Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften

Torsten Maurer

doi:10.3790/978-3-428-49528-3

Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften

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Maurer, T. (1999). Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften. Zugleich ein Grundlagenbeitrag zum dualistischen System des Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrechts. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-49528-3

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Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften

Zugleich ein Grundlagenbeitrag zum dualistischen System des Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrechts

Maurer, Torsten

Schriften zur wirtschaftswissenschaftlichen Analyse des Rechts, Vol. 39

(1999)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-49528-3
978-3-428-09528-5 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-49528-3
Edition: 1
Language: German
Pages: 434
Collections: NBE WISO
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Company, commercial & competition law: general

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

In der Wirtschaftspraxis gibt es vielfältige Formen von Anleger-Kommanditgesellschaften (A-KG). Durch die körperschaftlich/kapitalistische Struktur soll die Integration einer großen Zahl von renditeorientierten Eigenkapitalgebern ermöglicht werden.

Atypisch strukturierte Personengesellschaften bereiten der Praxis große Schwierigkeiten. Es stellt sich daher die Frage, ob und wie sie sich in einem zwischen Körperschaften und Personengesellschaften streng unterscheidenden dualistischen System sachgerecht erfassen lassen. Bei der Beantwortung zeigt sich, daß nur ein dualistisches Unternehmenssteuersystem die unterschiedliche Ausgestaltung der Dispositionsbefugnisse bei Körperschaften und Personengesellschaften sachgerecht erfassen kann. Aufgrund dieser Erkenntnis werden die im einzelnen unterschiedlichen, aber einem allgemeinen, einheitlichen Organisationsmuster folgenden Dispositionsbefugnisse aufgezeigt. Bei allen fünf Formen von A-KG, der Familien-KG, der Publikums-KG, der Börsen-KG nach dem Stuttgarter Modell, der Kommanditgesellschaft auf Aktien und der KG mit Zusatzfinanzierung durch börsenfähige Eigenkapitalgenußscheine gibt es unmittelbar, individuell und mittelbar, kollektiv beteiligte Gesellschafter. Die kollektiv beteiligten Anleger bilden einen Innen-Verband, der zu einer steuerlich relevanten Aufspaltung der Dispositionsbefugnisse führt. Diese Aufspaltung der Verfügungsbefugnisse dient als tragfähiges Abgrenzungskriterium für die Besteuerung der beteiligungsvermittelnden nichtrechtsfähigen Innen-Verbände, die gem. § 3 KStG als Körperschaftsteuersubjekte behandelt werden können. Die Besteuerung aller A-KG folgt mitunternehmerschaftlichen Grundsätzen: Mitunternehmer sind die Alt-Gesellschafter und der Innen-Verband. Die renditeorientierten Eigenkapitalgeber erzielen als Beteiligte an dem Innen-Verband Einkünfte aus Kapitalvermögen.

Section Title	Page	Action	Price
Geleitwort	7
Vorwort	9
Inhaltsverzeichnis	11
Abkürzungsverzeichnis	25
Einleitung	29
Teil 1: Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften im dualistischen System des Steuerrechts	32
Kapitel 1: Das dualistische System des Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrechts	33
A. Die systemprägende Grundstruktur	33
I. Das Gesellschafts- und Bilanzrecht	34
1. Das Gesellschaftsrecht	34
a) Allgemeines Gesellschaftsrecht	34
aa) Personengesellschaften	34
bb) Kapitalgesellschaften	36
b) Umwandlungsrecht	38
aa) Historische Konzeption	38
bb) Tragende Prinzipien	39
2. Das Bilanzrecht	40
a) Personengesellschaften	41
aa) Personengesellschaften als Bilanzierungssubjekt	41
bb) Personengesellschaften als Bilanzierungsobjekt	42
b) Kapitalgesellschaften	44
aa) Kapitalgesellschaften als Bilanzierungssubjekt	44
bb) Kapitalgesellschaften als Bilanzierungsobjekt	45
II. Das Steuerrecht	46
1. Das allgemeine Steuerrecht	46
a) Ertragsteuerrecht	47
aa) Mitunternehmerschaften	47
bb) Körperschaften	48
b) Substanzsteuerrecht	49
aa) Mitunternehmerschaften	49
bb) Körperschaften	50
2. Das Umwandlungssteuerrecht	50
a) Grundlagen	50
b) Folgerungen	52
aa) Umwandlung einer Mitunternehmer(gemein)schaft auf eine Körperschaft	52
bb) Umwandlung einer Körperschaft auf eine Mitunternehmerschaft	53
III. Zwischenergebnis	54
B. Die Reformbestrebungen	54
I. Die Reformbestrebungen im Gesellschaftsrecht	55
1. Die Bestrebungen im allgemeinen Gesellschaftsrecht	55
a) Verselbständigung der Personengesellschaft zur Organisationseinheit?	55
aa) Organisationsrechtliche Verselbständigung	56
bb) Vermögensrechtliche Folgerung	56
b) Umwandlung der Kapitalgesellschaft zu personalistischen Verbänden?	57
aa) Unmittelbare Gewinnverwendungskompetenz	57
bb) Organisationsrechtliche Folgerung	58
2. Die Bestrebungen im Umwandlungsrecht	58
a) Kontinuität oder Identität der Rechtsträger?	59
b) Gläubiger- und Anlegerschutz	60
II. Die Reformbestrebungen im Steuerrecht	61
1. Die Teilhabersteuer als echte Anteilseignerbesteuerung	62
a) Konzeption	62
aa) Grundlagen	62
bb) Folgerungen	63
b) Begründung	63
aa) Leistungsfähigkeitsprinzip	63
bb) Prinzip der Wettbewerbsneutralität	64
2. Die Betriebsteuer als echte Unternehmenssteuer	64
a) Konzeption	65
aa) Grundlagen	65
bb) Folgerungen	65
b) Begründung	66
aa) Prinzip der Wettbewerbsneutralität	66
bb) Leistungsfähigkeitsprinzip	66
3. Das Umwandlungssteuerrecht	67
a) Steuerneutralität wegen Identität	67
b) Technische Erleichterung der Umwandlungsbesteuerung	68
aa) Ertragsteuerliche Buchwertfortführung	68
bb) Grunderwerbsteuerlicher Übertragungstatbestand	69
III. Zwischenergebnis	70
C. Die eigene Position	70
I. Die Bedeutung der Grundprinzipien	71
1. Das Leistungsfähigkeitsprinzip	72
a) Prinzipielle Bedeutung	72
b) Maßgebender Indikator	73
aa) Konsum als Indikator	73
bb) Einkommen als Indikator	74
cc) Maßgeblicher Einkommensbegriff	74
2. Das Prinzip der Wettbewerbsneutralität	75
a) Prinzipielle Bedeutung	75
b) Bedeutung für die Betriebsteuer-Modelle	76
c) Bedeutung für die Teilhabersteuer-Modelle	76
3. Das Prinzip der Entscheidungsneutralität	77
a) Prinzipielle Bedeutung	77
b) Maßgebende Zielgröße	77
c) Bedeutung für eine rechtsformneutrale Besteuerung	78
II. Folgerungen für die Besteuerung von Gesellschaften	79
1. Die Bedeutung des gesellschaftsrechtlichen Dualismus für das Gesellschaftssteuerrecht	79
a) Leistungsfähigkeit der Anteilseigner bei Kapitalgesellschaften	79
aa) AG	80
(1) Verteilung der Dispositionsbefugnisse	80
(2) Folgerungen für die Leistungsfähigkeit	81
bb) GmbH	83
(1) Verteilung der Dispositionsbefugnisse	84
(2) Folgerungen für die Leistungsfähigkeit	85
cc) Zwischenergebnis	86
b) Leistungsfähigkeit der Gesellschafter bei Personengesellschaften	87
aa) OHG	87
(1) Verteilung der Dispositionsbefugnisse	87
(2) Folgerungen für die Leistungsfähigkeit	88
bb) KG	89
(1) Verteilung der Dispositionsbefugnisse	89
(2) Folgerungen für die Leistungsfähigkeit	90
cc) Zwischenergebnis	91
c) Ergebnis	92
2. Die Aufhebung des gesellschaftsrechtlichen Dualismus	92
a) Kapitalgesellschaften	92
aa) AG	93
bb) GmbH	95
b) Personengesellschaften	97
aa) OHG	97
bb) KG	99
c) Ergebnis	100
Kapitel 2: Die Besteuerung der Anleger-KG	101
A. Der Lösungsansatz	101
I. Die bisherigen Lösungsansätze	102
1. Die Besteuerung der Anleger-KG als Körperschaft	102
a) Totalverformungen von Kapitalgesellschaften?	103
aa) Gesellschaftsrechtliche Hindernisse	103
bb) Steuerliche Folgerung	104
b) Totalverformungen von Personengesellschaften?	104
aa) Gesellschaftsrechtliche Hindernisse	104
bb) Steuerliche Folgerung	105
2. Die Besteuerung der Anleger als Bezieher von sonstigen Einkünften	106
a) Einkünfte der Anleger als Kapitaleinkünfte	106
aa) Grundlagen	106
bb) Kritik	107
b) Einkünfte der Anleger als sonstige Einkünfte	109
aa) Grundlagen	109
bb) Kritik	109
II. Der sachgerechte Lösungsansatz	110
1. Die Besteuerung der Kommanditisten als Kapitalanleger	110
a) Besteuerung aller Kommanditisten als Kapitalanleger	111
aa) Konzeption	111
bb) Kritik	111
b) Vertragsneutrale Besteuerung	112
aa) Konzeption	113
bb) Kritik	113
2. Die Besteuerung der Gesamtheit der Kommanditisten als Verband	114
a) Eigener Lösungsansatz	114
b) Steuerliche Folgen bei verbandsmäßiger KG-Beteiligung	115
aa) Innen-Verband als Mitunternehmer	115
bb) Kommanditisten als Kapitalanleger	115
B. Die Abgrenzungsprobleme und Abgrenzungskriterien	116
I. Die Abgrenzungsprobleme	117
1. Die Zurechnung der Einkünfte bei kapitalgesellschaftsrechtlicher Beteiligung	117
a) Beteiligung über eine AG oder GmbH	117
b) Beteiligung an einer KGaA oder an einer KGmaGS	118
2. Die Zurechnung der Einkünfte bei körperschaftlicher Beteiligung	119
a) Beteiligung über einen rechtsfähigen oder nichtrechtsfähigen Außen-Verband	119
aa) Beteiligung über einen “rechtsfähigen Verein”	119
bb) Beteiligung über einen “nichtrechtsfähigen Verein”	120
b) Beteiligung über einen nichtrechtsfähigen Innen-Verband	121
aa) Kollektivierung bei individuellem Einlageverhältnis	121
bb) Kollektivierung bei gesamthänderischer Vermögensbeteiligung	122
cc) Folgerungen	123
II. Die Abgrenzungskriterien	123
1. Die allgemeinen Kriterien für mitunternehmerische oder körperschaftliche Beteiligung	123
a) Mitunternehmerische Beteiligung	124
aa) Mitunternehmer als Typus-Begriff	124
bb) Mitunternehmer-Initiative	125
cc) Mitunternehmer-Risiko	125
dd) Zusammenfassung	126
b) Körperschaftliche Beteiligung	126
2. Die konkreten Kriterien für beteiligungsvermittelnde Innen-Verbände	127
a) Funktionen der Kollektivierung von Dispositionsbefugnissen	127
aa) Funktionsfähigkeit der Geschäftsführung	128
bb) Mindestschutz der Anleger	129
b) Formen der Kollektivierung von Dispositionsbefugnissen	131
aa) Institutionalisierung der Gesellschafterversammlungen	131
bb) Einführung des Mehrheitsprinzips	132
cc) Einführung einer Kommanditistenvertretung	133
dd) Verlagerung der Dispositionsbefugnisse auf ein Gruppenorgan	134
ee) Verlagerung der Dispositionsbefugnisse auf ein Gesellschaftsorgan	137
ff) Verlagerung der Dispositionsbefugnisse auf Treuhand-Kommanditisten	138
gg) Zwischenergebnis	139
C. Ergebnis des 1. Teils	140
Teil 2: Die Besteuerung der Kommanditgesellschaften mit kapitalgesellschaftsrechtlicher Anlegerbeteiligung	142
Kapitel 3: Die Kommanditgesellschaft auf Aktien	144
A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der KGaA	145
I. Die kapitalgesellschaftsrechtliche Beteiligung der Kommanditaktionäre	147
1. Die Beteiligung der einzelnen Kommanditaktionäre	147
2. Das Verhältnis der Kommanditaktionäre untereinander	148
II. Die personengesellschaftsrechtliche Beteiligung der Komplementäre	149
1. Die Beteiligung der einzelnen Komplementäre in der KGaA	149
2. Die Beteiligung der einzelnen Komplementäre untereinander	149
III. Das Verhältnis der Komplementäre zu den Kommanditaktionären und ihr Verhältnis zur KGaA	150
1. Die KGaA als Einheits- oder Doppelgesellschaft?	151
a) KGaA als Doppelgesellschaft	151
b) KGaA als Einheitsgesellschaft	151
2. Die Bewertung und Folgerungen	152
a) Grundlagen der Vermögenszuordnung	152
b) Folgerungen der Vermögenszuordnung	153
aa) Organisationsrechtliche Mitwirkungsrechte der Beteiligten	153
bb) Vermögensrechtliche Teilhaberechte der Beteiligten	153
c) Funktion des Aufsichtsrats	154
aa) Aufsichtsrat als Gruppenorgan	155
bb) Aufsichtsrat als Gesellschaftsorgan	155
cc) Zwischenergebnis	157
IV. Zusammenfassung	158
B. Die bilanzrechtliche Behandlung der KGaA	158
I. Die KGaA als Subjekt der Bilanzierung	158
1. Die externe Rechnungslegung	159
a) Bilanzgliederung	159
b) Bewertung und Prüfung	160
2. Die interne Rechnungslegung	160
a) Dualistische oder monistische Gewinnermittlung	161
b) Folgen der dualistischen Gewinnermittlung	162
aa) Komplementäre und aktienrechtlicher Verlustvortrag	162
bb) Komplementäre und Pflichtrücklage	163
cc) Bewertung	164
II. Die KGaA als Objekt der Bilanzierung	164
1. Die Beteiligung als persönlich haftender Gesellschafter	165
2. Die Beteiligung als Kommanditaktionär	166
a) Grundlagen der Bilanzierung	166
b) Kommanditaktien als “Beteiligung”	167
aa) Grundlagen	168
bb) Einheits- oder Doppelbetrachtung	168
III. Zusammenfassung	169
C. Die steuerliche Behandlung der KGaA	170
I. Die Besteuerung der KGaA	170
1. Die Ertragsteuern	171
a) Körperschaftsteuer	171
aa) Sachliche Reichweite des Abzugs nach § 9 I Nr. 1 KStG	172
bb) Verdeckte Gewinnausschüttung bei der KGaA	173
b) Gewerbeertragsteuer	175
aa) Verdeckte Gewinnausschüttung	175
bb) Gewerbesteuerliche Doppelbelastung	177
2. Die Feststellung der Einkünfte	177
a) KGaA als Einheitsgesellschaft	178
b) KGaA als Doppelgesellschaft	178
3. Zwischenergebnis	179
II. Die Besteuerung der Komplementäre	180
1. Die Einkommensteuer	180
a) Mitunternehmerstellung der Komplementäre	180
b) Sonderbetriebsvermögen der Komplementäre	181
c) Ermittlung der Einkünfte	182
2. Die Gewerbeertragsteuer	183
III. Die Ertragsbesteuerung der Kommanditaktionäre	183
1. Die Qualifikation der Einkünfte	184
2. Die Veräußerung einer wesentlichen Beteiligung	184
IV. Zusammenfassung	185
Kapitel 4: Die Kommanditgesellschaft mit aktienähnlichem Genußscheinkapital (KGmaGS)	187
A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der KGmaGS	188
I. Die “kapitalgesellschaftsrechtliche” Beteiligung der Genußberechtigten	189
1. Die Genußscheininhaber als Eigenkapitalgeber	189
a) Beteiligung durch Genußscheine als Eigenkapitalgeber an einer Kapitalgesellschaft	189
aa) Obligationsähnliche Genußscheine	190
bb) Aktienähnliche Genußscheine	191
b) Beteiligung durch Genußscheine als Eigenkapitalgeber an einer KG	191
aa) Gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit	192
bb) Gesellschaftsrechtliche Anforderungen	192
(1) Materieller Eigenkapitalbegriff	193
(2) Konkrete Anforderungen	193
2. Die Beziehungen der Genußberechtigten untereinander	194
a) Einlagen- und Organisationsverhältnis	195
b) Kollektives Organisationsverhältnis	196
c) Konkrete Ausgestaltung	198
II. Die personengesellschaftsrechtliche Beteiligung der Alt-Gesellschafter	199
1. Die Beteiligung der einzelnen Alt-Gesellschafter	199
2. Die Standardisierung der Beteiligung	199
III. Das Verhältnis der Personengesellschafter und der Genußberechtigten zueinander	200
1. Die Grundlagen des Verbandsverhältnisses	200
a) Inhaltskontrolle des Vertragswerks	200
aa) Schuldrechtlicher Maßstab	201
bb) Gesellschaftsrechtlicher Maßstab	202
b) Verbandsähnliches Verhältnis	203
2. Der kollektive Schutz vor Vermögensbeeinträchtigungen	203
a) Schutz bei unmittelbarer Beeinträchtigung	204
aa) Beeinträchtigungen durch Gewinnverkürzung	204
bb) Beeinträchtigungen durch Geschäftsführungsmaßnahmen	205
b) Schutz bei mittelbarer Beeinträchtigung	206
aa) Festlegung der Kapitalverhältnisse	206
bb) Schutzmechanismen	207
IV. Zusammenfassung	208
B. Die bilanzrechtliche Behandlung der KGmaGS	209
I. Die KGmaGS als Subjekt der Bilanzierung	209
1. Die Anleger-KG als große Kapitalgesellschaft	209
2. Die Bilanzierung des Genußschein-Kapitals	211
a) Bilanzierung des Eigenkapitals	211
b) Konkretisierung des Bilanzpostens	212
c) Bilanzierung der Ausschüttungen	213
3. Die Bilanzierung des personengesellschaftsrechtlichen Eigenkapitals	214
II. Die Beteiligung an einer KGmaGS als Bilanzierungsobjekt	215
1. Die Beteiligung der Gesellschafter	215
2. Die Beteiligung als Genußrechtsinhaber	216
a) Genußrechte als Anteile	216
b) Genußrechte als Beteiligung	217
aa) Grundlagen	217
bb) Beteiligungsvermutung	218
III. Zusammenfassung	219
C. Die steuerliche Behandlung der KGmaGS	219
I. Die Besteuerung der KGmaGS	220
1. Die Besteuerung einer KapGmaGS	220
a) Gesellschaftsebene	220
aa) Obligationsähnliche und aktienähnliche Genußscheine	221
bb) Entstehungsgeschichte des § 8 III 2 KStG	221
cc) Folgerungen für aktienähnliche Genußscheine	222
b) Beteiligtenebene	223
aa) Obligationsähnliche Genußscheine	223
bb) Aktienähnliche Genußscheine	223
cc) Kapitalertragsteuer	224
c) Zusammenfassung	224
2. Die Besteuerung einer PersGmaGS	225
II. Die Besteuerung der Genußberechtigten	225
1. Die bisherigen Lösungsansätze	226
a) Einzelne Genußberechtigte als Mitunternehmer?	226
b) Genußberechtigte als Fremdkapitalgeber?	227
2. Der sachgerechte Lösungsansatz	229
a) Gesamtheit der Genußberechtigten als Mitunternehmer	229
aa) Genußberechtigte als steuerrelevanter “Innen-Verband”	229
bb) “Innen-Verband” als Mitunternehmer	231
(1) Anleger-Kollektiv als Gesellschafter	231
(2) Mitunternehmer-Risiko	232
(3) Mitunternehmer-Initiative	232
b) Genußberechtigte als Kapitalanleger	234
aa) Grundlagen	234
bb) Folgerungen	235
(1) Anrechnungsverfahren	235
(2) Veräußerungsgewinn	236
(3) Sonderbetriebsvermögen	237
(4) Gewerbeertragsteuer	238
III. Zusammenfassung	239
D. Ergebnis des 2. Teils	240
Teil 3: Die Besteuerung der Kommanditgesellschaften mit personengesellschaftsrechtlicher Anlegerbeteiligung	242
Kapitel 5: Die Massen-Familien-KG	244
A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der Massen-Familien-KG	245
I. Die Kollektivierung der Mitwirkungsrechte	247
1. Die Kollektivierung durch Mehrheitsentscheidungen	247
a) Grundsatz des Einstimmigkeitsprinzips	247
b) Reichweite des Bestimmtheitsgrundsatzes	248
2. Die Kollektivierung durch eine Repräsentativverfassung	249
a) Vertreter- oder Organklausel	249
aa) Organklausel	250
bb) Vertreterklausel	251
b) Auswirkungen auf die Dispositionsbefugnisse	251
3. Der Schutz der Familien-Kommanditisten	252
a) Schutz durch individuelle Minderheitenrechte	252
aa) Kernbereichslehre	252
bb) Treuepflichten	253
b) Schutz durch individuelle Austrittsrechte und Abfindungsrechte	254
aa) Grundlagen	254
bb) Außerordentliches Austrittsrecht	255
cc) Ordentliches Kündigungsrecht	255
dd) Austrittsfristen und Abfindungshöhe	256
ee) Zwischenergebnis	257
II. Die Kollektivierung der Vermögensrechte	257
1. Die Innenfinanzierung	258
2. Die Außenfinanzierung	258
III. Zusammenfassung	259
B. Die bilanzrechtliche Behandlung der Massen-Familien-KG	260
I. Die Massen-Familien-KG als Bilanzierungssubjekt	260
1. Die bilanzrechtlichen Grundlagen	261
2. Die Bilanzierung des Gesellschafterwechsels	261
a) Theoretische Grundlagen	262
aa) Traditionelle Gesamthandslehre	262
bb) Neue Gesamthandslehre	263
b) Bilanzielle Folgen	264
aa) Neue Gesamthandslehre	264
bb) Traditionelle Gesamthandslehre	265
c) Zwischenergebnis	265
II. Die Massen-Familien-KG als Bilanzierungsobjekt	266
1. Die Beteiligung als Vermögensgegenstand	266
2. Die Bilanzierung der Beteiligungsergebnisse	267
a) Theoretische Grundlagen	267
aa) Beteiligung an Kapitalgesellschaften	268
bb) Beteiligung an Personengesellschaften	269
b) Bilanzielle Folgerungen	269
aa) Strenge Trennungsmethode	270
bb) Transparenz- bzw. Spiegelbildmethode	271
cc) Geltung für Familien-Kommanditisten	273
c) Zwischenergebnis	273
III. Zusammenfassung	274
C. Die steuerliche Behandlung der Massen-Familien-KG	275
I. Die Besteuerung der Massen-Familien-KG	276
1. Die Rechtsprechung des BFH	276
2. Stellungnahme	277
II. Die Besteuerung der Familien-Gesellschafter	278
1. Die Gesellschafter und Mitunternehmer	278
a) Gesellschafter als Mitunternehmer	279
b) Vorrang des Mitunternehmerbegriffes	279
2. Der Mitunternehmer als Typusbegriff	280
a) Mitunternehmer-Initiative	280
b) Mitunternehmer-Risiko	282
III. Zusammenfassung	283
Kapitel 6: Die Börsen-KG	284
A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der Börsen-KG	285
I. Die Zulässigkeit der Börsen-KG	285
1. Die gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit	285
2. Die vereinsrechtliche Zulässigkeit	286
3. Die wertpapierrechtliche Zulässigkeit	287
a) Wertpapierrechtliche Zulässigkeit i.w.S.	288
b) Wertpapierrechtliche Zulässigkeit i.e.S.	288
II. Die personengesellschaftsrechtliche Beteiligung der Gesellschafter	289
1. Die Rechtsbeziehungen der Alt-Gesellschafter	290
a) Errichtung von festen Kapitalkonten	290
b) Notwendigkeit eines dreigliedrigen Organisationsaufbaus	290
2. Die Rechtsbeziehungen des Vereins zu den Alt-Gesellschaftern	291
a) Rechte des Vereins in der Gesellschafterversammlung	292
aa) Verteilung der Stimmrechte	292
bb) Verschiebung der Kompetenzen	293
b) Rechte des Vereins bei außergewöhnlichen Geschäftsführungsmaßnahmen	294
c) Überwachungsrechte des Vereins	294
III. Die kollektive Beteiligung der Anleger	295
1. Die Grundlagen der Organisation	295
2. Die Rechte der Anleger in bezug auf die Organisationsmaßnahmen	296
a) Abstimmung von Gesellschafterversammlung und Mitgliederversammlung	296
b) Rückkopplung bei Zustimmung zu außergewöhnlichen Geschäftsführungsmaßnahmen	297
c) Rückkopplung bei grundlegenden Entscheidungen	297
3. Die Rechte der Anleger in bezug auf den Ertrag	298
IV. Zusammenfassung	299
B. Die bilanzrechtliche Behandlung der Börsen-KG	299
I. Die Börsen-KG als Subjekt der Bilanzierung	300
1. Die Bilanzierung der teil-publikumsoffenen KG	300
a) Kapitalgesellschaftsrechtliche Bilanzierung	300
aa) Grundlagen der Einschränkungen	301
bb) Anwendung auf Anleger-KG	301
cc) Anwendung bei mittelbarem Kapitalmarktzugang	302
b) Rechtsformspezifische Erleichterungen	303
2. Die Folgen der kapitalgesellschaftsrechtlichen Bilanzierung	304
a) Ausweis des Eigenkapitals	304
aa) Grundlage des Ausweises	304
bb) Einlagen der Komplementäre	305
cc) Einlagen der Kommanditisten	305
dd) Gesamteigenkapital der Anleger	306
b) Bewertung, Prüfungs- und Offenlegungspflicht	306
3. Der Verein als Subjekt der Bilanzierung	307
II. Die Beteiligung an der Börsen-KG als Bilanzierungsobjekt	308
1. Die gesellschaftsrechtliche Beteiligung	308
2. Die vereinsrechtliche Beteiligung	308
a) Verein als Unternehmen	309
b) Anteil als Beteiligung	309
III. Zusammenfassung	310
C. Die steuerliche Behandlung der Börsen-KG	310
I. Die Besteuerung der KG	311
II. Die Besteuerung der Alt-Gesellschafter	311
III. Die Besteuerung des Anleger-Vereins	313
1. Die Körperschaftsteuer	313
a) Mitunternehmerstellung	313
b) Anrechnungsverfahren	314
2. Die Gewerbeertragsteuer	315
IV. Die Besteuerung der Vereins-Mitglieder	315
1. Die Qualifikation der Einkünfte	316
2. Die Steuerpflicht bei Veräußerung	317
V. Zusammenfassung	318
Kapitel 7: Die Publikums-KG	320
A. Die gesellschaftsrechtliche Organisationsstruktur der Publikums-KG	321
I. Die unmittelbare Beteiligung	322
1. Die Kollektivierung der Mitwirkungsrechte	322
a) Grundsätzliche Geltung des Mehrheitsprinzips	323
b) Kollektivierung durch ein Repräsentativorgan	323
aa) Stellung des Repräsentativorgans	324
bb) Stellung der Anleger	325
2. Der Schutz durch Publizität und Übertragung	326
a) Schutz durch Publizität	326
aa) Transparenz der Gründung	327
bb) Vertragsschluß bei Gründung	327
b) Schutz durch Übertragung	328
aa) Schutz durch außerordentliche Kündigung	329
bb) Schutz durch ordentliche Kündigung	329
3. Die vermögensrechtliche Kollektivierung der Anleger-Kommanditisten	330
4. Zwischenergebnis	330
II. Die mittelbare Beteiligung	331
1. Die gesellschaftsrechtlichen Grundlagen	331
a) Vertragliche Grundlagen der Beteiligung	331
b) Wirtschaftlicher Inhalt der Beteiligung	332
2. Die kollektive Beteiligung der Treugeber	333
a) Schuldrechtliche Sichtweise	333
b) Verbandsrechtliche Sichtweise	334
aa) Einrichtung einer Treugeber-Versammlung	334
bb) Überlagerung der Einlageverhältnisse	336
3. Die Beendigung der Beteiligung	338
a) Übertragung des Anteils	338
b) Austritt aus dem Innen-Verband	338
4. Zwischenergebnis	339
III. Zusammenfassung	340
B. Die bilanzrechtliche Behandlung der Publikums-KG	340
I. Die Publikums-KG als Bilanzierungssubjekt	341
1. Die Publikums-KG im bilanzrechtlichen Dualismus	341
a) Bewertungsvorschriften	342
b) Prüfung und Offenlegung	342
2. Der Ausweis des Eigenkapitals	344
a) Unmittelbare Beteiligung	344
b) Mittelbare Beteiligung	345
3. Die Bilanzierung des Gesellschafter-Wechsels	345
a) Unmittelbare Beteiligung	346
aa) Übertragung des Anteils	346
bb) Buchwertklausel	347
b) Mittelbare Beteiligung	348
4. Zwischenergebnis	348
II. Die Beteiligung an einer Publikums-KG als Objekt der Bilanzierung	348
1. Die Bilanzierung der unmittelbaren Beteiligung	349
2. Die Bilanzierung der mittelbaren Beteiligung	350
a) Bilanzierung der unmittelbaren Beteiligung als Teuhänder	350
aa) Einzeltreuhandverhältnisse	350
bb) Massentreuhandverhältnisse	351
b) Bilanzierung der “mittelbaren” Beteiligung	351
3. Die Bilanzierung der Beteiligungsergebnisse	352
a) Unmittelbare Beteiligung	352
b) Mittelbare Beteiligung	353
III. Zusammenfassung	353
C. Die steuerliche Behandlung der Publikums-KG	354
I. Die Besteuerung der Publikums-KG	355
1. Die Einkommensteuer	355
2. Die Gewerbe(ertrag)steuer	356
a) Fehlbetragsbeschluß des BFH	356
b) Geltung bei mittelbarer Beteiligung	357
c) Auswirkungen auf die Praxis	358
d) Kritik an der Rechtsprechung	358
aa) Erfordernis der Unternehmeridentität	359
bb) Identität der Unternehmerbegriffe	360
II. Die Besteuerung der unmittelbar beteiligten Anleger	361
1. Die Anleger als Mitunternehmer	361
a) Rechtsprechung	362
aa) Mitunternehmer-Risiko	362
bb) Mitunternehmer-Initiative	363
b) Abgrenzung Mitunternehmer versus Kapitalgeber	365
aa) Grundlagen der Abgrenzung	365
bb) Zahl der Anleger	365
cc) Übertragbarkeit der Anteile	367
2. Die Anleger als stille Gesellschafter	368
a) Kollektive versus individuelle Beteiligung	368
b) Eigenkapital versus Fremdkapital	369
3. Die Anleger als körperschaftlich Beteiligte	369
a) Anlegergesamtheit als Körperschaftsteuersubjekt	370
aa) Kollektiv als kapitalgesellschaftsrechtlicher Verband?	370
bb) Kollektiv als “Außen-Verband”?	371
cc) Kollektiv als “Innen-Verband”	371
dd) Zwischenergebnis	373
b) Anleger als Empfänger von Einkünften gem. § 20 I Nr. 1 EStG	373
III. Die Besteuerung der mittelbar beteiligten Anleger	373
IV. Zusammenfassung	374
D. Ergebnis des 3. Teils	376
E. Zusammenfassung und Ausblick	379
Literaturverzeichnis	385
Stichwortverzeichnis	428

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Die Besteuerung von Anleger-Kommanditgesellschaften

Zugleich ein Grundlagenbeitrag zum dualistischen System des Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrechts

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