Ein Framework für das DRSC

Jens Berberich

doi:10.3790/978-3-428-50831-0

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Berberich, J. (2002). Ein Framework für das DRSC. Modell einer verfassungskonformen gesellschaftlichen Selbststeuerung im Bilanzrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-50831-0

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Ein Framework für das DRSC

Modell einer verfassungskonformen gesellschaftlichen Selbststeuerung im Bilanzrecht

Berberich, Jens

Schriften zum Wirtschaftsrecht, Vol. 154

(2002)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-50831-0
978-3-428-10831-2 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-50831-0
Edition: 1
Language: German
Pages: 313
Collections: NBE WISO
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Company, commercial & competition law: general

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Mit § 342 HGB hat der Gesetzgeber eine Grundlage geschaffen, privaten Sachverstand an der Regelsetzung im Bilanzrecht zu beteiligen. Von diesem Angebot hat die Wirtschaft in Form des DRSC bereits Gebrauch gemacht.

Der Verfasser möchte den selbstgewollten und sinnvollen Rückzug des Gesetzgebers aus dem Bilanzrecht begleiten, aber auch die unsichtbare Grenze aufzeigen, jenseits derer die Übertragung von materieller Entscheidungskompetenz vom Staat auf das DRSC das Verdikt der Verfassungswidrigkeit nach sich ziehen würde. Ausgehend von den Erkenntnissen im technischen Sicherheitsrecht werden die staatsrechtlichen Grundlagen der privaten Selbstregulierung vorgestellt und anhand konkreter Beispiele auf die bilanzrechtliche Fragestellung übertragen. Dabei wird vielfach deutlich, daß sich Rechnungslegungsregeln nicht nur auf technische Details beschränken, sondern regelmäßig einen - die im Bilanzrecht widerstreitenden Interessen auflösenden - politischen Kern beinhalten, für den auch künftig von Verfassung wegen staatliche Instanzen zuständig sein müssen.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	7
Inhaltsübersicht	9
Inhaltsverzeichnis	11
Abkürzungsverzeichnis	20
§ 1 Einleitung	23
A. Ökonomischer Hintergrund der Untersuchung	23
I. Internationale Entwicklungen	23
II. Europäische Entwicklungen	29
III. Nationale Entwicklungen	35
B. Problemstellung	36
I. Deutsches Bilanzrecht – Quo vadis?	36
II. Gesellschaftliche Selbststeuerung im Bilanzrecht	37
III. Ziel der Untersuchung	38
IV. Gang der Untersuchung	39
1. Kapitel I – Grundlagen	39
2. Kapitel II – Materialisierung der Grundwertungen	40
a) Induktiver Ansatz	40
b) Abstraktion	40
1. Kapitel Private Selbststeuerung und staatliche Regulierungsverantwortung	42
§ 2 Grundlagen	42
A. Privater Sachverstand im Bilanzrecht – ein Novum?	42
B. Rechnungslegungsgremium und Rechnungslegungsbeirat	43
C. Das „Deutsche Rechnungslegungs Standards Committee“ (DRSC)	44
I. Aufbau und Organisation	44
II. Aufgaben	45
1. § 342 I (1) Nr. 3 HGB – Vertreten	46
2. § 342 I (1) Nr. 2 HGB – Beraten	47
3. § 342 I (1) Nr. 1 HGB – Empfehlen	48
D. Zwischenergebnis	50
§ 3 Generalklauseln und private Regelwerke	51
A. Organisationsformen sachverständiger Mitwirkung	51
I. Einleitung	51
II. Private Trägerschaft	51
III. Staatsgetragene Expertengremien	52
B. Transformationsbedarf	53
I. Ausgangspunkt	53
II. Sicherheitstechnische Generalklauseln	53
III. Private Regelwerke	54
IV. Zwischenergebnis	54
C. Rezeption privater Regelwerke durch Generalklauseln	55
I. Funktionsmechanismus	55
II. Grenzen des Modells	56
1. Wissenschaftliche Erkenntnisse	56
2. Politische und juristische Wertungen	56
3. Zwischenergebnis	57
D. Transfer ins Bilanzrecht	58
I. Bilanzrechtliche Generalklauseln	58
II. Rechtswirkungen der DRS	58
§ 4 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung	60
A. Überblick	60
B. Historische Stationen	61
I. Die GoB des HGB 1897 – Handelsbräuche	61
II. Die GoB der 20er Jahre – Fachnormen der Betriebswirtschaft	63
III. Die GoB des AktG 1965 – Rechtsnormen	63
IV. Die GoB des BiRiLiG 1985 – Hermeneutik	65
C. Zwischenergebnis	66
I. Moderne Interpretation der GoB	66
II. Konsequenzen	67
§ 5 Funktionen und Zwecke der Handelsbilanz	68
A. Europäische Bezüge	68
I. Vorüberlegung	68
II. Richtlinien auf dem Gebiet der Rechnungslegung	68
III. Verhältnis von europäischem zu nationalem Recht	69
1. Vorrang des Gemeinschaftsrechts	69
2. Besonderheiten bei Richtlinien	70
a) Transformationsbedarf	70
b) Transformation durch das BiRiLiG	70
3. Grenzen der richtlinienkonformen Auslegung	71
4. Konsequenzen	72
a) Einheitliche Auslegung?	72
b) Differenzierte Auslegung	72
IV. Zwischenergebnis	73
1. Auslegungsgrenze	73
2. Letztinstanzliche Zuständigkeit des EuGH	74
3. Folgerungen für den Fortgang der Untersuchung	74
B. Konzernabschluß	75
I. Grundlagen	75
II. Aufgaben	76
1. Informationsfunktion	76
2. Keine Ausschüttungs- oder Steuerbemessung	77
III. Materielle Verbindungslinien zwischen Konzern- und Einzelabschluß	77
1. Verweisungstechnik	77
2. Generalklausel	79
3. Konzernarteigene GoB	79
4. Stellungnahme	80
5. Zwischenergebnis	82
IV. Konsequenzen	83
1. Für das Konzernbilanzrecht	83
2. Für die Arbeit des DRSC	83
3. Für die gerichtliche Kontrolle der DRS	85
C. Einzelabschluß	85
I. Aufgaben	85
II. Dokumentationsfunktion	86
1. Inhalt	86
2. Ziele	86
III. Ausschüttungsbemessungsfunktion	87
1. Inhalt	87
2. Ziele	87
a) Schutz der Minderheiten durch Mindestdividenden	87
b) Schutz der Gläubiger durch Kapitalerhaltung	89
c) Schutz durch Kapitalverminderungskontrolle	91
3. Zwischenergebnis	92
4. Abschaffung des Mindestkapitals	93
5. Stellungnahme	94
IV. Informationsfunktion	95
1. Inhalt	95
2. Ziele	96
a) Information des Kaufmanns – Rechenschaft vor sich selbst	96
b) Information der Anteilseigner – Rechenschaft vor dem Geldgeber	97
c) Information Dritter – Rechenschaft und Publizität	99
3. Zwischenergebnis	101
V. Steuerbemessungsfunktion	102
1. Inhalt	102
2. Wechselwirkungen	102
D. Zwischenergebnis	104
I. Aufgaben der Rechnungslegung	104
II. Interessengegensätze	104
1. Innerhalb der Funktionen	104
2. Kapitalerhaltung und Rechenschaft	105
III. Ansatzpunkte	105
1. Auflösung der Interessengegensätze?	105
2. Feinabstimmung	106
IV. Konsequenzen für die Auslegung des § 342 II HGB	108
§ 6 Steuerung und Steuerungsverantwortung	109
A. Demokratieprinzip und private Standardsetzung	109
I. Erfordernis demokratischer Legitimation	109
II. Möglichkeiten der demokratischen Legitimation des DRSC	109
1. Teilvolk der Rechnungsleger?	109
2. Autonome Selbstverwaltung?	110
3. Zwischenergebnis	111
B. Die Steuerungsdiskussion	112
I. Staatsverständnis und Realität	112
II. Konsequenzen	113
1. Sachverstand und Staatsgewalt	113
2. Abdanken oder kontrollierter Rückzug?	113
III. Anforderungen verfassungskonformer Selbststeuerungssysteme	114
1. Von der materiellen zur prozeduralen Steuerung	114
2. Materielle Rahmendaten	115
3. Demokratische Legitimation durch staatliche Ergebnisverantwortung	116
C. Transfer ins Bilanzrecht	116
I. Prozedurale Steuerungsmängel	116
II. Materielle Steuerungsmängel	117
III. Ergebniskontrollauftrag des Staates	119
1. Notwendigkeit einer Kontrolle	119
2. Kontrolldichte	121
a) Negative Rechtmäßigkeitskontrolle	121
b) Politische Zweckmäßigkeit und echte Urteilsbildung	122
D. Interpretation des § 342 II HGB im Lichte des Steuerungsmodells	123
I. Standards vor der Bekanntmachung	124
II. Bekanntmachung durch das Bundesjustizministerium	125
1. Tatbestandsvoraussetzungen des § 342 II HGB	125
a) Empfehlungen zur Konzernrechnungslegung	125
b) Anerkanntes Gremium	125
c) Inkraftsetzungsüberprüfung	126
d) Bekanntmachung	126
2. Rechtsfolgen	126
a) Interpretation als technische Vermutung?	126
aa) Tatsachenvermutung	127
bb) Rechtsvermutung	127
b) Dynamische oder statische Verweisung?	128
III. Rezeptionsmodell des § 342 II HGB	130
1. Normkonkretisierende Verwaltungsvorschriften	130
a) Problemstellung	130
b) Zweck und Geltungsanspruch von Verwaltungsvorschriften	131
c) Beschränkte Außenwirkung normkonkretisierender Verwaltungsvorschriften	132
2. Ähnlichkeiten und Unterschiede zu den DRS	133
IV. Gerichtliche Kontrolle	134
1. Bilanzierung unter Beachtung inkraftgesetzter DRS	134
2. Bilanzierung entgegen inkraftgesetzter DRS	135
V. Zwischenergebnis	136
§ 7 Bilanzen, Grundrechte und Gestaltungsspielräume	138
A. Einleitung	138
B. Rechtsstaatlichkeit, Demokratie und Parlamentsvorbehalt	138
I. Gesetzmäßigkeit der Verwaltung	138
1. Vorrang des Gesetzes	138
2. Vorbehalt des Gesetzes	139
II. Wesentlichkeitsrechtsprechung des BVerfG	139
C. Grundrechtsrelevanz und Gemeinwohlwesentlichkeit der Bilanzierung	142
I. Art. 14 GG – Eigentumsgarantie	142
1. Schutzbereich	142
2. Inhalts- und Schrankenbestimmungen	143
3. Verhältnismäßigkeit	144
4. Besonderheiten des Anteilseigentums	145
5. Zwischenergebnis	145
II. Art. 12 GG – Berufsfreiheit	146
1. Schutzbereich	146
2. Beeinträchtigungen des Schutzbereichs	148
3. Verhältnismäßigkeit	148
4. Zwischenergebnis	149
III. Art. 2 I GG – Allgemeine Handlungsfreiheit?	149
IV. Artt. 1 I, 2 I GG – Recht auf informationelle Selbstbestimmung?	150
V. Zwischenergebnis	151
D. Ausgestaltungsermessen des Gesetzgebers	152
I. Bilanzrecht und Bilanztheorie	152
II. Statische Bilanz – Herman Veit Simon	153
III. Dynamische Bilanz – Eugen Schmalenbach	155
E. Zwischenergebnis und Fortgang der Untersuchung	158
2. Kapitel Materieller Steuerungsbedarf im Bilanzrecht	160
§ 8 Allgemeine Vorschriften	160
A. Buchführung	160
I. Pflicht zur Buchführung – § 238 I (1) HGB	160
II, Materielle Anforderungen an die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung	162
1. Intersubjektive Nachvollziehbarkeit – § 238 I (2) HGB	162
2. Verfolgbarkeit der Geschäftsvorfälle – § 238 I (3) HGB	163
III. Formelle Anforderungen an die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung	164
B. Inventur	165
I. Pflicht zur Inventarisierung – § 240 I HGB	165
II. Durchbrechungen des Einzelerfassungsgrundsatzes	166
1. Festwertverfahren – § 240 III HGB	166
2. Gruppenbewertung – § 240 IV HGB	167
3. Inventurvereinfachungsverfahren – § 241 HGB	168
C. Aufbewahrungspflichten	169
D. Bilanzierung	169
E. Regelungszuständigkeit	170
§ 9 Ansatzregeln	173
A. Vollständigkeitsgebot	173
I. Einordnung	173
II. Regelungsinhalt	173
1. Verpflichtung zur Vollständigkeit	173
2. Umfang der Vollständigkeit	174
3. Inhalt der Vollständigkeit	174
a) Persönliche Zuordnung	174
b) Sachliche Zuordnung	177
III. Regelungszuständigkeit	178
B. Vermögensgegenstände	179
I. Abstrakte Aktivierungsfähigkeit	180
1. Einführung	180
2. Vermögensgegenstand im Handelsbilanzrecht	183
a) Statische Interpretation	183
b) Dynamische Interpretation	184
3. Konkretisierungen der selbständigen Verkehrsfähigkeit	184
a) Konkrete Einzelveräußerbarkeit	184
b) Abstrakte Einzelveräußerbarkeit	185
c) Einzelzwangsvollstreckbarkeit	185
d) Selbständige Verwertbarkeit	186
e) Andere Ansätze	187
4. Wirtschaftsgut (un-)gleich Vermögensgegenstand	188
5. Stellungnahme	189
II. Konkrete Aktivierungsfähigkeit	191
1. Einführung	191
2. Regelungsinhalt	191
3. ratio legis	192
III. Regelungszuständigkeit	194
C. Schulden	196
I. Einleitung	196
II. Die Merkmale einer bilanzrechtlichen Schuld	197
1. Leistungszwang des Kaufmanns	198
a) Pflichten	198
b) Außen- und Innenverpflichtungen	199
aa) Statische Interpretation	199
bb) Dynamische Interpretation	200
2. Wirtschaftliche Belastung	202
3. Quantifizierbarkeit	203
III. Verbindlichkeiten	203
IV. Rückstellungen	203
1. Verbindlichkeitsrückstellungen	204
a) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten	204
b) Rückstellungen für drohende Verluste	205
c) Rückstellungen für Gewährleistungen ohne Rechtspflicht	207
2. Aufwandsrückstellungen	208
a) Aufwandsrückstellungen für konkrete zukünftige Ausgaben	209
b) Aufwandsrückstellungen für unterlassene Instandhaltung	212
c) Aufwandsrückstellung für Abraumbeseitigung	213
V. Regelungszuständigkeit	213
D. Rechnungsabgrenzungsposten	216
I. Notwendigkeit zur periodischen Rechnungslegung	216
II. Gewinnbegriffe im Handels- und Steuerrecht	217
1. Gewinn als Differenz von Einzahlungen und Auszahlungen	217
2. Gewinn als Differenz von Einnahmen und Ausgaben	218
3. Gewinn als Differenz von Erträgen und Aufwendungen	218
III. Zahlungsströme und Reinvermögensänderungen	218
1. Verursachungsprinzip	218
2. Grundsatz der Pagatorik	220
IV. Rechnungsabgrenzung i. w. S	220
1. Antizipative Rechnungsabgrenzung	220
2. Transitorische Rechnungsabgrenzung	222
V. Transitorische Rechnungsabgrenzungsposten nach HGB	222
1. Geschichte und Zweck des Merkmals der „bestimmten Zeit“	223
2. Auslegung der „bestimmten Zeit“ im deutschen Recht	224
a) Kalendermäßig bestimmter Zeitraum	225
b) Bestimmbarer Zeitraum	226
c) Imparitätische Auslegung	227
3. Europäische Einflüsse auf die Auslegung	228
VI. Regelungszuständigkeit	230
E. Bilanzierungshilfen	233
I. Einleitung	233
II. Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen	235
1. Regelungsgegenstand	235
2. Bilanzfremder Zweck	236
3. Bilanzielle Folgen	237
III. Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert	238
1. Regelungsgegenstand	238
2. Bilanzfremder Zweck	240
3. Bilanzielle Folgen	242
IV. Regelungszuständigkeit	243
§ 10 Bewertungsregeln	245
A. Grundsatz der Einzelbewertung	245
I. Einleitung	245
II. Grenzen	246
1. Anwendungsgrenzen	246
2. Einschränkungen	246
III. Sinn und Zweck	247
IV. Regelungszuständigkeit	248
B. Grundsatz der Unternehmensfortführung	249
I. Einleitung	249
II. Folgen für die Bewertung	250
1. Werte im Zerschlagungsfall	250
2. Werte im Fortführungsfall	251
III. Sinn und Zweck	252
IV. Regelungszuständigkeit	254
C. Grundsatz der Vorsicht	255
I. Einleitung	255
II. Ausprägungen	256
1. Bewertungsvorsicht	256
2. Realisationsprinzip	257
3. Imparitätsprinzip	260
III. Vorsichtsprinzip und „true and fair view“-Gebot	261
1. Inhalt des „true and fair view“	261
2. Stille Reserven, stille Lasten	262
3. Abkopplungsthese	263
IV. Stellungnahme	264
1. Geglättete Erfolge und Mißerfolge	264
2. Generalnorm und einfache Bilanzierungsnormen	264
3. Wortlaut- und Systemgrenzen	265
V. Regelungszuständigkeit	267
3. Kapitel: Ergebnisse	270
§ 11 Bilanzrecht 2004 – Pflicht und Vision	270
§ 12 Thesenförmige Zusammenfassung	273
Literaturverzeichnis	277
Stichwortverzeichnis	305

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