Steuerzuwiderhandlungen und Wirtschaftskriminalität

Paul Pfaff

doi:10.3790/978-3-428-44392-5

Steuerzuwiderhandlungen und Wirtschaftskriminalität

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Pfaff, P. (1979). Steuerzuwiderhandlungen und Wirtschaftskriminalität. Mit Verfahrensfragen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-44392-5

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Steuerzuwiderhandlungen und Wirtschaftskriminalität

Mit Verfahrensfragen

Pfaff, Paul

(1979)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-44392-5
978-3-428-04392-7 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-44392-5
Edition: 1
Language: German
Pages: 392
Collections: NBE WISO
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Company, commercial & competition law: general

Pricing

Institution: € 106.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 69.90 (incl. local VAT if applicable)

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	V
Inhaltsverzeichnis	VII
Abkürzungsverzeichnis	XXVIII
Teil 1: Die Steuer-(Zoll-)Strafvorschriften	1
A. § 369 AO STEUERSTRAFTATEN	1
Gesetzestext	1
I. Einführung in die Vorschrift	1
II. Steuerstraftaten, Anwendung von StGB-Vorschriften	2
1. Die einzelnen Steuer-(Zoll-)Straftaten (Abs. 1)	2
a) Taten, die nach den Steuergesetzen strafbar sind (Nr 1)	3
b) Bannbruch (Nr. 2)	5
c) Wertzeichenfälschung und -deren Vorbereitung, Tat, Steuerzeichen (Nr. 3)	6
(1) § 148 StGB Wertzeichenfälschung	7
aa) Tathandlungen, Strafe (Abs. 1)	7
bb) Wiederverwendung von entwerteten Wertzeichen, Strafe (Abs. 2)	9
(2) § 149 StGB Vorbereitung der Fälschung von Geld und Wertzeichen	10
aa) Vorbereitungshandlungen, Strafe (Abs. 1)	11
bb) Straffreiheit (Abs. 2, 3)	12
d) Begünstigung einer Person, Tatbegehung nach Nrn. 1 bis 3 (Nr. 4)	13
(1) § 257 StGB Sachliche Begünstigung	14
aa) Vorteilssicherung (Abs. 1)	14
aa1) Rechtsnatur	14
aa2) Vortat	15
aa21) rechtswidrig	15
aa22) begangen	15
aa23) eines anderen	16
aa3) Tathandlungen, Schuldformen	16
aa31) Beistandsleistung	16
aa32) Vorsatz	16
aa33) Absicht	17
bb) Strafe (Abs. 1, 2)	17
cc) Beteiligung an der Vortat, Anstiftung des an der Vortat Unbeteiligten (Abs. 3)	17
dd) Strafantrag bzw. Ermächtigung oder Strafverlangen (Abs. 4)	18
(2) §§ 258, 258a StGB Strafvereitelung, Strafvereitelung im Amte, keine Steuerstraftat	19
2. Anwendung der allgemeinen Gesetze über das Strafrecht, StGB (Abs. 2)	20
a) Zeitliche Geltung, § 2	21
b) Rechtswidrige Tat, § 11 Abs. 1 Nr. 5	23
c) Verbrechen und Vergehen, § 12	23
d) Vorsätzliches und fahrlässiges Handeln, § 15	24
e) Irrtum im Strafrecht	25
(1) Irrtum über Tatumstände, § 16	26
(2) Verbotsirrtum, § 17	27
f) Schuldausschließungsgründe	29
(1) Schuldunfähigkeit des Kindes, § 19	29
(2) Verantwortlichkeit Jugendlicher und Heranwachsender, JGG	29
g) Versuch, Rücktritt, §§ 22 bis 24	30
(1) Begriffsbestimmung, § 22	30
(2) Strafbarkeit des Versuchs, § 23	30
(3) Rücktritt, § 24	31
h) Täterschaft und Teilnahme	32
(1) Täterschaft, § 25	32
(2) Anstiftung, § 26	33
(3) Beihilfe, § 27	34
i) Besondere persönliche Merkmale, § 28	34
k) Verhängung von Tagessätzen, § 40	35
(1) Zahl der Tagessätze (Abs. 1)	36
(2) Höhe der Tagessätze (Abs. 2, 3)	36
(3) Urteilsspruch (Abs. 4)	39
l) Geldstrafe neben Freiheitsstrafe, § 41	39
m) Strafbemessung bei mehreren Gesetzesverletzungen	40
(1) Tateinheit (Idealkonkurrenz), § 52	40
(2) Tatmehrheit (Realkonkurrenz), § 53	41
(3) Bildung -der Gesamtstrafe, § 54	41
n) Einziehung, §§ 74 ff.	42
ο) Verfolgungsverjährung, §§ 78, 78 a, 78 b	42
ρ) Unterbrechung, § 78 c	42
(1) Unterbrechungshandlungen (Abs. 1)	43
aa) Nr. 1	44
bb) Nrn. 10, 11	44
(2) Unterzeichnung der schriftlichen Anordnung (Entscheidung) (Abs. 2)	45
(3) Wirkung (Abs. 3, 4)	45
(4) Änderung des Gesetzes (Abs. 5)	46
q) Vollstreckungsverjährung, §§ 79, 79 a, 79 b	46
B. § 370 AO STEUERHINTERZIEHUNG	47
GESETZESTEXT	47
I. Einführung in die Vorschrift	48
II. Die einzelnen Tatbestandsmerkmale	49
1. Tatbestandsmäßige Verwirklichung der Tat, Strafbemessung (Abs. 1)	49
a) Freiheitsstrafe, Geldstrafe, Vorsatz	49
b) Tathandlungen	50
(1) Positives Tun (Nr. 1)	51
(2) Pflichtwidriges Unterlassen (Nr. 2)	53
(3) Verwendung von Steuerzeichen oder Steuerstemplern (Nr. 3)	53
c) Steuerverkürzung, Steuervorteil	54
(1) Berechnung der Verkürzung	54
(2) Berichtigung von Erklärungen (§ 153 AO)	56
aa) Strafrechtliche Folgen	56
bb) Steuerliche Behandlung	57
2. Versuch (Abs. 2)	57
a) Vollendung der Tat	58
(1) Tätigkeitsdelikte	58
aa) Veranlagungssteuer	58
aa1) Festsetzung eines geringeren Steuerbetrags und Bekanntgabe	58
aa2) Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung, vorläufige Steuerfestsetzung	59
aa21) Alter Rechtszustand	59
aa22) Neuer Rechtszustand	60
α) Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 AO)	60
β) Vorläufige Steuerfestsetzung, Aussetzung der Steuerfestsetzung (§ 165 AO)	62
bb) Fälligkeitssteuer	63
bb1) Zeitpunkt der Vollendung	63
bb2) Abgabe einer unrichtigen Anmeldung	64
bb21) Umsatzsteuer-Voranmeldung	64
bb22) Lohnsteuer-Anmeldung	64
cc) Vorteilserschleichung	64
(2) Unterlassungsdelikte	64
aa) Veranlagungssteuer	64
aa1) Abschluß der Veranlagungsarbeiten	64
aa2) Schätzung vor Absdilußveranlagung	65
bb) Fälligkeitssteuer	66
bb1) Zeitpunkt der Vollendung	66
bb2) Nichtabgabe einer Anmeldung	67
bb21) Umsatzsteuer-Voranmeldung, Schätzung	67
bb22) Lohnsteuer-Anmeldung	68
cc) Vorteilserschleichung	68
b) Versuch der Tat	68
(1) Tätigkeitsdelikte	68
aa) Veranlagungssteuer	68
aa1) Abgabe einer unrichtigen Steuererklärung, keine Bekanntgabe	68
aa2) Zweifel an Richtigkeit	69
aa21) Bekanntgabe des Bescheids	69
aa22) Vorläufige Steuerfestsetzung	70
bb) Fälligkeitssteuer	70
cc) Vorteilserschleichung	70
(2) Unterlassungsdelikte	70
aa) Veranlagungssteuer	70
aa1) Zeitpunkt der Abgabe der Steuererklärung	70
aa2) Nichtabgabe einer Steuererklärung, Schätzung	71
bb) Fälligkeitssteuer	72
c) Beendigung der Tat	72
(1) Vollendung	72
aa) Tätigkeitsdelikte	72
aa1) Veranlagungssteuer	72
aa11) Festsetzung eines geringeren Steuerbetruges und Bekanntgabe, vorläufiger Steuerbescheid	72
aa12) Fortsetzungszusammenhang, Dauertat	73
aa2) Fälligkeitssteuer	73
aa21) Abgabe einer unrichtigen (Vor-)Anmeidung	73
aa22) Fortsetzungszusammenhang, Dauertat	73
bb) Unterlassungsdelikte	73
bb1) Veranlagungssteuer	73
bb2) Fälligkeitssteuer	74
(2) Versuch	74
aa) Tätigkeitsdelikte	74
aa1) Veranlagungssteuer	74
aa2) Fälligkeitssteuer	74
bb) Unterlassungsdelikte	75
bb1) Veranlagungssteuer	75
bb2) Fälligkeitssteuer	75
3. Besonders schwere Fälle (Abs. 3)	75
4. Steueranmeldung, Steuervorteil, Vorteilsausgleich (Abs. 4)	76
a) Bewirkung von Steuerverkürzungen	76
(1) Nichtfestsetzung, unrichtige oder verspätete Festsetzung	76
(2) Vorläufige Steuerfestsetzung, Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung	77
(3) Steueranmeldung	77
aa) Begriff	77
bb) Anwendungsbereich	77
bb1) Einzelsteuergesetze, Ausnahmen	77
bb11) Umsatzsteuer-Jahreserklärung	77
bb12) Lohnsteuer (§ 41 a EStG)	77
bb13) Kapitalertragsteuer (§§ 44 und 45 EStG)	77
bb14) Börsenumsatzsteuer (§ 24 KVStDV)	77
bb2) Steuerzeichen, Steuerstempler	78
cc) Wirkung	78
cc1) Rechtsnatur	78
cc2) Anwendungsfälle	79
cc21) Steueranmeldung mit einer Zahllast	79
cc22) Steueranmeldung mit einer Steuervergütung oder Steuererstattung	80
dd) Zustimmung	80
dd1) Einzelne, allgemeine	80
dd2) Ablehnung	81
ee) Abweichende Festsetzung	81
ee1) Erteilung eines Steuerbescheids	81
ee2) Wirkung einer abweichenden Umsatzsteuer- Festsetzung	81
ee3) Charakter einer abweichenden Festsetzung	82
ee31) Steueranmeldung mit Zahllast	82
ee32) Zustimmungsbedürftige Steueranmeldung, allgemeine Zustimmung	82
ee33) Zustimmungsbedürftige Steueranmeldung, Umsatzsteuer-Jahreserklärung, keine allgemeine Zustimmung	82
ee34) Festsetzung auf Grund Rechtsbehelfs	83
(4) Steuervorteile	83
b) Kein Vorteilsausgleich	83
5. Einfuhr, Ausfuhr oder Durchfuhr von Waren (Abs. 5)	84
6. Eingangsabgaben (Abs. 6)	84
C. § 371 AO SELBSTANZEIGE BEI STEUERHINTERZIEHUNG	86
GESETZESTEXT	86
I. Einführung in die Vorschrift	87
II. Die einzelnen Merkmale	90
1. Allgemeines	90
a) Begriff der Selbstanzeige	90
b) Selbstanzeige als persönlicher Strafaufhebungsgrund	91
(1) Strafaufhebung, keine Strafausschließung	91
(2) Persönliche Wirkung	92
2. Zweck und Rechtfertigung	92
3. Anwendungsbereich	92
a) Selbstanzeigefähige Steuerstraftat der Steuerhinterziehung, Monopolihinterziehung	92
b) Nicht selbstanzeigefähige Steuerstraftaten	93
(1) Begünstigung nach § 257 StGB iVm § 369 Abs. 1 Nr. 4 AO	93
(2) Bannbruch (§ 372 AO)	93
(3) Gewerbsmäßiger, gewaltsamer und bandenmäßiger Schmuggel (§ 373 AO)	93
(4) Steuerhehlerei (§ 374 AO)	93
(5) Allgemeinstraftat mit Steuerstraftat	93
4. Person des Anzeigeerstatters	94
a) Erstattung in eigener Person	94
b) Erstattung durch Dritten, Bevollmächtigter	94
(1) Mit Auftrag	94
(2) Ohne Auftrag	95
(3) Prüfung zur Anzeige	95
c) Personenkreis nach § 371 Abs. 4 AO	96
5. Adressat der Selbstanzeige	96
a) Zuständigkeit	96
(1) Finanzbehörde	96
(2) Zugang Beweislast	97
(3) Amtlicher Verkehr	97
(4) Form	97
b) Unzuständigkeit	97
6. Die einzelnen Selbstanzeigehandlungen (Abs. 1)	98
a) (Teil-)Berichtigung	98
(1) Berichtigung	98
aa) Eigene Tätigkeit, Materiallieferung	98
bb) Nicht Ordnungsmäßigkeit der Buchführung	99
(2) Teilberichtigung	100
aa) Teilweise Berichtigung	100
bb) Wirkung	101
(3) Berichtigungserklärung	101
aa) Inhalt	101
aa1) Erkennbarkeit	101
aa2) Mehrere Erklärungen, Frist zur Nachholung	101
aa3) Mehrere Steuerarten	102
bb) Sachliche Voraussetzung, Motive des Berichtigenden	102
(4) Steuererklärung, Steueranmeldung	102
aa) Voranmeldung	103
bb) Jahreserklärung	103
bb1) Umsatzsteuer	103
bb2) Einkommensteuer	104
cc) Steuerliche Behandlung	104
(5) Fehlen der Voraussetzungen	104
aa) Anerkenntnis	104
bb) Nachträgliche Änderung von Tatsachen	104
cc) Unrichtige Angaben, Verschleierung	105
dd) Kein erforderlicher Beitrag	105
dd1) Materiallieferung	105
dd2) Sachverhalt durch „Zufall"	105
ee) Antrag auf Durchführung einer Außenprüfung	105
ff) Hilfe im Besteuerungsverfahren	106
gg) Berichtigung nur für ein Kalenderjahr	106
hh) Hinweis auf Vergleichsbetriebe	106
ii) Antrag auf Festsetzung durch das Finanzamt, Schätzung	106
kk) Zahlung der verkürzten Steuern	107
(6) Berichtigungspflicht	107
b) (Teil-)Ergänzung	107
(1) Ergänzung	107
(2) Teilergänzung	107
(3) Ergänzungspflicht	108
c) (Teil-)Nachholung	108
(1) Nachholung	108
(2) Teilnachholung	108
(3) Steuererklärung	108
(4) Nacherklärungspflicht, Berichtigung von Erklärungen (§ 153 AO)	109
7. Ausschluß der Straffreiheit (Abs. 2)	109
a) Erscheinen eines Amtsträgers der Finanzbehörde zur steuerlichen Prüfung oder zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit (Nr. 1 a )	109
(1) Erscheinen eines Amtsträgers der Finanzbehörde	109
(2) Außenprüfung (Betriebsprüfung) und steuerstraf- bzw. bußgeldrechtliche Prüfung	110
aa) Steuerliche Prüfung	111
aa1) Begriff, Grundsätze	111
aa2) Sachlicher Umfang, Prüfungsordnung, Prüfungsauftrag, Erweiterung	112
aa21) Sachzusammenhang	112
aa22) Erweiterung	114
aa3) Wiederaufleben der Selbstanzeige	114
bb) Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit	115
bb1) Begriff	115
bb2) Sachzusammenhang, Erweiterung der Prüfung	115
bb3) Wiederaufleben der Selbstanzeige	116
b) Bekanntgabe der Einleitung des Straf- oder Bußgeldverfahrens wegen der Tat an den Täter oder seinen Vertreter (Nr.1 b )	117
(1) Einleitung einer Steuerzuwiderhandlung, einfacher Verdacht, Vermutung	117
(2) Wegen der Tat, Bekanntgabe an Täter (Vertreter)	118
aa) Verdachtsgegenstand, Mitwirkungspflichten	118
bb) Bekanntgabe	120
(3) Außenprüfung (Betriebsprüfung, Sonderprüfung), Besteuerungsverfahren	121
aa) Einleitung, Bekanntgabe, Belehrung, Vermutung	121
aa1) Rechtsgrundlagen der Einleitung	121
aa2) Argwohn, zweifelhafter Tatverdacht, Schlußbesprecbung	122
bb) Pflicht zur Prüfung der Einleitung	124
cc) Unrechtmäßige Verhaltensweise des Außenprüfers	126
cc1) Dienstaufsichtsbeschwerde	126
cc2) Verwertungsverbot	126
cc3) Schadensersatzpflicht	127
cc4) Bestrafung (§ 258 a StGB)	127
(4) Wiederaufleben der Selbstanzeige	128
c) Entdeckung der Tat und Wissen oder Wissenmüssen von der Entdeckung (Nr. 2)	129
(1) Tatentdeckung und Kenntnis des Täters	129
(2) Entdeckung, Begriff	129
(3) Kenntnis von der Entdeckung der Tat	130
(4) Irrtum über die Entdeckung der Tat	131
(5) Wirkung	131
8. Festsetzung und fristgemäße Entrichtung der verkürzten Steuern (Abs. 3)	132
a) Festsetzung der Mehrsteuern	132
b) Nachzahlungsfrist	132
(1) Zuständigkeit für die Fristsetzung	132
(2) Angemessenheit der Frist	134
aa) Strafrechtliche Erwägungen, objektive Merkmale	134
bb) Unabhängigkeit der Frist, Verlängerung	135
c) (Teil-)Nachzahlung	135
d) Person des Zahlenden	136
9. Straffreiheit nach Abs. 4 (§ 153 AO)	136
a) Grundgedanke der Bestimmung	136
b) Schutz des Dritten	137
(1) Keine Strafverfolgung	137
(2) Nachzahlung	138
10. Wirkung der Selbstanzeige	138
a) Keine Bestrafung	138
(1) Anwendung des § 371 AO	138
(2) Anwendung des § 24 StGB, Ausnahme	138
aa) Unbeendeter Versuch (Abs. 1 S. 1)	138
bb) Beendeter Versuch (Abs. 1 S. 2)	139
b) Keine Anwendung des § 375 AO	139
c) (Nicht-)Ahndung anderer Steuerordnungswidrigkeiten	140
(1) Keine Ahndung wegen § 379 AO	140
(2) Ahndung wegen § 380 AO	140
d) Außerstrafrechtliche Folgen der Tat	140
(1) Disziplinarmaßnahmen	140
(2) Verlängerte Festsetzungsfrist bei hinterzogenen Steuern	141
D. § 372 AO BANNBRUCH	142
GESETZESTEXT	142
I. Einführung in die Vorschrift	142
II. Anwendungsbereich	143
1. Objektive und subjektive Merkmale der Steuerstraftat (Abs. 1)	143
a) Objektive Merkmale	143
(1) Anzeigen	143
(2) Einführen, Ausführen, Durchführen, Täter, Teilnehmer	144
(3) Verbot durch Gesetz und Rechtsverordnung	144
(4) Keine ordnungsgemäße Anzeige, Reiseverkehr	145
(5) Zuständige Zollstelle	146
b) Stufen der Tat	146
(1) Vorbereitungshandlung	146
(2) Versuch	147
aa) Einfuhr	147
bb) Ausfuhr	148
(3) Vollendung	148
(4) Beendigung	149
c) Subjektive Merkmale	150
2. Strafe und Nebenfolgen (Abs. 2)	150
a) Subsidiaritätsklausel § 370 Abs. 1, 2 AO	150
b) Nebenfolgen	151
3. Konkurrenzfragen	151
E. § 373 AO GEWERBSMÄSSIGER, GEWALTSAMER UND BANDENMÄSSIGER SCHMUGGEL	153
GESETZESTEXT	153
I. Einführung in die Vorschrift	153
II. Anwendungsbereich	154
1. Objektive und subjektive Merkmale der Steuerstraftat (Abs. 1, 2)	154
a) Objektive Merkmale	154
(1) Gewerbsmäßiger Schmuggel (Abs. 1)	154
aa) Strafschärfung für bestimmte Fälle der §§ 370, 372 AO	154
bb) Gewerbsmäßigkeit	155
(2) Gewaltsamer Schmuggel (Abs. 2 Nrn. 1,2)	156
aa) Mitführen einer Schußwaffe (Nr. 1)	156
bb) Mitführen anderer Waffen mit Anwendungsabsicht (Nr. 2)	156
(3) Bandenmäßiger Schmuggel (Abs. 2 Nr. 3)	157
b) Subjektive Merkmale	158
2. Strafe und Nebenfolgen	158
3. Konkurrenzfragen	158
F. § 374 AO STEUERHEHLEREI	160
GESETZESTEXT	160
I. Einführung in die Vorschrift	160
II. Anwendungsbereich	160
1. Gegenstand der Steuerstraftat	160
a) Erzeugnisse und Waren	160
b) Vortat	161
(1) Venbrauchsteuer	161
(2) Zölle	161
aa) Abschöpfungen	161
bb) Einfuhrumsatzsteuer	162
(3) Bannbruch	162
(4) Eingangsabgaben in Verwaltung anderer EG-Mitgliedstaaten	162
(5) Beendigung der Vortat, Vortäter	162
2. Tathandlungen	163
a) Ankauf	163
b) Sonstiges Verschaffen für sich oder einen Dritten	164
c) Absetzen, Hilfeleisten beim Absetzen	164
3. Bereicherungsabsicht	165
4. Strafe und Nebenfolgen	165
5. Konkurrenzfragen	166
G. § 375 AO NEBENFOLGEN	168
GESETZESTEXT	168
I. Einführung in die Vorschrift	168
II. Verlust der bürgerlichen Ehrenrechte, Einziehung	169
1. Ehrenstrafen (Abs. 1)	169
a) Voraussetzungen	170
b) Inhalt	170
2. Einziehung (Abs. 2)	171
a) Rechtsnatur	171
b) Voraussetzungen (S. 1)	172
(1) Steuerstraftaten	172
(2) Gegenstände	172
aa) Erzeugnisse, Waren und andere Sachen	172
bb) Beförderungsmittel	173
c) Verweisung auf § 74 a StGB (S. 2)	175
3. Anwendung des StGB	175
a) Voraussetzungen der Einziehung, § 74	175
b) Erweiterte Voraussetzungen der Einziehung, § 74 a	176
c) Grundsatz der Verhältnismäßigkeit, § 74 b	176
d) Einziehung des Wertersatzes, § 74 c	177
e) Wirkung der Einziehung, § 74 e	178
f) Entschädigung, § 74 f	178
g) Nachträgliche Anordnung von Verfall oder Einziehung des Wertersatzes, § 76	179
h) Selbständige Anordnung, § 76 a	179
H. § 376 AO UNTERBRECHUNG DER VERFOLGUNGSVERJÄHRUNG	180
GESETZESTEXT	180
I. Einführung in die Vorschrift	180
II. Strafverfolgungsverjährung und Unterbrechung	181
1. Verjährungsfrist	181
a) Rechtsgrundlage	181
b) Beginn	182
(1) Erfolgsdelikte	182
(2) Reine Tätigkeitsdelikte	182
2. Unterbrechung	183
Teil 2: Die Steuerordnungswidrigkeiten	185
A. § 377 AO STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN	185
GESETZESTEXT	185
I. Einführung in die Vorschrift	185
II. Steuerordnungswidrigkeiten, Anwendung von OWiG-Vorschriften	187
1. Begriff der Steuerordnungswidrigkeit (Abs. 1)	187
a) Ordnungswidrigkeit	187
b) Steuerordnungswidrigkeit	189
2. Anwendung der Vorschriften des Ersten Teils des OWiG (Abs. 2)	189
a) Keine Ahndung ohne Gesetz, zeitliche Geltung, §§ 3, 4	189
b) Räumliche Geltung, Ort der Handlung, §§ 5, 7	190
c) Vorsatz und Fahrlässigkeit, Irrtum, Verantwortlichkeit, §§ 10 bis 12	191
d) Versuch, § 13	193
e) Beteiligung, § 14	194
f) Höhe der Geldbuße, § 17	195
g) Zusammentreffen mehrerer Ordnungswidrigkeiten	196
(1) Tateinheit (Idealkonkurrenz), § 19	196
(2) Tatmehrheit (Realkonkurrenz), § 20	196
h) Zusammentreffen von Straftat und Ordnungswidrigkeit	197
(1) Tateinheit	197
(2) Tatmehrheit	197
i) Einziehung, §§ 22 bis 29	197
k) Geldbuße gegen juristische Personen und Person en Vereinigungen, §30	197
l) Verfolgungs ver jährung, § 31, Unterbrechung	198
m) Vollstreckungsverjährung, § 34	199
B. § 378 AO LEICHTFERTIGE STEUERVERKÜRZUNG, SELBSTANZEIGE	201
GESETZESTEXT	201
I. Einführung in die Vorschrift	201
II. Leichtfertige Steuerverkürzung, Geldbuße (Abs. 1, 2)	203
1. Tathandlungen (Abs. 1)	203
2. Geldbuße (Abs. 2)	203
3. Schuldform, Leichtfertigkeit (Grobfahrlässigkeit)	204
4. Täterkreis	206
a) Steuerpflichtiger	206
(1) Begriff	206
(2) Sorgfaltspflicht, Erkundigungspflicht	207
(3) Überwachungspflicht, Kontrolle	208
aa) Vertreter, Hilfskraft	208
bb) Steuerlicher Berater	209
b) Angehöriger der steuerberatenden Berufe	210
(1) Beratungsvertrag	210
(2) Sorgfalts- und Überwachungspflicht	210
III. Selbstanzeige (Abs. 3)	212
1. § 378 Abs. 3 AO und § 371 AO	212
2. Anwendungsbereich	213
a) Selbstanzeigefähige Steuerordnungswidrigkeit der leichtfertigen Steuerverkürzung	213
b) Nicht selbstanzeigefähige (Steuer-)Ordnungswidrigkeiten	213
(1) Steuergefährdung (§ 379 AO)	213
(2) Gefährdung der Abzugsteuern (§ 380 AO)	214
(3) Verbrauchsteuergefährdung (§ 381 AO)	215
(4) Gefährdung der Eingangsabgaben (§ 382 AO)	215
(5) Unzulässiger Erwerb von Steuererstattungs- und Vergütungsansprüchen (§ 383 AO)	215
(6) Unbefugte Hilfeleistung in Steuersachen (§ 160 StberG)	215
3. Person des Anzeigeerstatters	216
a) Erstattung in eigener Person	216
b) Erstattung durch Dritte, Bevollmächtigung	216
(1) Spezialvollmacht	216
(2) Geschäftsführung ohne Auftrag	216
c) Personenkreis nach §§ 378 Abs. 3 S. 2, 371 Abs. 4 AO	217
4. (Kein) Ausschluß der Bußgeldfreiheit (S. 1)	217
a) Keine Ausschlußgründe	217
(1) Selbstanzeigehandlungen, Ausnahmen	217
aa) Berichtigung, Ergänzung, Nachholung	217
bb) Mitwirkungspflicht, keine Berichtigungshandlung	218
(2) Erscheinen eines Amtsträgers	218
aa) Steuerliche Prüfung	218
aa1) Berichtigende Mithilfe, Ausnahmen	219
aa11) Eigener und wesentlicher Beitrag	219
aa12) Mitwirkungspflicht, keine Mithilfe	221
aa2) Steuerlicher Berater	221
bb) Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit	222
(3) Entdeckung der Tat und Wissen oder Wissenmüssen von der Entdeckung	222
aa) Berichtigende Mithilfe	222
bb) Fehlen «der Berichtigung	223
b) Ausschlußgrund, Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung	224
5. Festsetzung und fristgemäße Entrichtung der verkürzten Steuern (S. 2 iVm § 371 Abs. 3 AO)	225
6. Bußgeldfreiheit nach S. 2 iVm § 371 Abs. 4 AO	225
C. § 379 AO STEUERGEFÄHRDUNG	226
GESETZESTEXT	226
I. Einführung in die Vorschrift	227
II. Anwendungsbereich	228
1. Ausstellen unrichtiger Belege (Abs. 1 S. 1 Nr. 1)	229
a) Belege	229
b) Unrichtigkeit des Beleges	229
c) Ausstellen des Beleges	230
d) Täterkreis	230
e) Ermöglichung einer Steuerverkürzung oder eines Steuervorteils	231
f) Gefährdung von EG-Eingangsabgaben	231
g) Schuldformen	231
2. Nichtverbuchen oder unrichtiges Verbuchen (Abs. 1 S. 1 Nr. 2)	231
a) Falschbuchungen	231
b) Täterkreis	233
c) Ermöglichung einer Steuerverkürzung oder eines Steuervorteils	233
d) Schuldformen	234
3. Verletzung der Mitteilungspflicht nach § 138 Abs. 2 AO (Abs. 2 Nr. 1)	234
4. Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit nach § 154 Abs. 1 AO (Abs. 2 Nr. 2)	234
5. Verstoß gegen Auflagen der besonderen Steueraufsicht (Abs. 3)	236
6. Subsidiäre Geltung, Geldbuße (Abs. 4)	236
7. Konkurrenzfragen	237
a) Tateinheit	237
b) Tatmehrheit	238
c) Fortsetzungszusammenhang	238
D. § 380 AO GEFÄHRDUNG DER ABZUGSTEUERN	240
GESETZESTEXT	240
I. Einführung in die Vorschrift	240
II. Anwendungsbereich	241
1. Tatbestand (Abs. 1)	241
a) Abzugsverfahren	241
(1) Lohnsteuer	241
(2) Kapitalertragsteuer	243
(3) Aufsichtsratsteuer	243
b) Pflicht zum Einbehalten und Abführen	243
(1) Nichteinbehaltung und (oder) Nichtabführung	243
(2) Mangelnde Geldflüssigkeit, Stundung	245
c) Täterkreis	246
(1) Unmittelbar Verpflichteter	246
(2) Gesetzlicher Vertreter	247
(3) Verfügungsberechtigter, gewillkürter Vertreter	247
(4) Beteiligter	248
d) Schuldformen, Irrtum	248
(1) Vorwerfbarkeit	248
(2) Irrtum	249
aa) Tatbestandsirrtum	250
bb) Verbotsirrtum	250
2. Subsidiäre Geltung, Geldbuße (Abs. 2)	250
a) Subsidiaritätsklausel, Selbstanzeige	250
b) Geldbuße	251
3. Konkurrenzfragen	252
E. § 381 AO VERBRAUCHSTEUERGEFÄHRDUNG	253
GESETZESTEXT	253
I. Einführung in die Vorschrift	253
II. Anwendungsbereich	254
1. Tatbestände (Abs. 1)	254
a) Objektive Verletzung	255
(1) Pflichten zur Vorbereitung, Sicherung oder Nachprüfung der Besteuerung (Nr. 1)	255
(2) Verpackungs- und Kennzeichnungspflichten — Verkehrs- und Verwendungsbeschränkungen (Nr. 2)	255
(3) Verbrauch unversteuerter Waren in Freihäfen (Nr. 3)	256
b) Täterkreis	256
c) Schuldformen	256
2. Subsidiäre Geltung, Geldbuße (Abs. 2)	257
a) Subsidiaritätsklausel, Selbstanzeige	257
b) Geldbuße	257
3. Konkurrenzfragen	258
F. § 382 AO GEFÄHRDUNG DER EINGANGSABGABEN	259
GESETZESTEXT	259
I. Einführung in die Vorschrift	260
II. Anwendungsbereich	260
1. Gefährdung der Eingangsabgaben (Abs. 1)	260
a) Tatbestände	261
(1) Nr. 1	261
(2) Nr. 2	262
b) Täterkreis	263
c) Schuldformen	263
2. Anwendung des ZollG (Abs. 2)	264
3. Subsidiäre Geltung, Geldbuße (Abs. 3)	265
a) Subsidiaritätsklausel, Selbstanzeige	265
b) Geldbuße	265
4. Ermächtigung zum Erlaß von Rechtsverordnimgen (Abs. 4)	265
5. Konkurrenzfragen	266
G. § 383 AO UNZULÄSSIGER ERWERB VON STEUERERSTATTUNGS- UND VERGÜTUNGSANSPRÜCHEN	267
GESETZESTEXT	267
I. Einführung in die Vorschrift	267
II. Anwendungsbereich	268
1. Äußere Tatseite (Abs. 1)	268
a) Verstoß gegen § 46 Abs. 4 Satz 1 AO	268
b) Geschäftsmäßigkeit	269
2. Innere Tatseite, Geldbuße (Abs. 2)	269
H. § 384 AO VERFOLGUNGSVERJÄHRUNG	270
GESETZESTEXT	270
I. Einführung in die Vorschrift	270
II. Anwendungsbereich, Anwendung der OWiG-Vorschriften	270
1. Verjährungsfristen	270
a) §§ 378 bis 380 AO	270
b) §§ 381 bis 383 AO	271
2. Beginn der Verjährung, Beendigung der Tat	271
3. Unterbrechung der Verjährung, Ruhen	271
Teil 3: Strafvorschriften und Ordnungswidrigkeiten Ermittlungsbefugnis der Finanzbehörde	273
A. STRAFVORSCHRIFTEN	273
I. § 264 StGB Subventionsbetrug	273
Gesetzestext (Subventionsbetrug)	273
1. Rechtsgut, Anwendungsbereich	277
2. Tatbestände (Abs. 1)	278
a) Handlungsdelikt (Nr. 1)	279
(1) Subventionsgeber, Angaben	279
(2) Täterkreis	279
b) Unterlassungsdelikt (Nr. 2)	280
(1) Subventionsehrlichkeit	280
(2) Täterkreis	281
c) Gebrauch bestimmter Bescheinigungen (Nr. 3)	281
(1) Subventionsverfahren	281
(2) Täterkreis	282
d) Schuldformen, Strafe	282
3. Verschärfter Strafrahmen (Abs. 2)	283
a) Eigennutz, Verwendung nachgemachter oder verfälschter Belege (Nr. 1)	284
b) Amtsträger, Mißbrauch (Nr. 2)	285
c) Mithilfe eines Amtsträgers (Nr. 3)	285
4. Milderer Strafrahmen, Schuldform, Strafe (Abs. 3)	285
5. Straffreiheit bei tätiger Reue (Abs. 4)	286
a) Verhinderung der Subventionsgewährung	286
b) Beteiligung mehrerer	287
6. Nebenfolgen (Abs. 5)	287
a) Verlust der Amtsfähigkeit und der Wählbarkeit	287
b) Einziehung	287
7. Direkte Subventionen (Abs. 6)	288
a) Begriff	288
b) Investitionszulagen nach dem BerlinFG und InvZulG	289
(1) Voraussetzungen	289
(2) Strafverfolgung, Ermittlungskompetenz der Finanzbehörde	290
c) Indirekte Subventionen	291
8. Subventionserhebliche Tatsachen (Abs. 7)	292
9. Konkurrenzfragen	293
a) Steuerhinterziehung, MOG	293
b) Subventionsbetrug und Betrug	293
c) Verhältnis innerhalb von Absatz 1	293
d) Kreditbetrug	293
e) Urkundenfälschung	294
f) Fälschung technischer Aufzeichnungen, Gebrauch falscher Beurkundung	294
g) Bestechlichkeit, Bestechung	294
II. § 283 b StGB Verletzung der Budiführungspflicht	294
Gesetzestext	294
B. ORDNUNGSWIDRIGKEITEN, STEUERBERATUNGSGESETZ	296
I. Vorschriften über die Hilfeleistung in Steuersachen (StberG)	296
1. Anwendungsbereich § 1	297
2. Befugnisse	297
a) Geschäftsmäßige Hilfeleistung § 2	297
b) Befugnis zu unbeschränkter Hilfeleistung in Steuersachen § 3	298
c) Befugnis zu beschränkter Hilfeleistung in Steuersachen § 4	298
3. Verbot der Untersagung	300
a) Verbot der unbefugten Hilfeleistung in Steuersachen § 5	300
b) Ausnahme vom Verbot der unbefugten Hilfeleistung in Steuersachen § 6	300
c) Untersagung der Hilfeleistung in Steuersachen § 7	302
4. Sonstige Vorschriften	303
a) Verbot der Werbung § 8	303
b) Verb ot der Vereinbarung eines Erfolgshonorars § 9	304
c) Mitteilunigen über Pflichtverletzungen § 10	304
d) Prozesagenten § 11	304
e) Hilfeleistung bei der Erfüllung von Buchführungspflichten S 12	305
II. Lohnsteuerhilfevereine	305
1. Aufgaben, Zweck und Tätigkeitsbereich § 13	305
2. Anerkennung	305
a) Voraussetzung für die Anerkennung, Aufnahme der Tätigkeit § 14	305
b) Anerkennungsbehörde, Satzung § 15	306
3. Pflichten	306
a) Geschäftsprüfung § 22	306
b) Ausübung der Hilfeleistung in Lohnsteuersachen, Beratungsstellen § 23	307
c) Pflichten der Lohnsteuerhilfevereine § 26	307
III. Ahndung, Ermittlungskompetenz der Finanzbehörde	308
1. Materielles Redit	308
a) Unbefugte Hilfeleistung in Steuersachen, Mitteilung an Steuerberaterkammer § 160	308
b) Schutz der Bezeichnungen „Steuerberatungsgesellschaft", „Lohnsteuerhilfeverein" und „Landwirtschaftliche Buchstelle" §161	309
c) Verletzung der den Lohnsteuerhilfevereinen obliegenden Pflichten § 162	309
d) Pflichtverletzung von Personen, deren sich der Verein bei der Hilfeleistung in Lohnsteuersachen bedient § 163	310
2. Verfahren § 164	311
3. Zeitliche Geltung	311
Teil 4: Anwendbarkeit der AO auf nichtsteuerliche Gesetze	313
A. NICHTSTEUERLICHE AUFGABEN DER FINANZBEHÖRDE	313
B. DIE EINZELNEN BESTIMMUNGEN	313
C. FINANZAMTLICHE ERMITTLUNGSKOMPETENZ	314
Teil 5: Vorspiegelung eines steuerlich erheblichen Sachverhalts, Eingeschränkte Geltung von AO-Verfahrensvorschriften	315
A. BETRUG	315
B. GELTUNG VON VERFAHRENSVORSCHRIFTEN	317
I. Ermittlungszuständigkeit der Finanzbehörde	317
II. Einschränkung der strafprozessualen Rechte	317
Teil 6: Verfahrensrecht	319
A. ABGABENORDNUNG	319
I. Strafverfahren	319
1. Geltung von Verfahrensvorschriften § 385	319
2. Zuständigkeit der Finanzbehörde bei Steuerstraftaten § 386	320
3. Verhältnis des Strafverfahrens zum Besteuerungsverfahren § 393	321
4. Aussetzung des Verfahrens § 396	323
5. Antrag auf Anordnung von Nebenfolgen im selbständigen Verfahren § 401	324
6. Beteiligung der Finanzbehörde § 403	324
7. Steuer- und Zollfahndung	325
a) Befugnisse im Steuerstrafverfahren § 404	325
b) Aufgaben im Besteuerunigsverfahren § 208	326
8. Entschädigung der Zeugen und der Sachverständigen § 405	328
9. Mitwirkung der Finanzbehörde im Strafbefehlsverfahren und im selbständigen Verfahren § 406	328
10. Beteiligung der Finanzbehörde in sonstigen Fällen § 407	328
II. Bußgeldverfahren	329
1. Ergänzende Vorschriften für das Bußgeldverfahren § 410	329
2. Bußgeldverfahren gegen Rechtsanwälte, Steuerberater, Steuerbevollmächtigte, Wirtschaftsprüfer oder vereidigte Buchprüfer §411	329
B. STRAFPROZESSORDNUNG	330
I. Strafverfahren	330
1. Erste richterliche Vernehmung § 136	330
2. Akteneinsicht § 147	331
3. Einstellung wegen Geringfügigkeit § 153	331
4. Einstellung nach Erfüllung von Auflagen § 153 a	332
5. Zeugen- und Sachverständigen Vernehmung durch die Staatsanwaltschaft § 161 a	332
6. Vernehmungen im Ermittlungsverfahren § 163 a	335
7. Voraussetzungen des Strafbefehls § 407	337
II. Bußgeldverfahren, OWiG	337
1. Anwendung der Vorschriften über das Strafverfahren § 46	337
2. Verfolgung von Ordnungswidrigkeiten § 47	337
Literaturübersicht	339
Stichwortverzeichnis	345

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Steuerzuwiderhandlungen und Wirtschaftskriminalität

Mit Verfahrensfragen

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