Die Verrechnung von Steuerforderungen
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Die Verrechnung von Steuerforderungen
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 16
(1977)
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Seit dem Erscheinen des ersten Bandes im Jahre 1965 hat sich die älteste lebende Schriftenreihe auf dem Gebiet des Steuerrechts ein hohes Ansehen erworben. Prominente Universitätsprofessoren und Steuerpraktiker haben ihre frühen Arbeiten (insb. Dissertationen) mit wegweisenden Erkenntnissen in den »Schriften zum Steuerrecht« veröffentlicht.Steuerrechtswissenschaft ist eine in hohem Maße praktische Wissenschaft. Während sich die Steuergesetzgebung im Widerstreit fiskalischer und privater Interessen immer weiter von einer Ordnung des Rechts entfernt, begegnet die Rechtswissenschaft stets neuen Herausforderungen, das Steuerrecht dogmatisch zu strukturieren und für die Steuerpraxis handhabbar zu machen. Dazu leisten die »Schriften zum Steuerrecht« einen wichtigen Beitrag.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
| Einleitung | 11 | ||
| Erster Teil: Allgemeine Lehren der Aufrechnung im privaten und öffentlichen Recht | 13 | ||
| I. Sinn und Zweck der Aufrechnung im Zivilrecht | 13 | ||
| 1. Tilgungsfunktion | 14 | ||
| 2. Befriedigungsfunktion | 15 | ||
| 3. Doppelfunktion | 17 | ||
| II. Bedeutung des Rechtsinstituts im Steuerrecht | 18 | ||
| 1. Aufrechnungslagen | 18 | ||
| 2. Umgehung des gesetzlichen Vollstreckungsverfahrens | 19 | ||
| 3. Bedürfnis nach Interessenausgleich durch Aufrechnung im Steuerrecht | 21 | ||
| a) Aufrechnung durch den Steuerpflichtigen | 22 | ||
| b) Aufrechnung durch den Steuergläubiger | 23 | ||
| 4. Allgemeine Rechtsgrundlage der Aufrechnung im Steuerrecht | 23 | ||
| III. Zulässigkeit der Aufrechnung | 25 | ||
| 1. Die Verrechnung von „gleichartigen“ Forderungen | 25 | ||
| 2. Die Verrechnung von „ungleichen“ Forderungen | 26 | ||
| a) Zulässigkeit kraft positiv-rechtlicher Regelungen | 27 | ||
| b) Kein Ausschluß durch § 322 Abs. 2 ZPO | 28 | ||
| Zweiter Teil: Voraussetzungen der Aufrechnungsbefugnis im Steuerrecht | 30 | ||
| I. Gegenseitigkeit der Forderungen | 30 | ||
| 1. Gleiche Ertrags- und Verwaltungshoheit | 31 | ||
| 2. Getrennte Ertrags- und Verwaltungshoheit | 32 | ||
| a) Die Finanzverfassung von 1871 | 32 | ||
| b) Die Finanzverfassung von 1919 | 33 | ||
| c) Die Finanzverfassung des Grundgesetzes | 35 | ||
| aa) Ertragshoheit | 35 | ||
| bb) Verwaltungshoheit | 36 | ||
| d) Bestimmung der Steuergläubigerschaft | 37 | ||
| aa) Die Rechtsprechung des RFH | 37 | ||
| bb) Die Rechtsprechung des BGH und BFH | 38 | ||
| cc) Die Auffassung von Vogel/Kirchhof | 40 | ||
| dd) Die Regelung des § 226 Abs. 4 AO 1977 | 43 | ||
| e) Herstellung der Gegenseitigkeit durch Abtretung der Steuerforderungen | 45 | ||
| 3. Gemeinsame Ertragshoheit von Bund und Ländern | 48 | ||
| a) Ertragshoheit für die Körperschaftsteuer, Einkommensteuer und Umsatzsteuer vor der Finanzreform von 1969 | 49 | ||
| b) Neuregelung der Ertragshoheit durch das Finanzreformgesetz von 1969 | 50 | ||
| c) Gläubigerschaft und Gegenseitigkeit bei der Körperschaftsteuer | 51 | ||
| aa) Gesamtgläubiger | 52 | ||
| bb) Teilgläubiger | 52 | ||
| cc) Gesamthandsgläubiger | 53 | ||
| dd) Mitgläubiger gemäß § 432 BGB | 55 | ||
| ee) Bruchteilsgläubiger | 56 | ||
| ff) Ergebnis | 56 | ||
| d) Gläubigerschaft und Gegenseitigkeit bei der Einkommensteuer | 57 | ||
| e) Gläubigerschaft und Gegenseitigkeit bei der Umsatzsteuer | 59 | ||
| II. Verschärfung der Voraussetzungen durch § 395 BGB | 61 | ||
| III. Ausnahmen von dem Gegenseitigkeitserfordernis | 65 | ||
| 1. Die Regelung des § 406 BGB | 65 | ||
| 2. Die Regelung des § 268 BGB | 66 | ||
| VI. Gleichartigkeit der Forderungen | 67 | ||
| V. Fälligkeit der Aktivforderung | 69 | ||
| 1. Fälligkeit von Steuerforderungen | 69 | ||
| 2. Fälligkeit von Erstattungs- und Vergütungsansprüchen | 69 | ||
| 3. Stundung | 70 | ||
| VI. „Steueransprüche“ im Sinne des § 124 AO | 71 | ||
| VII. Liquidität der Aktivforderung | 74 | ||
| 1. Unbestrittene Gegenforderung | 74 | ||
| 2. Rechtskräftig festgestellte Gegenforderung | 77 | ||
| 3. Aufrechnung durch den Steuergläubiger | 77 | ||
| VIII. Erfüllbarkeit der Passivforderung | 78 | ||
| Dritter Teil: Gesetzlicher Ausschluß und Beschränkung der Aufrechnungsbefugnis | 81 | ||
| I. Aufrechnung mit einredebehafteten Forderungen | 81 | ||
| II. Aufrechnung mit verjährten Forderungen | 81 | ||
| III. Aufrechnung gegen einredebehaftete Forderungen | 86 | ||
| IV. Aufrechnung gegen beschlagnahmte Forderungen | 86 | ||
| V. Aufrechnung gegen eine Schadensersatzforderung aus vorsätzlich begangener unerlaubter Handlung | 87 | ||
| 1. Aufrechnung des Staates | 88 | ||
| 2. Aufrechnung des Steuerpflichtigen | 89 | ||
| VI. Aufrechnung gegen unpfändbare Forderungen | 90 | ||
| VII. Aufrechnung bei einer Mehrheit von Forderungen | 90 | ||
| Vierter Teil: Vollziehung der Aufrechnung | 93 | ||
| I. Vollziehung durch den Steuerpflichtigen | 93 | ||
| II. Vollziehung durch den Steuergläubiger | 93 | ||
| 1. Erklärung gegenüber dem Bürger | 93 | ||
| 2. Erklärung gegenüber einem anderen Hoheitsträger | 95 | ||
| Fünfter Teil: Rechtsmittel gegen die Aufrechnung | 97 | ||
| I. Bei Aufrechnung des Steuergläubigers | 97 | ||
| II. Bei Aufrechnung des Steuerpflichtigen | 98 | ||
| Materialien | 100 | ||
| Literaturverzeichnis | 105 |