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Bernhardt, M. (2000). Einkünfte versus Income. Eine systemvergleichende und wertende Betrachtung des deutschen Einkünftebegriffs und dessen US-amerikanischen Synonyms, insbesondere dargestellt am Beispiel der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-50044-4
Bernhardt, Michael. Einkünfte versus Income: Eine systemvergleichende und wertende Betrachtung des deutschen Einkünftebegriffs und dessen US-amerikanischen Synonyms, insbesondere dargestellt am Beispiel der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien. Duncker & Humblot, 2000. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-50044-4
Bernhardt, M (2000): Einkünfte versus Income: Eine systemvergleichende und wertende Betrachtung des deutschen Einkünftebegriffs und dessen US-amerikanischen Synonyms, insbesondere dargestellt am Beispiel der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-50044-4
Format
Einkünfte versus Income
Eine systemvergleichende und wertende Betrachtung des deutschen Einkünftebegriffs und dessen US-amerikanischen Synonyms, insbesondere dargestellt am Beispiel der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 66
(2000)
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Abstract
Angesichts der nicht mehr verstummen wollenden Debatte um eine »echte« Steuerreform scheint die Forderung nach mehr Einfachheit und Gleichheit im Einkommensteuerrecht der Bundesrepublik Deutschland nur wenig Aussicht auf Erfolg zu haben. Doch fand bereits vor geraumer Zeit ein westliches Industrieland den Ausweg gerade aus dieser Reformlähmung. Die USA setzten mit ihren Steuerreformbestrebungen den Maßstab für die gesamte westliche Welt. Ohne Kenntnisse der Grundzüge des US-amerikanischen Einkommensteuerrechts ist es jedoch unmöglich, Reformansätze erfolgreich auf unser Einkommensteuersystem zu übertragen und damit aus dem momentan herrschenden Steuerchaos auszubrechen.Aus diesem Grund vermittelt der Verfasser einen systematischen Überblick über das Einkommensteuerrecht der USA. Es werden die Grundzüge der Besteuerung von natürlichen Personen erläutert und durch eine Gegenüberstellung mit dem Einkünftebegriff des deutschen Steuerrechts ein Systemvergleich erreicht, der einen steten Bezug zur bekannten inländischen Terminologie und Funktionsweise des Fiskalrechts sicherstellt. Besondere Aufmerksamkeit schenkt die vergleichende Betrachtung der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien, die auch für deutsche Investitionswillige und steuerrechtlich Interessierte von großer Bedeutung ist. Die vertiefte Darstellung will so eine praxisnahe Umsetzung des Systemvergleichs erreichen.Die Arbeit ist für jeden hilfreich, der einen Überblick über das US-amerikanische Einkommensteuerrecht natürlicher Personen erhalten möchte. Sie erlaubt einen Einblick in die der Besteuerung beider Staaten zugrundeliegenden Prinzipien und vermittelt dem Leser auf diese Weise steuerrechtliches Systemverständnis. Durch die vertiefende Behandlung der Vermietung und Verpachtung von Wohnimmobilien und den steten Bezug zum deutschen Binnenrecht wird zudem versucht, dem Interesse der beratenden Praxis Rechnung zu tragen.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsübersicht | 9 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 13 | ||
| Abbildungsverzeichnis | 31 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 32 | ||
| Erster Teil: Einleitung | 47 | ||
| A. Zielsetzung | 47 | ||
| B. Gang der Darstellung | 51 | ||
| Zweiter Teil: Steuersystematischer Vergleich des Einkünftebegriffs | 53 | ||
| A. Bundessteuergesetze und Richtlinien in den USA | 53 | ||
| I. Gesetzgebungshoheit, Ertragshoheit und Verwaltungshoheit | 53 | ||
| II. Kodifikationen und Verwaltungsrichtlinien | 55 | ||
| B. Allgemeine Verfahrensvorschriften der Ertragsbesteuerung | 56 | ||
| I. Steuererklärung und Steuerveranlagung | 56 | ||
| 1. Selbstveranlagung | 56 | ||
| 2. Steuerschätzung und Quellensteuer | 58 | ||
| II. Auskunftsverfahren | 58 | ||
| C. Einkommensbesteuerung natürlicher Personen | 59 | ||
| I. Steuerpflicht | 59 | ||
| 1. Steuerpflicht nach deutschem Steuerrecht | 59 | ||
| 2. Steuerpflicht nach US-amerikanischem Steuerrecht | 60 | ||
| a) Unbeschränkte Steuerpflicht | 60 | ||
| b) Beschränkte Steuerpflicht | 61 | ||
| aa) Wohnsitz | 61 | ||
| bb) Einkunftsquelle | 62 | ||
| cc) Geschäftstätigkeit in den USA | 62 | ||
| c) Sonderformen | 64 | ||
| 3. Vergleich | 64 | ||
| II. Einkommensteuerlicher Einkünftebegriff | 65 | ||
| 1. Einkünfte und Einkommen im deutschen Einkommensteuerrecht | 65 | ||
| a) Begriffsfunktion | 66 | ||
| aa) Formelle Funktion | 66 | ||
| bb) Materielle Funktion | 66 | ||
| b) Der Einkünftebegriff i. S. d. § 2 II EStG | 67 | ||
| c) Systematische Stellung des Einkünftebegriffs | 67 | ||
| aa) Verhältnis zum Begriff der Einnahmen | 68 | ||
| bb) Einkünftebegriff als typisierter Begriff | 68 | ||
| cc) Einkünftebegriff als ambivalenter Term | 68 | ||
| d) Realisationserfordernis | 69 | ||
| e) Objektives Nettoprinzip | 69 | ||
| f) Nominalwertprinzip | 71 | ||
| g) Welteinkommensprinzip | 71 | ||
| aa) Art der Steuerpflicht | 71 | ||
| bb) Doppelbesteuerungsabkommen | 72 | ||
| h) Rechtliche Bestimmung des Steuergutes „Einkommen“ | 73 | ||
| aa) Ökonomischer Einkommensbegriff | 73 | ||
| bb) Enumerationsprinzip | 74 | ||
| 2. Einkünfte und Einkommen im US-amerikanischen Steuerrecht | 75 | ||
| a) Der Begriff „Income“ | 75 | ||
| b) Nettoprinzip | 78 | ||
| c) Systematische Stellung des Begriffs „income“ | 81 | ||
| aa) Gross income, income und adjusted gross income | 81 | ||
| bb) Quellenbezogenheit | 82 | ||
| cc) Ambivalenz | 83 | ||
| d) Nominalwertbetrachtung und Welteinkommensprinzip | 83 | ||
| aa) Nominalwertprinzip | 83 | ||
| bb) Welteinkommen | 84 | ||
| e) Gruppierung der Einkunftsarten | 84 | ||
| aa) Einkünfte aus Trade or Business | 84 | ||
| bb) Einkünfte aus einer Investment-Tätigkeit | 85 | ||
| cc) Übrige Tätigkeiten | 85 | ||
| f) Die steuerrechtliche Konzeption des Einkommensbegriffs | 85 | ||
| aa) Erhalt eines wirtschaftlichen Vorteils | 87 | ||
| bb) Realisationserfordernis | 88 | ||
| cc) Erfordernis der vollständigen Herrschaft | 89 | ||
| dd) Imputed income | 89 | ||
| 3. Vergleichende Wertung | 90 | ||
| a) Einkünfte und Income | 91 | ||
| b) Leistungsfähigkeitsprinzip und Rechtsstaatlichkeitsgrundsatz | 94 | ||
| III. Übersicht über die laufende Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage | 95 | ||
| 1. Ermittlungsübersicht nach dem Grundtatbestand des § 2 EStG | 95 | ||
| a) Bedeutung des § 2 EStG – Magna Charta des Einkommensteuerrechtes | 95 | ||
| b) Disponibles Einkommen | 96 | ||
| c) Gesamtbetrag der Einkünfte | 97 | ||
| aa) Altersentlastungsbetrag (§ 24a EStG) | 97 | ||
| bb) Abzug für Land- und Forstwirte (§ 13 III EStG) | 97 | ||
| cc) Bedeutung des Gesamtbetrages der Einkünfte | 98 | ||
| d) Subjektives (existenzsicherndes) Nettoprinzip | 98 | ||
| e) Ermittlungsübersicht | 99 | ||
| 2. Ermittlung des Taxable Income nach der Konstruktion des IRC | 100 | ||
| a) Sec. 61 ff. IRC – Computation of Taxable Income | 100 | ||
| b) Gross income | 100 | ||
| c) Adjusted gross income (AGI) | 100 | ||
| d) Steuerpflichtiges Einkommen (taxable net income) | 103 | ||
| aa) Abzugsfähige Ausgaben | 104 | ||
| (1) Ausgaben für die medizinische Versorgung | 104 | ||
| (2) Steuern | 105 | ||
| (3) Zinszahlungen | 105 | ||
| (4) Spenden | 105 | ||
| (5) Vermögensverluste | 106 | ||
| (6) Nicht erstattungsfähige Werbungskosten | 106 | ||
| (7) Sonstige Aufwendungen i. R. d. Einkunftserzielung | 107 | ||
| (8) Umzugskosten | 107 | ||
| bb) Personal exemptions | 108 | ||
| e) Übersicht über die Einkommensermittlung | 109 | ||
| 3. Vergleich | 109 | ||
| IV. Laufende Einkünfte | 112 | ||
| 1. Bestimmung der steuerpflichtigen Einkünfte nach dem deutschen Einkommensteuerrecht | 112 | ||
| a) Steuerbare Einkünfte | 112 | ||
| aa) Veranlasserprinzip | 112 | ||
| bb) Erwerbstätigkeit | 113 | ||
| cc) Einkünfteerzielungsabsicht | 114 | ||
| b) Steuerfreie Einkünfte | 115 | ||
| aa) Steuerfreiheit aus der Funktion der Einkunftsarten | 115 | ||
| bb) Steuerfreiheit bei fehlender Gewinnerzielungsabsicht | 115 | ||
| cc) Steuerfreiheit aufgrund gesetzlicher Regelung | 115 | ||
| c) Aktive und passive Einkünfte | 116 | ||
| aa) Aktive und passive Einkunftsarten | 117 | ||
| bb) Funktion der Differenzierung | 118 | ||
| d) Veräußerungsgewinne im deutschen Einkommensteuerrecht | 119 | ||
| aa) Gewinneinkünfte | 120 | ||
| bb) Private Veräußerungsgewinne | 120 | ||
| (1) Veräußerung wesentlicher Beteiligungen an Kapitalgesellschaften | 120 | ||
| (2) Einkünfte aus Spekulationsgeschäften | 120 | ||
| e) Freibeträge und Freigrenzen | 121 | ||
| 2. Laufende Einkünfte und Veräußerungsgewinne im US-amerikanischen Steuerrecht | 121 | ||
| a) Einkunftsquellen | 121 | ||
| b) Steuerbarkeit | 122 | ||
| c) Aktive und passive Einkünfte | 123 | ||
| aa) Aktive und passive Aktivitäten | 123 | ||
| bb) Betroffene Steuerpflichtige | 124 | ||
| cc) Gruppierung der Aktivitäten | 124 | ||
| dd) Passive Activity Income | 125 | ||
| ee) Umwandlung von passivem in aktives Einkommen | 126 | ||
| ff) Funktion der passiven Tätigkeiten | 126 | ||
| d) Veräußerungsgewinne und -verluste | 127 | ||
| aa) Capital Assets und deren Behandlung | 127 | ||
| bb) Haltedauer und Berechnung | 130 | ||
| cc) Sonderbehandlung von Betriebsvermögensveräußerungen | 131 | ||
| dd) Steuerliche Behandlung von Teil- und Ratenzahlungen | 132 | ||
| ee) Steuersätze (Sec. 1(h) IRC) | 132 | ||
| ff) Umqualifizierung von Veräußerungsgewinnen in laufendes Einkommen | 133 | ||
| gg) Veräußerungsverluste | 133 | ||
| hh) Steuerfreier Tausch von Vermögensgegenständen | 135 | ||
| e) Inclusions of income | 137 | ||
| f) Steuerbefreiungen (Exclusions) | 137 | ||
| aa) Systemimmanente Steuerbefreiungen | 138 | ||
| bb) Steuerfreiheit bei fehlender Gewinnerzielungsabsicht | 138 | ||
| cc) Steuerfreiheit aufgrund gesetzlicher Regelungen | 138 | ||
| g) Freibeträge und Freigrenzen | 141 | ||
| 3. Vergleich und Wertung | 141 | ||
| a) Steuerbarkeit | 141 | ||
| b) Steuerbefreiungen | 142 | ||
| c) Passivität und Aktivität | 142 | ||
| d) Wertzuwächse im Vermögensstamm | 145 | ||
| e) Freibetragsregelungen | 149 | ||
| V. Ausgaben und Verluste | 149 | ||
| 1. Ausgaben und Verluste im deutschen Einkommensteuerrecht | 150 | ||
| a) Abziehbare und nicht abziehbare Ausgaben | 150 | ||
| b) Verlustausgleich und Verlustabzug | 150 | ||
| aa) Verlustausgleich | 151 | ||
| bb) Verlustabzug | 151 | ||
| c) Beschränkungen | 152 | ||
| aa) Beschränkung des Verlustausgleichs und Verlustabzugs | 152 | ||
| bb) Beschränkung der Verlustverrechnung durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 | 152 | ||
| (1) Verlustausgleich | 152 | ||
| (2) Verlustabzug | 154 | ||
| (3) Verlustverrechnungsbeschränkung bei einzelnen Einkunftsarten | 155 | ||
| 2. Deductions und Verluste im US-amerikanischen Steuerrecht | 156 | ||
| a) Deductions from Gross Income | 157 | ||
| aa) Sec 162 (a) IRC | 158 | ||
| bb) For-Profit Activity Deductions nach Sec. 212 IRC | 162 | ||
| b) Nicht abzugsfähige Beträge | 164 | ||
| aa) Nichtabzugsfähigkeit aufgrund besonderer Interessenlage | 164 | ||
| bb) Kosten der Lebensführung | 165 | ||
| c) Verlustausgleich und Verlustabzug | 165 | ||
| aa) Verlustausgleich | 165 | ||
| (1) Betriebliche Verluste (trade or business losses) | 166 | ||
| (2) Beschränkter Ausgleich mit passiven Verlusten | 167 | ||
| (3) Beschränkung auf das Haftungskapital | 168 | ||
| (4) Verluste aus Transaktionen zur Gewinnerzielung | 168 | ||
| (5) Verluste durch Naturkatastrophen, Diebstahl u. ä. | 168 | ||
| bb) Verlustabzug | 169 | ||
| 3. Vergleich | 169 | ||
| a) Aufwendungen auf Ebene der Einkunftserzielung | 169 | ||
| b) Sofortige Abzugsfähigkeit und Kapitalisierungspflicht | 171 | ||
| c) Überschneidung von Erwerbssicherung und Konsumsphäre | 173 | ||
| d) Mechanische Verlustausgleichsprinzipien | 173 | ||
| VI. Abschreibung für Abnutzung | 176 | ||
| 1. Absetzung für Abnutzung nach deutschem Einkommensteuerrecht | 176 | ||
| a) AfA als Sonderform der Ausgaben | 176 | ||
| b) Zeitpunkt | 177 | ||
| c) AfA-Methoden | 177 | ||
| d) AfaA | 177 | ||
| e) Geringwertige Wirtschaftsgüter | 178 | ||
| 2. Depreciation im US-amerikanischen Steuerrecht | 178 | ||
| a) Abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter | 179 | ||
| b) Abschreibungsmethoden | 180 | ||
| aa) Wahlmöglichkeiten | 180 | ||
| bb) Abschreibungssysteme | 180 | ||
| (1) ADR-System | 180 | ||
| (2) ACR-System | 181 | ||
| (3) MACR-System | 181 | ||
| cc) Erhöhte Absetzung im Jahr der Anschaffung nach Sec. 179 IRC | 182 | ||
| 3. Vergleich | 183 | ||
| VII. Zurechnung der Einkünfte | 184 | ||
| 1. Zurechnung im deutschen Steuerrecht | 184 | ||
| a) Allgemeine Zurechnungsregelungen | 184 | ||
| b) Zurechnung unter Familienangehörigen | 185 | ||
| c) Zurechnung von Einkünften im Erbfall | 186 | ||
| aa) Zurechnung nachträglicher Einkünfte beim Erben (§ 24 Nr. 2 EStG) | 186 | ||
| bb) Verlustübertragung und Gesamtrechtsnachfolge | 187 | ||
| 2. Zurechnung im US-amerikanischen Steuerrecht | 187 | ||
| a) Allgemeine Zurechnungsregeln | 187 | ||
| b) Zurechnung unter Familienangehörigen | 188 | ||
| c) Zurechnung von Einkünften im Erbfall | 190 | ||
| aa) Exkurs: Decendent’s estates, trusts and wills in den USA | 190 | ||
| bb) Recipients of income and deductions in respect of decedents | 191 | ||
| cc) Unrealized gains | 192 | ||
| 3. Vergleich | 193 | ||
| VIII. Ermittlung der Einkünfte | 194 | ||
| 1. Einkunftsermittlung im deutschen Einkommensteuergesetz | 194 | ||
| a) Ermittlung des Gewinns | 196 | ||
| aa) Betriebsvermögensvergleich | 196 | ||
| bb) Überschußrechnung nach § 4 III EStG | 197 | ||
| b) Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten, §§ 8 ff. EStG | 198 | ||
| 2. Grundzüge der US-amerikanischen Einkunftsermittlung | 198 | ||
| a) Gewerbliche Gewinnermittlung | 198 | ||
| b) Nicht gewerbliche Einkunftsermittlung | 201 | ||
| 3. Vergleich | 201 | ||
| IX. Zeitliche Bestimmungen und Zuordnung der Einkünfte | 203 | ||
| 1. Zeitliche Zuordnung nach dem deutschen Steuerrecht | 204 | ||
| a) Periodizität und Jahressteuerprinzip, § 2 VII EStG | 204 | ||
| b) Zuordnungsgrundsätze | 205 | ||
| 2. Zeitliche Zuordnung nach dem US-amerikanischen Steuerrecht | 206 | ||
| a) Veranlagungs- und Ermittlungszeiträume | 206 | ||
| b) Zeitliche Zuordnung | 207 | ||
| 3. Vergleich | 208 | ||
| X. Abzüge vom Steuerbetrag | 209 | ||
| 1. Ausnahmen vom Normaltarif | 209 | ||
| 2. Tax Credits im US-amerikanischen Steuerrecht | 209 | ||
| 3. Vergleich | 211 | ||
| XI. Mindestbesteuerung | 212 | ||
| 1. Mindestbesteuerung im deutschen Einkommensteuerrecht | 212 | ||
| 2. Mindestbesteuerung in den Vereinigten Staaten | 214 | ||
| a) Alternative Minimum Tax | 214 | ||
| b) Verlustverrechnungsbeschränkung | 216 | ||
| 3. Wertung | 217 | ||
| a) Weitergehende Mindestbesteuerung in den USA | 217 | ||
| b) Rechtfertigung einer Mindestbesteuerung in Deutschland | 218 | ||
| aa) Verfassungsrechtliche Bedenken gegenüber einer Mindestbesteuerung | 219 | ||
| bb) Einführung einer alternativen Mindestbesteuerung in Deutschland | 223 | ||
| c) Mindestbesteuerung als Zeichen fehlender Systemgerechtigkeit | 225 | ||
| D. Einzelne Einkunftsarten | 226 | ||
| I. Die einzelnen Einkunftsarten im deutschen Steuerrecht | 226 | ||
| 1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 13 EStG) | 227 | ||
| a) Bodenbewirtschaftung, Tierzucht, Tierhaltung | 227 | ||
| b) Nebenbetriebe | 228 | ||
| c) Gewinnermittlung | 228 | ||
| aa) Allgemeine Grundsätze | 228 | ||
| bb) Gewinnermittlungszeitraum, Wirtschaftsjahr | 229 | ||
| cc) Freibetrag nach § 13 III EStG | 229 | ||
| 2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG) | 230 | ||
| a) Begriffsmerkmale | 230 | ||
| aa) Selbständigkeit | 230 | ||
| bb) Nachhaltigkeit | 230 | ||
| cc) Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr | 230 | ||
| dd) Gewinnerzielungsabsicht | 231 | ||
| ee) Vermögensverwaltung | 231 | ||
| b) Arten der Einkünfte aus Gewerbebetrieb | 232 | ||
| 3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 EStG) | 232 | ||
| a) Begriffsmerkmale | 232 | ||
| b) Die Gruppierungen in § 18 I EStG | 233 | ||
| aa) Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit, § 18 I Nr. 1 EStG | 233 | ||
| bb) Einkünfte der Einnehmer einer staatlichen Lotterie | 233 | ||
| cc) Einkünfte aus sonstiger selbständiger Arbeit | 233 | ||
| c) Gewinnermittlung | 233 | ||
| 4. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG) | 234 | ||
| a) Begriffsmerkmale | 234 | ||
| b) Überschußberechnung durch Werbungskostenabzug | 235 | ||
| 5. Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG) | 235 | ||
| a) Einnahmen | 235 | ||
| b) Werbungskosten | 235 | ||
| c) Sparerfreibetrag (§ 20 IV EStG) | 236 | ||
| d) Steuerabzugsverfahren | 236 | ||
| 6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) | 237 | ||
| a) Begriff Vermietung und Verpachtung | 237 | ||
| b) Einnahmen | 238 | ||
| c) Werbungskosten | 238 | ||
| 7. Sonstige Einkünfte (§§ 22, 23 EStG) | 239 | ||
| a) Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen, § 22 Nr. 1 EStG | 239 | ||
| aa) Renten | 239 | ||
| bb) Dauernde Lasten | 239 | ||
| cc) Sonstige wiederkehrende Bezüge | 240 | ||
| b) Einkünfte aus Unterhaltsleistungen beim Realsplitting, § 22 Nr. 1 a EStG | 240 | ||
| c) Einkünfte aus Spekulationsgeschäften, §§ 22 Nr. 2; 23 EStG | 240 | ||
| d) Einkünfte aus sonstigen Leistungen, § 22 Nr. 3 EStG | 241 | ||
| e) Einkünfte aus Abgeordnetenbezügen | 241 | ||
| II. Einkunftsarten im US-amerikanischen Steuerrecht | 242 | ||
| 1. Land- und forstwirtschaftliche Einkünfte | 242 | ||
| 2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb | 242 | ||
| 3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (Self-Employment Income) | 243 | ||
| 4. Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit | 244 | ||
| 5. Einkünfte aus Kapitalvermögen (Dividend and Interest Income) | 246 | ||
| 6. Renten, Pensionen und ähnliche Bezüge | 247 | ||
| a) Grundsätzliche Besteuerung von Renten und Pensionen | 247 | ||
| b) Kumulierte Zahlung | 248 | ||
| c) Privilegierte Übertragungen (Sog. Rollovers) | 249 | ||
| 7. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | 249 | ||
| 8. Sonstige Einkünfte | 249 | ||
| a) Einkünfte aus Preisauszeichnungen und aus Gewinnen i. R. v. Glücksspielen | 250 | ||
| b) Schadensersatzleistungen und der Erlaß von Schulden | 251 | ||
| c) Unterhaltsleistungen | 251 | ||
| d) Einkünfte aus Freizeitaktivitäten und Nebentätigkeiten | 252 | ||
| Dritter Teil: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von Immobilien | 253 | ||
| A. Begriff und Zurechnung | 254 | ||
| I. Gegenstände der Vermietung und Verpachtung | 254 | ||
| 1. Objekte im deutschen Einkommensteuerrecht | 254 | ||
| a) Unbebaute Grundstücke | 255 | ||
| aa) Grund und Boden | 255 | ||
| bb) Ausbeuteverträge | 255 | ||
| cc) Schiffe | 256 | ||
| b) Gebäude und Gebäudeteile | 256 | ||
| c) Grundstücksgleiche Rechte | 256 | ||
| 2. Objekte im Einkommensteuerrecht der USA | 257 | ||
| a) Unbebaute Grundstücke (Undeveloped Land) | 257 | ||
| aa) Grund und Boden | 257 | ||
| bb) Ausbeuteverträge | 257 | ||
| b) Gebäude und Gebäudeteile (Buildings) | 258 | ||
| c) Grundstücksgleiche Rechte (Land Rights) | 259 | ||
| 3. Vergleich | 259 | ||
| II. Zurechnung der Einkünfte | 260 | ||
| 1. Gestaltungsmöglichkeiten in Deutschland | 260 | ||
| a) Allgemeines | 260 | ||
| b) Personenmehrheiten | 261 | ||
| aa) Unterbeteiligungen und Treuhandverhältnisse | 262 | ||
| bb) Erbengemeinschaft | 262 | ||
| cc) Personengesellschaften | 263 | ||
| (1) Bauherrenmodell | 263 | ||
| (2) Geschlossene Immobilienfonds | 266 | ||
| (3) Hamburger Modell | 267 | ||
| (4) Mietkaufmodell | 267 | ||
| (5) Mietpools | 268 | ||
| 2. Zurechnung in den Vereinigten Staaten | 268 | ||
| a) Einzelpersonen | 268 | ||
| b) Personenmehrheiten einschließlich körperschaftlicher Strukturen | 270 | ||
| aa) Treuhandähnliche Verhältnisse (Trusts) | 270 | ||
| (1) Grantor trust | 270 | ||
| (2) Nongrantor trust | 270 | ||
| (3) Real Estate Investment Trust | 271 | ||
| bb) Erbengemeinschaft | 272 | ||
| cc) Personengesellschaften | 272 | ||
| (1) Limited und General Partnership | 272 | ||
| (2) Master Limited Partnership | 274 | ||
| (3) Real Estate Mortgage Investment Company | 274 | ||
| dd) S-Corporation | 274 | ||
| ee) Beteiligung an einer Genossenschaft | 275 | ||
| c) Condominium | 275 | ||
| 3. Modellvergleich | 276 | ||
| B. Abgrenzung und Charakter der Einkunftsquelle Vermietung und Verpachtung | 277 | ||
| I. Abgrenzung gegenüber anderen Einkunftsarten | 277 | ||
| 1. Subsidiarität und Abgrenzung im deutschen Einkommensteuerrecht | 277 | ||
| a) Subsidiarität im Verhältnis zu den Gewinneinkünften | 277 | ||
| aa) Land- und Forstwirtschaft | 278 | ||
| (1) Einkünftezurechnung bei Verpachtung des Betriebes | 278 | ||
| (2) Wirtschaftsüberlassungsverträge | 279 | ||
| bb) Gewerbebetrieb | 279 | ||
| (1) Veräußerung von Grundstücken | 280 | ||
| (2) Vermietung von unbeweglichem Vermögen | 282 | ||
| (3) Betriebsverpachtung | 283 | ||
| (4) Vermietung und Verpachtung bei einer Betriebsaufspaltung | 283 | ||
| cc) Selbständige Tätigkeit | 284 | ||
| b) Abgrenzung der Nutzungsüberlassungen von den Überschußeinkünften | 284 | ||
| 2. Gewerbliche und private Vermietung und Verpachtung in den USA | 285 | ||
| a) Gewerbliche Vermietung und Verpachtung | 285 | ||
| b) Gewerblicher Grundstückshandel | 286 | ||
| 3. Vergleich | 287 | ||
| II. Charakter der Tätigkeit | 289 | ||
| 1. Rechtslage in Deutschland | 289 | ||
| 2. Vermietung und Verpachtung als passive activity | 290 | ||
| a) Passive Aktivitäten i. R. d. Vermietung und Verpachtung | 290 | ||
| b) Umwandlung von passivem in nicht passives Einkommen | 291 | ||
| c) Ausnahmeregelungen i. R. d. Vermietung und Verpachtung | 292 | ||
| aa) Gelegentliche Vermietung von Investitionsgütern | 292 | ||
| bb) Durchschnittliche Vermietdauer von sieben Tagen oder weniger | 292 | ||
| cc) Durchschnittliche Nutzungsdauer von weniger als 30 Tagen | 292 | ||
| dd) Erbringung hochqualifizierter Dienstleistungen | 293 | ||
| ee) Überlassung von Grundvermögen an bestimmten Gesellschaften | 293 | ||
| ff) Nicht exklusiver Gebrauch | 293 | ||
| d) Hauptberuflich Tätiger im Bereich der Vermietung und Verpachtung von Grundvermögen | 293 | ||
| e) Verlustfreibetrag i. R. d. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | 294 | ||
| 3. Vergleich und Ratio der Differenzierung | 294 | ||
| C. Ergebnisermittlung | 295 | ||
| I. Einnahmen | 296 | ||
| 1. Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung in Deutschland | 296 | ||
| a) Vereinnahmung und Verausgabung | 296 | ||
| b) Einnahmearten | 296 | ||
| aa) Grundarten | 297 | ||
| bb) Anbaurechte | 297 | ||
| cc) Entschädigungen | 297 | ||
| dd) Schadensersatzleistungen | 298 | ||
| ee) Bauten auf fremden Grund und Boden, Ein- und Umbauten durch den Mieter | 298 | ||
| ff) Gebäudeerrichtung durch den Erbbauberechtigten | 299 | ||
| gg) Erstattete Werbungskosten | 300 | ||
| hh) Baukostenzuschüsse | 300 | ||
| ii) Umsatzsteuer | 301 | ||
| 2. Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung in den USA | 301 | ||
| a) Vereinnahmung und Verausgabung | 301 | ||
| b) Einnahmearten | 301 | ||
| aa) Vorweggenommene Zahlungen | 302 | ||
| bb) Zahlungen bei bestehender Erwerbsoption | 302 | ||
| cc) Net leases | 303 | ||
| dd) Abschlagszahlungen | 303 | ||
| ee) Versicherungsleistungen | 304 | ||
| ff) Mieterein- und -umbauten | 304 | ||
| gg) Dienst- oder Sachleistungen | 305 | ||
| hh) Kautionszahlungen | 305 | ||
| ii) Variables Entgelt | 306 | ||
| jj) Mietzinszahlungen zwischen sich nahestehenden Parteien | 306 | ||
| 3. Vergleich | 306 | ||
| II. Ausgaben und Verluste | 307 | ||
| 1. Werbungskosten ohne AfA | 307 | ||
| a) Werbungskosten nach § 9 I, 1 EStG | 307 | ||
| aa) Abbruchkosten | 307 | ||
| bb) Betriebskosten aus der Objektbewirtschaftung | 308 | ||
| cc) Kosten der Verwaltung und der Projektbetreuung | 308 | ||
| dd) Ablösung von der Stellplatzverpflichtung | 308 | ||
| ee) Abstandszahlungen an den Mieter | 309 | ||
| ff) Erhaltungsaufwand | 309 | ||
| gg) Abschlußgebühr bei Bausparverträgen | 309 | ||
| hh) Eigenleistungen | 309 | ||
| ii) Prozeßkosten | 310 | ||
| jj) Risikolebensversicherungen | 310 | ||
| kk) Reisekosten | 310 | ||
| b) Werbungskosten gemäß § 9 I, 3 EStG | 311 | ||
| aa) Schuldzinsen und Finanzierungskosten, § 9 I, 3 Nr. 1 EStG | 311 | ||
| bb) Steuern vom Grundbesitz und andere öffentliche Abgaben, § 9 I, 3 Nr. 2 EStG | 312 | ||
| cc) Leistungen an Berufsstände, § 9 I, 3 Nr. 3 EStG | 313 | ||
| c) Pauschalierung von Werbungskosten, § 9a, 1 Nr. 2 EStG | 313 | ||
| d) Sonderfälle | 314 | ||
| aa) Vorweggenommene und nachträgliche Werbungskosten | 314 | ||
| bb) Vergebliche Aufwendungen | 316 | ||
| e) Beschränkung der steuerlichen Wirkung von Verlusten | 317 | ||
| aa) Sinngemäße Anwendung des § 15a EStG | 317 | ||
| bb) Vermietung und Verpachtung als passive Tätigkeit | 319 | ||
| cc) Verlustzuweisungsgesellschaften nach § 2b n. F. EStG | 320 | ||
| 2. Deductions im US-amerikanischen Steuerrecht | 320 | ||
| a) Einzelne Ausgaben | 321 | ||
| aa) Abbruchkosten | 321 | ||
| bb) Betriebs- und Verwaltungskosten | 322 | ||
| cc) Zinszahlungen | 322 | ||
| dd) Reisekosten | 323 | ||
| ee) Rechtsbeistands- und Prozeßkosten | 323 | ||
| ff) Versicherungsbeiträge | 323 | ||
| gg) Abschlagszahlungen | 323 | ||
| hh) Verluste aus casualties and theft | 324 | ||
| ii) Landlord’s Acquisition Costs | 324 | ||
| b) Schuldzinsen und Finanzierungskosten bei Eigennutzung | 324 | ||
| aa) Home Mortgage Interest | 325 | ||
| bb) „Points“ | 325 | ||
| c) Steuerbelastung des Eigentümers einer Immobilie | 327 | ||
| d) Condominiums and Cooperatives | 329 | ||
| aa) Condominium | 329 | ||
| bb) Cooperative | 329 | ||
| e) Sonderfälle | 329 | ||
| aa) Vorweggenommene und nachträgliche Ausgaben | 329 | ||
| bb) Vergebliche Aufwendungen | 330 | ||
| f) Beschränkungen der steuerlichen Wirkung von Verlusten | 332 | ||
| aa) At Risk Rules (Sec. 465 IRC) | 332 | ||
| bb) Passive Activity Limits | 333 | ||
| 3. Vergleich | 333 | ||
| a) Gleichlauf der Ausgaben in Deutschland und der USA | 333 | ||
| b) Strengere Verlustverrechnungsbeschränkung in den USA | 334 | ||
| III. Erhaltungs- und Herstellungsaufwand | 335 | ||
| 1. Abgrenzung im deutschen Einkommensteuerrecht | 335 | ||
| a) Abgrenzungskriterien | 335 | ||
| b) Anschaffungsnaher und veräußerungsnaher Aufwand | 336 | ||
| 2. Erhaltungs- und Herstellungsaufwand in den USA | 337 | ||
| a) Abgrenzung | 337 | ||
| b) Anschaffungsnaher und veräußerungsnaher Aufwand | 339 | ||
| IV. Absetzung für Abnutzung | 340 | ||
| 1. Gebäudeabschreibung nach deutschem Einkommensteuerrecht | 340 | ||
| a) Abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter | 340 | ||
| aa) Unbewegliche Wirtschaftsgüter (ohne Gebäude) | 341 | ||
| bb) Gebäude und selbständige Gebäudeteile | 342 | ||
| b) Persönliche AfA-Berechtigung | 342 | ||
| aa) Kostentragungsgedanke | 342 | ||
| bb) Mieter und Pächter | 343 | ||
| cc) Problem der Übertragung der AfA als Drittaufwand | 343 | ||
| c) Bemessungsgrundlage | 344 | ||
| aa) Anschaffungs- und Herstellungskosten | 344 | ||
| bb) Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten | 345 | ||
| d) AfA-Methoden | 347 | ||
| aa) Lineare Gebäude-AfA | 347 | ||
| bb) Degressive Gebäude-AfA | 347 | ||
| cc) AfaA bei Gebäuden | 348 | ||
| e) Erhöhte Absetzung und Sonderbehandlung von größerem Erhaltungsaufwand | 348 | ||
| aa) Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzung und Sonderabschreibungen, § 7a EStG | 349 | ||
| bb) Einzelregelungen | 350 | ||
| 2. Gebäudeabschreibung im US-amerikanischen Steuerrecht | 350 | ||
| a) Abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter | 351 | ||
| aa) Grund und Boden | 351 | ||
| bb) Gebäude | 351 | ||
| cc) Cooperative Apartments | 351 | ||
| b) Persönliche AfΑ-Berechtigung | 352 | ||
| aa) Grundsatz | 352 | ||
| bb) Mieter als AfΑ-Berechtigter | 353 | ||
| cc) Problem der Dritt-AfA | 354 | ||
| c) Bemessungsgrundlage | 354 | ||
| aa) Anschaffungs- und Herstellungskosten | 354 | ||
| bb) Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten | 355 | ||
| d) AfA-Methoden | 356 | ||
| aa) Abschreibung nach voraussichtlicher Nutzungsdauer | 356 | ||
| bb) ACRS | 357 | ||
| cc) MACRS | 357 | ||
| (1) MARCS-Abschreibung nach dem GDS | 359 | ||
| (2) MARCS-Abschreibung nach dem ADS | 361 | ||
| 3. Vergleich | 361 | ||
| D. Liebhaberei und Selbstgenutzte Wohnobjekte | 362 | ||
| I. Liebhaberei vs. steuerbare Vermietung und Verpachtung | 362 | ||
| 1. Abgrenzung im deutschen Steuerrecht | 362 | ||
| a) Überschußprognose | 363 | ||
| b) Überschußerzielungsabsicht | 363 | ||
| 2. Liebhaberei und US-amerikanische Besteuerung der Immobiliennutzung | 366 | ||
| 3. Wertung | 367 | ||
| II. Selbstnutzung der Wohnimmobilie | 368 | ||
| 1. Regelungen im deutschen Einkommensteuerrecht | 368 | ||
| a) Rechtslage vor dem 1.1.1987 | 368 | ||
| b) Wegfall der Nutzungswertbesteuerung, §§ 52 XXI; 21 II, 1 EStG | 369 | ||
| c) Übergangslösungen | 370 | ||
| aa) Große Übergangsregelung | 370 | ||
| bb) Kleine Übergangsregelung | 370 | ||
| d) Steuerliche Förderung | 371 | ||
| aa) Erhöhte Absetzung nach § 7b EStG | 371 | ||
| bb) Förderung nach § 10e EStG | 371 | ||
| cc) Die Eigenheimzulage | 372 | ||
| e) Gemischt genutzte Wohnimmobilien | 373 | ||
| aa) Eigennutzung | 373 | ||
| bb) Fremdnutzung | 374 | ||
| 2. Selbstgenutzte Wohnobjekte in den USA | 374 | ||
| a) Nutzungswert der Wohnung im eigenen Haus | 374 | ||
| b) Gemischt genutzte Wohneinheiten | 375 | ||
| aa) Fremdvermietung und Eigennutzung | 375 | ||
| (1) Fremdvermietung über weniger als 15 Tage im Veranlagungszeitraum | 375 | ||
| (2) Fremdvermietung von mehr als 15 Tagen im Veranlagungszeitraum | 376 | ||
| (3) Berechnung der Anzahl der Tage der Eigennutzung | 376 | ||
| bb) Verteilung der Ausgaben auf die Vermiettage | 377 | ||
| 3. Gegenüberstellung der Landesregelungen | 377 | ||
| E. Besteuerung des Veräußerungsgewinns und Mindestbesteuerung | 379 | ||
| I. Besteuerung des Veräußerungsgewinns einer Wohnimmobilie | 379 | ||
| 1. Grundlagen der Veräußerungsgewinnbesteuerung in der Bundesrepublik Deutschland | 379 | ||
| 2. Capital Gains Besteuerung in den USA | 379 | ||
| a) Fremdvermietete Immobilien | 379 | ||
| aa) Allgemeines | 379 | ||
| bb) Sonderfälle im Zusammenhang mit der Zwangsvollstreckung | 380 | ||
| (1) Zwangsvollstreckung und freiwillige Übertragung | 380 | ||
| (2) Neuregelung einer hypothekarisch gesicherten Schuld | 381 | ||
| (3) Wiedererlangung des Grundstücks durch den Verkäufer bei Zahlungsverzug des Erwerbers | 381 | ||
| (4) Dritterwerb der Immobilie i. R. d. Zwangsversteigerung | 381 | ||
| b) Veräußerung der selbst genutzten Wohnimmobilie | 382 | ||
| aa) Capital Gain | 382 | ||
| bb) Capital loss | 384 | ||
| 3. Vergleichende Wertung | 384 | ||
| II. Mindestbesteuerung | 386 | ||
| 1. Mindestbesteuerung in Deutschland | 387 | ||
| 2. Mindestbesteuerung in den Vereinigten Staaten | 388 | ||
| Vierter Teil: US-Einkommensteuerrecht als Reformvorlage | 390 | ||
| A. Zusammenfassende Stellungnahme | 390 | ||
| I. Systematische Unterschiede | 391 | ||
| 1. Definition des Steuerinländers | 391 | ||
| 2. Nettoprinzip | 391 | ||
| 3. Leistungsfähigkeit vs. Bestimmtheit | 392 | ||
| 4. Passive und aktive Einkünfte | 392 | ||
| 5. Subjektive und objektive Ebene | 393 | ||
| 6. Vermögensbereiche und Wertzuwächse | 393 | ||
| 7. Steuerbefreiungen und Freibeträge | 394 | ||
| 8. Ermittlung der Einkünfte und Tarifbelastung | 394 | ||
| 9. Lenkungsnormen | 395 | ||
| II. Steuersystematische Geschlossenheit | 396 | ||
| B. Ansätze zur Systemreform | 396 | ||
| I. Zielbestimmungen | 397 | ||
| 1. Ausgleich inflationärer Einflüsse | 399 | ||
| 2. Steuergerechtigkeit | 400 | ||
| 3. Steuerneutralität durch Verringerung der Lenkungswirkung | 402 | ||
| 4. Steuertransparenz durch Vereinfachung | 404 | ||
| 5. Gemäßigte Umverteilung | 407 | ||
| II. Reformvorschlag | 407 | ||
| Anhang: Inhaltsverzeichnis des US-amerikanischen Einkommensteuergesetzes | 411 | ||
| Literaturverzeichnis | 441 | ||
| Sachwortverzeichnis | 463 |