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Bialek, K. (1993). Captive-Versicherung und deutsches Körperschaftsteuerrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-47797-5
Bialek, Karl H.. Captive-Versicherung und deutsches Körperschaftsteuerrecht. Duncker & Humblot, 1993. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-47797-5
Bialek, K (1993): Captive-Versicherung und deutsches Körperschaftsteuerrecht, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-47797-5
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Captive-Versicherung und deutsches Körperschaftsteuerrecht
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 44
(1993)
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Book Details
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Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Inhaltsverzeichnisr | 9 | ||
| Einleitung | 17 | ||
| 1. Teil: Ausgangspunkt “Captive” | 21 | ||
| 1. Kapitel: Geschichte und Bedeutung von Captives | 21 | ||
| A. Captives deutscher Unternehmen | 22 | ||
| B. Captives US-amerikanischer Unternehmen | 23 | ||
| 2. Kapitel: Die Erscheinungsformen der Captive | 24 | ||
| A. Einteilung nach den Gesellschaftern und den Versicherten der Captive | 24 | ||
| B. Direktversicherung versus Rückversicherung | 25 | ||
| C. “Domestic” versus “off-shore” | 26 | ||
| D. Sonderformen | 26 | ||
| 3. Kapitel: Standortbestimmung durch Abgrenzungen | 27 | ||
| A. Sozialversicherung versus Privatversicherung | 27 | ||
| B. Nicht-, Selbst- und Fremdversicherung | 27 | ||
| C. Sonstige Anwendungen externer Selbstversicherung | 29 | ||
| D. Captive- oder In-House-Broker | 30 | ||
| E. Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit (VVaG) | 30 | ||
| 4. Kapitel: Das juristisch-ökonomische Umfeld für die Gründung von Captives in den USA | 31 | ||
| A. Die Verschärfung des Haftpflichtrechts | 31 | ||
| I. Produkthaftpflicht | 31 | ||
| II. Umweltschadenhaftpflicht | 33 | ||
| III. Berufshaftpflicht | 35 | ||
| B. Das US-amerikanische Verfahrensrecht | 36 | ||
| C. Schadensersatzansprüche und Punitive Damages | 37 | ||
| D. Kapazitätsengpässe und steigende Prämien | 38 | ||
| E. Risk Management | 38 | ||
| 5. Kapitel: Perspektiven für Captives deutscher Konzerne in EG-Staaten aufgrund der EG-Freiheiten gem. Art. 52, 58 und Art. 59 EWGV | 40 | ||
| A. Die Captive als Rückversicherungsunternehmen | 40 | ||
| B. Die Captive als Direktversicherungsunternehmen | 41 | ||
| I. Zur Aufsichtspflicht bezüglich Direktversicherungs-Captives nach dem Versicherungsaufsichtsgesetz | 41 | ||
| II. Die Herstellung eines EG-weiten Direktversicherungsmarktes | 43 | ||
| 1. Niederlassungs- und Dienstleistungsfreiheit | 43 | ||
| 2. Harmonisierung vor Liberalisierung | 44 | ||
| 3. Das Dienstleistungs-Urteil des EuGH und die daran anknüpfenden RG-Richtlinien | 45 | ||
| 2. Teil: Deutsches nationales Körperschaftsteuerrecht: Die Captive mit Sitz in Deutschland | 48 | ||
| 1. Kapitel: Betriebsausgabenabzug von Captive-Prämien (§ 4 Abs. 4 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 KStG) | 48 | ||
| A. Zur Erfolgswirksamkeit risikobewältigender Maßnahmen | 49 | ||
| I. Die Bildung von Rückstellungen im Unternehmen | 49 | ||
| II. Exkurs: Sind Zahlungen im Rahmen externer Selbstversicherung als Rückstellungen denkbar? | 51 | ||
| III. Betriebsausgabenabzug risikobewältigender Maßnahmen | 52 | ||
| B. Versicherungsunternehmen i.S.d. Körperschaftsteuergesetzes | 53 | ||
| I. Definitionsproblem | 53 | ||
| II. Die Ansicht der Rechtsprechung | 55 | ||
| III. Literaturmeinung | 57 | ||
| C. Fremd- oder Selbstversicherung i.S.d. Körperschaftsteuergesetzes im Konzern | 57 | ||
| I. Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs | 58 | ||
| 1. Gefahrengemeinschaft trotz Organschaft | 58 | ||
| 2. Weitere Voraussetzungen | 61 | ||
| 3. Ergebnis | 62 | ||
| II. Stellungnahmen in Literatur und Finanzverwaltung | 62 | ||
| III. Zweifel an der bisherigen Rechtslage | 63 | ||
| 1. Die Argumentation des Reichsgerichtshofs | 63 | ||
| 2. Neue wissenschaftliche Erkenntnisse und veränderte versicherungsrelevante Bedingungen | 64 | ||
| IV. Rechtsvergleichend: Captives in den USA | 65 | ||
| 1. Einleitung | 65 | ||
| 2. Die Auswirkungen der alternativen steuerrechtlichen Zuordnung | 66 | ||
| 3. Argumentationen und Meinungsstand | 67 | ||
| a) Die Betrachtung des Konzerns als Einheit | 68 | ||
| b) Die Zusammensetzung des Risikoportefeuilles | 70 | ||
| 4. Bewertung | 71 | ||
| V. Eigener Lösungsvorschlag | 73 | ||
| 1. Das Verhältnis des Steuerrechts zum Zivilrecht | 74 | ||
| 2. Die wirtschaftliche Betrachtungsweise | 75 | ||
| 3. Sinn und Zweck des Betriebsausgabenabzugs von Versicherungsprämien | 77 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 78 | ||
| 5. Versicherungstechnische Erwägungen | 78 | ||
| a) Inhomogene Risiken | 79 | ||
| b) Homogene Risiken | 80 | ||
| VI. Zusammenfassung | 82 | ||
| 2. Kapitel: Verdeckte Vermögenszuwendungen im Inland | 83 | ||
| A. Einleitung | 83 | ||
| I. Untersuchungsgegenstand | 83 | ||
| II. Captive-Versicherung und Konzernverrechnungspreise | 84 | ||
| III. Steuerechtliche Relevanz | 86 | ||
| B. Verdeckte Vermögenszuwendungen auf der Mutter-Tochter-Ebene | 87 | ||
| I. Verdeckte Einlagen durch überhöhte Prämienzahlungen | 88 | ||
| 1. Wirtschaftsgut | 88 | ||
| 2. “Causa societatis” | 89 | ||
| 3. Rechtsfolge | 90 | ||
| 4. Bevor- und Benachteiligte | 91 | ||
| II. Vorteilsgewährungen der Muttergesellschaft durch Nutzungsüberlassungen | 92 | ||
| III. Verdeckte Gewinnausschüttungen durch überhöhte Schadensausgleichszahlungen und Prämienrückvergütungen | 92 | ||
| 1. Begriff und Anwendungsbereich | 93 | ||
| 2. Tatbestand | 93 | ||
| a) Vermögensminderung/verhinderte Vermögensmehrung | 94 | ||
| b) “Causa societatis” | 95 | ||
| c) Einkommensminderung | 98 | ||
| 3. Rechtsfolge | 98 | ||
| a) Hinzurechnung bei der Captive | 99 | ||
| b) Zurechnung zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb bei der Muttergesellschaft | 100 | ||
| c) Bestimmung der Höhe verdeckter Gewinnausschüttungen | 101 | ||
| C. Verdeckte Gewinnausschüttungen auf der Geschwisterebene | 102 | ||
| I. Tatbestand | 102 | ||
| II. Rechtsfolge | 103 | ||
| 1. Unterpreislieferungen | 103 | ||
| 2. Nutzungsüberlassungen | 104 | ||
| III. Anwendung auf die Captive-Versicherung | 106 | ||
| 1. Überhöhte Prämienzahlungen | 106 | ||
| 2. Überhöhte Schadensausgleichszahlungen und überhöhte Prämienrückvergütungen | 107 | ||
| D. Rückgewähr verdeckter Vermögenszuwendungen | 107 | ||
| I. Rückgewähr von verdeckten Gewinnausschüttungen | 107 | ||
| 1. Folgen bei der Gesellschaft | 109 | ||
| 2. Folgen beim Gesellschafter | 110 | ||
| II. Rückgewähr von verdeckten Einlagen | 110 | ||
| 1. Folgen bei der Gesellschaft | 111 | ||
| 2. Folgen beim Gesellschafter | 111 | ||
| III. Anwendung auf die Captive-Versicherung | 112 | ||
| 1. Rückgewähr auf der Mutter-Tochter-Ebene | 112 | ||
| 2. Rückgewähr auf der Geschwisterebene | 113 | ||
| a) Rückgewähr überhöhter Schadensausgleichszahlungen und überhöher Prämienrückvergütungen | 113 | ||
| b) Rückgewähr überhöhter Prämienzahlungen | 113 | ||
| E. Zusammenfassung | 114 | ||
| 3. Teil: Deutsches internationales Körperschaftsteuerrecht: Die Captive mit Sitz im Ausland | 115 | ||
| 1. Kapitel: Die unilateralen deutschen Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung | 116 | ||
| A. Gewinnthesaurierung | 116 | ||
| I. Zwischengesellschaft gem. § 7 Abs. 1 bis 5 AStG | 117 | ||
| II. Aktive Tätigkeit gem. § 8 Abs. 1 Nr. 3 AStG | 118 | ||
| 1. “Niedrige Besteuerung” gem. § 8 Abs. 1 1. HS AStG | 118 | ||
| 2. Die Captive als Versicherungsunternehmen i.S.d. § 8 Abs. 1 Nr. 3 AStG | 119 | ||
| a) Die Folgen des Meinungswechsels beim BAV hinsichtlich der Aufsichtspflichtigkeit von Captives | 120 | ||
| b) Der Sonderfall der Flow Through Captive | 121 | ||
| 3. “In kaufmännischer Weise eingerichteter Betrieb” | 122 | ||
| 4. Zwei Negativabgrenzungen | 123 | ||
| a) Unbeschränkt steuerpflichtige Beteiligte der ausländischen Captive und denen Nahestehende i.S.v. § 1 Abs. 2 AStG | 124 | ||
| b) “Geschäfte – betreiben – nicht überwiegen” | 124 | ||
| 5. Zusammenfassung und Kritik | 126 | ||
| III. Aktive Tätigkeit gem. § 8 Abs. 1 Nr. 5 AStG | 129 | ||
| 1. Die Flow Through Captive und der Dienstleistungsbegriff | 130 | ||
| 2. Das Erbringen einer Dienstleistung | 130 | ||
| 3. Der Entlastungsbeweis | 132 | ||
| a) “In kaufmännischer Weise eingerichteter Geschäftsbetrieb” | 132 | ||
| b) “Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr” | 133 | ||
| c) Mitwirkungstatbestand | 134 | ||
| IV. Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter (§ 7 Abs. 6 AStG i.V.m. § 10 Abs. 6 Satz 2 AStG) | 137 | ||
| 1. Voraussetzungen | 137 | ||
| 2. Die widerlegbare Vermutung in § 10 Abs. 6 Satz 2 1. HS AStG | 137 | ||
| 3. Die Widerlegung der Vermutung | 138 | ||
| V. Die Hinzurechnung der Einkünfte der Zwischengesellschaft gem. § 10 AStG | 138 | ||
| 1. Die Freigrenze gem. § 9 AStG | 139 | ||
| a) Relative Freigrenze | 139 | ||
| b) Absolute Freigrenze | 140 | ||
| c) Exkurs: Die Captive als nachgeschaltete Zwischengesellschaft (§ 14 AStG) | 142 | ||
| 2. Die Ermittlung des jeweils anzusetzenden Hinzurechnungsbetrages (§ 10 Abs. 2 Satz 2 AStG) | 144 | ||
| 3. Die Steueranrechnung gem. § 12 AStG | 145 | ||
| B. Gewinnausschüttung | 146 | ||
| I. “Captive ist keine Zwischengesellschaft” | 147 | ||
| 1. Indirekte Anrechnung (§ 26 Abs. 2 KStG) | 147 | ||
| a) Anrechenbare ausländische Steuern | 148 | ||
| b) Hinzurechnung des Aufstockungsbetrages | 150 | ||
| 2. Direktes Abzugsverfahren (§ 26 Abs. 6 Satz 1 KStG i.V.m. § 34c Abs. 2 EStG) | 152 | ||
| II. “Captive ist Zwischengesellschaft” | 153 | ||
| 1. Ausschüttungsüberschuß | 154 | ||
| 2. Direkte Berücksichtigung ausländischer, der deutschen Körperschaftsteuer entsprechende Steuern | 155 | ||
| a) Direkte Anrechnung (§ 26 Abs. 1 KStG) | 155 | ||
| b) Direktes Abzugsverfahren (§ 26 Abs. 6 Satz 1 KStG i.V.m. § 34c Abs. 2 EStG) | 157 | ||
| 2. Kapitel: Die internationalen Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung | 158 | ||
| A. Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) | 158 | ||
| I. Verhältnis der Doppelbesteuerungsabkommen zu den unilateralen deutschen Regelungen | 159 | ||
| II. Muster-Doppelbesteuerungsabkommen | 161 | ||
| III. Ausgewählte Doppelbesteuerungsabkommen mit Mitgliedstaaten, in denen Captive-Zentren bestehen | 162 | ||
| 1. DBA Irland | 163 | ||
| 2. DBA Luxemburg | 165 | ||
| B. Multilaterales Recht der Europäischen Gemeinschaft | 167 | ||
| I. Die Mutter-Tochter-Richtlinie (90/435/EWG) | 168 | ||
| II. Das EG-Schiedsverfahren-Übereinkommen (90/436/EWG) | 171 | ||
| III. Aktuelle Richtlinienvorschläge | 172 | ||
| 3. Kapitel: Verdeckte Vermögenszuwendungen über die Grenze | 172 | ||
| A. Leistungsaustausch zwischen den Konzerngesellschaften | 173 | ||
| B. Die Mutter-Tochter-Ebene | 175 | ||
| I. Verdeckte Gewinnausschüttungen | 175 | ||
| II. Verdeckte Einlagen | 176 | ||
| C. Die Geschwisterebene | 177 | ||
| I. Captive im Ausland | 178 | ||
| 1. Lieferungen | 178 | ||
| 2. Nutzungen | 179 | ||
| a) Vorteilsgewährung durch die inländische Tochtergesellschaft | 180 | ||
| b) Vorteilsgewährung durch die ausländische Captive | 181 | ||
| II. Tochtergesellschaften im Ausland | 181 | ||
| 1. Lieferungen | 181 | ||
| 2. Nutzungen | 182 | ||
| Zusammenfassung | 183 | ||
| Verzeichnis der Gerichtsentscheidungen | 187 | ||
| Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen | 193 | ||
| Literaturverzeichnis | 196 |