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Maurer, T. (1999). Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften. Zugleich ein Grundlagenbeitrag zum dualistischen System des Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrechts. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-49528-3
Maurer, Torsten. Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften: Zugleich ein Grundlagenbeitrag zum dualistischen System des Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrechts. Duncker & Humblot, 1999. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-49528-3
Maurer, T (1999): Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften: Zugleich ein Grundlagenbeitrag zum dualistischen System des Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrechts, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-49528-3
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Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften
Zugleich ein Grundlagenbeitrag zum dualistischen System des Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrechts
Schriften zur wirtschaftswissenschaftlichen Analyse des Rechts, Vol. 39
(1999)
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Abstract
In der Wirtschaftspraxis gibt es vielfältige Formen von Anleger-Kommanditgesellschaften (A-KG). Durch die körperschaftlich/kapitalistische Struktur soll die Integration einer großen Zahl von renditeorientierten Eigenkapitalgebern ermöglicht werden.Atypisch strukturierte Personengesellschaften bereiten der Praxis große Schwierigkeiten. Es stellt sich daher die Frage, ob und wie sie sich in einem zwischen Körperschaften und Personengesellschaften streng unterscheidenden dualistischen System sachgerecht erfassen lassen. Bei der Beantwortung zeigt sich, daß nur ein dualistisches Unternehmenssteuersystem die unterschiedliche Ausgestaltung der Dispositionsbefugnisse bei Körperschaften und Personengesellschaften sachgerecht erfassen kann. Aufgrund dieser Erkenntnis werden die im einzelnen unterschiedlichen, aber einem allgemeinen, einheitlichen Organisationsmuster folgenden Dispositionsbefugnisse aufgezeigt. Bei allen fünf Formen von A-KG, der Familien-KG, der Publikums-KG, der Börsen-KG nach dem Stuttgarter Modell, der Kommanditgesellschaft auf Aktien und der KG mit Zusatzfinanzierung durch börsenfähige Eigenkapitalgenußscheine gibt es unmittelbar, individuell und mittelbar, kollektiv beteiligte Gesellschafter. Die kollektiv beteiligten Anleger bilden einen Innen-Verband, der zu einer steuerlich relevanten Aufspaltung der Dispositionsbefugnisse führt. Diese Aufspaltung der Verfügungsbefugnisse dient als tragfähiges Abgrenzungskriterium für die Besteuerung der beteiligungsvermittelnden nichtrechtsfähigen Innen-Verbände, die gem. § 3 KStG als Körperschaftsteuersubjekte behandelt werden können. Die Besteuerung aller A-KG folgt mitunternehmerschaftlichen Grundsätzen: Mitunternehmer sind die Alt-Gesellschafter und der Innen-Verband. Die renditeorientierten Eigenkapitalgeber erzielen als Beteiligte an dem Innen-Verband Einkünfte aus Kapitalvermögen.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | 7 | ||
| Vorwort | 9 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 25 | ||
| Einleitung | 29 | ||
| Teil 1: Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften im dualistischen System des Steuerrechts | 32 | ||
| Kapitel 1: Das dualistische System des Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrechts | 33 | ||
| A. Die systemprägende Grundstruktur | 33 | ||
| I. Das Gesellschafts- und Bilanzrecht | 34 | ||
| 1. Das Gesellschaftsrecht | 34 | ||
| a) Allgemeines Gesellschaftsrecht | 34 | ||
| aa) Personengesellschaften | 34 | ||
| bb) Kapitalgesellschaften | 36 | ||
| b) Umwandlungsrecht | 38 | ||
| aa) Historische Konzeption | 38 | ||
| bb) Tragende Prinzipien | 39 | ||
| 2. Das Bilanzrecht | 40 | ||
| a) Personengesellschaften | 41 | ||
| aa) Personengesellschaften als Bilanzierungssubjekt | 41 | ||
| bb) Personengesellschaften als Bilanzierungsobjekt | 42 | ||
| b) Kapitalgesellschaften | 44 | ||
| aa) Kapitalgesellschaften als Bilanzierungssubjekt | 44 | ||
| bb) Kapitalgesellschaften als Bilanzierungsobjekt | 45 | ||
| II. Das Steuerrecht | 46 | ||
| 1. Das allgemeine Steuerrecht | 46 | ||
| a) Ertragsteuerrecht | 47 | ||
| aa) Mitunternehmerschaften | 47 | ||
| bb) Körperschaften | 48 | ||
| b) Substanzsteuerrecht | 49 | ||
| aa) Mitunternehmerschaften | 49 | ||
| bb) Körperschaften | 50 | ||
| 2. Das Umwandlungssteuerrecht | 50 | ||
| a) Grundlagen | 50 | ||
| b) Folgerungen | 52 | ||
| aa) Umwandlung einer Mitunternehmer(gemein)schaft auf eine Körperschaft | 52 | ||
| bb) Umwandlung einer Körperschaft auf eine Mitunternehmerschaft | 53 | ||
| III. Zwischenergebnis | 54 | ||
| B. Die Reformbestrebungen | 54 | ||
| I. Die Reformbestrebungen im Gesellschaftsrecht | 55 | ||
| 1. Die Bestrebungen im allgemeinen Gesellschaftsrecht | 55 | ||
| a) Verselbständigung der Personengesellschaft zur Organisationseinheit? | 55 | ||
| aa) Organisationsrechtliche Verselbständigung | 56 | ||
| bb) Vermögensrechtliche Folgerung | 56 | ||
| b) Umwandlung der Kapitalgesellschaft zu personalistischen Verbänden? | 57 | ||
| aa) Unmittelbare Gewinnverwendungskompetenz | 57 | ||
| bb) Organisationsrechtliche Folgerung | 58 | ||
| 2. Die Bestrebungen im Umwandlungsrecht | 58 | ||
| a) Kontinuität oder Identität der Rechtsträger? | 59 | ||
| b) Gläubiger- und Anlegerschutz | 60 | ||
| II. Die Reformbestrebungen im Steuerrecht | 61 | ||
| 1. Die Teilhabersteuer als echte Anteilseignerbesteuerung | 62 | ||
| a) Konzeption | 62 | ||
| aa) Grundlagen | 62 | ||
| bb) Folgerungen | 63 | ||
| b) Begründung | 63 | ||
| aa) Leistungsfähigkeitsprinzip | 63 | ||
| bb) Prinzip der Wettbewerbsneutralität | 64 | ||
| 2. Die Betriebsteuer als echte Unternehmenssteuer | 64 | ||
| a) Konzeption | 65 | ||
| aa) Grundlagen | 65 | ||
| bb) Folgerungen | 65 | ||
| b) Begründung | 66 | ||
| aa) Prinzip der Wettbewerbsneutralität | 66 | ||
| bb) Leistungsfähigkeitsprinzip | 66 | ||
| 3. Das Umwandlungssteuerrecht | 67 | ||
| a) Steuerneutralität wegen Identität | 67 | ||
| b) Technische Erleichterung der Umwandlungsbesteuerung | 68 | ||
| aa) Ertragsteuerliche Buchwertfortführung | 68 | ||
| bb) Grunderwerbsteuerlicher Übertragungstatbestand | 69 | ||
| III. Zwischenergebnis | 70 | ||
| C. Die eigene Position | 70 | ||
| I. Die Bedeutung der Grundprinzipien | 71 | ||
| 1. Das Leistungsfähigkeitsprinzip | 72 | ||
| a) Prinzipielle Bedeutung | 72 | ||
| b) Maßgebender Indikator | 73 | ||
| aa) Konsum als Indikator | 73 | ||
| bb) Einkommen als Indikator | 74 | ||
| cc) Maßgeblicher Einkommensbegriff | 74 | ||
| 2. Das Prinzip der Wettbewerbsneutralität | 75 | ||
| a) Prinzipielle Bedeutung | 75 | ||
| b) Bedeutung für die Betriebsteuer-Modelle | 76 | ||
| c) Bedeutung für die Teilhabersteuer-Modelle | 76 | ||
| 3. Das Prinzip der Entscheidungsneutralität | 77 | ||
| a) Prinzipielle Bedeutung | 77 | ||
| b) Maßgebende Zielgröße | 77 | ||
| c) Bedeutung für eine rechtsformneutrale Besteuerung | 78 | ||
| II. Folgerungen für die Besteuerung von Gesellschaften | 79 | ||
| 1. Die Bedeutung des gesellschaftsrechtlichen Dualismus für das Gesellschaftssteuerrecht | 79 | ||
| a) Leistungsfähigkeit der Anteilseigner bei Kapitalgesellschaften | 79 | ||
| aa) AG | 80 | ||
| (1) Verteilung der Dispositionsbefugnisse | 80 | ||
| (2) Folgerungen für die Leistungsfähigkeit | 81 | ||
| bb) GmbH | 83 | ||
| (1) Verteilung der Dispositionsbefugnisse | 84 | ||
| (2) Folgerungen für die Leistungsfähigkeit | 85 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 86 | ||
| b) Leistungsfähigkeit der Gesellschafter bei Personengesellschaften | 87 | ||
| aa) OHG | 87 | ||
| (1) Verteilung der Dispositionsbefugnisse | 87 | ||
| (2) Folgerungen für die Leistungsfähigkeit | 88 | ||
| bb) KG | 89 | ||
| (1) Verteilung der Dispositionsbefugnisse | 89 | ||
| (2) Folgerungen für die Leistungsfähigkeit | 90 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 91 | ||
| c) Ergebnis | 92 | ||
| 2. Die Aufhebung des gesellschaftsrechtlichen Dualismus | 92 | ||
| a) Kapitalgesellschaften | 92 | ||
| aa) AG | 93 | ||
| bb) GmbH | 95 | ||
| b) Personengesellschaften | 97 | ||
| aa) OHG | 97 | ||
| bb) KG | 99 | ||
| c) Ergebnis | 100 | ||
| Kapitel 2: Die Besteuerung der Anleger-KG | 101 | ||
| A. Der Lösungsansatz | 101 | ||
| I. Die bisherigen Lösungsansätze | 102 | ||
| 1. Die Besteuerung der Anleger-KG als Körperschaft | 102 | ||
| a) Totalverformungen von Kapitalgesellschaften? | 103 | ||
| aa) Gesellschaftsrechtliche Hindernisse | 103 | ||
| bb) Steuerliche Folgerung | 104 | ||
| b) Totalverformungen von Personengesellschaften? | 104 | ||
| aa) Gesellschaftsrechtliche Hindernisse | 104 | ||
| bb) Steuerliche Folgerung | 105 | ||
| 2. Die Besteuerung der Anleger als Bezieher von sonstigen Einkünften | 106 | ||
| a) Einkünfte der Anleger als Kapitaleinkünfte | 106 | ||
| aa) Grundlagen | 106 | ||
| bb) Kritik | 107 | ||
| b) Einkünfte der Anleger als sonstige Einkünfte | 109 | ||
| aa) Grundlagen | 109 | ||
| bb) Kritik | 109 | ||
| II. Der sachgerechte Lösungsansatz | 110 | ||
| 1. Die Besteuerung der Kommanditisten als Kapitalanleger | 110 | ||
| a) Besteuerung aller Kommanditisten als Kapitalanleger | 111 | ||
| aa) Konzeption | 111 | ||
| bb) Kritik | 111 | ||
| b) Vertragsneutrale Besteuerung | 112 | ||
| aa) Konzeption | 113 | ||
| bb) Kritik | 113 | ||
| 2. Die Besteuerung der Gesamtheit der Kommanditisten als Verband | 114 | ||
| a) Eigener Lösungsansatz | 114 | ||
| b) Steuerliche Folgen bei verbandsmäßiger KG-Beteiligung | 115 | ||
| aa) Innen-Verband als Mitunternehmer | 115 | ||
| bb) Kommanditisten als Kapitalanleger | 115 | ||
| B. Die Abgrenzungsprobleme und Abgrenzungskriterien | 116 | ||
| I. Die Abgrenzungsprobleme | 117 | ||
| 1. Die Zurechnung der Einkünfte bei kapitalgesellschaftsrechtlicher Beteiligung | 117 | ||
| a) Beteiligung über eine AG oder GmbH | 117 | ||
| b) Beteiligung an einer KGaA oder an einer KGmaGS | 118 | ||
| 2. Die Zurechnung der Einkünfte bei körperschaftlicher Beteiligung | 119 | ||
| a) Beteiligung über einen rechtsfähigen oder nichtrechtsfähigen Außen-Verband | 119 | ||
| aa) Beteiligung über einen “rechtsfähigen Verein” | 119 | ||
| bb) Beteiligung über einen “nichtrechtsfähigen Verein” | 120 | ||
| b) Beteiligung über einen nichtrechtsfähigen Innen-Verband | 121 | ||
| aa) Kollektivierung bei individuellem Einlageverhältnis | 121 | ||
| bb) Kollektivierung bei gesamthänderischer Vermögensbeteiligung | 122 | ||
| cc) Folgerungen | 123 | ||
| II. Die Abgrenzungskriterien | 123 | ||
| 1. Die allgemeinen Kriterien für mitunternehmerische oder körperschaftliche Beteiligung | 123 | ||
| a) Mitunternehmerische Beteiligung | 124 | ||
| aa) Mitunternehmer als Typus-Begriff | 124 | ||
| bb) Mitunternehmer-Initiative | 125 | ||
| cc) Mitunternehmer-Risiko | 125 | ||
| dd) Zusammenfassung | 126 | ||
| b) Körperschaftliche Beteiligung | 126 | ||
| 2. Die konkreten Kriterien für beteiligungsvermittelnde Innen-Verbände | 127 | ||
| a) Funktionen der Kollektivierung von Dispositionsbefugnissen | 127 | ||
| aa) Funktionsfähigkeit der Geschäftsführung | 128 | ||
| bb) Mindestschutz der Anleger | 129 | ||
| b) Formen der Kollektivierung von Dispositionsbefugnissen | 131 | ||
| aa) Institutionalisierung der Gesellschafterversammlungen | 131 | ||
| bb) Einführung des Mehrheitsprinzips | 132 | ||
| cc) Einführung einer Kommanditistenvertretung | 133 | ||
| dd) Verlagerung der Dispositionsbefugnisse auf ein Gruppenorgan | 134 | ||
| ee) Verlagerung der Dispositionsbefugnisse auf ein Gesellschaftsorgan | 137 | ||
| ff) Verlagerung der Dispositionsbefugnisse auf Treuhand-Kommanditisten | 138 | ||
| gg) Zwischenergebnis | 139 | ||
| C. Ergebnis des 1. Teils | 140 | ||
| Teil 2: Die Besteuerung der Kommanditgesellschaften mit kapitalgesellschaftsrechtlicher Anlegerbeteiligung | 142 | ||
| Kapitel 3: Die Kommanditgesellschaft auf Aktien | 144 | ||
| A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der KGaA | 145 | ||
| I. Die kapitalgesellschaftsrechtliche Beteiligung der Kommanditaktionäre | 147 | ||
| 1. Die Beteiligung der einzelnen Kommanditaktionäre | 147 | ||
| 2. Das Verhältnis der Kommanditaktionäre untereinander | 148 | ||
| II. Die personengesellschaftsrechtliche Beteiligung der Komplementäre | 149 | ||
| 1. Die Beteiligung der einzelnen Komplementäre in der KGaA | 149 | ||
| 2. Die Beteiligung der einzelnen Komplementäre untereinander | 149 | ||
| III. Das Verhältnis der Komplementäre zu den Kommanditaktionären und ihr Verhältnis zur KGaA | 150 | ||
| 1. Die KGaA als Einheits- oder Doppelgesellschaft? | 151 | ||
| a) KGaA als Doppelgesellschaft | 151 | ||
| b) KGaA als Einheitsgesellschaft | 151 | ||
| 2. Die Bewertung und Folgerungen | 152 | ||
| a) Grundlagen der Vermögenszuordnung | 152 | ||
| b) Folgerungen der Vermögenszuordnung | 153 | ||
| aa) Organisationsrechtliche Mitwirkungsrechte der Beteiligten | 153 | ||
| bb) Vermögensrechtliche Teilhaberechte der Beteiligten | 153 | ||
| c) Funktion des Aufsichtsrats | 154 | ||
| aa) Aufsichtsrat als Gruppenorgan | 155 | ||
| bb) Aufsichtsrat als Gesellschaftsorgan | 155 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 157 | ||
| IV. Zusammenfassung | 158 | ||
| B. Die bilanzrechtliche Behandlung der KGaA | 158 | ||
| I. Die KGaA als Subjekt der Bilanzierung | 158 | ||
| 1. Die externe Rechnungslegung | 159 | ||
| a) Bilanzgliederung | 159 | ||
| b) Bewertung und Prüfung | 160 | ||
| 2. Die interne Rechnungslegung | 160 | ||
| a) Dualistische oder monistische Gewinnermittlung | 161 | ||
| b) Folgen der dualistischen Gewinnermittlung | 162 | ||
| aa) Komplementäre und aktienrechtlicher Verlustvortrag | 162 | ||
| bb) Komplementäre und Pflichtrücklage | 163 | ||
| cc) Bewertung | 164 | ||
| II. Die KGaA als Objekt der Bilanzierung | 164 | ||
| 1. Die Beteiligung als persönlich haftender Gesellschafter | 165 | ||
| 2. Die Beteiligung als Kommanditaktionär | 166 | ||
| a) Grundlagen der Bilanzierung | 166 | ||
| b) Kommanditaktien als “Beteiligung” | 167 | ||
| aa) Grundlagen | 168 | ||
| bb) Einheits- oder Doppelbetrachtung | 168 | ||
| III. Zusammenfassung | 169 | ||
| C. Die steuerliche Behandlung der KGaA | 170 | ||
| I. Die Besteuerung der KGaA | 170 | ||
| 1. Die Ertragsteuern | 171 | ||
| a) Körperschaftsteuer | 171 | ||
| aa) Sachliche Reichweite des Abzugs nach § 9 I Nr. 1 KStG | 172 | ||
| bb) Verdeckte Gewinnausschüttung bei der KGaA | 173 | ||
| b) Gewerbeertragsteuer | 175 | ||
| aa) Verdeckte Gewinnausschüttung | 175 | ||
| bb) Gewerbesteuerliche Doppelbelastung | 177 | ||
| 2. Die Feststellung der Einkünfte | 177 | ||
| a) KGaA als Einheitsgesellschaft | 178 | ||
| b) KGaA als Doppelgesellschaft | 178 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 179 | ||
| II. Die Besteuerung der Komplementäre | 180 | ||
| 1. Die Einkommensteuer | 180 | ||
| a) Mitunternehmerstellung der Komplementäre | 180 | ||
| b) Sonderbetriebsvermögen der Komplementäre | 181 | ||
| c) Ermittlung der Einkünfte | 182 | ||
| 2. Die Gewerbeertragsteuer | 183 | ||
| III. Die Ertragsbesteuerung der Kommanditaktionäre | 183 | ||
| 1. Die Qualifikation der Einkünfte | 184 | ||
| 2. Die Veräußerung einer wesentlichen Beteiligung | 184 | ||
| IV. Zusammenfassung | 185 | ||
| Kapitel 4: Die Kommanditgesellschaft mit aktienähnlichem Genußscheinkapital (KGmaGS) | 187 | ||
| A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der KGmaGS | 188 | ||
| I. Die “kapitalgesellschaftsrechtliche” Beteiligung der Genußberechtigten | 189 | ||
| 1. Die Genußscheininhaber als Eigenkapitalgeber | 189 | ||
| a) Beteiligung durch Genußscheine als Eigenkapitalgeber an einer Kapitalgesellschaft | 189 | ||
| aa) Obligationsähnliche Genußscheine | 190 | ||
| bb) Aktienähnliche Genußscheine | 191 | ||
| b) Beteiligung durch Genußscheine als Eigenkapitalgeber an einer KG | 191 | ||
| aa) Gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit | 192 | ||
| bb) Gesellschaftsrechtliche Anforderungen | 192 | ||
| (1) Materieller Eigenkapitalbegriff | 193 | ||
| (2) Konkrete Anforderungen | 193 | ||
| 2. Die Beziehungen der Genußberechtigten untereinander | 194 | ||
| a) Einlagen- und Organisationsverhältnis | 195 | ||
| b) Kollektives Organisationsverhältnis | 196 | ||
| c) Konkrete Ausgestaltung | 198 | ||
| II. Die personengesellschaftsrechtliche Beteiligung der Alt-Gesellschafter | 199 | ||
| 1. Die Beteiligung der einzelnen Alt-Gesellschafter | 199 | ||
| 2. Die Standardisierung der Beteiligung | 199 | ||
| III. Das Verhältnis der Personengesellschafter und der Genußberechtigten zueinander | 200 | ||
| 1. Die Grundlagen des Verbandsverhältnisses | 200 | ||
| a) Inhaltskontrolle des Vertragswerks | 200 | ||
| aa) Schuldrechtlicher Maßstab | 201 | ||
| bb) Gesellschaftsrechtlicher Maßstab | 202 | ||
| b) Verbandsähnliches Verhältnis | 203 | ||
| 2. Der kollektive Schutz vor Vermögensbeeinträchtigungen | 203 | ||
| a) Schutz bei unmittelbarer Beeinträchtigung | 204 | ||
| aa) Beeinträchtigungen durch Gewinnverkürzung | 204 | ||
| bb) Beeinträchtigungen durch Geschäftsführungsmaßnahmen | 205 | ||
| b) Schutz bei mittelbarer Beeinträchtigung | 206 | ||
| aa) Festlegung der Kapitalverhältnisse | 206 | ||
| bb) Schutzmechanismen | 207 | ||
| IV. Zusammenfassung | 208 | ||
| B. Die bilanzrechtliche Behandlung der KGmaGS | 209 | ||
| I. Die KGmaGS als Subjekt der Bilanzierung | 209 | ||
| 1. Die Anleger-KG als große Kapitalgesellschaft | 209 | ||
| 2. Die Bilanzierung des Genußschein-Kapitals | 211 | ||
| a) Bilanzierung des Eigenkapitals | 211 | ||
| b) Konkretisierung des Bilanzpostens | 212 | ||
| c) Bilanzierung der Ausschüttungen | 213 | ||
| 3. Die Bilanzierung des personengesellschaftsrechtlichen Eigenkapitals | 214 | ||
| II. Die Beteiligung an einer KGmaGS als Bilanzierungsobjekt | 215 | ||
| 1. Die Beteiligung der Gesellschafter | 215 | ||
| 2. Die Beteiligung als Genußrechtsinhaber | 216 | ||
| a) Genußrechte als Anteile | 216 | ||
| b) Genußrechte als Beteiligung | 217 | ||
| aa) Grundlagen | 217 | ||
| bb) Beteiligungsvermutung | 218 | ||
| III. Zusammenfassung | 219 | ||
| C. Die steuerliche Behandlung der KGmaGS | 219 | ||
| I. Die Besteuerung der KGmaGS | 220 | ||
| 1. Die Besteuerung einer KapGmaGS | 220 | ||
| a) Gesellschaftsebene | 220 | ||
| aa) Obligationsähnliche und aktienähnliche Genußscheine | 221 | ||
| bb) Entstehungsgeschichte des § 8 III 2 KStG | 221 | ||
| cc) Folgerungen für aktienähnliche Genußscheine | 222 | ||
| b) Beteiligtenebene | 223 | ||
| aa) Obligationsähnliche Genußscheine | 223 | ||
| bb) Aktienähnliche Genußscheine | 223 | ||
| cc) Kapitalertragsteuer | 224 | ||
| c) Zusammenfassung | 224 | ||
| 2. Die Besteuerung einer PersGmaGS | 225 | ||
| II. Die Besteuerung der Genußberechtigten | 225 | ||
| 1. Die bisherigen Lösungsansätze | 226 | ||
| a) Einzelne Genußberechtigte als Mitunternehmer? | 226 | ||
| b) Genußberechtigte als Fremdkapitalgeber? | 227 | ||
| 2. Der sachgerechte Lösungsansatz | 229 | ||
| a) Gesamtheit der Genußberechtigten als Mitunternehmer | 229 | ||
| aa) Genußberechtigte als steuerrelevanter “Innen-Verband” | 229 | ||
| bb) “Innen-Verband” als Mitunternehmer | 231 | ||
| (1) Anleger-Kollektiv als Gesellschafter | 231 | ||
| (2) Mitunternehmer-Risiko | 232 | ||
| (3) Mitunternehmer-Initiative | 232 | ||
| b) Genußberechtigte als Kapitalanleger | 234 | ||
| aa) Grundlagen | 234 | ||
| bb) Folgerungen | 235 | ||
| (1) Anrechnungsverfahren | 235 | ||
| (2) Veräußerungsgewinn | 236 | ||
| (3) Sonderbetriebsvermögen | 237 | ||
| (4) Gewerbeertragsteuer | 238 | ||
| III. Zusammenfassung | 239 | ||
| D. Ergebnis des 2. Teils | 240 | ||
| Teil 3: Die Besteuerung der Kommanditgesellschaften mit personengesellschaftsrechtlicher Anlegerbeteiligung | 242 | ||
| Kapitel 5: Die Massen-Familien-KG | 244 | ||
| A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der Massen-Familien-KG | 245 | ||
| I. Die Kollektivierung der Mitwirkungsrechte | 247 | ||
| 1. Die Kollektivierung durch Mehrheitsentscheidungen | 247 | ||
| a) Grundsatz des Einstimmigkeitsprinzips | 247 | ||
| b) Reichweite des Bestimmtheitsgrundsatzes | 248 | ||
| 2. Die Kollektivierung durch eine Repräsentativverfassung | 249 | ||
| a) Vertreter- oder Organklausel | 249 | ||
| aa) Organklausel | 250 | ||
| bb) Vertreterklausel | 251 | ||
| b) Auswirkungen auf die Dispositionsbefugnisse | 251 | ||
| 3. Der Schutz der Familien-Kommanditisten | 252 | ||
| a) Schutz durch individuelle Minderheitenrechte | 252 | ||
| aa) Kernbereichslehre | 252 | ||
| bb) Treuepflichten | 253 | ||
| b) Schutz durch individuelle Austrittsrechte und Abfindungsrechte | 254 | ||
| aa) Grundlagen | 254 | ||
| bb) Außerordentliches Austrittsrecht | 255 | ||
| cc) Ordentliches Kündigungsrecht | 255 | ||
| dd) Austrittsfristen und Abfindungshöhe | 256 | ||
| ee) Zwischenergebnis | 257 | ||
| II. Die Kollektivierung der Vermögensrechte | 257 | ||
| 1. Die Innenfinanzierung | 258 | ||
| 2. Die Außenfinanzierung | 258 | ||
| III. Zusammenfassung | 259 | ||
| B. Die bilanzrechtliche Behandlung der Massen-Familien-KG | 260 | ||
| I. Die Massen-Familien-KG als Bilanzierungssubjekt | 260 | ||
| 1. Die bilanzrechtlichen Grundlagen | 261 | ||
| 2. Die Bilanzierung des Gesellschafterwechsels | 261 | ||
| a) Theoretische Grundlagen | 262 | ||
| aa) Traditionelle Gesamthandslehre | 262 | ||
| bb) Neue Gesamthandslehre | 263 | ||
| b) Bilanzielle Folgen | 264 | ||
| aa) Neue Gesamthandslehre | 264 | ||
| bb) Traditionelle Gesamthandslehre | 265 | ||
| c) Zwischenergebnis | 265 | ||
| II. Die Massen-Familien-KG als Bilanzierungsobjekt | 266 | ||
| 1. Die Beteiligung als Vermögensgegenstand | 266 | ||
| 2. Die Bilanzierung der Beteiligungsergebnisse | 267 | ||
| a) Theoretische Grundlagen | 267 | ||
| aa) Beteiligung an Kapitalgesellschaften | 268 | ||
| bb) Beteiligung an Personengesellschaften | 269 | ||
| b) Bilanzielle Folgerungen | 269 | ||
| aa) Strenge Trennungsmethode | 270 | ||
| bb) Transparenz- bzw. Spiegelbildmethode | 271 | ||
| cc) Geltung für Familien-Kommanditisten | 273 | ||
| c) Zwischenergebnis | 273 | ||
| III. Zusammenfassung | 274 | ||
| C. Die steuerliche Behandlung der Massen-Familien-KG | 275 | ||
| I. Die Besteuerung der Massen-Familien-KG | 276 | ||
| 1. Die Rechtsprechung des BFH | 276 | ||
| 2. Stellungnahme | 277 | ||
| II. Die Besteuerung der Familien-Gesellschafter | 278 | ||
| 1. Die Gesellschafter und Mitunternehmer | 278 | ||
| a) Gesellschafter als Mitunternehmer | 279 | ||
| b) Vorrang des Mitunternehmerbegriffes | 279 | ||
| 2. Der Mitunternehmer als Typusbegriff | 280 | ||
| a) Mitunternehmer-Initiative | 280 | ||
| b) Mitunternehmer-Risiko | 282 | ||
| III. Zusammenfassung | 283 | ||
| Kapitel 6: Die Börsen-KG | 284 | ||
| A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der Börsen-KG | 285 | ||
| I. Die Zulässigkeit der Börsen-KG | 285 | ||
| 1. Die gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit | 285 | ||
| 2. Die vereinsrechtliche Zulässigkeit | 286 | ||
| 3. Die wertpapierrechtliche Zulässigkeit | 287 | ||
| a) Wertpapierrechtliche Zulässigkeit i.w.S. | 288 | ||
| b) Wertpapierrechtliche Zulässigkeit i.e.S. | 288 | ||
| II. Die personengesellschaftsrechtliche Beteiligung der Gesellschafter | 289 | ||
| 1. Die Rechtsbeziehungen der Alt-Gesellschafter | 290 | ||
| a) Errichtung von festen Kapitalkonten | 290 | ||
| b) Notwendigkeit eines dreigliedrigen Organisationsaufbaus | 290 | ||
| 2. Die Rechtsbeziehungen des Vereins zu den Alt-Gesellschaftern | 291 | ||
| a) Rechte des Vereins in der Gesellschafterversammlung | 292 | ||
| aa) Verteilung der Stimmrechte | 292 | ||
| bb) Verschiebung der Kompetenzen | 293 | ||
| b) Rechte des Vereins bei außergewöhnlichen Geschäftsführungsmaßnahmen | 294 | ||
| c) Überwachungsrechte des Vereins | 294 | ||
| III. Die kollektive Beteiligung der Anleger | 295 | ||
| 1. Die Grundlagen der Organisation | 295 | ||
| 2. Die Rechte der Anleger in bezug auf die Organisationsmaßnahmen | 296 | ||
| a) Abstimmung von Gesellschafterversammlung und Mitgliederversammlung | 296 | ||
| b) Rückkopplung bei Zustimmung zu außergewöhnlichen Geschäftsführungsmaßnahmen | 297 | ||
| c) Rückkopplung bei grundlegenden Entscheidungen | 297 | ||
| 3. Die Rechte der Anleger in bezug auf den Ertrag | 298 | ||
| IV. Zusammenfassung | 299 | ||
| B. Die bilanzrechtliche Behandlung der Börsen-KG | 299 | ||
| I. Die Börsen-KG als Subjekt der Bilanzierung | 300 | ||
| 1. Die Bilanzierung der teil-publikumsoffenen KG | 300 | ||
| a) Kapitalgesellschaftsrechtliche Bilanzierung | 300 | ||
| aa) Grundlagen der Einschränkungen | 301 | ||
| bb) Anwendung auf Anleger-KG | 301 | ||
| cc) Anwendung bei mittelbarem Kapitalmarktzugang | 302 | ||
| b) Rechtsformspezifische Erleichterungen | 303 | ||
| 2. Die Folgen der kapitalgesellschaftsrechtlichen Bilanzierung | 304 | ||
| a) Ausweis des Eigenkapitals | 304 | ||
| aa) Grundlage des Ausweises | 304 | ||
| bb) Einlagen der Komplementäre | 305 | ||
| cc) Einlagen der Kommanditisten | 305 | ||
| dd) Gesamteigenkapital der Anleger | 306 | ||
| b) Bewertung, Prüfungs- und Offenlegungspflicht | 306 | ||
| 3. Der Verein als Subjekt der Bilanzierung | 307 | ||
| II. Die Beteiligung an der Börsen-KG als Bilanzierungsobjekt | 308 | ||
| 1. Die gesellschaftsrechtliche Beteiligung | 308 | ||
| 2. Die vereinsrechtliche Beteiligung | 308 | ||
| a) Verein als Unternehmen | 309 | ||
| b) Anteil als Beteiligung | 309 | ||
| III. Zusammenfassung | 310 | ||
| C. Die steuerliche Behandlung der Börsen-KG | 310 | ||
| I. Die Besteuerung der KG | 311 | ||
| II. Die Besteuerung der Alt-Gesellschafter | 311 | ||
| III. Die Besteuerung des Anleger-Vereins | 313 | ||
| 1. Die Körperschaftsteuer | 313 | ||
| a) Mitunternehmerstellung | 313 | ||
| b) Anrechnungsverfahren | 314 | ||
| 2. Die Gewerbeertragsteuer | 315 | ||
| IV. Die Besteuerung der Vereins-Mitglieder | 315 | ||
| 1. Die Qualifikation der Einkünfte | 316 | ||
| 2. Die Steuerpflicht bei Veräußerung | 317 | ||
| V. Zusammenfassung | 318 | ||
| Kapitel 7: Die Publikums-KG | 320 | ||
| A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der Publikums-KG | 321 | ||
| I. Die unmittelbare Beteiligung | 322 | ||
| 1. Die Kollektivierung der Mitwirkungsrechte | 322 | ||
| a) Grundsätzliche Geltung des Mehrheitsprinzips | 323 | ||
| b) Kollektivierung durch ein Repräsentativorgan | 323 | ||
| aa) Stellung des Repräsentativorgans | 324 | ||
| bb) Stellung der Anleger | 325 | ||
| 2. Der Schutz durch Publizität und Übertragung | 326 | ||
| a) Schutz durch Publizität | 326 | ||
| aa) Transparenz der Gründung | 327 | ||
| bb) Vertragsschluß bei Gründung | 327 | ||
| b) Schutz durch Übertragung | 328 | ||
| aa) Schutz durch außerordentliche Kündigung | 329 | ||
| bb) Schutz durch ordentliche Kündigung | 329 | ||
| 3. Die vermögensrechtliche Kollektivierung der Anleger-Kommanditisten | 330 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 330 | ||
| II. Die mittelbare Beteiligung | 331 | ||
| 1. Die gesellschaftsrechtlichen Grundlagen | 331 | ||
| a) Vertragliche Grundlagen der Beteiligung | 331 | ||
| b) Wirtschaftlicher Inhalt der Beteiligung | 332 | ||
| 2. Die kollektive Beteiligung der Treugeber | 333 | ||
| a) Schuldrechtliche Sichtweise | 333 | ||
| b) Verbandsrechtliche Sichtweise | 334 | ||
| aa) Einrichtung einer Treugeber-Versammlung | 334 | ||
| bb) Überlagerung der Einlageverhältnisse | 336 | ||
| 3. Die Beendigung der Beteiligung | 338 | ||
| a) Übertragung des Anteils | 338 | ||
| b) Austritt aus dem Innen-Verband | 338 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 339 | ||
| III. Zusammenfassung | 340 | ||
| B. Die bilanzrechtliche Behandlung der Publikums-KG | 340 | ||
| I. Die Publikums-KG als Bilanzierungssubjekt | 341 | ||
| 1. Die Publikums-KG im bilanzrechtlichen Dualismus | 341 | ||
| a) Bewertungsvorschriften | 342 | ||
| b) Prüfung und Offenlegung | 342 | ||
| 2. Der Ausweis des Eigenkapitals | 344 | ||
| a) Unmittelbare Beteiligung | 344 | ||
| b) Mittelbare Beteiligung | 345 | ||
| 3. Die Bilanzierung des Gesellschafter-Wechsels | 345 | ||
| a) Unmittelbare Beteiligung | 346 | ||
| aa) Übertragung des Anteils | 346 | ||
| bb) Buchwertklausel | 347 | ||
| b) Mittelbare Beteiligung | 348 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 348 | ||
| II. Die Beteiligung an einer Publikums-KG als Objekt der Bilanzierung | 348 | ||
| 1. Die Bilanzierung der unmittelbaren Beteiligung | 349 | ||
| 2. Die Bilanzierung der mittelbaren Beteiligung | 350 | ||
| a) Bilanzierung der unmittelbaren Beteiligung als Teuhänder | 350 | ||
| aa) Einzeltreuhandverhältnisse | 350 | ||
| bb) Massentreuhandverhältnisse | 351 | ||
| b) Bilanzierung der “mittelbaren” Beteiligung | 351 | ||
| 3. Die Bilanzierung der Beteiligungsergebnisse | 352 | ||
| a) Unmittelbare Beteiligung | 352 | ||
| b) Mittelbare Beteiligung | 353 | ||
| III. Zusammenfassung | 353 | ||
| C. Die steuerliche Behandlung der Publikums-KG | 354 | ||
| I. Die Besteuerung der Publikums-KG | 355 | ||
| 1. Die Einkommensteuer | 355 | ||
| 2. Die Gewerbe(ertrag)steuer | 356 | ||
| a) Fehlbetragsbeschluß des BFH | 356 | ||
| b) Geltung bei mittelbarer Beteiligung | 357 | ||
| c) Auswirkungen auf die Praxis | 358 | ||
| d) Kritik an der Rechtsprechung | 358 | ||
| aa) Erfordernis der Unternehmeridentität | 359 | ||
| bb) Identität der Unternehmerbegriffe | 360 | ||
| II. Die Besteuerung der unmittelbar beteiligten Anleger | 361 | ||
| 1. Die Anleger als Mitunternehmer | 361 | ||
| a) Rechtsprechung | 362 | ||
| aa) Mitunternehmer-Risiko | 362 | ||
| bb) Mitunternehmer-Initiative | 363 | ||
| b) Abgrenzung Mitunternehmer versus Kapitalgeber | 365 | ||
| aa) Grundlagen der Abgrenzung | 365 | ||
| bb) Zahl der Anleger | 365 | ||
| cc) Übertragbarkeit der Anteile | 367 | ||
| 2. Die Anleger als stille Gesellschafter | 368 | ||
| a) Kollektive versus individuelle Beteiligung | 368 | ||
| b) Eigenkapital versus Fremdkapital | 369 | ||
| 3. Die Anleger als körperschaftlich Beteiligte | 369 | ||
| a) Anlegergesamtheit als Körperschaftsteuersubjekt | 370 | ||
| aa) Kollektiv als kapitalgesellschaftsrechtlicher Verband? | 370 | ||
| bb) Kollektiv als “Außen-Verband”? | 371 | ||
| cc) Kollektiv als “Innen-Verband” | 371 | ||
| dd) Zwischenergebnis | 373 | ||
| b) Anleger als Empfänger von Einkünften gem. § 20 I Nr. 1 EStG | 373 | ||
| III. Die Besteuerung der mittelbar beteiligten Anleger | 373 | ||
| IV. Zusammenfassung | 374 | ||
| D. Ergebnis des 3. Teils | 376 | ||
| E. Zusammenfassung und Ausblick | 379 | ||
| Literaturverzeichnis | 385 | ||
| Stichwortverzeichnis | 428 |