	66
b) Der Einkünftebegriff i. S. d. § 2 II EStG	67
c) Systematische Stellung des Einkünftebegriffs	67
aa) Verhältnis zum Begriff der Einnahmen	68
bb) Einkünftebegriff als typisierter Begriff	68
cc) Einkünftebegriff als ambivalenter Term	68
d) Realisationserfordernis	69
e) Objektives Nettoprinzip	69
f) Nominalwertprinzip	71
g) Welteinkommensprinzip	71
aa) Art der Steuerpflicht	71
bb) Doppelbesteuerungsabkommen	72
h) Rechtliche Bestimmung des Steuergutes „Einkommen“	73
aa) Ökonomischer Einkommensbegriff	73
bb) Enumerationsprinzip	74
2. Einkünfte und Einkommen im US-amerikanischen Steuerrecht	75
a) Der Begriff „Income“	75
b) Nettoprinzip	78
c) Systematische Stellung des Begriffs „income“	81
aa) Gross income, income und adjusted gross income	81
bb) Quellenbezogenheit	82
cc) Ambivalenz	83
d) Nominalwertbetrachtung und Welteinkommensprinzip	83
aa) Nominalwertprinzip	83
bb) Welteinkommen	84
e) Gruppierung der Einkunftsarten	84
aa) Einkünfte aus Trade or Business	84
bb) Einkünfte aus einer Investment-Tätigkeit	85
cc) Übrige Tätigkeiten	85
f) Die steuerrechtliche Konzeption des Einkommensbegriffs	85
aa) Erhalt eines wirtschaftlichen Vorteils	87
bb) Realisationserfordernis	88
cc) Erfordernis der vollständigen Herrschaft	89
dd) Imputed income	89
3. Vergleichende Wertung	90
a) Einkünfte und Income	91
b) Leistungsfähigkeitsprinzip und Rechtsstaatlichkeitsgrundsatz	94
III. Übersicht über die laufende Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage	95
1. Ermittlungsübersicht nach dem Grundtatbestand des § 2 EStG	95
a) Bedeutung des § 2 EStG – Magna Charta des Einkommensteuerrechtes	95
b) Disponibles Einkommen	96
c) Gesamtbetrag der Einkünfte	97
aa) Altersentlastungsbetrag (§ 24a EStG)	97
bb) Abzug für Land- und Forstwirte (§ 13 III EStG)	97
cc) Bedeutung des Gesamtbetrages der Einkünfte	98
d) Subjektives (existenzsicherndes) Nettoprinzip	98
e) Ermittlungsübersicht	99
2. Ermittlung des Taxable Income nach der Konstruktion des IRC	100
a) Sec. 61 ff. IRC – Computation of Taxable Income	100
b) Gross income	100
c) Adjusted gross income (AGI)	100
d) Steuerpflichtiges Einkommen (taxable net income)	103
aa) Abzugsfähige Ausgaben	104
(1) Ausgaben für die medizinische Versorgung	104
(2) Steuern	105
(3) Zinszahlungen	105
(4) Spenden	105
(5) Vermögensverluste	106
(6) Nicht erstattungsfähige Werbungskosten	106
(7) Sonstige Aufwendungen i. R. d. Einkunftserzielung	107
(8) Umzugskosten	107
bb) Personal exemptions	108
e) Übersicht über die Einkommensermittlung	109
3. Vergleich	109
IV. Laufende Einkünfte	112
1. Bestimmung der steuerpflichtigen Einkünfte nach dem deutschen Einkommensteuerrecht	112
a) Steuerbare Einkünfte	112
aa) Veranlasserprinzip	112
bb) Erwerbstätigkeit	113
cc) Einkünfteerzielungsabsicht	114
b) Steuerfreie Einkünfte	115
aa) Steuerfreiheit aus der Funktion der Einkunftsarten	115
bb) Steuerfreiheit bei fehlender Gewinnerzielungsabsicht	115
cc) Steuerfreiheit aufgrund gesetzlicher Regelung	115
c) Aktive und passive Einkünfte	116
aa) Aktive und passive Einkunftsarten	117
bb) Funktion der Differenzierung	118
d) Veräußerungsgewinne im deutschen Einkommensteuerrecht	119
aa) Gewinneinkünfte	120
bb) Private Veräußerungsgewinne	120
(1) Veräußerung wesentlicher Beteiligungen an Kapitalgesellschaften	120
(2) Einkünfte aus Spekulationsgeschäften	120
e) Freibeträge und Freigrenzen	121
2. Laufende Einkünfte und Veräußerungsgewinne im US-amerikanischen Steuerrecht	121
a) Einkunftsquellen	121
b) Steuerbarkeit	122
c) Aktive und passive Einkünfte	123
aa) Aktive und passive Aktivitäten	123
bb) Betroffene Steuerpflichtige	124
cc) Gruppierung der Aktivitäten	124
dd) Passive Activity Income	125
ee) Umwandlung von passivem in aktives Einkommen	126
ff) Funktion der passiven Tätigkeiten	126
d) Veräußerungsgewinne und -verluste	127
aa) Capital Assets und deren Behandlung	127
bb) Haltedauer und Berechnung	130
cc) Sonderbehandlung von Betriebsvermögensveräußerungen	131
dd) Steuerliche Behandlung von Teil- und Ratenzahlungen	132
ee) Steuersätze (Sec. 1(h) IRC)	132
ff) Umqualifizierung von Veräußerungsgewinnen in laufendes Einkommen	133
gg) Veräußerungsverluste	133
hh) Steuerfreier Tausch von Vermögensgegenständen	135
e) Inclusions of income	137
f) Steuerbefreiungen (Exclusions)	137
aa) Systemimmanente Steuerbefreiungen	138
bb) Steuerfreiheit bei fehlender Gewinnerzielungsabsicht	138
cc) Steuerfreiheit aufgrund gesetzlicher Regelungen	138
g) Freibeträge und Freigrenzen	141
3. Vergleich und Wertung	141
a) Steuerbarkeit	141
b) Steuerbefreiungen	142
c) Passivität und Aktivität	142
d) Wertzuwächse im Vermögensstamm	145
e) Freibetragsregelungen	149
V. Ausgaben und Verluste	149
1. Ausgaben und Verluste im deutschen Einkommensteuerrecht	150
a) Abziehbare und nicht abziehbare Ausgaben	150
b) Verlustausgleich und Verlustabzug	150
aa) Verlustausgleich	151
bb) Verlustabzug	151
c) Beschränkungen	152
aa) Beschränkung des Verlustausgleichs und Verlustabzugs	152
bb) Beschränkung der Verlustverrechnung durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002	152
(1) Verlustausgleich	152
(2) Verlustabzug	154
(3) Verlustverrechnungsbeschränkung bei einzelnen Einkunftsarten	155
2. Deductions und Verluste im US-amerikanischen Steuerrecht	156
a) Deductions from Gross Income	157
aa) Sec 162 (a) IRC	158
bb) For-Profit Activity Deductions nach Sec. 212 IRC	162
b) Nicht abzugsfähige Beträge	164
aa) Nichtabzugsfähigkeit aufgrund besonderer Interessenlage	164
bb) Kosten der Lebensführung	165
c) Verlustausgleich und Verlustabzug	165
aa) Verlustausgleich	165
(1) Betriebliche Verluste (trade or business losses)	166
(2) Beschränkter Ausgleich mit passiven Verlusten	167
(3) Beschränkung auf das Haftungskapital	168
(4) Verluste aus Transaktionen zur Gewinnerzielung	168
(5) Verluste durch Naturkatastrophen, Diebstahl u. ä.	168
bb) Verlustabzug	169
3. Vergleich	169
a) Aufwendungen auf Ebene der Einkunftserzielung	169
b) Sofortige Abzugsfähigkeit und Kapitalisierungspflicht	171
c) Überschneidung von Erwerbssicherung und Konsumsphäre	173
d) Mechanische Verlustausgleichsprinzipien	173
VI. Abschreibung für Abnutzung	176
1. Absetzung für Abnutzung nach deutschem Einkommensteuerrecht	176
a) AfA als Sonderform der Ausgaben	176
b) Zeitpunkt	177
c) AfA-Methoden	177
d) AfaA	177
e) Geringwertige Wirtschaftsgüter	178
2. Depreciation im US-amerikanischen Steuerrecht	178
a) Abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter	179
b) Abschreibungsmethoden	180
aa) Wahlmöglichkeiten	180
bb) Abschreibungssysteme	180
(1) ADR-System	180
(2) ACR-System	181
(3) MACR-System	181
cc) Erhöhte Absetzung im Jahr der Anschaffung nach Sec. 179 IRC	182
3. Vergleich	183
VII. Zurechnung der Einkünfte	184
1. Zurechnung im deutschen Steuerrecht	184
a) Allgemeine Zurechnungsregelungen	184
b) Zurechnung unter Familienangehörigen	185
c) Zurechnung von Einkünften im Erbfall	186
aa) Zurechnung nachträglicher Einkünfte beim Erben (§ 24 Nr. 2 EStG)	186
bb) Verlustübertragung und Gesamtrechtsnachfolge	187
2. Zurechnung im US-amerikanischen Steuerrecht	187
a) Allgemeine Zurechnungsregeln	187
b) Zurechnung unter Familienangehörigen	188
c) Zurechnung von Einkünften im Erbfall	190
aa) Exkurs: Decendent’s estates, trusts and wills in den USA	190
bb) Recipients of income and deductions in respect of decedents	191
cc) Unrealized gains	192
3. Vergleich	193
VIII. Ermittlung der Einkünfte	194
1. Einkunftsermittlung im deutschen Einkommensteuergesetz	194
a) Ermittlung des Gewinns	196
aa) Betriebsvermögensvergleich	196
bb) Überschußrechnung nach § 4 III EStG	197
b) Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten, §§ 8 ff. EStG	198
2. Grundzüge der US-amerikanischen Einkunftsermittlung	198
a) Gewerbliche Gewinnermittlung	198
b) Nicht gewerbliche Einkunftsermittlung	201
3. Vergleich	201
IX. Zeitliche Bestimmungen und Zuordnung der Einkünfte	203
1. Zeitliche Zuordnung nach dem deutschen Steuerrecht	204
a) Periodizität und Jahressteuerprinzip, § 2 VII EStG	204
b) Zuordnungsgrundsätze	205
2. Zeitliche Zuordnung nach dem US-amerikanischen Steuerrecht	206
a) Veranlagungs- und Ermittlungszeiträume	206
b) Zeitliche Zuordnung	207
3. Vergleich	208
X. Abzüge vom Steuerbetrag	209
1. Ausnahmen vom Normaltarif	209
2. Tax Credits im US-amerikanischen Steuerrecht	209
3. Vergleich	211
XI. Mindestbesteuerung	212
1. Mindestbesteuerung im deutschen Einkommensteuerrecht	212
2. Mindestbesteuerung in den Vereinigten Staaten	214
a) Alternative Minimum Tax	214
b) Verlustverrechnungsbeschränkung	216
3. Wertung	217
a) Weitergehende Mindestbesteuerung in den USA	217
b) Rechtfertigung einer Mindestbesteuerung in Deutschland	218
aa) Verfassungsrechtliche Bedenken gegenüber einer Mindestbesteuerung	219
bb) Einführung einer alternativen Mindestbesteuerung in Deutschland	223
c) Mindestbesteuerung als Zeichen fehlender Systemgerechtigkeit	225
D. Einzelne Einkunftsarten	226
I. Die einzelnen Einkunftsarten im deutschen Steuerrecht	226
1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 13 EStG)	227
a) Bodenbewirtschaftung, Tierzucht, Tierhaltung	227
b) Nebenbetriebe	228
c) Gewinnermittlung	228
aa) Allgemeine Grundsätze	228
bb) Gewinnermittlungszeitraum, Wirtschaftsjahr	229
cc) Freibetrag nach § 13 III EStG	229
2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG)	230
a) Begriffsmerkmale	230
aa) Selbständigkeit	230
bb) Nachhaltigkeit	230
cc) Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr	230
dd) Gewinnerzielungsabsicht	231
ee) Vermögensverwaltung	231
b) Arten der Einkünfte aus Gewerbebetrieb	232
3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 EStG)	232
a) Begriffsmerkmale	232
b) Die Gruppierungen in § 18 I EStG	233
aa) Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit, § 18 I Nr. 1 EStG	233
bb) Einkünfte der Einnehmer einer staatlichen Lotterie	233
cc) Einkünfte aus sonstiger selbständiger Arbeit	233
c) Gewinnermittlung	233
4. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG)	234
a) Begriffsmerkmale	234
b) Überschußberechnung durch Werbungskostenabzug	235
5. Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG)	235
a) Einnahmen	235
b) Werbungskosten	235
c) Sparerfreibetrag (§ 20 IV EStG)	236
d) Steuerabzugsverfahren	236
6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)	237
a) Begriff Vermietung und Verpachtung	237
b) Einnahmen	238
c) Werbungskosten	238
7. Sonstige Einkünfte (§§ 22, 23 EStG)	239
a) Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen, § 22 Nr. 1 EStG	239
aa) Renten	239
bb) Dauernde Lasten	239
cc) Sonstige wiederkehrende Bezüge	240
b) Einkünfte aus Unterhaltsleistungen beim Realsplitting, § 22 Nr. 1 a EStG	240
c) Einkünfte aus Spekulationsgeschäften, §§ 22 Nr. 2; 23 EStG	240
d) Einkünfte aus sonstigen Leistungen, § 22 Nr. 3 EStG	241
e) Einkünfte aus Abgeordnetenbezügen	241
II. Einkunftsarten im US-amerikanischen Steuerrecht	242
1. Land- und forstwirtschaftliche Einkünfte	242
2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb	242
3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (Self-Employment Income)	243
4. Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit	244
5. Einkünfte aus Kapitalvermögen (Dividend and Interest Income)	246
6. Renten, Pensionen und ähnliche Bezüge	247
a) Grundsätzliche Besteuerung von Renten und Pensionen	247
b) Kumulierte Zahlung	248
c) Privilegierte Übertragungen (Sog. Rollovers)	249
7. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung	249
8. Sonstige Einkünfte	249
a) Einkünfte aus Preisauszeichnungen und aus Gewinnen i. R. v. Glücksspielen	250
b) Schadensersatzleistungen und der Erlaß von Schulden	251
c) Unterhaltsleistungen	251
d) Einkünfte aus Freizeitaktivitäten und Nebentätigkeiten	252
Dritter Teil: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von Immobilien	253
A. Begriff und Zurechnung	254
I. Gegenstände der Vermietung und Verpachtung	254
1. Objekte im deutschen Einkommensteuerrecht	254
a) Unbebaute Grundstücke	255
aa) Grund und Boden	255
bb) Ausbeuteverträge	255
cc) Schiffe	256
b) Gebäude und Gebäudeteile	256
c) Grundstücksgleiche Rechte	256
2. Objekte im Einkommensteuerrecht der USA	257
a) Unbebaute Grundstücke (Undeveloped Land)	257
aa) Grund und Boden	257
bb) Ausbeuteverträge	257
b) Gebäude und Gebäudeteile (Buildings)	258
c) Grundstücksgleiche Rechte (Land Rights)	259
3. Vergleich	259
II. Zurechnung der Einkünfte	260
1. Gestaltungsmöglichkeiten in Deutschland	260
a) Allgemeines	260
b) Personenmehrheiten	261
aa) Unterbeteiligungen und Treuhandverhältnisse	262
bb) Erbengemeinschaft	262
cc) Personengesellschaften	263
(1) Bauherrenmodell	263
(2) Geschlossene Immobilienfonds	266
(3) Hamburger Modell	267
(4) Mietkaufmodell	267
(5) Mietpools	268
2. Zurechnung in den Vereinigten Staaten	268
a) Einzelpersonen	268
b) Personenmehrheiten einschließlich körperschaftlicher Strukturen	270
aa) Treuhandähnliche Verhältnisse (Trusts)	270
(1) Grantor trust	270
(2) Nongrantor trust	270
(3) Real Estate Investment Trust	271
bb) Erbengemeinschaft	272
cc) Personengesellschaften	272
(1) Limited und General Partnership	272
(2) Master Limited Partnership	274
(3) Real Estate Mortgage Investment Company	274
dd) S-Corporation	274
ee) Beteiligung an einer Genossenschaft	275
c) Condominium	275
3. Modellvergleich	276
B. Abgrenzung und Charakter der Einkunftsquelle Vermietung und Verpachtung	277
I. Abgrenzung gegenüber anderen Einkunftsarten	277
1. Subsidiarität und Abgrenzung im deutschen Einkommensteuerrecht	277
a) Subsidiarität im Verhältnis zu den Gewinneinkünften	277
aa) Land- und Forstwirtschaft	278
(1) Einkünftezurechnung bei Verpachtung des Betriebes	278
(2) Wirtschaftsüberlassungsverträge	279
bb) Gewerbebetrieb	279
(1) Veräußerung von Grundstücken	280
(2) Vermietung von unbeweglichem Vermögen	282
(3) Betriebsverpachtung	283
(4) Vermietung und Verpachtung bei einer Betriebsaufspaltung	283
cc) Selbständige Tätigkeit	284
b) Abgrenzung der Nutzungsüberlassungen von den Überschußeinkünften	284
2. Gewerbliche und private Vermietung und Verpachtung in den USA	285
a) Gewerbliche Vermietung und Verpachtung	285
b) Gewerblicher Grundstückshandel	286
3. Vergleich	287
II. Charakter der Tätigkeit	289
1. Rechtslage in Deutschland	289
2. Vermietung und Verpachtung als passive activity	290
a) Passive Aktivitäten i. R. d. Vermietung und Verpachtung	290
b) Umwandlung von passivem in nicht passives Einkommen	291
c) Ausnahmeregelungen i. R. d. Vermietung und Verpachtung	292
aa) Gelegentliche Vermietung von Investitionsgütern	292
bb) Durchschnittliche Vermietdauer von sieben Tagen oder weniger	292
cc) Durchschnittliche Nutzungsdauer von weniger als 30 Tagen	292
dd) Erbringung hochqualifizierter Dienstleistungen	293
ee) Überlassung von Grundvermögen an bestimmten Gesellschaften	293
ff) Nicht exklusiver Gebrauch	293
d) Hauptberuflich Tätiger im Bereich der Vermietung und Verpachtung von Grundvermögen	293
e) Verlustfreibetrag i. R. d. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung	294
3. Vergleich und Ratio der Differenzierung	294
C. Ergebnisermittlung	295
I. Einnahmen	296
1. Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung in Deutschland	296
a) Vereinnahmung und Verausgabung	296
b) Einnahmearten	296
aa) Grundarten	297
bb) Anbaurechte	297
cc) Entschädigungen	297
dd) Schadensersatzleistungen	298
ee) Bauten auf fremden Grund und Boden, Ein- und Umbauten durch den Mieter	298
ff) Gebäudeerrichtung durch den Erbbauberechtigten	299
gg) Erstattete Werbungskosten	300
hh) Baukostenzuschüsse	300
ii) Umsatzsteuer	301
2. Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung in den USA	301
a) Vereinnahmung und Verausgabung	301
b) Einnahmearten	301
aa) Vorweggenommene Zahlungen	302
bb) Zahlungen bei bestehender Erwerbsoption	302
cc) Net leases	303
dd) Abschlagszahlungen	303
ee) Versicherungsleistungen	304
ff) Mieterein- und -umbauten	304
gg) Dienst- oder Sachleistungen	305
hh) Kautionszahlungen	305
ii) Variables Entgelt	306
jj) Mietzinszahlungen zwischen sich nahestehenden Parteien	306
3. Vergleich	306
II. Ausgaben und Verluste	307
1. Werbungskosten ohne AfA	307
a) Werbungskosten nach § 9 I, 1 EStG	307
aa) Abbruchkosten	307
bb) Betriebskosten aus der Objektbewirtschaftung	308
cc) Kosten der Verwaltung und der Projektbetreuung	308
dd) Ablösung von der Stellplatzverpflichtung	308
ee) Abstandszahlungen an den Mieter	309
ff) Erhaltungsaufwand	309
gg) Abschlußgebühr bei Bausparverträgen	309
hh) Eigenleistungen	309
ii) Prozeßkosten	310
jj) Risikolebensversicherungen	310
kk) Reisekosten	310
b) Werbungskosten gemäß § 9 I, 3 EStG	311
aa) Schuldzinsen und Finanzierungskosten, § 9 I, 3 Nr. 1 EStG	311
bb) Steuern vom Grundbesitz und andere öffentliche Abgaben, § 9 I, 3 Nr. 2 EStG	312
cc) Leistungen an Berufsstände, § 9 I, 3 Nr. 3 EStG	313
c) Pauschalierung von Werbungskosten, § 9a, 1 Nr. 2 EStG	313
d) Sonderfälle	314
aa) Vorweggenommene und nachträgliche Werbungskosten	314
bb) Vergebliche Aufwendungen	316
e) Beschränkung der steuerlichen Wirkung von Verlusten	317
aa) Sinngemäße Anwendung des § 15a EStG	317
bb) Vermietung und Verpachtung als passive Tätigkeit	319
cc) Verlustzuweisungsgesellschaften nach § 2b n. F. EStG	320
2. Deductions im US-amerikanischen Steuerrecht	320
a) Einzelne Ausgaben	321
aa) Abbruchkosten	321
bb) Betriebs- und Verwaltungskosten	322
cc) Zinszahlungen	322
dd) Reisekosten	323
ee) Rechtsbeistands- und Prozeßkosten	323
ff) Versicherungsbeiträge	323
gg) Abschlagszahlungen	323
hh) Verluste aus casualties and theft	324
ii) Landlord’s Acquisition Costs	324
b) Schuldzinsen und Finanzierungskosten bei Eigennutzung	324
aa) Home Mortgage Interest	325
bb) „Points“	325
c) Steuerbelastung des Eigentümers einer Immobilie	327
d) Condominiums and Cooperatives	329
aa) Condominium	329
bb) Cooperative	329
e) Sonderfälle	329
aa) Vorweggenommene und nachträgliche Ausgaben	329
bb) Vergebliche Aufwendungen	330
f) Beschränkungen der steuerlichen Wirkung von Verlusten	332
aa) At Risk Rules (Sec. 465 IRC)	332
bb) Passive Activity Limits	333
3. Vergleich	333
a) Gleichlauf der Ausgaben in Deutschland und der USA	333
b) Strengere Verlustverrechnungsbeschränkung in den USA	334
III. Erhaltungs- und Herstellungsaufwand	335
1. Abgrenzung im deutschen Einkommensteuerrecht	335
a) Abgrenzungskriterien	335
b) Anschaffungsnaher und veräußerungsnaher Aufwand	336
2. Erhaltungs- und Herstellungsaufwand in den USA	337
a) Abgrenzung	337
b) Anschaffungsnaher und veräußerungsnaher Aufwand	339
IV. Absetzung für Abnutzung	340
1. Gebäudeabschreibung nach deutschem Einkommensteuerrecht	340
a) Abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter	340
aa) Unbewegliche Wirtschaftsgüter (ohne Gebäude)	341
bb) Gebäude und selbständige Gebäudeteile	342
b) Persönliche AfA-Berechtigung	342
aa) Kostentragungsgedanke	342
bb) Mieter und Pächter	343
cc) Problem der Übertragung der AfA als Drittaufwand	343
c) Bemessungsgrundlage	344
aa) Anschaffungs- und Herstellungskosten	344
bb) Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten	345
d) AfA-Methoden	347
aa) Lineare Gebäude-AfA	347
bb) Degressive Gebäude-AfA	347
cc) AfaA bei Gebäuden	348
e) Erhöhte Absetzung und Sonderbehandlung von größerem Erhaltungsaufwand	348
aa) Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzung und Sonderabschreibungen, § 7a EStG	349
bb) Einzelregelungen	350
2. Gebäudeabschreibung im US-amerikanischen Steuerrecht	350
a) Abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter	351
aa) Grund und Boden	351
bb) Gebäude	351
cc) Cooperative Apartments	351
b) Persönliche AfΑ-Berechtigung	352
aa) Grundsatz	352
bb) Mieter als AfΑ-Berechtigter	353
cc) Problem der Dritt-AfA	354
c) Bemessungsgrundlage	354
aa) Anschaffungs- und Herstellungskosten	354
bb) Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten	355
d) AfA-Methoden	356
aa) Abschreibung nach voraussichtlicher Nutzungsdauer	356
bb) ACRS	357
cc) MACRS	357
(1) MARCS-Abschreibung nach dem GDS	359
(2) MARCS-Abschreibung nach dem ADS	361
3. Vergleich	361
D. Liebhaberei und Selbstgenutzte Wohnobjekte	362
I. Liebhaberei vs. steuerbare Vermietung und Verpachtung	362
1. Abgrenzung im deutschen Steuerrecht	362
a) Überschußprognose	363
b) Überschußerzielungsabsicht	363
2. Liebhaberei und US-amerikanische Besteuerung der Immobiliennutzung	366
3. Wertung	367
II. Selbstnutzung der Wohnimmobilie	368
1. Regelungen im deutschen Einkommensteuerrecht	368
a) Rechtslage vor dem 1.1.1987	368
b) Wegfall der Nutzungswertbesteuerung, §§ 52 XXI; 21 II, 1 EStG	369
c) Übergangslösungen	370
aa) Große Übergangsregelung	370
bb) Kleine Übergangsregelung	370
d) Steuerliche Förderung	371
aa) Erhöhte Absetzung nach § 7b EStG	371
bb) Förderung nach § 10e EStG	371
cc) Die Eigenheimzulage	372
e) Gemischt genutzte Wohnimmobilien	373
aa) Eigennutzung	373
bb) Fremdnutzung	374
2. Selbstgenutzte Wohnobjekte in den USA	374
a) Nutzungswert der Wohnung im eigenen Haus	374
b) Gemischt genutzte Wohneinheiten	375
aa) Fremdvermietung und Eigennutzung	375
(1) Fremdvermietung über weniger als 15 Tage im Veranlagungszeitraum	375
(2) Fremdvermietung von mehr als 15 Tagen im Veranlagungszeitraum	376
(3) Berechnung der Anzahl der Tage der Eigennutzung	376
bb) Verteilung der Ausgaben auf die Vermiettage	377
3. Gegenüberstellung der Landesregelungen	377
E. Besteuerung des Veräußerungsgewinns und Mindestbesteuerung	379
I. Besteuerung des Veräußerungsgewinns einer Wohnimmobilie	379
1. Grundlagen der Veräußerungsgewinnbesteuerung in der Bundesrepublik Deutschland	379
2. Capital Gains Besteuerung in den USA	379
a) Fremdvermietete Immobilien	379
aa) Allgemeines	379
bb) Sonderfälle im Zusammenhang mit der Zwangsvollstreckung	380
(1) Zwangsvollstreckung und freiwillige Übertragung	380
(2) Neuregelung einer hypothekarisch gesicherten Schuld	381
(3) Wiedererlangung des Grundstücks durch den Verkäufer bei Zahlungsverzug des Erwerbers	381
(4) Dritterwerb der Immobilie i. R. d. Zwangsversteigerung	381
b) Veräußerung der selbst genutzten Wohnimmobilie	382
aa) Capital Gain	382
bb) Capital loss	384
3. Vergleichende Wertung	384
II. Mindestbesteuerung	386
1. Mindestbesteuerung in Deutschland	387
2. Mindestbesteuerung in den Vereinigten Staaten	388
Vierter Teil: US-Einkommensteuerrecht als Reformvorlage	390
A. Zusammenfassende Stellungnahme	390
I. Systematische Unterschiede	391
1. Definition des Steuerinländers	391
2. Nettoprinzip	391
3. Leistungsfähigkeit vs. Bestimmtheit	392
4. Passive und aktive Einkünfte	392
5. Subjektive und objektive Ebene	393
6. Vermögensbereiche und Wertzuwächse	393
7. Steuerbefreiungen und Freibeträge	394
8. Ermittlung der Einkünfte und Tarifbelastung	394
9. Lenkungsnormen	395
II. Steuersystematische Geschlossenheit	396
B. Ansätze zur Systemreform	396
I. Zielbestimmungen	397
1. Ausgleich inflationärer Einflüsse	399
2. Steuergerechtigkeit	400
3. Steuerneutralität durch Verringerung der Lenkungswirkung	402
4. Steuertransparenz durch Vereinfachung	404
5. Gemäßigte Umverteilung	407
II. Reformvorschlag	407
Anhang: Inhaltsverzeichnis des US-amerikanischen Einkommensteuergesetzes	411
Literaturverzeichnis	441
Sachwortverzeichnis	463

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Einkünfte versus Income

Eine systemvergleichende und wertende Betrachtung des deutschen Einkünftebegriffs und dessen US-amerikanischen Synonyms, insbesondere dargestellt am Beispiel der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien

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