Die Transformation der 4. EG-Richtlinie (Bilanzrichtlinie) in den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft

Gerhard Kloos

doi:10.3790/978-3-428-47689-3

Die Transformation der 4. EG-Richtlinie (Bilanzrichtlinie) in den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft

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Kloos, G. (1993). Die Transformation der 4. EG-Richtlinie (Bilanzrichtlinie) in den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft. Eine Analyse der verbliebenen Rechnungslegungsunterschiede aufgrund von nationalen Wahlrechtsausnutzungen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-47689-3

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Die Transformation der 4. EG-Richtlinie (Bilanzrichtlinie) in den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft

Eine Analyse der verbliebenen Rechnungslegungsunterschiede aufgrund von nationalen Wahlrechtsausnutzungen

Kloos, Gerhard

Abhandlungen aus dem Industrieseminar der Universität Mannheim, Vol. 38

(1993)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-47689-3
978-3-428-07689-5 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-47689-3
Edition: 1
Language: German
Pages: 516
Collections: NBE WISO
NBE D&H
Subjects: Accounting

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	7
Inhalt	9
Abbildungen	20
Tabellen	21
A. Einleitung	23
I. Problemstellung	23
II Gang der Untersuchung und Problemabgrenzung	25
B. EG-Richtlinien	31
I. Der Rechtscharakter	31
II. Der Erlaß von Richtlinien	31
III. Die Anwendbarkeit der Richtlinien	32
1. Die Regelungsintensität	33
2. Mittelbare oder unmittelbare Geltung	36
IV. Ziele der gesellschaftsrechtlichen Richtlinien	38
1. Allgemein	38
2. Die Ziele der 4. EG-Richtlinie	40
a) Die internationale Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse	41
b) Der Schutz der Betroffenen	45
ba) Der Gesellschafterschutz	45
bb) Der Gläubigerschutz	47
bc) Der Arbeitnehmerschutz	48
c) Die Schaffung gleicher wettbewerbsrechtlicher Bedingungen	50
C. Die Harmonisierung des Rechnungswesens	53
I. Der Harmonisierungsbegriff	53
II. Grundlegende Probleme der Harmonisierung	57
1. Unterschiedliche Rechtssysteme	57
2. Das Verhältnis der Handelsbilanz zur Steuerbilanz	59
a) Connection/Disconnection	59
b) Maßgeblichkeit und umgekehrte Maßgeblichkeit in Deutschland	63
ba) Vorteile der Maßgeblichkeit	65
bb) Nachteile insbesondere der umgekehrten Maßgeblichkeit	66
3. Unterschiedliche Zielgewichtungen	70
4. Unterschiedliche Umweltbedingungen	73
a) Die Kapitalmarktstruktur	74
b) Die Inflationsverhältnisse	76
III. Sonstige internationale Initiativen zur Harmonisierung des Rechnungswesens	78
1. Die Institutionen	78
a) Das IASC	79
b) Die OECD	83
c) Die UNO	84
2. Das Verhältnis zur EG-Harmonisierung	86
D. Die Systematisierung der Freiheitsgrade der 4. EG-Richtlinie	90
I. Explizite-/implizite Wahlrechte	92
II. Nationale Wahlrechte/Unternehmenswahlrechte	95
III. Vorübergehende-/dauernde Wahlrechte	96
IV. Bedeutende-/unbedeutende Wahlrechte	97
V. Inhaltliche-/Aktivierungs- und Bewertungs-/sonstige Wahlrechte	99
E. Die Transformation der 4. EGR in den Mitgliedstaaten der EG	100
I. Umfang der Auswirkungen	100
1. Zahl der betroffenen Unternehmen	100
2. Ausdehnung auf andere Unternehmensformen	101
3. Umfang der Neuerungen in den Mitgliedstaaten	102
II. Die formellen Transaktionsakte in den Mitgliedstaaten	102
1. Bundesrepublik Deutschland	102
2. Frankreich	103
3. Belgien	105
4. Niederlande	107
5. Luxemburg	108
6. Großbritannien	110
7. Irland	113
8. Dänemark	113
9. Spanien	115
10. Portugal	117
11. Italien	119
12. Griechenland	120
F. Währungs- und Sprachanforderungen	122
I. Währungsanforderungen	122
II. Sprachanforderungen	122
G. Das Problem der Generalnorm	124
I. Historische Betrachtung	124
II. Das Verhältnis der Generalnorm zu den Einzelvorschriften	126
III. Die Generalnorm aus der Sicht der Mitgliedstaaten	134
H. Die freiwillige Überschreitung der Richtlinienanforderungen	140
I. Das Verlangen einer Kapitalflußrechnung durch die EG-Mitgliedstaaten	140
1. Die Kapitalflußrechnung aus Sicht der 4. EGR	140
a) Die Nichtberücksichtigung der Kapitalflußrechnung durch die 4. EGR	140
b) Die Kapitalflußrechnung aus Sicht der Generalnorm	141
2. Grundformen der Kapitalflußrechnung	143
a) Kapitalflußrechnung ohne Fondsausgliederung	145
aa) Bestandsdifferenzenbilanz	145
ab) Bewegungsbilanz	145
b) Kapitalflußrechnung mit Fondsausgliederung (Kapitalflußrechnung i.e.S.)	147
ba) Mögliche Fondsbildungen	147
bb) Fondsveränderungsrechnung	149
bc) Ursachenrechnung	150
c) Kritische Würdigung	151
3. Die Kapitalflußrechnung in den EG-Mitgliedstaaten	153
a) Großbritannien/Irland	154
b) Frankreich	156
c) Portugal	160
d) Spanien	161
4. Verbesserungsvorschlag	163
II. Das Verlangen zusätzlicher Informationen	163
III. Hinzufügung neuer Posten oder weitere Untergliederung bei den von der 4. EGR vorgegebenen Gliederungsschemata	165
1. Hinzufügung neuer Posten oder weitere Untergliederung bei den Bilanzgliederungsschemata	165
a) Aktivseite	166
aa) Niederlande	166
ab) Belgien	166
ac) Dänemark	167
ad) Frankreich	168
ae) Italien	169
af) Portugal	169
ag) Griechenland	170
b) Passivseite	172
ba) Deutschland	172
bb) Belgien/Frankreich	174
bc) Dänemark	177
bd) Italien	177
be) Spanien	177
bf) Portugal	178
bg) Griechenland	178
2. Hinzufügung neuer Posten oder weitere Untergliederung bei den Gliederungsschemata der Gewinn- und Verlustrechnung	179
a) Deutschland	180
b) Belgien	180
c) Niederlande	181
d) Großbritannien	182
e) Irland	182
f) Frankreich	183
g) Italien	184
h) Griechenland	185
I. Bilanzgliederungswahlrechte	187
I. Konto-/Staffelform	187
II. Ausweisalternativen	190
1. Darstellung	190
a) Ausstehende Einlagen	190
aa) Brutto-/Nettomethode	190
ab) Vermögensgegenstand/Korrekturposten	192
b) Ausweis der Rechnungsabgrenzungsposten	194
ba) Ausweis der antizipativen Posten	194
bb) Ausweis im Bilanzgliederungsschema	194
bc) Auswirkungen auf den bilanztheoretischen Charakter	195
bd) Deutscher und spanischer Richtlinienverstoß	197
c) Ausweis des Verlustes und des Jahresergebnisses bei Kontoform	198
d) Anpassung der Bilanzgliederung zum Ausweis der Ergebnisverwendung	198
2. Tabellarische Übersicht	200
J. Bilanzansatzwahlrechte	203
I. Immaterielle Vermögensgegenstände	204
1. Das Problem des Vermögensgegenstandes	205
a) Vermögensgegenstand aus statischer Sicht	207
b) Vermögensgegenstand aus dynamischer Sicht	208
c) Bilanzierungshilfen als Kompromiß zwischen statischer und dynamischer Bilanzierung	209
2. Immaterielle Vermögensgegenstände in der 4. EGR	211
3. Das Kriterium “Entgeltlichkeit” als Tatbestand für den Pflichtansatz immaterieller Vermögensgegenstände	213
4. Die immateriellen Vermögensgegenstände in den EG-Mitgliedstaaten	217
a) Forschungs- und Entwicklungskosten	217
aa) Vor- und Nachteile der Aktivierung	217
ab) Ansatzregelungen in Deutschland	221
ac) Ansatzregelungen in England/Irland	222
ad) Ansatzregelungen in den übrigen EG-Mitgliedstaaten	224
ae) Abschreibungen und Angaben im Anhang in den Mitgliedstaaten	225
b) Geschäfts- oder Firmenwert	227
ba) Begriffsabgrenzung durch 4. EGR und Mitgliedstaaten	227
bb) Vermögensgegenstand/Bilanzierungshilfe	229
bc) Regelungen in den Mitgliedstaaten	231
bd) Kritische Würdigung	232
c) Kosten für die Errichtung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes	235
ca) Begriffsinhalt und Richtlinienregelung	235
cb) Regelungen in den Mitgliedstaaten	238
cc) Kritische Würdigung	243
d) Konzessionen, Patente, Warenzeichen und ähnliche Rechte und Weile	244
II. Ausweis, Bewertung und Offenlegung von Beteiligungen	249
1. Anteilsbesitz, Beteiligungen und verbundene Unternehmen	250
2. Verbundene Unternehmen und assoziierte Unternehmen des Konzernrechts	253
3. Die Equity-Bewertung nach Art. 59 der 4. EGR als Alternative zur Anschaffungswertmethode bei der Bewertung von Beteiligungen im Einzelabschluß	255
a) Art. 59 der 4. EGR	255
b) Charakteristische Merkmale der Equity-Bewertung	255
c) Vor- und Nachteile der Equity-Bewertung	259
4. Die Regelungen in den Mitgliedstaaten	263
a) Abrenzung der Beziehungen zu anderen Unternehmen	263
b) Zulässigkeit der Equity-Bewertung für Beteiligungen	266
ba) Dänemark	267
bb) Niederlande	268
bc) Italien	269
bd) Kritische Würdigung	269
5. Offenlegung der Beteiligungen	270
III. Die Behandlung von Leasingverhältnissen	271
IV. Bildung einer gesetzlichen Rücklage	275
V. Ausweis einer Rücklage für eigene Anteile	276
VI. Rückstellungen	280
1. Schuldrückstellungen	280
a) Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen	282
b) Rückstellungen für erwartete Steuerverpflichtungen	284
c) Sonstige Rückstellungen	285
2. Rückstellungen für latente Steuern	285
a) Richtlinienregelung	285
b) Begriff	286
c) Umfang der abzugrenzenden Steuern	287
d) Methoden der Ermittlung	288
da) “Deferred method”	289
db) “Liability method”	289
e) Methoden der Fortschreibung	290
3. Aufwandsrückstellungen	291
4. Die Regelungen in den Mitgliedstaaten	294
a) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten	294
b) Pensionsrückstellungen	295
c) Rückstellungen für latente Steuern	297
d) Aufwandsrückstellungen	302
K. Erleichterungswahlrechte bei der Bilanzaufstellung	308
I. Richtlinienregelung	308
1. Klassifizierung der Größenklassen	308
2. Erleichterungen für “kleine” Kapitalgesellschaften	312
II. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	313
1. Transformation der Schwellenwerte	313
2. Weitergabe der Erleichterungen	316
L. Bewertungswahlrechte auf der Grundlage des Anschaffungswertprinzips	319
I. Bewertungen nach dem Grundsatz der Einzelbewertung	323
1. Bewertung des Anlagevermögens	324
a) Regelungen der 4. EGR	324
b) Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	327
ba) Anschaffungskosten	328
bb) Herstellungskosten	330
bc) Wertberichtigungen	334
2. Bewertung des Umlaufvermögens	340
a) Regelungen der 4. EGR	340
b) Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	342
3. Umrechnung von Fremdwährungspositionen	346
a) Frankreich	347
b) Griechenland	348
c) Portugal	348
d) Großbritannien/Irland	349
e) Deutschland/Spanien/Italien	352
f) Übrige EG-Staaten	352
g) Kritische Würdigung	353
II. Abweichungen vom Grundsatz der Einzelbewertung	353
1. Regelungen der 4. EGR	353
2. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	356
III. Kritische Würdigung des Anschaffungswertprinzips	361
1. Objektivität und Wirtschaftlichkeit	361
2. Versagen bei inflationären Tendenzen	362
M. Bewertung auf der Grundlage inflationsberücksichtigender Methoden	365
I. Inflationsberücksichtigende bilanztheoretische Erhaltungskonzeptionen	365
1. Die reale Kapitalerhaltung	365
2. Die Substanzerhaltungskonzeptionen	366
a) Theoretische Ansätze	366
b) Kritische Würdigung	368
II. Von der 4. EGR zugelassene Methoden	370
1. Die Wiederbeschaffungswertbewertung	376
2. “Andere Methoden”, die der Inflation Rechnung tragen	379
3. Die Neubewertung	381
III. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	383
1. Luxemburg	384
2. Italien	385
3. Spanien	388
4. Portugal	389
5. Griechenland	390
6. Frankreich	391
7. Großbritannien/Irland	394
a) Exposure Draft 8/PSSAP 7	394
b) Sandilands Report	396
c) Exposure Draft 18	397
d) Hyde Guidelines	398
e) Exposure Draft 24/SSAP 16	399
f) Regelungen des Companies Act	405
8. Dänemark	408
9. Belgien	411
10. Niederlande	415
11. Abschließende Würdigung der Zulässigkeit alternativer Bewertungsmethoden in den EG-Mitgliedstaaten	421
N. Umsetzungen bei der Gewinn- und Verlustrechnung	424
I. Konto- oder Staffelform	424
1. Vor- und Nachteile	424
2. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	425
II. Gesamt- oder Umsatzkostenverfahren	426
1. Das Gesamtkostenverfahren	427
2. Das Umsatzkostenverfahren	429
3. Das Abgrenzungsproblem des außerordentlichen Erfolges	430
4. Kritische Würdigung des Gesamt- und des Umsatzkostenverfahrens	431
5. Kritische Würdigung des zulässigen Nebeneinanders von Gesamt- und Umsatzkostenverfahren	435
6. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	436
a) Allgemein	436
b) Besonderheiten in Deutschland	437
ba) Einfügung des Postens “Sonstige betriebliche Aufwendungen” in das Gliederungsschema der GuV-Rechnung nach dem Umsatzkostenverfahren	437
bb) Verpflichtung zur Angabe des “Materialaufwandes” im Anhang bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens	440
III. Erleichterungswahlrechte bei der Aufstellung der GuV-Rechnung	441
1. Richtlinienregelung	441
a) Klassifizierung der Größenklassen	441
b) Erleichterungen für “mittelgroße” Kapitalgesellschaften	441
2. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	444
a) Transformation der Schwellenwerte	444
b) Weitergabe der Erleichterungen	445
IV. Ausweis der Ertragsteuern	446
1. Richtlinienregelung	446
2. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	446
3. Kritische Würdigung	447
O. Richtlinienanforderungen und Transfomatiosregelungen in den Mitgliedstaaten den Anhang betreffend	449
I. Richtlinienanforderungen allgemein	449
II. Erleichterungswahlrechte für “kleine” und “mittelgroße” Kapitalgesellschaften	452
III. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	453
1. Deutschland	453
2. Belgien	455
3. Dänemark	456
4. Frankreich	457
5. Großbritannien/Irland	458
6. Niederlande	460
7. Italien	461
8. Spanien	461
9. Portugal	462
P. Richtlinienanforderungen und Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten den Lagebericht betreffend	463
I. Richtlinienanforderungen	463
II. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	463
1. Frankreich	464
2. Italien	464
3. Griechenland	465
4. Großbritannien/Irland	465
5. Niederlande	466
Q. Richtlinienanforderungen und Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten die Publizitäts- und Prüfungsvorschriften betreffend	467
I. Richtlinienanforderungen	467
1. Allgemeine Anforderungen	467
2. Erleichterungswahlrechte	467
a) Allgemeine Erleichterungen	468
b) Erleichterungen für “kleine” Kapitalgesellschaften	468
c) Erleichterungen für “mittelgroße” Kapitalgesellschaften	468
II. Transformationsregelungen in den Mitgliedstaaten	471
1. Allgemeine Befreiung von der Publizität des Lageberichts	471
2. Erleichterungen für “kleine” Kapitalgesellschaften	471
3. Erleichterungen für “mittelgroße” Kapitalgesellschaften	472
R. Zusammenfassende Würdigung der Harmonisierungsversuche innerhalb der EG bezüglich der Aufstellung des Jahresabschlusses	473
S. Ausblick	477
Literatur	480
Nationale Gesetze und Verordnungen sowie EG-Verlautbarungen	511

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