Captive-Versicherung und deutsches Körperschaftsteuerrecht

Karl H. Bialek

doi:10.3790/978-3-428-47797-5

Captive-Versicherung und deutsches Körperschaftsteuerrecht

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Bialek, K. (1993). Captive-Versicherung und deutsches Körperschaftsteuerrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-47797-5

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Captive-Versicherung und deutsches Körperschaftsteuerrecht

Bialek, Karl H.

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 44

(1993)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-47797-5
978-3-428-07797-7 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-47797-5
Edition: 1
Language: German
Pages: 210
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 106.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 69.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Seit dem Erscheinen des ersten Bandes im Jahre 1965 hat sich die älteste lebende Schriftenreihe auf dem Gebiet des Steuerrechts ein hohes Ansehen erworben. Prominente Universitätsprofessoren und Steuerpraktiker haben ihre frühen Arbeiten (insb. Dissertationen) mit wegweisenden Erkenntnissen in den »Schriften zum Steuerrecht« veröffentlicht.
Steuerrechtswissenschaft ist eine in hohem Maße praktische Wissenschaft. Während sich die Steuergesetzgebung im Widerstreit fiskalischer und privater Interessen immer weiter von einer Ordnung des Rechts entfernt, begegnet die Rechtswissenschaft stets neuen Herausforderungen, das Steuerrecht dogmatisch zu strukturieren und für die Steuerpraxis handhabbar zu machen. Dazu leisten die »Schriften zum Steuerrecht« einen wichtigen Beitrag.

Section Title	Page	Action	Price
Inhaltsverzeichnis	9
Einleitung	17
1. Teil: Ausgangspunkt “Captive”	21
1. Kapitel: Geschichte und Bedeutung von Captives	21
A. Captives deutscher Unternehmen	22
B. Captives US-amerikanischer Unternehmen	23
2. Kapitel: Die Erscheinungsformen der Captive	24
A. Einteilung nach den Gesellschaftern und den Versicherten der Captive	24
B. Direktversicherung versus Rückversicherung	25
C. “Domestic” versus “off-shore”	26
D. Sonderformen	26
3. Kapitel: Standortbestimmung durch Abgrenzungen	27
A. Sozialversicherung versus Privatversicherung	27
B. Nicht-, Selbst- und Fremdversicherung	27
C. Sonstige Anwendungen externer Selbstversicherung	29
D. Captive- oder In-House-Broker	30
E. Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit (VVaG)	30
4. Kapitel: Das juristisch-ökonomische Umfeld für die Gründung von Captives in den USA	31
A. Die Verschärfung des Haftpflichtrechts	31
I. Produkthaftpflicht	31
II. Umweltschadenhaftpflicht	33
III. Berufshaftpflicht	35
B. Das US-amerikanische Verfahrensrecht	36
C. Schadensersatzansprüche und Punitive Damages	37
D. Kapazitätsengpässe und steigende Prämien	38
E. Risk Management	38
5. Kapitel: Perspektiven für Captives deutscher Konzerne in EG-Staaten aufgrund der EG-Freiheiten gem. Art. 52, 58 und Art. 59 EWGV	40
A. Die Captive als Rückversicherungsunternehmen	40
B. Die Captive als Direktversicherungsunternehmen	41
I. Zur Aufsichtspflicht bezüglich Direktversicherungs-Captives nach dem Versicherungsaufsichtsgesetz	41
II. Die Herstellung eines EG-weiten Direktversicherungsmarktes	43
1. Niederlassungs- und Dienstleistungsfreiheit	43
2. Harmonisierung vor Liberalisierung	44
3. Das Dienstleistungs-Urteil des EuGH und die daran anknüpfenden RG-Richtlinien	45
2. Teil: Deutsches nationales Körperschaftsteuerrecht: Die Captive mit Sitz in Deutschland	48
1. Kapitel: Betriebsausgabenabzug von Captive-Prämien (§ 4 Abs. 4 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 KStG)	48
A. Zur Erfolgswirksamkeit risikobewältigender Maßnahmen	49
I. Die Bildung von Rückstellungen im Unternehmen	49
II. Exkurs: Sind Zahlungen im Rahmen externer Selbstversicherung als Rückstellungen denkbar?	51
III. Betriebsausgabenabzug risikobewältigender Maßnahmen	52
B. Versicherungsunternehmen i.S.d. Körperschaftsteuergesetzes	53
I. Definitionsproblem	53
II. Die Ansicht der Rechtsprechung	55
III. Literaturmeinung	57
C. Fremd- oder Selbstversicherung i.S.d. Körperschaftsteuergesetzes im Konzern	57
I. Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs	58
1. Gefahrengemeinschaft trotz Organschaft	58
2. Weitere Voraussetzungen	61
3. Ergebnis	62
II. Stellungnahmen in Literatur und Finanzverwaltung	62
III. Zweifel an der bisherigen Rechtslage	63
1. Die Argumentation des Reichsgerichtshofs	63
2. Neue wissenschaftliche Erkenntnisse und veränderte versicherungsrelevante Bedingungen	64
IV. Rechtsvergleichend: Captives in den USA	65
1. Einleitung	65
2. Die Auswirkungen der alternativen steuerrechtlichen Zuordnung	66
3. Argumentationen und Meinungsstand	67
a) Die Betrachtung des Konzerns als Einheit	68
b) Die Zusammensetzung des Risikoportefeuilles	70
4. Bewertung	71
V. Eigener Lösungsvorschlag	73
1. Das Verhältnis des Steuerrechts zum Zivilrecht	74
2. Die wirtschaftliche Betrachtungsweise	75
3. Sinn und Zweck des Betriebsausgabenabzugs von Versicherungsprämien	77
4. Zwischenergebnis	78
5. Versicherungstechnische Erwägungen	78
a) Inhomogene Risiken	79
b) Homogene Risiken	80
VI. Zusammenfassung	82
2. Kapitel: Verdeckte Vermögenszuwendungen im Inland	83
A. Einleitung	83
I. Untersuchungsgegenstand	83
II. Captive-Versicherung und Konzernverrechnungspreise	84
III. Steuerechtliche Relevanz	86
B. Verdeckte Vermögenszuwendungen auf der Mutter-Tochter-Ebene	87
I. Verdeckte Einlagen durch überhöhte Prämienzahlungen	88
1. Wirtschaftsgut	88
2. “Causa societatis”	89
3. Rechtsfolge	90
4. Bevor- und Benachteiligte	91
II. Vorteilsgewährungen der Muttergesellschaft durch Nutzungsüberlassungen	92
III. Verdeckte Gewinnausschüttungen durch überhöhte Schadensausgleichszahlungen und Prämienrückvergütungen	92
1. Begriff und Anwendungsbereich	93
2. Tatbestand	93
a) Vermögensminderung/verhinderte Vermögensmehrung	94
b) “Causa societatis”	95
c) Einkommensminderung	98
3. Rechtsfolge	98
a) Hinzurechnung bei der Captive	99
b) Zurechnung zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb bei der Muttergesellschaft	100
c) Bestimmung der Höhe verdeckter Gewinnausschüttungen	101
C. Verdeckte Gewinnausschüttungen auf der Geschwisterebene	102
I. Tatbestand	102
II. Rechtsfolge	103
1. Unterpreislieferungen	103
2. Nutzungsüberlassungen	104
III. Anwendung auf die Captive-Versicherung	106
1. Überhöhte Prämienzahlungen	106
2. Überhöhte Schadensausgleichszahlungen und überhöhte Prämienrückvergütungen	107
D. Rückgewähr verdeckter Vermögenszuwendungen	107
I. Rückgewähr von verdeckten Gewinnausschüttungen	107
1. Folgen bei der Gesellschaft	109
2. Folgen beim Gesellschafter	110
II. Rückgewähr von verdeckten Einlagen	110
1. Folgen bei der Gesellschaft	111
2. Folgen beim Gesellschafter	111
III. Anwendung auf die Captive-Versicherung	112
1. Rückgewähr auf der Mutter-Tochter-Ebene	112
2. Rückgewähr auf der Geschwisterebene	113
a) Rückgewähr überhöhter Schadensausgleichszahlungen und überhöher Prämienrückvergütungen	113
b) Rückgewähr überhöhter Prämienzahlungen	113
E. Zusammenfassung	114
3. Teil: Deutsches internationales Körperschaftsteuerrecht: Die Captive mit Sitz im Ausland	115
1. Kapitel: Die unilateralen deutschen Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung	116
A. Gewinnthesaurierung	116
I. Zwischengesellschaft gem. § 7 Abs. 1 bis 5 AStG	117
II. Aktive Tätigkeit gem. § 8 Abs. 1 Nr. 3 AStG	118
1. “Niedrige Besteuerung” gem. § 8 Abs. 1 1. HS AStG	118
2. Die Captive als Versicherungsunternehmen i.S.d. § 8 Abs. 1 Nr. 3 AStG	119
a) Die Folgen des Meinungswechsels beim BAV hinsichtlich der Aufsichtspflichtigkeit von Captives	120
b) Der Sonderfall der Flow Through Captive	121
3. “In kaufmännischer Weise eingerichteter Betrieb”	122
4. Zwei Negativabgrenzungen	123
a) Unbeschränkt steuerpflichtige Beteiligte der ausländischen Captive und denen Nahestehende i.S.v. § 1 Abs. 2 AStG	124
b) “Geschäfte – betreiben – nicht überwiegen”	124
5. Zusammenfassung und Kritik	126
III. Aktive Tätigkeit gem. § 8 Abs. 1 Nr. 5 AStG	129
1. Die Flow Through Captive und der Dienstleistungsbegriff	130
2. Das Erbringen einer Dienstleistung	130
3. Der Entlastungsbeweis	132
a) “In kaufmännischer Weise eingerichteter Geschäftsbetrieb”	132
b) “Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr”	133
c) Mitwirkungstatbestand	134
IV. Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter (§ 7 Abs. 6 AStG i.V.m. § 10 Abs. 6 Satz 2 AStG)	137
1. Voraussetzungen	137
2. Die widerlegbare Vermutung in § 10 Abs. 6 Satz 2 1. HS AStG	137
3. Die Widerlegung der Vermutung	138
V. Die Hinzurechnung der Einkünfte der Zwischengesellschaft gem. § 10 AStG	138
1. Die Freigrenze gem. § 9 AStG	139
a) Relative Freigrenze	139
b) Absolute Freigrenze	140
c) Exkurs: Die Captive als nachgeschaltete Zwischengesellschaft (§ 14 AStG)	142
2. Die Ermittlung des jeweils anzusetzenden Hinzurechnungsbetrages (§ 10 Abs. 2 Satz 2 AStG)	144
3. Die Steueranrechnung gem. § 12 AStG	145
B. Gewinnausschüttung	146
I. “Captive ist keine Zwischengesellschaft”	147
1. Indirekte Anrechnung (§ 26 Abs. 2 KStG)	147
a) Anrechenbare ausländische Steuern	148
b) Hinzurechnung des Aufstockungsbetrages	150
2. Direktes Abzugsverfahren (§ 26 Abs. 6 Satz 1 KStG i.V.m. § 34c Abs. 2 EStG)	152
II. “Captive ist Zwischengesellschaft”	153
1. Ausschüttungsüberschuß	154
2. Direkte Berücksichtigung ausländischer, der deutschen Körperschaftsteuer entsprechende Steuern	155
a) Direkte Anrechnung (§ 26 Abs. 1 KStG)	155
b) Direktes Abzugsverfahren (§ 26 Abs. 6 Satz 1 KStG i.V.m. § 34c Abs. 2 EStG)	157
2. Kapitel: Die internationalen Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung	158
A. Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)	158
I. Verhältnis der Doppelbesteuerungsabkommen zu den unilateralen deutschen Regelungen	159
II. Muster-Doppelbesteuerungsabkommen	161
III. Ausgewählte Doppelbesteuerungsabkommen mit Mitgliedstaaten, in denen Captive-Zentren bestehen	162
1. DBA Irland	163
2. DBA Luxemburg	165
B. Multilaterales Recht der Europäischen Gemeinschaft	167
I. Die Mutter-Tochter-Richtlinie (90/435/EWG)	168
II. Das EG-Schiedsverfahren-Übereinkommen (90/436/EWG)	171
III. Aktuelle Richtlinienvorschläge	172
3. Kapitel: Verdeckte Vermögenszuwendungen über die Grenze	172
A. Leistungsaustausch zwischen den Konzerngesellschaften	173
B. Die Mutter-Tochter-Ebene	175
I. Verdeckte Gewinnausschüttungen	175
II. Verdeckte Einlagen	176
C. Die Geschwisterebene	177
I. Captive im Ausland	178
1. Lieferungen	178
2. Nutzungen	179
a) Vorteilsgewährung durch die inländische Tochtergesellschaft	180
b) Vorteilsgewährung durch die ausländische Captive	181
II. Tochtergesellschaften im Ausland	181
1. Lieferungen	181
2. Nutzungen	182
Zusammenfassung	183
Verzeichnis der Gerichtsentscheidungen	187
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen	193
Literaturverzeichnis	196

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