Steuererlaß und Steuerstundung als Subvention

Hermann Weber

doi:10.3790/978-3-428-44776-3

Steuererlaß und Steuerstundung als Subvention

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Weber, H. (1980). Steuererlaß und Steuerstundung als Subvention. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-44776-3

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Steuererlaß und Steuerstundung als Subvention

Weber, Hermann

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 22

(1980)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-44776-3
978-3-428-04776-5 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-44776-3
Edition: 1
Language: German
Pages: 140
Collections: NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 60.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 39.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Seit dem Erscheinen des ersten Bandes im Jahre 1965 hat sich die älteste lebende Schriftenreihe auf dem Gebiet des Steuerrechts ein hohes Ansehen erworben. Prominente Universitätsprofessoren und Steuerpraktiker haben ihre frühen Arbeiten (insb. Dissertationen) mit wegweisenden Erkenntnissen in den »Schriften zum Steuerrecht« veröffentlicht.
Steuerrechtswissenschaft ist eine in hohem Maße praktische Wissenschaft. Während sich die Steuergesetzgebung im Widerstreit fiskalischer und privater Interessen immer weiter von einer Ordnung des Rechts entfernt, begegnet die Rechtswissenschaft stets neuen Herausforderungen, das Steuerrecht dogmatisch zu strukturieren und für die Steuerpraxis handhabbar zu machen. Dazu leisten die »Schriften zum Steuerrecht« einen wichtigen Beitrag.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Abkürzungsverzeichnis	13
A. Einleitung	15
I. Aufgabenstellung	15
II. Gang der Untersuchung	18
B. Die Bedeutung der Billigkeit in den Steuermilderungsvorschriften	19
I. Anlaß einer Billigkeitsentscheidung	21
1. Die Billigkeit bei Aristoteles	21
2. Die „allgemeine Fassung“ des Gesetzes	22
a) Modell der Normschaffung	22
aa) Sachbereich	22
bb) Wertungsbereich	23
cc) Regelungsbereich	24
b) Das Gesetz als Ergebnis zweier Abstraktionsvorgänge	25
c) Divergenz von Regelungs- und Wertungsbereich	25
3. Das Aufeinandertreffen von Realfall und Idealfall bei der Rechtsanwendung	26
a) Der Realfall entspricht dem Idealfall	26
b) Der Realfall weicht vom Idealfall ab	27
aa) Exogene Gründe	27
bb) Endogene Gründe	28
II. Maßstab der Billigkeit	29
1. Gerechtigkeit als Gleichheit	29
2. Billigkeit als Gerechtigkeit des Einzelfalles	30
3. Gesetzes-Gerechtigkeit	31
III. Billigkeit und Norminterpretation	32
1. Restriktive Auslegung	33
2. Teleologische Reduktion	34
3. Grenzen der Norminterpretation	35
a) Methodische Grenzen	35
aa) Der Wortlaut des Gesetzes	35
bb) Der Grundsatz der Tatbestandsmäßigkeit	35
b) Bestandskraft	37
IV. Methode der Entscheidungsfindung	38
1. Billigkeitsgründe	38
a) Exogene Gründe	39
aa) Steuerart	40
bb) Wertungen des Gesetzes	40
b) Endogene Gründe	41
aa) Steuerart	41
bb) Wertungen des Einzelsteuerrechtsgebiets	41
c) Das Überschreiten der verfassungsrechtlichen Besteuerungsgrenzen	42
aa) Absolute Besteuerungsgrenzen	44
bb) Relative Besteuerungsgrenzen	45
2. Billigkeit als Interessenausgleich	46
a) Die widerstreitenden Interessen	46
aa) Das Interesse des Steuerpflichtigen	46
bb) Das Interesse des Steuergläubigers	47
b) Die Interessenabwägung	48
3. Struktur der Billigkeitsentscheidung	49
a) Kognitiver Teil	49
b) Voluntativer Teil	49
4. Konsequenzen für die gerichtliche Überprüfung der Billigkeitsentscheidung	49
V. Keine Steuermilderungsmaßnahmen aus wirtschafts- und sozialpolitischen Erwägungen	51
C. Steuermilderungsmaßnahmen als Subvention	55
I. Begriff der Subvention	55
1. Definitionsversuche in Rechts- und Wirtschaftswissenschaften	55
2. Merkmale zur Umschreibung der Subvention	56
a) Subventionsgeber = Staat	56
b) Subventionsnehmer = Private	56
c) Subventionsmittel = finanzielle Begünstigung	57
d) Subventionszweck = Intervention	58
e) Subventionsverhältnis als Merkmal des (rein) verwaltungsrechtlichen Subventionsbegriffs	58
II. Steuererlaß als Subvention	59
1. Billigkeitserlaß	59
a) Finanzielle Begünstigung	59
D. Die verfassungsrechtliche Problematik des Subventiverlasses	69
I. Vorrang des Gesetzes	69
1. Wesen und verfassungsrechtliche Verankerung	69
2. Bedeutung in der Subventionsverwaltung	69
3. Der Subventiverlaß als Verstoß gegen den Vorrang des Gesetzes	70
II. Vorbehalt des Gesetzes	71
1. Begriff	71
2. Das Verhältnis von Gesetzesvorbehalt und Vorrang des Gesetzes in der Leistungsverwaltung	72
3. Problemstellung beim Subventiverlaß	72
III. Gewaltenteilung	73
1. Die Bedeutung des Gewaltenteilungsprinzips in der grundgesetzlichen Ordnung	73
a) Verankerung im Grundgesetz	73
b) Vorstellung des Grundgesetzgebers	73
c) Traditionelle Auffassung	74
d) Gewaltenteilung und parlamentarische Demokratie	75
aa) Gesetzgebung	76
bb) Verwaltung	77
2. Der Subventiverlaß als Verstoß gegen das Gewaltenteilungsprinzip	77
a) Vorrang des Gesetzes	78
b) Parlamentsvorbehalt	78
IV. Ressortteilung	78
1. Aufgabenstellung	78
2. Die verfassungsrechtliche Sonderstellung des Bundesministers der Finanzen	79
a) Die vom Grundgesetz geforderte Fachspezialisierung des Finanzministers	79
b) Die Sonderstellung des Haushaltsressorts gegenüber den verausgabenden Fachressorts	80
aa) Aufstellung des Haushaltsplans	80
bb) Vollzug des Haushalts	81
3. Der Subventiverlaß als Verstoß gegen das verfassungsrechtliche Prinzip der Ressortteilung	82
V. Haushaltsrecht	82
1. Bruttoveranschlagung	82
a) Inhalt des Prinzips	82
b) Adressat	83
2. Haushaltsrechnung	83
a) Anforderung nach Art. 114 I GG	83
b) Sog. Bruttoausweis	83
c) Nichtausweis der für die Gewährung von Subventiverlässen aufgewendeten Mittel als Verstoß gegen Art. 114 I GG	84
VI. Finanzverfassung	85
1. Problemstellung	85
2. Die Lastentragung nach dem Grundgesetz	85
a) Aufgabenkompetenz	86
aa) Art. 108 GG als Spezialregelung	86
bb) Art. 30 GG als Generalklausel	87
b) Folgen für die Lastentragung	87
aa) Verbot der Fremdfinanzierung (im Bund-Länder-Verhältnis)	87
bb) Verbot der Mischfinanzierung (im Land-Länder-Verhältnis)	88
3. Exemplarische Untersuchung der Einhaltung dieser Grundsätze	88
a) Subventiverlaß einer Bundesabgabe durch Bundesbehörden, z. B. Zoll	88
b) Subventiverlaß einer Bundessteuer durch Landesbehörden, z. B. Straßengüterverkehrsteuer	89
c) Subventiverlaß einer Landessteuer durch Landesbehörden, z. B. Vermögensteuer	89
d) Subventiverlaß von Gemeinschaftsteuern durch Landesfinanzbehörden	90
e) Subventiverlaß einer Gemeindesteuer durch Gemeindebehörden, z. B. Gewerbesteuer	91
4. Anhang: Haftung nach Art. 104a V GG	91
E. Der grundrechtliche Schutz des Nichtsubventionierten	93
I. Der grundrechtliche Schutz des nichtsubventionierten Konkurrenten und seine gerichtliche Verwirklichung	93
1. Die Konkurrentenklage	93
a) Begriff	93
b) Rechtsprechung des Bundesverwaltungsgerichts	94
c) Schrifttum	96
2. Die tatsächlichen Subventionsfolgen (dargestellt am Modell)	98
a) Ausgangslage	99
b) Die durch die Subventionierung eingetretenen Veränderungen	100
c) Das Zeitmoment	101
3. Das möglicherweise verletzte Recht	101
a) Eigentumsfreiheit	101
b) Berufsfreiheit	103
c) Wettbewerbsfreiheit	104
aa) Rechtsprechung des Bundesverwaltungsgerichts	104
bb) Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts	105
cc) Untersuchung	105
(1) Gegenstand der Wettbewerbsfreiheit	105
(2) Rechtsschutznorm	106
dd) Beeinträchtigung durch Subventionierung eines Mitbewerbers	107
d) Wettbewerbsgleichheit	108
aa) Gegenstand	108
bb) Rechtsschutznorm	108
cc) Schutzbereich der Wettbewerbsgleichheit	110
e) Zwischenergebnis	112
4. Folgen für die Klagebefugnis	112
a) Geltendmachung eines Wettbewerbsverhältnisses	112
b) Gefährdung statt Verletzung	113
5. Anwendung des gefundenen Ergebnisses auf die Gewährung eines Subventiverlasses	115
II. Verfahrensrechtliche Sonderprobleme der Konkurrentenklage beim Subventiverlaß	115
1. Rechtsweg	115
2. Bestandskraft	117
3. Notwendige Beiladung	118
4. Folgen der Aufhebung des den Subventiverlaß aussprechenden Verwaltungsakts	118
III. Das Publizitätsdefizit als Hindernis eines wirksamen gerichtlichen Konkurrentenschutzes	119
1. Der allgemeine Mangel an Publizität im Subventionswesen	119
2. Sonderfall: Steuergeheimnis	119
a) Gegenstand des Steuergeheimnisses	119
b) Lösungsversuche	120
aa) Das Subventiverlaßverfahren als Verwaltungsverfahren in Nicht-Steuersachen	120
bb) Offenbarung zur Durchführung eines Verwaltungsverfahrens oder eines gerichtlichen Verfahrens in Steuersachen, § 30 IV Nr. 1 AO	120
cc) Offenbarungspflicht in finanzgerichtlichen Verfahren	122
F. Rechtsschutz durch öffentliche Finanzkontrolle	123
I. Das Kontrolldefizit beim Subventiverlaß	123
1. Die politische Kontrolle	123
2. Das Wächteramt der öffentlichen Meinung	124
II. Die öffentliche Finanzkontrolle	125
1. Begriff und Aufgabenstellung der öffentlichen Finanzkontrolle	126
a) Kontrollorgane	126
b) Kontrollgegenstand	127
c) Kontrollmaßstäbe	127
d) Kontrollergebnis	127
2. Die vom Bericht des Rechnungshofs ausgehenden Wirkungen	128
a) Beanstandung	128
b) Prävention	128
III. Rechnungsprüfung und Subventiverlaß	129
1. Prüfungskompetenz	129
2. Beanstandungsbefugnis	130
Literaturverzeichnis	132

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