Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne
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Keul, L. (2019). Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55485-0
Keul, Leon. Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne. Duncker & Humblot, 2019. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55485-0
Keul, L (2019): Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-55485-0
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Die Norminterdependenzen des Grunderwerbsteuergesetzes bei Umstrukturierungen inländischer Konzerne
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 137
(2019)
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Abstract
Einleitend erfolgt eine knappe rechtssystematische Grundlegung, um sodann die steuerbegründenden Wirkungen, die wechselseitigen Beziehungen der Erwerbstatbestände zueinander, aber auch gegenüber den Steuerbefreiungs- und Steuervergünstigungsnormen aufzuarbeiten. Zudem werden die jeweiligen verfahrensrechtlichen Aspekte aufgezeigt. Das zweite Kapitel widmet sich den grunderwerbsteuerlichen Implikationen von Grundstücksübertragungen im Konzern. Im dritten Kapitel werden die wechselseitigen Abhängigkeiten der einzelnen Steuerrechtsnormen bei Konzernumstrukturierungen mit grundbesitzenden Anteilsübertragungen thematisiert. Ein jeweils eigener Abschnitt widmet sich den einzelnen Ergänzungstatbeständen, um den komplexen Norminterdependenzen gerecht zu werden. Vor der abschließenden thesenartigen Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse werden im vierten Kapitel die grunderwerbsteuerlichen Implikationen eines identitätswahrenden Formwechsels und dessen Einflüsse auf die anderen einschlägigen grunderwerbsteuerlichen Normen bei Konzernumstrukturierungen erörtert.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Grußwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 18 | ||
| 1. Kapitel: Einleitende Themenabgrenzung | 23 | ||
| A. Problemaufriss | 23 | ||
| B. Gegenstand der Untersuchung | 25 | ||
| C. Aufbau der Untersuchung | 27 | ||
| 2. Kapitel: Konzernumstrukturierungen mit Grundstücksübertragungen | 28 | ||
| A. Systematische Vorbemerkungen | 28 | ||
| B. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen | 28 | ||
| I. § 1 Abs. 1 Nr. 1 GrEStG | 28 | ||
| 1. Veräußerung | 28 | ||
| 2. Einbringung | 30 | ||
| II. § 1 Abs. 1 Nr. 3 GrEStG | 32 | ||
| 1. Verschmelzung | 32 | ||
| 2. Spaltung | 34 | ||
| 3. Anwachsung | 36 | ||
| C. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen | 37 | ||
| I. Übergang von einer Gesamthand oder auf eine Gesamthand i. S. d. §§ 5, 6 GrEStG | 37 | ||
| 1. Kapitalgesellschaft als erwerbender Rechtsträger | 37 | ||
| a) Kapitalgesellschaft als veräußernder Rechtsträger | 37 | ||
| b) Personengesellschaft als veräußernder Rechtsträger | 39 | ||
| 2. Personengesellschaft als erwerbender Rechtsträger | 41 | ||
| a) Kapitalgesellschaft als veräußernder Rechtsträger | 41 | ||
| b) Personengesellschaft als veräußernder Rechtsträger | 42 | ||
| 3. Teleologische Reduktion der Sperrfristen | 44 | ||
| a) Nachbehaltensfristen | 44 | ||
| b) Vorbehaltensfrist | 47 | ||
| II. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG | 48 | ||
| 1. Rechtssystematische Grundlegung | 48 | ||
| 2. Beteiligte Rechtsträger | 54 | ||
| 3. Qualifizierte Beteiligung in Höhe von mindestens 95% | 57 | ||
| 4. Herrschendes Unternehmen als umsatzsteuerrechtlicher Unternehmer | 58 | ||
| 5. Vor- und Nachbehaltensfristen | 65 | ||
| a) Wortlautgetreue Auslegung der Behaltensfristen | 65 | ||
| b) Meinungsstand | 66 | ||
| aa) Ansicht der Finanzverwaltung | 66 | ||
| bb) Uneinheitliche instanzgerichtliche Rechtsprechung | 68 | ||
| cc) Vorlagebeschlüsse des Bundesfinanzhofs | 70 | ||
| dd) Ansichten im grunderwerbsteuerlichen Schrifttum | 71 | ||
| c) Stellungnahme | 72 | ||
| 6. Verhältnis zu den Steuerbefreiungen nach §§ 5, 6 GrEStG | 80 | ||
| 7. Beihilferechtliche Konformität | 83 | ||
| a) Vorabentscheidungsersuchen des Bundesfinanzhofs | 83 | ||
| b) Beihilferechtliche Prüfung | 85 | ||
| aa) Referenzrahmen | 85 | ||
| bb) Prima facie Selektivität | 87 | ||
| cc) Mögliche Rechtfertigung | 92 | ||
| c) Ausblick | 94 | ||
| D. Verfahrensrechtliche Aspekte | 96 | ||
| I. Steuerschuldnerschaft und Steuerentstehung | 96 | ||
| II. Bemessungsgrundlage | 97 | ||
| 1. Regelbemessungsgrundlage | 97 | ||
| 2. Ersatzbemessungsgrundlage | 100 | ||
| III. Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG | 104 | ||
| IV. Rückgängigmachung von Erwerbsvorgängen und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG | 108 | ||
| E. Resümee | 111 | ||
| 3. Kapitel: Konzernumstrukturierungen mit Anteilsübertragungen | 114 | ||
| A. Systematische Vorbemerkungen | 114 | ||
| B. Wechsel im Gesellschafterbestand einer grundbesitzenden Personengesellschaft i. S. d. § 1 Abs. 2a GrEStG | 115 | ||
| I. Systematische Vorbemerkungen | 115 | ||
| II. Rechtssystematische Grundlegung | 115 | ||
| III. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen | 122 | ||
| 1. Grundbesitzende Personengesellschaft | 122 | ||
| a) Unmittelbarer Gesellschafterwechsel | 122 | ||
| b) Mittelbarer Gesellschafterwechsel | 129 | ||
| aa) Rechtslage bis zum 5. November 2015 | 129 | ||
| bb) Rechtslage ab dem 6. November 2015 | 133 | ||
| (1) Legislatorische Reaktion – StÄndG 2015 | 133 | ||
| (2) Beteiligungen über Personengesellschaften | 135 | ||
| (3) Beteiligungen über Kapitalgesellschaften | 137 | ||
| 2. Grundbesitzende Kapitalgesellschaft | 143 | ||
| IV. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen | 148 | ||
| 1. Übergang von einer Gesamthand i. S. d. § 6 Abs. 3 S. 1 i. V. m. Abs. 1 GrEStG | 148 | ||
| a) § 6 Abs. 3 S. 1 i. V. m. Abs. 1 GrEStG bei unmittelbaren Anteilserwerben | 148 | ||
| b) § 6 Abs. 3 S. 1 i. V. m. Abs. 1 S. 1 GrEStG bei mittelbaren Anteilserwerben | 150 | ||
| aa) Beteiligungen über Personengesellschaften | 150 | ||
| bb) Beteiligungen über Kapitalgesellschaften | 153 | ||
| c) Entsprechende Anwendung bei einer grundbesitzenden Kapitalgesellschaft | 157 | ||
| d) Teleologische Reduktion der Sperrfristen | 158 | ||
| aa) Nachbehaltensfristen | 158 | ||
| (1) Gesellschafterwechsel in einem Rechtsakt | 158 | ||
| (2) Gesellschafterwechsel in mehreren Rechtsakten | 161 | ||
| bb) Vorbehaltensfrist | 162 | ||
| 2. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG | 169 | ||
| V. Verfahrensrechtliche Aspekte | 175 | ||
| 1. Steuerschuldnerschaft, Steuerentstehung und Bemessungsgrundlage | 175 | ||
| 2. Anrechnung der Bemessungsgrundlage | 176 | ||
| a) Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG | 176 | ||
| b) Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 2a S. 7 GrEStG | 180 | ||
| aa) Grundkonzeption und ratio legis | 180 | ||
| bb) Einschränkender Anwendungsbereich aufgrund teleologischer Reduktion von § 5 Abs. 3 GrEStG respektive § 6 Abs. 3 S. 2 GrEStG | 184 | ||
| cc) § 1 Abs. 2a S. 7 GrEStG im Vergleich zur Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG | 186 | ||
| 3. Rückgängigmachung von Erwerbsvorgängen und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG | 187 | ||
| VI. Resümee | 189 | ||
| C. Anteilsvereinigung und -übertragung i. S. d. § 1 Abs. 3 GrEStG | 191 | ||
| I. Systematische Vorbemerkungen | 191 | ||
| II. Rechtssystematische Grundlegung | 192 | ||
| III. Normkonkurrenz zwischen Anteilsvereinigung und Übertragung vereinigter Anteile | 195 | ||
| IV. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen | 198 | ||
| 1. Beteiligungen an Kapitalgesellschaften | 198 | ||
| 2. Beteiligungen an Personengesellschaften | 206 | ||
| a) Rechtssystematische Abgrenzung gegenüber § 1 Abs. 2a GrEStG | 206 | ||
| b) Einschränkender Anwendungsbereich bei Beteiligungen an Personengesellschaften | 208 | ||
| aa) Unmittelbarer Anteilserwerb | 208 | ||
| bb) Mittelbarer Anteilserwerb | 210 | ||
| (1) Grundbesitzende Personengesellschaft | 210 | ||
| (2) Zwischengeschaltete Personengesellschaft | 210 | ||
| V. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen | 215 | ||
| 1. Übergang auf eine Gesamthand oder von einer Gesamthand i. S. d. §§ 5, 6 GrEStG | 215 | ||
| a) Übergang auf eine Gesamthand i. S. d. § 5 GrEStG | 215 | ||
| b) Übergang von einer Gesamthand i. S. d. § 6 GrEStG | 222 | ||
| 2. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG | 224 | ||
| VI. Verfahrensrechtliche Aspekte | 227 | ||
| 1. Steuerschuldnerschaft, Steuerentstehung und Bemessungsgrundlage | 227 | ||
| 2. Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG | 228 | ||
| 3. Rückgängigmachung eines Erwerbsvorgangs und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG | 231 | ||
| VII. Resümee | 232 | ||
| D. Grunderwerbsteuerliche Organschaft i. S. d. § 1 Abs. 3 i. V. m. Abs. 4 Nr. 2 GrEStG | 233 | ||
| I. Systematische Vorbemerkungen | 233 | ||
| II. Rechtssystematische Grundlegung | 234 | ||
| III. Umsatzsteuerrechtliche Auslegung der grunderwerbsteuerlichen Organschaft | 236 | ||
| 1. Personengesellschaft als abhängige Personen | 236 | ||
| 2. Herrschendes Unternehmen als umsatzsteuerrechtlicher Unternehmer | 242 | ||
| IV. Zurechnungssubjekt der grunderwerbsteuerlichen Organschaft | 243 | ||
| V. Normkonkurrenzen zur grunderwerbsteuerlichen Organschaft | 247 | ||
| 1. Rechtlich mittelbare Anteilsvereinigung – § 1 Abs. 3 Nr. 1 und Nr. 2 GrEStG | 247 | ||
| 2. Anteilsübertragung – § 1 Abs. 3 Nr. 3 und Nr. 4 GrEStG | 251 | ||
| 3. Grundstücksübertragungen innerhalb eines Organkreises – § 1 Abs. 1 GrEStG | 252 | ||
| 4. Wechsel im Gesellschafterbestand einer grundbesitzenden Personengesellschaft – § 1 Abs. 2a GrEStG | 253 | ||
| 5. Innehaben einer wirtschaftlichen Beteiligung – § 1 Abs. 3a GrEStG | 254 | ||
| VI. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen | 256 | ||
| 1. Begründung und Erweiterung eines Organschaftsverhältnisses | 256 | ||
| 2. Anteilserwerb und zeitlich nachfolgende Begründung eines Organschaftsverhältnisses | 257 | ||
| 3. Anteilsverschiebungen im Organkreis | 264 | ||
| a) Anteilsverschiebung von einer auf eine andere dem Organkreis zugehörige Gesellschaft | 264 | ||
| b) Anteilsverschiebung von einer dem Organkreis zugehörigen Gesellschaft auf den Organkreis | 264 | ||
| c) Anteilsverschiebung vom Organkreis auf eine dem Organkreis zugehörige Gesellschaft | 268 | ||
| d) Wechsel des Organträgers | 269 | ||
| e) Organkreis innerhalb einer Beteiligungskette | 270 | ||
| f) Anteilsverschiebungen im Organkreis unter Berücksichtigung von Personengesellschaften | 270 | ||
| VII. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen | 271 | ||
| 1. Übergang auf eine oder von einer Gesamthand i. S. d. §§ 5, 6 GrEStG | 271 | ||
| 2. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG | 272 | ||
| VIII. Verfahrensrechtliche Aspekte | 275 | ||
| 1. Steuerschuldnerschaft, Steuerentstehung und Bemessungsgrundlage | 275 | ||
| 2. Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG | 275 | ||
| 3. Rückgängigmachung von Erwerbsvorgängen und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG | 276 | ||
| IX. Resümee | 277 | ||
| E. Innehaben einer wirtschaftlichen Beteiligung i. S. d. § 1 Abs. 3a GrEStG | 278 | ||
| I. Systematische Vorbemerkungen | 278 | ||
| II. Rechtssystematsiche Grundlegung | 279 | ||
| III. Normkonkurrenzen zum Innehaben einer wirtschaftlichen Beteiligung | 283 | ||
| 1. Anteilsvereinigung und -übertragung i. S. d. § 1 Abs. 3 GrEStG | 283 | ||
| a) Fiktion eines Rechtsvorgangs i. S. d. § 1 Abs. 3 GrEStG | 283 | ||
| b) Nachrangigkeit von § 1 Abs. 3a GrEStG | 290 | ||
| c) Aufeinanderfolge mehrerer Rechtsvorgänge | 291 | ||
| aa) Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3 GrEStG und nachfolgende Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3a GrEStG | 291 | ||
| bb) Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3a GrEStG und nachfolgende Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3 GrEStG | 297 | ||
| d) Gleichzeitige Tatbestandsverwirklichung von § 1 Abs. 3 und Abs. 3a GrEStG auf unterschiedlicher Konzerngesellschaftsebene | 299 | ||
| 2. Grundstücksübertragungen – § 1 Abs. 1 GrEStG | 300 | ||
| 3. Wechsel im Gesellschafterbestand einer grundbesitzenden Personengesellschaft – § 1 Abs. 2a GrEStG | 301 | ||
| IV. Grunderwerbsteuerbarkeit von Konzernumstrukturierungen | 305 | ||
| V. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen | 309 | ||
| 1. Übergang von einer oder auf eine Gesamthand i. S. d. §§ 5, 6 GrEStG | 309 | ||
| 2. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG | 311 | ||
| VI. Verfahrensrechtliche Aspekte | 316 | ||
| 1. Steuerschuldnerschaft, Steuerentstehung und Bemessungsgrundlage | 316 | ||
| 2. Anrechnung der Bemessungsgrundlage nach § 1 Abs. 6 S. 2 GrEStG | 317 | ||
| 3. Rückgängigmachung von Erwerbsvorgängen und Rückerwerb i. S. d. § 16 GrEStG | 320 | ||
| VII. Resümee | 320 | ||
| 4. Kapitel: Identitätswahrender Formwechsel | 323 | ||
| A. Systematische Vorbemerkungen | 323 | ||
| B. Nichtsteuerbarkeit eines identitätswahrenden Formwechsels | 323 | ||
| I. § 1 Abs. 1 Nr. 3 GrEStG | 323 | ||
| II. § 1 Abs. 2a GrEStG | 325 | ||
| III. § 1 Abs. 3 GrEStG | 326 | ||
| IV. § 1 Abs. 3a GrEStG | 330 | ||
| C. Steuerbefreiungen und -vergünstigungen bei Konzernumstrukturierungen | 330 | ||
| I. Übergang auf eine oder von einer Gesamthand i. S. d. §§ 5,6 GrEStG | 330 | ||
| 1. Formwechsel eines grundstücksveräußernden Rechtsträgers | 330 | ||
| 2. Formwechsel eines grundstückserwerbenden Rechtsträgers | 334 | ||
| II. Steuervergünstigung bei Umstrukturierung im Konzern i. S. d. § 6a GrEStG | 336 | ||
| 1. Begünstigter Rechtsvorgang | 336 | ||
| 2. Rückwirkende Steuerpflicht infolge eines Formwechsels während der Fünfjahresfrist des § 5 Abs. 3 GrEStG respektive des § 6 Abs. 3 S. 2 GrEStG | 339 | ||
| 3. Kein Verstoß gegen die vor- oder nachgelagerten Behaltensfristen des § 6a S. 4 GrEStG | 340 | ||
| D. Verfahrensrechtliche Aspekte | 340 | ||
| E. Resümee | 341 | ||
| 5. Kapitel: Thesenartige Zusammenfassung | 343 | ||
| Literaturverzeichnis | 349 | ||
| Sachverzeichnis | 374 |