Die persönliche Zurechnung von Einkünften

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Die persönliche Zurechnung von Einkünften
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 25
(1983)
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Seit dem Erscheinen des ersten Bandes im Jahre 1965 hat sich die älteste lebende Schriftenreihe auf dem Gebiet des Steuerrechts ein hohes Ansehen erworben. Prominente Universitätsprofessoren und Steuerpraktiker haben ihre frühen Arbeiten (insb. Dissertationen) mit wegweisenden Erkenntnissen in den »Schriften zum Steuerrecht« veröffentlicht.Steuerrechtswissenschaft ist eine in hohem Maße praktische Wissenschaft. Während sich die Steuergesetzgebung im Widerstreit fiskalischer und privater Interessen immer weiter von einer Ordnung des Rechts entfernt, begegnet die Rechtswissenschaft stets neuen Herausforderungen, das Steuerrecht dogmatisch zu strukturieren und für die Steuerpraxis handhabbar zu machen. Dazu leisten die »Schriften zum Steuerrecht« einen wichtigen Beitrag.
Table of Contents
Section Title | Page | Action | Price |
---|---|---|---|
Vorwort | 5 | ||
Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
Abkürzungsverzeichnis | 11 | ||
I. Problemstellung und Abgrenzung | 13 | ||
1. Die Bedeutung der persönlichen Zurechnung von Einkünften | 13 | ||
2. Anknüpfungspunkte im Gesetz und Abgrenzung zur sachlichen Zurechnung | 14 | ||
3. Zurechnung und Zufluß | 15 | ||
II. Allgemeine Kriterien der persönlichen Zurechnung von Einkünften | 17 | ||
1. Präzisierung der Fragestellung | 17 | ||
2. Die Bedeutung des § 12 Nr. 2 EStG | 18 | ||
3. Die Bedeutung des Prinzips der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit für die Zurechnung von Einkünften | 20 | ||
4. Der Meinungsstand in Schrifttum und Rechtsprechung | 22 | ||
4.1. Tipkes grundlegende Erkenntnis | 22 | ||
4.2. Ruppes dogmatische Untersuchungen | 23 | ||
4.3. Kritische Stellungnahme | 24 | ||
5. Die Zurechnung von Einnahmen | 24 | ||
5.1. Grundsatz | 24 | ||
5.2. Überschußeinkünfte (§ 2 Abs. 1 Nr. 4–7) | 26 | ||
5.3. Gewinneinkünfte (§ 2 Abs. 1 Nr. 1–3) | 28 | ||
5.4. Voraussetzungen, die für die Zurechnung von Einnahmen nicht vorliegen müssen | 29 | ||
5.4.1. Zurechnung der zur Erzielung der Einnahmen verwendeten Gegenstände nach § 39 AO | 29 | ||
5.4.2. Gesicherte Rechtsposition | 29 | ||
6. Die Zurechnung von Aufwendungen (Ausgaben) Dritter | 32 | ||
6.1. Sofort abziehbare Ausgaben | 32 | ||
6.1.1. Grundsatz | 32 | ||
6.1.2. Laufende Aufwendungen bei Nutzung fremder Gegenstände | 35 | ||
6.2. Absetzungen für Abnutzungen | 37 | ||
6.2.1. Grundsätzliches | 37 | ||
6.2.2. AfA bei unentgeltlich erworbenen Wirtschaftsgütern | 39 | ||
6.2.3. AfA bei unentgeltlicher Nutzung fremder Sachen | 41 | ||
6.2.3.1. Nutzungsrecht als Wirtschaftsgut | 41 | ||
6.2.3.2. Nutzung ohne Rechtsposition (Nutzungseinlage) | 45 | ||
6.2.3.3. Teilweise entgeltliche Nutzung | 49 | ||
7. Die Zurechnung von Einkünften, die durch die Entnahme von Wirtschaftsgütern oder die Aufgabe des Betriebes entstehen | 49 | ||
8. Die Bedeutung der Unwirksamkeit von Rechtsgeschäften für die Zurechnung (§ 41 AO) | 50 | ||
9. Die Zurechnung bei Mißbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO) | 55 | ||
10. Rückwirkende Zurechnung | 60 | ||
III. Gesetzliche Einzelfallregelungen | 61 | ||
1. Einnahmen aus Dividendenscheinen, sonstigen Ansprüchen oder Zinsscheinen, die mit den dazugehörigen Aktien, sonstigen Anteilen oder Schuldverschreibungen veräußert worden sind (§ 20 Abs. 2 Nr. 2 S. 1 EStG) | 61 | ||
2. Nutzungswert der unentgeltlich überlassenen Wohnung, § 21 Abs. 2,2. Alternative EStG | 62 | ||
2.1. Grundsätzliches | 62 | ||
2.2. Überlassung einer Wohnung als Unterhaltsgewährung | 64 | ||
2.3. Ermittlung des Nutzungswertes | 65 | ||
3. Wiederkehrende Bezüge in den Fällen des § 22 Nr. 1 S. 2 EStG | 67 | ||
4. Unterhaltsleistungen gem. § 10 Abs. 1 Nr. 1 i. V. m. § 22 Nr. 1 a EStG | 69 | ||
IV. Zurechnung bei besonderen Gestaltungen | 74 | ||
1. Erbfall | 74 | ||
1.1. Zurechnung nachträglicher Einkünfte beim Erben nach § 24 Nr. 2 EStG | 74 | ||
1.2. Ausgleich von Verlusten des Erblassers beim Erben | 76 | ||
1.3. Abzug von Verlusten des Erblassers durch den Erben nach § 10 d EStG | 78 | ||
1.4. Zurechnung des Aufgabegewinns nach §§ 16 Abs. 3, 14, 18 Abs. 3 EStG | 79 | ||
1.5. Vermächtnis | 79 | ||
2. Abtretung, Verpfändung und Pfändung einer auf Einnahmen gerichteten Forderung | 81 | ||
2.1. Abtretung | 81 | ||
2.2. Verpfändung, Pfändung | 85 | ||
3. Vertrag zugunsten Dritter | 86 | ||
4. Nießbrauch | 88 | ||
4.1. Inhalt des Nießbrauchs und zivilrechtliche Grundlagen | 88 | ||
4.2. Bedeutung der zivilrechtlichen Wirksamkeit der Nießbrauchsbestellung für die Zurechnung von Einkünften | 89 | ||
4.3. Zurechnung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) bei Bestellung eines Nießbrauchs an einem Grundstück | 90 | ||
4.3.1. Entgeltlicher Nießbrauch | 90 | ||
4.3.1.1. Behandlung beim Eigentümer | 90 | ||
4.3.1.2. Behandlung beim Nießbraucher | 91 | ||
4.3.1.3. Werbungskosten | 91 | ||
4.3.2. Unentgeltlich bestellter Nießbrauch | 92 | ||
4.3.2.1. Selbstnutzung einer Wohnung durch den Nießbraucher | 92 | ||
4.3.2.2. Nutzung durch Vermietung oder Verpachtung | 93 | ||
4.3.2.3. Werbungskosten | 93 | ||
4.3.3. Teilweise entgeltlicher Nießbrauch | 94 | ||
4.3.4. Besondere Gestaltungen des Nießbrauchs | 95 | ||
4.3.4.1. Sog. Bruttonießbrauch | 95 | ||
4.3.4.2. Sog. Vorbehaltsnießbrauch | 95 | ||
4.4. Zurechnung von Einkünften aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG) | 96 | ||
4.4.1. Unentgeltlicher Nießbrauch | 96 | ||
4.4.2. Entgeltlicher Nießbrauch | 98 | ||
4.4.3. Anrechnung der Körperschaftsteuer | 98 | ||
4.5. Zurechnung von Einkünften aus Gewerbebetrieb | 98 | ||
4.5.1. Sog. Unternehmensnießbrauch | 98 | ||
4.5.2. Nießbrauch am Anteil einer Personengesellschaft | 100 | ||
5. Verwaltung fremden Vermögens | 104 | ||
5.1. Stellvertretung | 104 | ||
5.2. Gesetzliche Vermögensverwalter | 105 | ||
5.3. Sog. mittelbare Stellvertretung (Strohmann) | 107 | ||
5.4. Treuhandverhältnisse | 109 | ||
5.5. Verwaltung von Kindesvermögen durch die Eltern | 114 | ||
5.5.1. Verwaltung im Namen des Kindes oder im Namen der Eltern | 114 | ||
5.5.2. Verwendung von Kindesvermögen für Rechnung der Eltern | 115 | ||
5.5.3. Begründung von Kindesvermögen | 116 | ||
5.5.4. Nutzung elterlichen Vermögens durch minderjährige Kinder | 117 | ||
5.5.5. Die Bedeutung der Art und Weise des Zuflusses und der Verwendung der Erträge für deren Zurechnung | 117 | ||
6. Zurechnung von Einkünften im Verhältnis zwischen Ehegatten | 118 | ||
6.1. Die Bedeutung der §§ 26 a und 26 b EStG | 118 | ||
6.2. Auswirkungen des Güterstandes | 119 | ||
7. Fortgesetzte Gütergemeinschaft | 124 | ||
8. Arbeitsverhältnisse zwischen nahestehenden Personen | 126 | ||
8.1. Arbeitsverhältnisse zwischen Ehegatten | 126 | ||
8.1.1. Voraussetzungen | 126 | ||
8.1.1.1. Zivilrechtliche Grundlagen | 126 | ||
8.1.1.2. Steuerrechtliche Anerkennung | 127 | ||
8.1.2. Angemessenheitsprüfung nach § 42 AO | 132 | ||
8.2. Arbeitsverhältnisse zwischen Eltern und Kindern | 133 | ||
9. Bruchteilsgemeinschaft und Miterbengemeinschaft | 133 | ||
9.1. Zivilrechtliche Grundlagen | 133 | ||
9.2. Zurechnung von Einnahmen | 134 | ||
9.3. Zurechnung von Aufwendungen | 136 | ||
9.3.1. Sofort abziehbare Ausgaben | 136 | ||
9.3.2. Absetzungen für Abnutzungen | 137 | ||
9.4. Zurechnung der Einkünfte aus einem geerbten Gewerbebetrieb | 139 | ||
9.4.1. Fortführung des Betriebes als Nachlaßverwaltung oder in Gestalt einer Gesellschaft | 139 | ||
9.4.2. Übernahme des Betriebes durch einen oder mehrere Miterben | 141 | ||
10. Gesellschaften, insbesondere solche zwischen nahestehenden Personen | 143 | ||
10.1. Begriff, Arten und Voraussetzungen der Gesellschaft | 143 | ||
10.2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb als Mitunternehmer, § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG | 145 | ||
10.2.1. Tatbestandsmerkmale „Gesellschafter“ und „Mitunternehmer“ | 145 | ||
10.2.2. Kommanditist | 147 | ||
10.2.3. Gesellschafter einer atypischen stillen Gesellschaft oder Unterbeteiligung | 150 | ||
10.3. Einkünfte aus Kapitalvermögen nach § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG | 152 | ||
10.4. Unentgeltliche Einräumung der Vermögensbeteiligung | 152 | ||
10.5. Angemessenheit der Gewinnverteilungsregelung | 153 | ||
10.6. Zurechnung bei Ein- oder Austritt eines Gesellschafters | 155 | ||
10.7. „Rückwirkende“ Änderung der Gewinnverteilung | 156 | ||
Verzeichnis der abgekürzt zitierten Literatur | 158 | ||
Stichwortverzeichnis | 159 |