Die Beteiligung an Gesellschaften in China
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Die Beteiligung an Gesellschaften in China
Analyse, Planung und Beurteilung aus der Sicht deutscher Investoren unter besonderer Beachtung steuerlicher Aspekte
Schriften zur wirtschaftswissenschaftlichen Analyse des Rechts, Vol. 34
(1998)
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Abstract
Die Volksrepublik China hat sich in den letzten Jahren trotz einer dem eigentlich entgegenstehenden Ideologie zunehmend zu einer reglementierten Marktwirtschaft entwickelt, die wegen des riesigen Marktes und der niedrigen Lohnkosten für ausländische Investoren interessante Möglichkeiten eröffnet. Der Verfasser untersucht die Beteiligung an einer Gesellschaft als die »Endstufe des China-Engagements«, die sorgfältiger Überlegungen bedarf. Dabei stehen steuerliche Überlegungen im Vordergrund.Im ersten Kapitel untersucht Küsell die Grundlagen des chinesischen Rechts, die für Verständnis sowie Beurteilung der sich anschließenden steuerlichen Erörterungen unabdingbar sind. Hierbei handelt es sich insbesondere um Rechtsformen des chinesischen Gesellschaftsrechts, Probleme der Rechtsunsicherheit und finanzielle Beschränkungen. Daraufhin wird die Ertragsbesteuerung chinesischer Gesellschaften mit ausländischem Kapitalanteil einer genauen Betrachtung unterzogen. Dabei werden steuerliche Konsequenzen bei der ausländischen Gesellschaft, einer deutschen Muttergesellschaft sowie einem inländischen Anteilseigner der Muttergesellschaft erörtert. Der Verfasser behandelt sowohl die auf dem Territorium Chinas vor der Rückgabe Hong Kongs geltende Ertragsbesteuerung als auch die derzeit gültige Profits Tax Hong Kongs. Anschließend werden beispielhaft steuerliche Planungsmöglichkeiten vorgestellt und kritisch gewürdigt.Die verbalen Darstellungen der vorangegangenen Kapitel werden schließlich mit Hilfe einer umfangreichen computergestützten Veranlagungssimulation quantitativ unterlegt. Mittels der Veranlagungssimulation gewinnt Küsell Aussagen über steuerliche Vor- und Nachteile des Standorts China im Vergleich zum Standort Deutschland.Mit der vorliegenden Arbeit wendet sich der Autor sowohl an wissenschaftlich Interessierte als auch an den Praktiker. Für den wissenschaftlich Interessierten sind insbesondere die Aufarbeitung der englisch- und deutschsprachigen Quellen sowie das detailliert beschriebene Konzept für die Veranlagungssimulation von Bedeutung. Für den Praktiker sind vor allem die umfassende Darstellung rechtlicher Rahmenbedingungen und steuerlicher Normen, die Untersuchung steuerlicher Planungsmöglichkeiten sowie die quantitative Bewertung eines China-Engagements aus steuerlicher Sicht von Interesse.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | 5 | ||
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Tabellen- und Abbildungsverzeichnis | 12 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 13 | ||
| Untersuchungsgegenstand | 17 | ||
| Kapitel 1: Chinesische Gesellschaften: Formen und potentielle Problembereiche | 20 | ||
| A. Gesellschaftsformen | 21 | ||
| B. Potentielle Problembereiche | 26 | ||
| I. Rechtssicherheit | 27 | ||
| II. Grenzen der Finanzierungsfreiheit | 30 | ||
| III. Verfügbarkeit von Devisen | 32 | ||
| 1. Die Eignungsstudie | 32 | ||
| 2. Devisentausch | 33 | ||
| IV. Gewinnverteilung | 35 | ||
| V. Realisation der Investition | 37 | ||
| Kapitel 2: Steuerrechtliche Behandlung des Verbundes Tochtergesellschaft – Muttergesellschaft – Anteilseigner | 42 | ||
| A. Grundlagen | 43 | ||
| I. Die steuerrechtliche Ausgangslage im Verbund | 43 | ||
| II. Vermeidung bzw. Minderung von Doppelbesteuerung und -belastung | 45 | ||
| III. Auslegung und Anwendung von DBA | 46 | ||
| B. Generelle Ertragsbesteuerung von GmaK in China | 49 | ||
| I. Besteuerung der chinesischen Gesellschaft | 49 | ||
| 1. Subjektive Steuerpflicht | 50 | ||
| 2. Bemessungsgrundlage | 51 | ||
| a) Verhältnis von steuer- und handelsrechtlicher Gewinnermittlung | 52 | ||
| b) Rahmendefinition der steuerpflichtigen Einkünfte und grundlegende Prinzipien ihrer Ermittlung | 55 | ||
| c) Steuerrechtliche Ansatz- und Bewertungsregeln | 59 | ||
| d) Ausnahmen von der umfassenden sachlichen Steuerpflicht | 63 | ||
| 3. Tarif und Zahlung | 64 | ||
| II. Besteuerung der deutschen Muttergesellschaft | 67 | ||
| 1. Quellenbesteuerung in China | 68 | ||
| a) Besteuerung durch Abschlagszahlung | 69 | ||
| b) Besteuerung durch Steuerveranlagung | 73 | ||
| 2. Besteuerung in Deutschland | 79 | ||
| a) Folgen der Einstufung der chinesischen Gesellschaft in Deutschland | 79 | ||
| b) Freistellung, Anrechnung und ihre umstrittene betragliche Reichweite | 81 | ||
| III. Besteuerung der Anteilseigner der deutschen Muttergesellschaft | 88 | ||
| C. Land Appreciation Tax | 89 | ||
| D. Besteuerung in Hong Kong | 92 | ||
| I. Grundlagen | 93 | ||
| II. Steuerpflicht | 95 | ||
| 1. „Every Person Carrying on a Trade ... or Business in Hong Kong“ | 96 | ||
| a) Bedeutung von „Trade“ | 97 | ||
| b) Bedeutung von „Business“ | 98 | ||
| c) Bedeutung von „In Hong Kong“ | 99 | ||
| 2. „Profits Arising In or Derived From Hong Kong“ | 100 | ||
| III. Bemessungsgrundlage | 105 | ||
| 1. Einnahmen | 106 | ||
| 2. Ausgaben | 108 | ||
| 3. Bewertungsfragen | 112 | ||
| IV. Tarif | 116 | ||
| Kapitel 3: Steuerplanung im Verbund Tochtergesellschaft – Muttergesellschaft – Anteilseigner | 117 | ||
| A. Das Ziel der Steuerplanung im internationalen Verbund | 117 | ||
| B. Beispiele der Steuerplanung im internationalen Verbund | 118 | ||
| I. Eigen- oder Fremdfinanzierung | 118 | ||
| II. Verrechnungspreisgestaltung | 121 | ||
| III. Chinesische Holdinggesellschaft | 123 | ||
| IV. Gesellschaften in Drittländern | 124 | ||
| Kapitel 4: Messung von Steuerwirkungen anhand von Modellunternehmen im Verbund Tochtergesellschaft – Muttergesellschaft – Anteilseigner | 129 | ||
| A. Ermittlung entscheidungsrelevanter Steuerbelastungskennzahlen | 130 | ||
| I. Mehrperiodizität | 130 | ||
| II. Belastungskennzahl | 131 | ||
| III. Grenzsteuerbetrachtung | 132 | ||
| IV. Wirkungen der Steuererhebung | 134 | ||
| V. Verallgemeinerungsfähigkeit der Simulationsergebnisse | 135 | ||
| B. Simulationsbeschreibung | 136 | ||
| I. Simulationsobjekte und -prämissen | 136 | ||
| II. Berücksichtigung der Steuern | 146 | ||
| III. Ergebnisse der Simulation | 148 | ||
| Schlußbetrachtung | 155 | ||
| Anhang (Tabellen) | 156 | ||
| Verzeichnis der Gesetze, Verwaltungsanweisungen und Gerichtsentscheidungen | 175 | ||
| Chinesische Rechtsquellen und Verwaltungsanweisungen (VA) | 175 | ||
| Gesetze Hong Kongs | 182 | ||
| Gerichtsentscheidungen – Hong Kong (England, Hong Kong, Indien, Malaysia, Schottland) | 182 | ||
| Verwaltungsschreiben des IRD (Hong Kong) Departmental Interpretation & Practice Notes | 184 | ||
| Deutsche Gesetze | 184 | ||
| Urteilsverzeichnis Deutschland | 185 | ||
| Deutsche Verwaltungsanweisungen | 186 | ||
| Sonstige Rechtsquellen | 187 | ||
| Literaturverzeichnis | 188 | ||
| Stichwortverzeichnis | 216 |