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Kloos, G. (1993). Die Transformation der 4. EG-Richtlinie (Bilanzrichtlinie) in den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft. Eine Analyse der verbliebenen Rechnungslegungsunterschiede aufgrund von nationalen Wahlrechtsausnutzungen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-47689-3
Kloos, Gerhard. Die Transformation der 4. EG-Richtlinie (Bilanzrichtlinie) in den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft: Eine Analyse der verbliebenen Rechnungslegungsunterschiede aufgrund von nationalen Wahlrechtsausnutzungen. Duncker & Humblot, 1993. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-47689-3
Kloos, G (1993): Die Transformation der 4. EG-Richtlinie (Bilanzrichtlinie) in den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft: Eine Analyse der verbliebenen Rechnungslegungsunterschiede aufgrund von nationalen Wahlrechtsausnutzungen, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-47689-3
Format
Die Transformation der 4. EG-Richtlinie (Bilanzrichtlinie) in den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft
Eine Analyse der verbliebenen Rechnungslegungsunterschiede aufgrund von nationalen Wahlrechtsausnutzungen
Abhandlungen aus dem Industrieseminar der Universität Mannheim, Vol. 38
(1993)
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Book Details
Pricing
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhalt | 9 | ||
| Abbildungen | 20 | ||
| Tabellen | 21 | ||
| A. Einleitung | 23 | ||
| I. Problemstellung | 23 | ||
| II Gang der Untersuchung und Problemabgrenzung | 25 | ||
| B. EG-Richtlinien | 31 | ||
| I. Der Rechtscharakter | 31 | ||
| II. Der Erlaß von Richtlinien | 31 | ||
| III. Die Anwendbarkeit der Richtlinien | 32 | ||
| 1. Die Regelungsintensität | 33 | ||
| 2. Mittelbare oder unmittelbare Geltung | 36 | ||
| IV. Ziele der gesellschaftsrechtlichen Richtlinien | 38 | ||
| 1. Allgemein | 38 | ||
| 2. Die Ziele der 4. EG-Richtlinie | 40 | ||
| a) Die internationale Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse | 41 | ||
| b) Der Schutz der Betroffenen | 45 | ||
| ba) Der Gesellschafterschutz | 45 | ||
| bb) Der Gläubigerschutz | 47 | ||
| bc) Der Arbeitnehmerschutz | 48 | ||
| c) Die Schaffung gleicher wettbewerbsrechtlicher Bedingungen | 50 | ||
| C. Die Harmonisierung des Rechnungswesens | 53 | ||
| I. Der Harmonisierungsbegriff | 53 | ||
| II. Grundlegende Probleme der Harmonisierung | 57 | ||
| 1. Unterschiedliche Rechtssysteme | 57 | ||
| 2. Das Verhältnis der Handelsbilanz zur Steuerbilanz | 59 | ||
| a) Connection/Disconnection | 59 | ||
| b) Maßgeblichkeit und umgekehrte Maßgeblichkeit in Deutschland | 63 | ||
| ba) Vorteile der Maßgeblichkeit | 65 | ||
| bb) Nachteile insbesondere der umgekehrten Maßgeblichkeit | 66 | ||
| 3. Unterschiedliche Zielgewichtungen | 70 | ||
| 4. Unterschiedliche Umweltbedingungen | 73 | ||
| a) Die Kapitalmarktstruktur | 74 | ||
| b) Die Inflationsverhältnisse | 76 | ||
| III. Sonstige internationale Initiativen zur Harmonisierung des Rechnungswesens | 78 | ||
| 1. Die Institutionen | 78 | ||
| a) Das IASC | 79 | ||
| b) Die OECD | 83 | ||
| c) Die UNO | 84 | ||
| 2. Das Verhältnis zur EG-Harmonisierung | 86 | ||
| D. Die Systematisierung der Freiheitsgrade der 4. EG-Richtlinie | 90 | ||
| I. Explizite-/implizite Wahlrechte | 92 | ||
| II. Nationale Wahlrechte/Unternehmenswahlrechte | 95 | ||
| III. Vorübergehende-/dauernde Wahlrechte | 96 | ||
| IV. Bedeutende-/unbedeutende Wahlrechte | 97 | ||
| V. Inhaltliche-/Aktivierungs- und Bewertungs-/sonstige Wahlrechte | 99 | ||
| E. Die Transformation der 4. EGR in den Mitgliedstaaten der EG | 100 | ||
| I. Umfang der Auswirkungen | 100 | ||
| 1. Zahl der betroffenen Unternehmen | 100 | ||
| 2. Ausdehnung auf andere Unternehmensformen | 101 | ||
| 3. Umfang der Neuerungen in den Mitgliedstaaten | 102 | ||
| II. Die formellen Transaktionsakte in den Mitgliedstaaten | 102 | ||
| 1. Bundesrepublik Deutschland | 102 | ||
| 2. Frankreich | 103 | ||
| 3. Belgien | 105 | ||
| 4. Niederlande | 107 | ||
| 5. Luxemburg | 108 | ||
| 6. Großbritannien | 110 | ||
| 7. Irland | 113 | ||
| 8. Dänemark | 113 | ||
| 9. Spanien | 115 | ||
| 10. Portugal | 117 | ||
| 11. Italien | 119 | ||
| 12. Griechenland | 120 | ||
| F. Währungs- und Sprachanforderungen | 122 | ||
| I. Währungsanforderungen | 122 | ||
| II. Sprachanforderungen | 122 | ||
| G. Das Problem der Generalnorm | 124 | ||
| I. Historische Betrachtung | 124 | ||
| II. Das Verhältnis der Generalnorm zu den Einzelvorschriften | 126 | ||
| III. Die Generalnorm aus der Sicht der Mitgliedstaaten | 134 | ||
| H. Die freiwillige Überschreitung der Richtlinienanforderungen | 140 | ||
| I. Das Verlangen einer Kapitalflußrechnung durch die EG-Mitgliedstaaten | 140 | ||
| 1. Die Kapitalflußrechnung aus Sicht der 4. EGR | 140 | ||
| a) Die Nichtberücksichtigung der Kapitalflußrechnung durch die 4. EGR | 140 | ||
| b) Die Kapitalflußrechnung aus Sicht der Generalnorm | 141 | ||
| 2. Grundformen der Kapitalflußrechnung | 143 | ||
| a) Kapitalflußrechnung ohne Fondsausgliederung | 145 | ||
| aa) Bestandsdifferenzenbilanz | 145 | ||
| ab) Bewegungsbilanz | 145 | ||
| b) Kapitalflußrechnung mit Fondsausgliederung (Kapitalflußrechnung i.e.S.) | 147 | ||
| ba) Mögliche Fondsbildungen | 147 | ||
| bb) Fondsveränderungsrechnung | 149 | ||
| bc) Ursachenrechnung | 150 | ||
| c) Kritische Würdigung | 151 | ||
| 3. Die Kapitalflußrechnung in den EG-Mitgliedstaaten | 153 | ||
| a) Großbritannien/Irland | 154 | ||
| b) Frankreich | 156 | ||
| c) Portugal | 160 | ||
| d) Spanien | 161 | ||
| 4. Verbesserungsvorschlag | 163 | ||
| II. Das Verlangen zusätzlicher Informationen | 163 | ||
| III. Hinzufügung neuer Posten oder weitere Untergliederung bei den von der 4. EGR vorgegebenen Gliederungsschemata | 165 | ||
| 1. Hinzufügung neuer Posten oder weitere Untergliederung bei den Bilanzgliederungsschemata | 165 | ||
| a) Aktivseite | 166 | ||
| aa) Niederlande | 166 | ||
| ab) Belgien | 166 | ||
| ac) Dänemark | 167 | ||
| ad) Frankreich | 168 | ||
| ae) Italien | 169 | ||
| af) Portugal | 169 | ||
| ag) Griechenland | 170 | ||
| b) Passivseite | 172 | ||
| ba) Deutschland | 172 | ||
| bb) Belgien/Frankreich | 174 | ||
| bc) Dänemark | 177 | ||
| bd) Italien | 177 | ||
| be) Spanien | 177 | ||
| bf) Portugal | 178 | ||
| bg) Griechenland | 178 | ||
| 2. Hinzufügung neuer Posten oder weitere Untergliederung bei den Gliederungsschemata der Gewinn- und Verlustrechnung | 179 | ||
| a) Deutschland | 180 | ||
| b) Belgien | 180 | ||
| c) Niederlande | 181 | ||
| d) Großbritannien | 182 | ||
| e) Irland | 182 | ||
| f) Frankreich | 183 | ||
| g) Italien | 184 | ||
| h) Griechenland | 185 | ||
| I. Bilanzgliederungswahlrechte | 187 | ||
| I. Konto-/Staffelform | 187 | ||
| II. Ausweisalternativen | 190 | ||
| 1. Darstellung | 190 | ||
| a) Ausstehende Einlagen | 190 | ||
| aa) Brutto-/Nettomethode | 190 | ||
| ab) Vermögensgegenstand/Korrekturposten | 192 | ||
| b) Ausweis der Rechnungsabgrenzungsposten | 194 | ||
| ba) Ausweis der antizipativen Posten | 194 | ||
| bb) Ausweis im Bilanzgliederungsschema | 194 | ||
| bc) Auswirkungen auf den bilanztheoretischen Charakter | 195 | ||
| bd) Deutscher und spanischer Richtlinienverstoß | 197 | ||
| c) Ausweis des Verlustes und des Jahresergebnisses bei Kontoform | 198 | ||
| d) Anpassung der Bilanzgliederung zum Ausweis der Ergebnisverwendung | 198 | ||
| 2. Tabellarische Übersicht | 200 | ||
| J. Bilanzansatzwahlrechte | 203 | ||
| I. Immaterielle Vermögensgegenstände | 204 | ||
| 1. Das Problem des Vermögensgegenstandes | 205 | ||
| a) Vermögensgegenstand aus statischer Sicht | 207 | ||
| b) Vermögensgegenstand aus dynamischer Sicht | 208 | ||
| c) Bilanzierungshilfen als Kompromiß zwischen statischer und dynamischer Bilanzierung | 209 | ||
| 2. Immaterielle Vermögensgegenstände in der 4. EGR | 211 | ||
| 3. Das Kriterium “Entgeltlichkeit” als Tatbestand für den Pflichtansatz immaterieller Vermögensgegenstände | 213 | ||
| 4. Die immateriellen Vermögensgegenstände in den EG-Mitgliedstaaten | 217 | ||
| a) Forschungs- und Entwicklungskosten | 217 | ||
| aa) Vor- und Nachteile der Aktivierung | 217 | ||
| ab) Ansatzregelungen in Deutschland | 221 | ||
| ac) Ansatzregelungen in England/Irland | 222 | ||
| ad) Ansatzregelungen in den übrigen EG-Mitgliedstaaten | 224 | ||
| ae) Abschreibungen und Angaben im Anhang in den Mitgliedstaaten | 225 | ||
| b) Geschäfts- oder Firmenwert | 227 | ||
| ba) Begriffsabgrenzung durch 4. EGR und Mitgliedstaaten | 227 | ||
| bb) Vermögensgegenstand/Bilanzierungshilfe | 229 | ||
| bc) Regelungen in den Mitgliedstaaten | 231 | ||
| bd) Kritische Würdigung | 232 | ||
| c) Kosten für die Errichtung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes | 235 | ||
| ca) Begriffsinhalt und Richtlinienregelung | 235 | ||
| cb) Regelungen in den Mitgliedstaaten | 238 | ||
| cc) Kritische Würdigung | 243 | ||
| d) Konzessionen, Patente, Warenzeichen und ähnliche Rechte und Weile | 244 | ||
| II. Ausweis, Bewertung und Offenlegung von Beteiligungen | 249 | ||
| 1. Anteilsbesitz, Beteiligungen und verbundene Unternehmen | 250 | ||
| 2. Verbundene Unternehmen und assoziierte Unternehmen des Konzernrechts | 253 | ||
| 3. Die Equity-Bewertung nach Art. 59 der 4. EGR als Alternative zur Anschaffungswertmethode bei der Bewertung von Beteiligungen im Einzelabschluß | 255 | ||
| a) Art. 59 der 4. EGR | 255 | ||
| b) Charakteristische Merkmale der Equity-Bewertung | 255 | ||
| c) Vor- und Nachteile der Equity-Bewertung | 259 | ||
| 4. Die Regelungen in den Mitgliedstaaten | 263 | ||
| a) Abrenzung der Beziehungen zu anderen Unternehmen | 263 | ||
| b) Zulässigkeit der Equity-Bewertung für Beteiligungen | 266 | ||
| ba) Dänemark | 267 | ||
| bb) Niederlande | 268 | ||
| bc) Italien | 269 | ||
| bd) Kritische Würdigung | 269 | ||
| 5. Offenlegung der Beteiligungen | 270 | ||
| III. Die Behandlung von Leasingverhältnissen | 271 | ||
| IV. Bildung einer gesetzlichen Rücklage | 275 | ||
| V. Ausweis einer Rücklage für eigene Anteile | 276 | ||
| VI. Rückstellungen | 280 | ||
| 1. Schuldrückstellungen | 280 | ||
| a) Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen | 282 | ||
| b) Rückstellungen für erwartete Steuerverpflichtungen | 284 | ||
| c) Sonstige Rückstellungen | 285 | ||
| 2. Rückstellungen für latente Steuern | 285 | ||
| a) Richtlinienregelung | 285 | ||
| b) Begriff | 286 | ||
| c) Umfang der abzugrenzenden Steuern | 287 | ||
| d) Methoden der Ermittlung | 288 | ||
| da) “Deferred method” | 289 | ||
| db) “Liability method” | 289 | ||
| e) Methoden der Fortschreibung | 290 | ||
| 3. Aufwandsrückstellungen | 291 | ||
| 4. Die Regelungen in den Mitgliedstaaten | 294 | ||
| a) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten | 294 | ||
| b) Pensionsrückstellungen | 295 | ||
| c) Rückstellungen für latente Steuern | 297 | ||
| d) Aufwandsrückstellungen | 302 | ||
| K. Erleichterungswahlrechte bei der Bilanzaufstellung | 308 | ||
| I. Richtlinienregelung | 308 | ||
| 1. Klassifizierung der Größenklassen | 308 | ||
| 2. Erleichterungen für “kleine” Kapitalgesellschaften | 312 | ||
| II. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 313 | ||
| 1. Transformation der Schwellenwerte | 313 | ||
| 2. Weitergabe der Erleichterungen | 316 | ||
| L. Bewertungswahlrechte auf der Grundlage des Anschaffungswertprinzips | 319 | ||
| I. Bewertungen nach dem Grundsatz der Einzelbewertung | 323 | ||
| 1. Bewertung des Anlagevermögens | 324 | ||
| a) Regelungen der 4. EGR | 324 | ||
| b) Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 327 | ||
| ba) Anschaffungskosten | 328 | ||
| bb) Herstellungskosten | 330 | ||
| bc) Wertberichtigungen | 334 | ||
| 2. Bewertung des Umlaufvermögens | 340 | ||
| a) Regelungen der 4. EGR | 340 | ||
| b) Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 342 | ||
| 3. Umrechnung von Fremdwährungspositionen | 346 | ||
| a) Frankreich | 347 | ||
| b) Griechenland | 348 | ||
| c) Portugal | 348 | ||
| d) Großbritannien/Irland | 349 | ||
| e) Deutschland/Spanien/Italien | 352 | ||
| f) Übrige EG-Staaten | 352 | ||
| g) Kritische Würdigung | 353 | ||
| II. Abweichungen vom Grundsatz der Einzelbewertung | 353 | ||
| 1. Regelungen der 4. EGR | 353 | ||
| 2. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 356 | ||
| III. Kritische Würdigung des Anschaffungswertprinzips | 361 | ||
| 1. Objektivität und Wirtschaftlichkeit | 361 | ||
| 2. Versagen bei inflationären Tendenzen | 362 | ||
| M. Bewertung auf der Grundlage inflationsberücksichtigender Methoden | 365 | ||
| I. Inflationsberücksichtigende bilanztheoretische Erhaltungskonzeptionen | 365 | ||
| 1. Die reale Kapitalerhaltung | 365 | ||
| 2. Die Substanzerhaltungskonzeptionen | 366 | ||
| a) Theoretische Ansätze | 366 | ||
| b) Kritische Würdigung | 368 | ||
| II. Von der 4. EGR zugelassene Methoden | 370 | ||
| 1. Die Wiederbeschaffungswertbewertung | 376 | ||
| 2. “Andere Methoden”, die der Inflation Rechnung tragen | 379 | ||
| 3. Die Neubewertung | 381 | ||
| III. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 383 | ||
| 1. Luxemburg | 384 | ||
| 2. Italien | 385 | ||
| 3. Spanien | 388 | ||
| 4. Portugal | 389 | ||
| 5. Griechenland | 390 | ||
| 6. Frankreich | 391 | ||
| 7. Großbritannien/Irland | 394 | ||
| a) Exposure Draft 8/PSSAP 7 | 394 | ||
| b) Sandilands Report | 396 | ||
| c) Exposure Draft 18 | 397 | ||
| d) Hyde Guidelines | 398 | ||
| e) Exposure Draft 24/SSAP 16 | 399 | ||
| f) Regelungen des Companies Act | 405 | ||
| 8. Dänemark | 408 | ||
| 9. Belgien | 411 | ||
| 10. Niederlande | 415 | ||
| 11. Abschließende Würdigung der Zulässigkeit alternativer Bewertungsmethoden in den EG-Mitgliedstaaten | 421 | ||
| N. Umsetzungen bei der Gewinn- und Verlustrechnung | 424 | ||
| I. Konto- oder Staffelform | 424 | ||
| 1. Vor- und Nachteile | 424 | ||
| 2. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 425 | ||
| II. Gesamt- oder Umsatzkostenverfahren | 426 | ||
| 1. Das Gesamtkostenverfahren | 427 | ||
| 2. Das Umsatzkostenverfahren | 429 | ||
| 3. Das Abgrenzungsproblem des außerordentlichen Erfolges | 430 | ||
| 4. Kritische Würdigung des Gesamt- und des Umsatzkostenverfahrens | 431 | ||
| 5. Kritische Würdigung des zulässigen Nebeneinanders von Gesamt- und Umsatzkostenverfahren | 435 | ||
| 6. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 436 | ||
| a) Allgemein | 436 | ||
| b) Besonderheiten in Deutschland | 437 | ||
| ba) Einfügung des Postens “Sonstige betriebliche Aufwendungen” in das Gliederungsschema der GuV-Rechnung nach dem Umsatzkostenverfahren | 437 | ||
| bb) Verpflichtung zur Angabe des “Materialaufwandes” im Anhang bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens | 440 | ||
| III. Erleichterungswahlrechte bei der Aufstellung der GuV-Rechnung | 441 | ||
| 1. Richtlinienregelung | 441 | ||
| a) Klassifizierung der Größenklassen | 441 | ||
| b) Erleichterungen für “mittelgroße” Kapitalgesellschaften | 441 | ||
| 2. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 444 | ||
| a) Transformation der Schwellenwerte | 444 | ||
| b) Weitergabe der Erleichterungen | 445 | ||
| IV. Ausweis der Ertragsteuern | 446 | ||
| 1. Richtlinienregelung | 446 | ||
| 2. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 446 | ||
| 3. Kritische Würdigung | 447 | ||
| O. Richtlinienanforderungen und Transfomatiosregelungen in den Mitgliedstaaten den Anhang betreffend | 449 | ||
| I. Richtlinienanforderungen allgemein | 449 | ||
| II. Erleichterungswahlrechte für “kleine” und “mittelgroße” Kapitalgesellschaften | 452 | ||
| III. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 453 | ||
| 1. Deutschland | 453 | ||
| 2. Belgien | 455 | ||
| 3. Dänemark | 456 | ||
| 4. Frankreich | 457 | ||
| 5. Großbritannien/Irland | 458 | ||
| 6. Niederlande | 460 | ||
| 7. Italien | 461 | ||
| 8. Spanien | 461 | ||
| 9. Portugal | 462 | ||
| P. Richtlinienanforderungen und Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten den Lagebericht betreffend | 463 | ||
| I. Richtlinienanforderungen | 463 | ||
| II. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 463 | ||
| 1. Frankreich | 464 | ||
| 2. Italien | 464 | ||
| 3. Griechenland | 465 | ||
| 4. Großbritannien/Irland | 465 | ||
| 5. Niederlande | 466 | ||
| Q. Richtlinienanforderungen und Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten die Publizitäts- und Prüfungsvorschriften betreffend | 467 | ||
| I. Richtlinienanforderungen | 467 | ||
| 1. Allgemeine Anforderungen | 467 | ||
| 2. Erleichterungswahlrechte | 467 | ||
| a) Allgemeine Erleichterungen | 468 | ||
| b) Erleichterungen für “kleine” Kapitalgesellschaften | 468 | ||
| c) Erleichterungen für “mittelgroße” Kapitalgesellschaften | 468 | ||
| II. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten | 471 | ||
| 1. Allgemeine Befreiung von der Publizität des Lageberichts | 471 | ||
| 2. Erleichterungen für “kleine” Kapitalgesellschaften | 471 | ||
| 3. Erleichterungen für “mittelgroße” Kapitalgesellschaften | 472 | ||
| R. Zusammenfassende Würdigung der Harmonisierungsversuche innerhalb der EG bezüglich der Aufstellung des Jahresabschlusses | 473 | ||
| S. Ausblick | 477 | ||
| Literatur | 480 | ||
| Nationale Gesetze und Verordnungen sowie EG-Verlautbarungen | 511 |